ý nghĩa và sự cần thiết của công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất
Thành phẩm, ý nghĩa của thành phẩm và yêu cầu quản lý thành phÈm
1.1 Khái niệm và ý nghĩa của thành phẩm :
Thành phẩm là sản phẩm đã trải qua giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình công nghệ, do doanh nghiệp thực hiện hoạch thuê ngoài gia công chế biến đã đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định.
Các doanh nghiệp sản xuất các loại sản phẩm một mặt là nhằm mục đích kinh doanh, mặt khác, là để đáp ứng nhu cầu xã hội Sản phẩm của các doanh nghiệp sản xuất ra có thể là thành phẩm, lao vụ … Trong các doanh nghiệp sản xuất, thành phẩm thờng chiếm tỷ trọng lớn, chủ yếu trong tổng sản phẩm doanh nghiệp.
Bán thành phẩm là những sản phẩm cha hoàn thành công đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất đợc nhập kho hay chuyển giao tiếp tục chế biến hoặc có thể bán ra ngoài Nh vậy, giữa thành phẩm và sản phẩm có sự khác nhau về phạm vi và giới hạn xác định Về một phơng diện nào đó thì sản phẩm có phạm vi rộng hơn thành phẩm vì khi nói đến sản phẩm có thể bao gồm thành phẩm và bán thành phẩm Việc phân định thành phẩm và bán thành phẩm chỉ có ý nghĩa trong phạm vi doanh nghiệp và việc xác định đúng đắn thành phẩm còn là cơ sở để đánh giá quy mô trình độ tổ chức quản lý của doanh nghiệp, đánh giá tình hình cung ứng sản phẩm của doanh nghiệp trong toàn bộ nền kinh tế, qua đó có thể phân tích đợc tình hình tài chính của doanh nghiệp,quan hệ nội bộ trong doanh nghiệp, và cung cấp thông tin cho những đối tợng có liên quan Trong phạm vi nền kinh tế,thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra có vai trò to lớn trong việc thỏa mãn nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội Khi sự phân công lao động ngày càng sâu sắc thì giữa các doanh nghiệp ngoài cạnh tranh còn có quan hệ bổ sung, hỗ trợ lẫn nhau.Thành phẩm của doanh nghiệp có thể lại là yếu tố đầu vào của doanh nghiệp khác Do đó, kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp có hoàn thành hay không lại có ảnh hởng đến các nhu cầu tiêu dùng chung của xã hội.
1.2 Yêu cầu quản lý thành phẩm :
Thành phẩm bao giờ cũng đợc biểu hiện trên hai mặt, đó là hiện vật và giá trị Mặt hiện vật đợc biểu hiện qua số lợng và chất lợng của sản phẩm, còn giá trị của sản phẩm đợc biểu hiện qua giá thành sản phẩm sản xuất ra nhập kho hay giá vốn của thành phẩm đem đi tiêu thụ Vì vậy, yêu cầu của việc quản lý thành phẩm là phải nắm bắt đợc sự vận động của từng loại thành phẩm trong quá trình nhập, xuất, tồn kho trên các chỉ tiêu số lợng, chất lợng và giá trị:
Cần phải quản lý chặt chẽ khâu kiểm tra chất lợng sản phẩm Điều này có ý nghĩa hết sức quan trọng vì trong điều kiện nền kinh tế thị trờng nếu doanh nghiệp đa ra những sản phẩm kém chất lợng sẽ làm giảm uy tín của doanh nghiệp, làm mất lòng tin của khách hàng và sẽ ảnh h- ởng đến mục tiêu phát triển lâu dài của doanh nghiệp. Phải quản lý, đôn đốc và hạch toán chặt chẽ sao cho các chi phí sản xuất là nhỏ nhất mà không làm giảm chất lợng sản phÈm
Cần phải thờng xuyên giám sát, phản ánh tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, tình hình nhập kho-tồn kho thành phẩm, phát hiện kịp thời những vớng mắc nh: thành phẩm tồn kho lâu ngày không tiêu thụ đợc hay không đạt đợc kế hoạch về khối lợng thành phẩm đã đặt ra để từ đó có biện pháp giải quyết thích hợp.
