Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh thanh hóa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƢỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - NGUYỄN HỒNG NHUNG NGHI N CỨU CÁC NH N T ẢNH HƢỞNG Đ N SỰ TU N THỦ PHÁP LUẬT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THU TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ THANH HÓA, NĂM 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO UBND TỈNH THANH HÓA TRƯỜNG ĐẠI HỌC HỒNG ĐỨC - - NGUYỄN HỒNG NHUNG NGHI N CỨU CÁC NH N T ẢNH HƢỞNG Đ N SỰ TU N THỦ PHÁP LUẬT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THU TỈNH THANH HÓA LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH DOANH VÀ QUẢN LÝ Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 834.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thị Bình THANH HĨA, NĂM 2019 Danh sách Hội đồng chấm luận văn Thạc sĩ khoa học Theo Quyết định số 1717/QĐ-ĐHHĐ ngày 25 tháng 10 năm 2019 Hiệu trưởng Trường Đại học Hồng Đức: Học hàm, học vị, Họ tên Cơ quan Công tác Chức danh Hội đồng Chủ tịch GS.TS Trương Bá Thanh Trường Đại học Đà Nẵng TS Phạm Thị Thúy Hằng Trường Đại học Vinh Phản biện TS Trần Thị Thu Hường Trường Đại học Hồng Đức Phản biện TS Ngơ Chí Thành Trường Đại học Hồng Đức Ủy viên TS Lê Thị Hồng Trường Đại học Hồng Đức Thư ký Học viên chỉnh sửa theo ý kiến Hội đồng Ngày tháng 12 năm 2019 Xác nhận Ngƣời hƣớng dẫn TS Nguyễn Thị Bình * Có thể tham khảo luận văn Thư viện trường Bộ mơn Kế tốn i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Những kết nghiên cứu khoa học độc lập trình bày luận văn hồn tồn trung thực, khơng vi phạm điều luật sở hữu trí tuệ pháp luật Việt Nam Nếu sai, tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước pháp luật Thanh Hóa, tháng 10 năm 2019 Ngƣời cam đoan Nguyễn Hồng Nhung ii LỜI CẢM ƠN Để hồn thành chương trình thạc sĩ làm đề tài luận văn này, em nhận giảng dạy, hướng dẫn giúp đỡ nhiệt tình quý Thầy cô Trường Đại Học Hồng Đức, kết hợp với kinh nghiệm trình thực tập Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa, tỉnh Thanh Hố, với nỗ lực cố gắng thân Đạt kết này, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành đến quý thầy, cô giáo trường Đại học Hồng Đức nhiệt tình giúp đỡ hỗ trợ cho tơi Đặc biệt, tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Thị Bình; Cơ dày cơng giúp đỡ tơi suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn đến đồng nghiệp, ban lãnh đạo, cán Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa giúp đỡ tạo điều kiện cho thời gian thực luận văn công tác Mặc dù thân cố gắng hoàn thiện luận văn tất nhiệt huyết lực mình, nhiên khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp bổ sung Quý thầy cơ, chun gia bạn để em nghiên cứu cách sâu hơn, toàn diện thời gian tới Xin chân thành cảm ơn! Thanh Hóa, tháng 10 năm 2019 Tác giả luận văn Nguyễn Hồng Nhung iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC NHỮNG CHỮ VI T TẮT vi DANH MỤC BẢNG vii DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ viii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp nghiên cứu thu thập tài liệu 4.2 Phương pháp phân tích xử lý số liệu Dự kiến kết đạt Kết cấu đề tài CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ MƠ HÌNH NGHI N CỨU 1.