Tiêu thụ, ý nghĩa của tiêu thụ và yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phÈm
2.1 Tiêu thụ và ý nghĩa của tiêu thụ thành phÈm.
Sản xuất nhằm mục đích kinh doanh kiếm lời và cung cấp cho tiêu dùng Chính vì vậy, các doanh nghiệp không chỉ sản xuất ra sản phẩm mà còn phải tổ chức tiêu thụ chúng trên thị trờng.
Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá.
Trong các doanh nghiệp sản xuất thì tiêu thụ là quá trình chuyển quyền sở hữu cho ngời mua đồng thời doanh nghiệp đợc nhận về quyền sở hữu những sản phẩm khác hay một số tiền tơng ứng với giá trị của thành phẩm đợc tiêu thụ Đối với nền kinh tế nói chung và từng doanh nghiệp nói riêng, việc thực hiện tốt quá trình tiêu thụ có ý nghĩa vô cùng quan trọng vì 3 lý do sau:
Thứ nhất, qua đó doanh nghiệp sẽ thu hồi đợc vốn để bù đắp chi phí sản xuất đã bỏ ra và tạo điều kiện phát triÓn.
Thứ hai, tiêu thụ còn góp phần ổn định tình hình tài chính, nâng cao đời sống của nhiều ngời lao động trong doanh nghiệp.
Thứ ba, thực hiện tốt quá trình tiêu thụ sẽ làm tăng thu nhập của doanh nghiệp do đó cũng làm tăng nguồn thu ngân sách cho nhà nớc thông qua việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, đảm bảo cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng trong toàn bộ nền kinh tế và cân đối sản xuất giữa các ngành.
Thành phẩm đợc coi là tiêu thụ khi hàng đã chuyển giao cho ngời mua và ngời mua đã trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền Trên thực tế, việc chuyển hàng giao cho khách hàng và việc thu tiền thờng không xảy ra đồng thời vì các doanh nghiệp thờng áp dụng nhiều phơng thức thanh toán khác nhau ứng với mỗi phơng thức tiêu thụ và thanh toán khác nhau thì thời điểm xác định sản phẩm đợc tiêu thụ cũng khác nhau Theo quy định thì thành phẩm đợc coi là tiêu thụ trong các trờng hợp sau:
- Thành phẩm đã giao cho khách hàng và doanh nghiệp đã thu đợc tiền về.
- Thành phẩm đợc giao cho khách hàng và khách hàng đã chấp nhận trả tiền
- Ngời mua ứng trớc tiền hàng, khi doanh nghiệp giao thành phẩm cho khách hàng thì lúc đó thành phẩm coi nh đợc tiêu thụ.
2.2 Yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm.
Nh trên đã nói, thành phẩm luôn đợc biểu hiện trên 2 mặt: Hiện vật và giá trị Mà tình hình số lợng, chất lợng và giá trị của thành phẩm thờng xuyên biến đổi thông qua các nghiệp vụ nhập- xuất-tồn kho thành phẩm Hơn nữa, nghiệp vụ bán hàng lại liên quan đến nhiều khách hàng khác nhau, các phơng thức bán hàng và thể thức thanh toán lại hết sức phong phú và đa dạng Chính vì vậy, yêu cầu quản lý tiêu thụ thành phẩm là hết sức cần thiết nhằm vào các mục tiêu cơ bản sau:
Nắm bắt đợc sự vận động của từng loại thành phẩm trong quá trình nhập, xuất, tồn kho trên các chỉ tiêu số lợng,chất lợng và giá trị.
Theo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng, từng thể thức thanh toán, từng loại thành phẩm tiêu thụ, từng khách hàng để đôn đốc việc thu hồi tiền vốn đợc nhanh và đầy đủ.
Tính toán, xác định đúng đắn kết quả của từng loại hoạt động và thực hiện nghiêm túc cơ chế phân phối lợi nhuËn.
Vai trò, nhiệm vụ hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phÈm
Kế toán là công tác ghi chép, phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý Với chức năng cung cấp thông tin, kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán đã và đang là công cụ quản lý có vai trò đặc biệt quan trọng trong công tác quản lý Là một nội dung của kế toán doanh nghiệp sản xuất, kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm, bên cạnh chức năng của kế toán nói chung còn có những chức năng riêng có sau:
@ Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặt chẽ về tình hình hiện có và sự biến động nhập, xuất, tồn của từng loại thành phẩm, hàng hoá trên cả hai mặt hiện vật và giá trị.
@ Theo dõi và giám đốc chặt chẽ quá trình tiêu thụ,ghi chép kịp thời đầy đủ các khoản chi phí bán hàng, thu nhập bán hàng cũng nh các loại chi phí và thu nhập khác.
@ Xác định chính xác kết quả của từng loại hoạt động trong doanh nghiệp, phản ánh và giám đốc tình hình phân phối kết quả, thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nớc.
@ Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận có liên quan Đồng thời, định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng, thu nhập và phân phối kết quả.
II Tổ chức hạch toán thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuÊt
Những nguyên tắc hạch toán thành phẩm bao gồm:
* Thành phẩm nhập kho, xuất kho phải đợc phản ánh theo gia thực tế, tức theo giá thành công xởng sản xuất Trờng hợp thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến thì giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công chế biến Cuối tháng, kế toán phải tính giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho và xác định số chênh lệch giữa giá thành thực tế của thành phẩm làm cơ sở xác định giá thành thực tế thành phẩm xuất kho.
* Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đợc thực hiện theo từng kho, từng loại, từng nhóm và từng thứ thành phẩm Ph- ơng thức hạch toán chi tiết thành phẩm phải thống nhất giữa các kỳ, nếu có sự thay đổi doanh nghiệp phải có giải tr×nh cô thÓ.
1 hạch toán chi tiết thành phẩm Để quản lý chặt chẽ tình hình biến động của thành phẩm, mọi nghiệp vụ biến động của thành phẩm đều phải đợc phản ánh, ghi chép vào chứng từ ban đầu một cách phù hợp và theo đúng nội dung quy định Các chứng từ kế toán chủ yếu đợc sử dụng trong hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm bao gồm: phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,biên bản kiểm kê, thẻ kho,Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho,… Ngoài ra còn có : Biên bản kiểm nghiệm thành phẩm trớc khi nhập kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Trên cơ sở các chứng từ kế toán đó, kế toán tiến hành phân loại, tổng hợp và ghi vào sổ kế toán thích hợp.
Khi có sản phẩm sản xuất xong, nhân viên bộ phận kiểm tra chất lợng (KCS) xác nhận thứ hạng chất lợng sản phẩm căn
Thẻ,sổ chi tiết thành phẩm
Ghi cuối tháng §èi chiÕu, kiÓm tra cứ vào tiêu chuẩn quy định và ghi vào " Bảng công tác tổ" Căn cứ vào kết quả kiểm tra chất lợng sản phẩm, tổ tr- ởng sản xuất lập "Phiếu nhập kho" và giao thành phẩm vào kho.
Mỗi lần xuất kho thành phẩm để tiêu thụ cần lập "Phiếu xuất kho thành phẩm ".
Phiếu xuất kho thành phẩm có thể lập riêng cho mỗi loại hoặc nhiều loại thành phẩm, tuỳ theo tình hình tiêu thụ thành phẩm,thủ kho phản ánh tình hình nhập, xuất kho thành phẩm vào thẻ kho.
Theo chế độ tài chính - kế toán hiện hành của Việt Nam, hạch toán chi tiết thành phẩm có thể thức hiên một trong ba phơng pháp sau:
- Phơng pháp thẻ song song.
- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
1.1 Phơng pháp thẻ song song
- Tại kho: Thủ kho theo dõi về mặt số lợng của thành phÈm.
- Tại phòng kế toán : theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị của thành phẩm.
Trình tự ghi chép: (Sơ đồ 1)
Thẻ kho Chứng từ xuất
Sổ đối chiếu luân chuyển
Sơ đồ 2: Hạch toán chi tiết thành phẩm theo ph ơng pháp Sổ đối chiếu luân chuyển.