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Vai trò Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Tổng quan tuân thủ pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm tuân thủ pháp luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Tuân thủ Thuế theo quy định Luật quản lý Thuế 10 1.3 Mơ hình nghiên cứu tn thủ pháp luật Thuế TNDN 12 1.3.1 Các quan điểm nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật thuế TNDN 12 iv 1.3.2 Các giả thuyết nghiên cứu 18 1.3.3 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 19 K T LUẬN CHƢƠNG 22 CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP NGHI N CỨU 23 2.1 Quy trình nghiên cứu đề tài 23 2.2 Thiết kế nghiên cứu 24 2.2.1 Nghiên cứu định tính 24 2.2.2 Nghiên cứu định lượng 24 2.3 Mẫu nghiên cứu phương pháp thu thập liệu 24 2.3.1 Đối tượng khảo sát 24 2.3.2 Mẫu nghiên cứu 24 2.3.3 Phương pháp chọn mẫu 25 2.4 Xây dựng thang đo 25 2.4.1 Thang đo 25 2.4.2 Thiết kế bảng hỏi 27 2.5 Phương pháp xử lý phân tích liệu 28 K T LUẬN CHƢƠNG 33 CHƢƠNG 3: K T QUẢ NGHI N CỨU 34 3.1 Tổng quan cục thuế Thanh Hóa 34 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 34 3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ tổ chức 36 3.2 Công tác quản lý thuế TNDN cục thuế Thanh Hóa 38 3.2.1 Giới thiệu doanh nghiệp thuộc phạm vi Cục Thuế quản lý 38 3.2.2 Kết thu ngân sách nhà nước từ năm 2016 đến năm 2018 41 3.3 Thực trạng tuân thủ pháp luật thuế TNDN Cục Thuế Thanh Hóa 42 3.3.1 Thực trạng tuân thủ đăng ký thuế, kê khai thuế 42 3.3.2 Thực trạng tuân thủ báo cáo thơng tin xác đầy đủ 46 3.3.3 Thực trạng chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan thuế, công chức quản lý thuế, chấp hành nộp thuế theo quy định 48 v 3.4 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật thuế TNDN 51 3.4.1 Tổng kết nghiên cứu định tính 51 3.4.2 Kết nghiên cứu định lượng 53 K T LUẬN CHƢƠNG 69 CHƢƠNG 4: K T LUẬN VÀ KI N NGHỊ 70 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 70 4.2 Các kiến nghị nâng cao tuân thủ pháp luật thuế TNDN 71 4.2.1 Kiến nghị sách thuế thu nhập doanh nghiệp 71 4.2.2 Kiến nghị nâng cao nhận thức người nộp thuế 72 4.2.3 Kiến nghị tổ chức máy quản lý thuế 73 4.3 Điều kiện thực 77 K T LUẬN CHƢƠNG 79 K T LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: C U HỎI THẢO LUẬN NHÓM PHỤ LỤC 2: PHI U ĐIỀU TRA KHẢO SÁT DOANH NGHIỆP PHỤ LỤC 3: K T QUẢ PHÂN TÍCH 10 vi DANH MỤC NHỮNG CHỮ VI T TẮT TNDN Thu nhập doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước DN Doanh nghiệp CQT Cơ quan Thuế NNT Người nộp Thuế CNTT Công nghệ thông tin NQD Ngoài quốc doanh HSKT Hồ sơ khai thuế XLVP Xử lý vi phạm ĐTNT Đối tượng nộp thuế VPHC Vi phạm hành MST Mã số thuế CNTT Công nghệ thông tin vii DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1: Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật Thuế TNDN 20 Bảng 2.1: Tóm tắt quy trình thực nghiên cứu 23 Bảng 2.2: Bảng thang đo mã hóa thang đo 26 Bảng 2.3: Tình hình thu thập liệu nghiên cứu 28 Bảng 3.1: Bảng phân loại doanh nghiệp 2016-2018 41 Bảng 3.2: Số thu thuế TNDN qua năm 2016-2018 42 Bảng 3.3: Tình hình DN cấp mã số thuế, khai thuế giai đoạn 2016 -2018 45 Bảng 3.4: Báo cáo thống kê tình hình nộp HSKT XLVP thuế TNDN 46 Bảng 3.5 Số NNT kê khai sai tờ khai toán thuế TNDN 47 Bảng 3.6: Công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT giai đoạn 2016-2018 48 Bảng 3.7: Kết tra, kiểm tra thuế từ năm 2016 đến năm 2018 49 Bảng 3.8: Tổng hợp nợ thuế TNDN đến ngày 31/12/2018 50 Bảng 3.9: Số định ban hành cưỡng chế nợ thuế 51 Bảng 3.10: Kết nghiên cứu định tính nhân tố ảnh hưởng 52 tuân thủ pháp luật thuế TNDN 52 Bảng 3.11: LOAI HINH 54 Bảng 3.12: QUY MÔ 55 Bảng 3.13: NGANH NGHE 56 Bảng 3.14: THỜI GIAN 57 Bảng 3.15 Hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha nhân tố 58 Bảng 3.16: Bảng KMO bartlet cho biến độc lập 59 Bảng 3.17: Total Variance Explained 60 Bảng 3.18: Rotated Component Matrixa 61 Bảng 3.19: Bảng KMO Bartlet cho biến phụ thuộc 62 Bảng 3.20: Ma trận tương quan pearson 64 Bảng 3.21: Model Summaryb 65 Bảng 3.22: ANOVAa 65 Bảng 3.23: Bảng ước lượng mơ hình hồi quy 66 Bảng 4.1: Mức độ ảnh hưởng nhân tố 71 P4 Bùi Xuân Chương Phòng tra thuế số Lê Đăng Giang Phòng kiểm tra thuế số Đặng Mạch Diệp Phòng kiểm tra thuế số 10 Trần Văn Hòa Phòng Thanh tra thuế số2 Trân trọng cảm ơn Ông/ Bà tham gia thảo luận! P5 PHỤ LỤC 2: PHI U ĐIỀU TRA KHẢO SÁT DOANH NGHIỆP Kính chào q anh/chị! Hiện nay, tơi thực luận văn thạc sỹ kinh doanh quản lý với đề tài: “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Thanh Hóa ” Rất mong muốn quý anh/chị bớt chút thời gian cho biết ý kiến thơng qua bảng câu hỏi kèm theo Mỗi ý kiến anh/chị đóng góp lớn cho thành cơng đề tài nghiên cứu PHẦN I: THÔNG TIN VỀ DOANH NGHIỆP Xin anh/chị vui lịng cho biết số thơng tin doanh nghiệp mà anh/chị làm việc: Loại hình doanh nghiệp: □ Doanh nghiệp nhà nước □ Doanh nghiệp đầu tư nước □ Doanh nghiệp quốc doanh Quy mô doanh nghiệp: □ Doanh nghiệp lớn □ Doanh nghiệp vừa □ Doanh nghiệp nhỏ Ngành nghề hoạt động: □ Sản xuất □ Gia công xuất □ Thương mại, dịch vụ Thời gian hoạt động: □ Dưới năm □ Từ đến 10 năm □ Trên 10 năm P6 Phần II: KHẢO SÁT CÁC NH N T ẢNH HƢỞNG Đ N SỰ TU N THỦ PHÁP LUẬT THU TNDN CỦA DOANH NGHIỆP Xin Anh/Chị vui lòng khoanh tròn vào chữ số dòng tương ứng với mức độ đồng ý anh/chị theo quy ước sau: Mức độ đồng ý = Rất không đồng ý Các nhân tố ảnh hƣởng đến tuân thủ pháp luật thuế TNDN = Khơng đồng ý = Bình thường = Đồng ý = Rất đồng ý A Đặc điểm hoạt động DN A1 Hành vi tuân thủ pháp luật thuế TNDN 5 5 5 chịu ảnh hưởng từ quy mô doanh nghiệp A2 Loại hình DN có ảnh hưởng đến tn thủ pháp luật thuế TNDN DN A3 Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đa ngành nghề khó kiểm sốt doanh thu chi phí A4 Thời gian hoạt động doanh nghiệp có ảnh hưởng đến tuân thủ pháp luật thuế TNDN DN B Đặc điểm hoạt động kế tốn DN B1 Mức độ hồn thiện tổ chức máy kế toán DN B2 Hệ thống sổ sách kế toán rõ ràng, ứng dụng CNTT quản lý kế toán P7 B3 Thường xuyên kiểm tra kiểm soát 5 5 5 5 5 (kiểm soát nội bộ, kiểm toán độc lập) C Nhận thức NNT nghĩa vụ thuế TNDN C1 Mức độ hiểu biết sách thuế TNDN C2 Nhận thức tính cơng sách thuế TNDN C3 Chi phí tuân thủ thuế TNDN cao có tác động tiêu cực đến tuân thủ thuế TNDN DN ngược lại C4 Mức độ hài lịng NNT với CQT D Chính sách thuế TNDN D1 Thủ tục hành thuế đơn giản, dễ hiểu, rõ ràng tuân thủ thuế TNDN DN cao D2 Thuế suất thuế TNDN cao dẫn đến xu hướng mức độ tuân thủ thuế thấp D3 Tính ổn định sách thuế TNDN có tác động tích cực đến tn