Ưu, nh ợc điểm: Ưu điểm: đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm tra Cung cấp thông tin kịp thời cho ngời quản lý cả về mặt hiên vật và giá trị Đồng thời, phơng pháp này cũng thuận tiện cho việc làm kế toán bằng máy vi tính.
Nh ợc điểm : Có sự trùng lặp về việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán Không thích hợp với doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm.
Phơng pháp này chỉ phù hợp với doanh nghiệp có các nghiệp vụ nhập - xuất ít, không thờng xuyên, trình độ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế và chủng loại thành phẩm không nhiều.
1.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
- Tại kho: Thủ kho chỉ theo dõi về mặt số lợng của thành phÈm.
- Tại phòng kế toán: Theo dõi cả về mặt số lợng và giá trị của thành phẩm nhng chỉ ghi một lần vào cuối tháng vào sổ đối chiếu luân chuyển trên cơ sở tổng hợp nhập, xuất phát sinh trong tháng của từng loại thành phẩm.
Sổ số d Bảng kê xuất Bảng kê nhập
Bảng kê tổng hợp N-X-T thành phẩmBảng kê luỹ kế xuất Bảng kê luỹ kế nhập
- Ưu điểm: Giảm bớt đợc khối lợng ghi chép của kế toán vì chỉ ghi vào cuối tháng Cung cấp đợc thông tin cả về hiện vật và giá trị cho ngời quản lý.
- Nhợc điểm: Việc ghi sổ trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu hiện vật Công tác kiểm tra và đối chiếu chỉ tiến hành vào cuối tháng nên tác dụng kiểm tra bị hạn chế Vì các công việc đều dồn hết vào ngày cuối tháng nên việc hạch toán và lập báo cáo hàng tháng thờng bị chậm trÔ.
Hạch toán tổng hợp thành phÈm
Tính giá thành phẩm là việc xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định Nh chúng ta đã biết, thành phẩm là tài sản lu động của doanh nghiệp, là một trong những chỉ tiêu quan trọng của Bảng cân đối kế toán Việc xác định đúng giá trị của thành phẩm không những có ảnh hởng đến những chỉ tiêu trọng yếu trên bảng cân đối mà còn ảnh hởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Theo quy định, phơng pháp tính giá thành phẩm phải thống nhất giữa các kỳ Nếu có sự thay đổi thì doanh nghiệp phải có những giải trình cụ thể Giá trị của thành phẩm phản ánh trên sổ sách kế toán phải đợc ghi theo giá thực tế Giá thực tế của thành phẩm nhập kho đợc xác định phù hợp với từng nguồn thu nhập.
Đối với thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất, chế tạo: Giá thực tế của thành phẩm chính là giá thành công x- ởng sản xuất thực tế, bao gồm: chi phí nguyên,vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Thành phẩm do thuê ngoài gia công chế biến:
Giá thực tế của thành phẩm bao gồm giá toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công chế biến nh: chi phí về nguyên,vật liệu, chi phí, chi phí về thuê gia công và các chi phí khác nh vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt…
Các thành phẩm xuất kho cũng phải đợc tính theo giá thực tế Giá thực tế thành phẩm xuất kho cũng đợc tính
Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho = số l ợng thành phẩm xuất kho * Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế bình quân giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ
+ giá trị thành phẩm nhập trong kỳ số l ợng thành phẩm tồn đầu kỳ+ số l ợng thành phẩm nhập trong kỳ theo nhiều phơng pháp khác nhau Mỗi phơng pháp đều có những u điểm riêng và điều kiện áp dụng nhất định Do vậy, các doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, yêu cầu quản lý cũng nh điều kiện trang thiết bị để lựa chọn phơng pháp thích hợp Hiện nay, theo chế độ kế toán hiện hành tại Việt Nam, Giá thực tế thành phẩm xuất kho có thể đợc tính theo một trong các phơng pháp sau: a Phơng pháp giá thực tế đích danh:
Theo phơng pháp này, giá thực tế của thành phẩm xuất kho đợc căn cứ vào giá thực tế thành phẩm nhập kho theo từng lô, từng lần nhập và số lợng xuất kho theo từng lÇn.