thủ thuế NNT D4 Chế tài khen thưởng, xử phạt có tác động mạnh mẽ đến tuân thủ pháp luật NNT E Tổ chức máy quản lý thuế E1 Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ NNT có tác dụng tích cực đến tn thủ thuế P8 TNDN E2 Trình độ chun mơn nghiệp vụ Công tác thanh, kiểm tra thuế góp phần 5 5 đội ngũ cán thuế tác động đến tuân thủ thuế TNDN E3 nâng cao ý thức tuân thủ thuế TNDN NNT E4 Ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế có tác động tích cực đến tuân thủ thuế TNDN F Sự tuân thủ pháp luật thuế TNDN DN F1 Doanh nghiệp anh/chị tuân thủ quy định kê khai thuế TNDN F2 Doanh nghiệp anh/chị tuân thủ quy định nộp thuế TNDN F3 DN anh/chị chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan thuế, công chức quản lý thuế theo quy định Ý KI N KHÁC: Anh/Chị có ý kiến đóng góp sách thuế TNDN (Việt Nam) nhằmthực tốt nghĩa vụ thuế đơn vị? P9 Anh/Chị có ý kiến đóng góp cho việc quản lý thuế TNDN quan thuế nhằm chống thất thu thuế địa bàn tỉnh Thanh Hóa nay? P10 PHỤ LỤC 3: K T QUẢ PHÂN TÍCH Kết phân tích Cronbach’s Alpha Scale: Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Bảng 3-1 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 874 Item-Total Statistics Corrected Item- Cronbach's Scale Mean if Scale Variance Total Alpha if Item Item Deleted if Item Deleted Correlation Deleted A1 10.95 10.563 650 870 A2 10.65 10.148 712 845 A3 10.76 9.794 786 816 A4 10.66 10.032 774 821 Scale: Đặc điểm hoạt động kế toán Bảng 3-2 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 791 Item-Total Statistics Corrected Item- Cronbach's Scale Mean if Scale Variance Total Alpha if Item Item Deleted if Item Deleted Correlation Deleted B1 8.50 2.949 617 738 B2 8.27 2.505 637 712 B3 8.34 2.453 653 694 P11 Scale: Nhận thức NNT nghĩa vụ thuế TNDN Bảng 3-3 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 815 Item-Total Statistics Corrected Item- Cronbach's Scale Mean if Scale Variance Total Alpha if Item Item Deleted if Item Deleted Correlation Deleted C1 10.26 10.171 670 751 C2 10.17 11.045 597 785 C3 10.19 10.831 582 793 C4 10.22 9.850 694 739 Scale: Chính sách thuế TNDN Bảng 3-4 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 763 Item-Total Statistics Corrected Item- Cronbach's Scale Mean if Scale Variance Total Alpha if Item Item Deleted if Item Deleted Correlation Deleted D1 10.16 8.775 655 657 D2 10.38 8.843 520 733 D3 10.10 10.316 449 762 D4 10.14 8.644 638 665 Scale: Tổ chức máy quản lý thuế Bảng 3-5 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 781 P12 Item-Total Statistics Corrected Item- Cronbach's Scale Mean if Scale Variance Total Alpha if Item Item Deleted if Item Deleted Correlation Deleted E1 9.64 9.067 558 742 E2 9.82 8.820 603 720 E3 9.88 7.367 717 653 E4 9.85 9.544 478 780 Scale: Sự tuân thủ thuế TNDN Bảng 3-6 Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 845 Item-Total Statistics Corrected Item- Cronbach's Scale Mean if Scale Variance Total Alpha if Item Item Deleted if Item Deleted Correlation Deleted F1 6.65 2.024 697 797 F2 6.63 2.074 695 799 F3 6.66 1.870 743 753 P13 Kết phân tích nhân tố khám phá EFA Bảng -7: Kết phân tích EFA cho biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity 752 Approx Chi-Square 1697.186 df 171 Sig .000 Total Variance Explained Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Rotation Loadings Sums of Squared Loadings % of Comp % of Varianc Cumula Total % of Cumulative Variance % Varianc Cumulati onent Total e tive % 4.805 25.292 25.292 4.805 25.292 25.292 2.997 15.773 15.773 3.066 16.135 41.427 3.066 16.135 41.427 2.903 15.280 31.053 2.282 12.011 53.438 2.282 12.011 53.438 2.696 14.187 45.240 1.683 8.856 62.294 1.683 8.856 62.294 2.569 13.521 58.761 1.534 8.072 70.366 1.534 8.072 70.366 2.205 11.604 70.366 851 4.478 74.843 738 3.884 78.728 594 3.125 81.853 513 2.699 84.551 10 435 2.289 86.840 11 430 2.264 89.104 12 392 2.061 91.165 13 358 1.887 93.052 14 307 1.615 94.667 15 254 1.335 96.002 16 240 1.261 97.263 17 215 1.132 98.395 18 157 828 99.223 19 148 777 100.00 Extraction Method: Principal Component Analysis Total e ve % P14 Rotated Component Matrix a Component C4 783 C3 768 C1 764 C2 710 A3 863 A1 839 A4 785 A2 707 D4 811 D1 767 D3 695 D2 679 E3 854 E2 807 E1 697 E4 632 B1 824 B2 800 B3 794 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Bảng 3-8: Kết phân tích EFA cho biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig .724 217.378 000 P15 Total Variance Explained Initial Eigenvalues Component Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.290 76.319 76.319 396 13.216 89.535 314 10.465 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component F3 892 F1 865 F2 864 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted Rotated Component Matrixa a Only one component was extracted The solution cannot be rotated Total 2.290 % of Variance 76.319 Cumulative % 76.319 P16 Bảng 3-9: Kết phân tích tƣơng quan pearson Correlations F F A Pearson Correlation 519 Sig (2-tailed) N A B C D E 176 Pearson Correlation 519 000 N 176 ** 392 C 392 ** 581 367** 000 000 000 176 176 176 176 176 ** ** ** 206** 294 412 264 000 000 000 006 176 176 176 176 176 ** 109 108 346** 149 152 000 176 176 176 ** 082 001 281 294 000 000 N 176 176 ** ** 109 555 555 E ** 000 Sig (2-tailed) Pearson Correlation D ** 000 ** Sig (2-tailed) Pearson Correlation B ** 412 176 248 Sig (2-tailed) 000 000 149 N 176 176 176 176 176 176 ** ** 108 ** -.068 Pearson Correlation 581 264 248 Sig (2-tailed) 000 000 152 001 N 176 176 176 176 176 176 ** ** ** 082 -.068 Pearson Correlation 367 206 346 369 Sig (2-tailed) 000 006 000 281 369 N 176 176 176 176 176 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) Bảng 3-10: Kết phân tích hồi quy tuyến tính bội Model Summaryb Model R R Square a 837 Adjusted R Std Error of the Square Estimate 700 691 Durbin-Watson 37746 1.731 a Predictors: (Constant), E, D, C, B, A b Dependent Variable: F ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square Regression 56.541 11.308 Residual 24.221 170 142 Total 80.762 175 a Dependent Variable: F b Predictors: (Constant), E, D, C, B, A F 79.369 Sig .000b 176 P17 Coefficientsa Standardize Unstandardized d Coefficients Coefficients Collinearity Statistics Toleranc Model (Constant) B Std Error -.129 195 A 100 032 B 143 C Beta t Sig e VIF -.659 511 153 3.113 002 733 1.364 041 163 3.514 001 823 1.215 219 030 338 7.228 000 809 1.237 D 321 031 458 10.270 000 886 1.129 E 202 033 282 6.197 000 849 1.177 a Dependent Variable: F P18