Phơng pháp này có u điểm là tính chính xác cao nh- ng lại có nhợc điểm là khối lợng công việc tính toán nhiều, đòi hỏi việc quản lý thành phẩm phải khoa học, hơp lý.
Chính vì vậy, phơng pháp này chỉ thích hợp với những doanh nghiệp mà thành phẩm có giá trị cao, ít chủng loại, sản xuất hàng loạt hoặc theo đơn đặt hàng b Phơng pháp giá thực tế bình quân:
Theo phơng pháp này, giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính căn cứ vào số lợng thành phẩm xuất kho và đơn giá thực tế bình quân:
Trong đó, đơn giá thực tế bình quân có thể tính theo các cách sau:
Bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân gia quyÒn): Đơn giá thực tế bình quân đầu kỳ hoặc cuối kỳ tr ớc
= Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ tr ớc số l ợng thành phẩm tồn đầu kỳ hoặc cuối kỳ tr ớc
Giá thực tế của thành phẩm xuất kho = số l ợng thành phẩm xuất kho + Đơn giá thành phẩm nhập kho lần cuối cùng
Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập (bình quân liên hoàn):
Thông thờng giá thực tế bình quân đợc xác định vào cuối tháng Tuy nhiên, doanh nghiệp cũng có thể xác định đơn giá sau mỗi lần nhập, xuất kho thành phẩm Phơng pháp nh vậy gọi là phơng pháp giá bình quân liên hoàn.
Tuy nhiên phơng pháp này là tơng đối phức tạp nên chỉ áp dụng ở doanh nghiệp chỉ sử dụng một loại giá thực tế để ghi sổ kế toán.
Phơng pháp giá thực tế bình quân đầu kỳ hoặc cuối kú tríc:
Phơng pháp này có u điểm là đơn giản, dễ thực hiện, nhng có nhợc điểm là độ chính xác không cao nên ít đợc sử dụng rộng rãi. c Phơng pháp giá thực tế nhập trớc- xuất trớc (FIFO):
Theo phơng pháp này, trớc hết phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết thành phẩm nào nhập kho trớc thì xuất trớc (xuất hết số nhập trớc rồi mới đến số nhập sau) Giá thực tế của thành phẩm nhập kho trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế của thành phẩm xuất trớc Do vây, giá trị thành phẩm tồn kho sẽ là giá thực tế của số thành phẩm nhập kho lần cuối cùng trong ký.
Phơng pháp này phù hợp với những doanh nghiệp chủng loại thành phẩm không nhiều, số lợng ít, phải theo dõi đợc từng lần nhập xuất với điều kiện giá cả phải ổn định hoặc có xu hớng giảm. d Phơng pháp giá thực tế nhập sau, xuất sau (LIFO):
Theo phơng pháp này thì cũng phải xác định đợc đơn giá của từng lần nhập kho và giả thiết rằng lô thành phẩm nào nhập kho sau thì xuất trớc Sau đó, căn cứ vào số lợng thành phẩm xuất kho tính ra giá thực tế thành phẩm xuất kho theo nguyên tắc:
Giá trị thực tế của thành phẩm xuất kho
Trị giá hạch toán thành phẩm xuất kho=l
Giá thành thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ
+ Giá thành thực tế thành phẩm nhập trong kỳ
Trị giá hạch toán thành phẩm tồn đầu kỳTrị giá hạch toán thành phẩm nhập trong kỳ +
Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong những doanh nghiệp chủng loại thành phẩm ít, số lợng và số lần nhËp xuÊt Ýt. e Phơng pháp giá hạch toán:
Trên thực tế, để đáp ứng yêu cầu của hạch toán từng ngày, đơn giản và giảm bớt số lợng công tác tính toán, ghi chép ngời ta thờng sử dụng Giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập-xuất thành phẩm một cách thờng xuyên Giá hạch toán thành phẩm có thể là giá kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất quy định.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
3.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chuẩn mực số 2):
Giá trị Hàng tồn kho không thu hồi đủ khi hàng tồn kho bị h hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm,hoặc chi phí hoàn thiện, chi phi để bán hàng tăng lêm Việc ghi giảm giá gốc cho hàng tồn kho với giá trị thuần có thể thức hiện đợc là phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ánh lớn hơn giá trị hiện thực ớc tính từ việc bán hay sử dụng chúng.
Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đ- ợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá trị gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt.
Việc ớc tính giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập đợc tại thời điểm ớc tính Việc ớc tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà các sự kiện này đợc xác nhận các điều kiện hiện có ở thời điểm - íc tÝnh.
Khi ớc tính giá trị thuần có thể thực hiện đợc phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, giá trị thuần có thể thực hiện đợc của lợng hàng tồn kho dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể huỷ bỏ phải dựa vào giá trị trong hợp đồng Nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện đợc của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng đợc đánh giá trên cơ sở giá bán ớc tính.
Nguyên liệu, vật liệu và công cụ,dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đợc đánh giá thấp hơn giá trị gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ đợc bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá nguyên liệu, vật liệu, công cụ,dụng cụ mà giá thành sản xuất của sản phẩm lại cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc, thì nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho đợc đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng.
Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho cuối năm đó Trờng hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm
Mức dự phòng cần lập
Số l ợng vật t hàng hoá bị giảm giá
Giá ghi sổ của vật t hàng hoá
Giá thực tế trên thị tr ờng ngày 31/12/N trớc thì số chênh lệch lớn hơn phải đợc hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị của hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gốc (nếu giá gốc nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc) hoặc theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc).
TK 159- "Dự phòng giảm giá hàng tồn kho '
Tài khoản này mang kết cấu của tài khoản nguồn vốn:
Bên nợ: Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
Bên có: Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
D có: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có của doanh nghiệp.
3.3 Ph ơng pháp hạch toán :
Cuối năm N căn cứ vào giá thực tế, nếu hàng tồn kho có khả năng giảm giá cần phải lập dự phòng cho năm N+1
Tính ra số dự phòng cần lập cho năm tới, so sánh với số dự phòng đã lập cho năm nay.
Nếu số năm nay < năm tới, Kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Số chênh lệch
Nếu số năm nay > năm tới, Kế toán hoàn nhập số thừa:
Nợ TK 159 – Số chênh lệch
III Hạch toán tiêu thụ thành phẩm:
Một số khái niệm trong hạch toán tiêu thụ thành phÈm
Quá trình tiêu thụ thành phẩm là việc chuyển giao hàng hoá, sản phẩm hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán.
Tiêu thụ thành phẩm là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất để thực hiện giá trị sản phẩm Các nhiệm vụ đối với hạch toán ở giai đoạn này là xuất thành phẩm để bán và thanh toán với ngời mua; tính chính xác các khoản doanh thu bán hàng; trừ các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, các khoản thuế GTGT cà tiêu thụ đặc biệt để xác định doanh thu và cuối cùng xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ. Trong đó:
Doanh thu bán hàng là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng.
Doanh thu thuần là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng với các khoản giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại, Thuế GTGT đầu ra, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuÊt khÈu.
Chiết khấu bán hàng là số tiền tính trên tổng số doanh thu thởng cho khách hàng do đã thanh toán tiền trớc thời hạn quy định.
Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh: Hàng kém phẩm chất, quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng… Giảm giá hàng bán bao gồm:
- Giảm giá : là khoản tiền dành cho khách hàng khi ngời bán vi phạm hợp đồng về thời gian và chất lợng sản phẩm.
- Bớt giá: là khoản tiền dành cho khách hàng khi khách hàng mua hàng một lần với số lợng lớn.
- Hồi khấu: là khoản tiền ngời bán dành cho khách hàng khi khách hàng mua hàng với số lợng lớn trong một khoảng thời gian nhất định.
Hàng bán bị trả lại: là số hàng đã đợc coi là tiêu thụ nh- ng sau đó ngời mua trả lại do không tôn trong hợp đồng kinh tế nh đã ký.
Lãi gộp: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn hàng bán.
Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
Các phơng thức tiêu thụ thành phÈm
Có các phơng thức tiêu thụ thành phẩm chủ yếu sau:
Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:
Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức tiêu thụ mà hàng đợc giao cho ngời mua trực tiếp tại kho hoặc tại các phân xởng sản xuất của doanh nghiệp Sản phẩm sau khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ.
Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng:
Theo phơng thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi đợc ng- ời mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ.
Phơng thức tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi):
Theo phơng thức này, doanh nghiệp giao hàng cho cơ sở nhận đại lý, bên nhận đại lý sẽ trực tiếp bán hàng và phải thanh toán cho doanh nghiệp Bên nhận đại lý sẽ đợc h- ởng hoa hồng đại lý Số hàng gửi đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, số hàng này đợc xác nhận là tiêu thụ khi doanh nghiệp nhận đợc tiền do bên nhận đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Số hoa hồng đại lý sẽ đợc tính vào chi phí bán hàng.
Phơng thức bán hàng trả góp:
Theo phơng thức này, khi giao hàng cho ngời mua thì hàng chuyển giao đợc coi là tiêu thụ, ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua, phần còn lại cha trả thì phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thờng số tiền trả ở các kỳ là bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm Lãi do bán hàng trả góp đợc xác định là thu nhập hoạt động tài chính và không phải chịu thuế GTGT.
Một số trờng hợp khác đợc coi là tiêu thụ :
Ngoài các phơng pháp tiêu thụ chủ yếu trên đây, còn có một số trờng hợp khác cũng đợc coi là tiêu thụ nh:
- Trả lơng cho cán bộ công nhân viên chức bằng thành phẩm của doanh nghiệp.
- Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp lấy từ quỹ phúc lợi.
- Biếu tặng thành phẩm của doanh nghiệp nhằm mục đích kinh doanh.
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán quá trình tiêu thụ sản phẩm,kế toán sử dụng các tài khoản sau:
TK 157- Hàng gửi bán Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng cha đợc chấp nhận thanh toán Số hàng hoá, sản phẩm này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Kết cấu của tài khoản này nh sau:
@) Với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:
Bên nợ : Giá trị, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán
Bên có: - Giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán.
- Giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại.
D nợ: Giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận
TK 157 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng gửi bán.
@) Với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ :
Bên nợ: Kết chuyển trị giá thực tế sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán tồn cuối kỳ.
Bên có: Kết chuyển trị giá thực tế sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ gửi bán tồn đầu kỳ.
D nợ : Giá trị hàng gửi bán tồn cuối kỳ.
TK 157 có thể mở chi tiết cho từng loại hàng gửi bán.
TK 632 - Giá vốn hàng bán Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ Giá vốn hàng bán có thể là giá thành công xởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ Kết cấu tài khoản này nh sau:
@) Với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên:
Bên nợ: Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ đã xác định là tiêu thụ.
Bên có: -Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ đã bán bị trả lại.
- Kết chuyển giá vốn của hàng tiêu thụ trong kỳ khi xác định kết quả.
TK 632 không có số d cuối kỳ.
@) Với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ :
Bên nợ : - Trị giá vốn của hàng xuất bán trong kỳ (với doanh nghiệp kinh doanh vật t hàng hoá).
- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ, giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ )
Bên có: - Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ )
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả.
TK 632 không có số d cuối kỳ.
TK 511 - Doanh thu bán hàng : Tài khoản này dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng tiêu thụ của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanh thu Tài khoản này có kết cấu nh sau:
Bên nợ: - Số thuế phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) tính trên doanh số bán ra trong kỳ.
- Số giảm giá hàng bán và doanh thu hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Bên có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp lao vụ,dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
TK 511 cuối kỳ không có số d.
TK này đợc chi tiết thành 4 tiểu khoản:
- TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá.
- TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm.
- TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ.
- TK 5114 - Doanh thu trợ cấp và trợ giá.
TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ.
Bên nợ:- Các khoản giảm trừ doanh thu nội bộ.
- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản xác định kết quả.
Bên có : Tổng doanh thu bán hàng nội bộ doanh nghiệp thực hiện trong kỳ.
Tài khoản cuối kỳ không có số d.
TK 512 đợc chi tiết thành 3 tiểu khoản:
- TK 5121 - Doanh thu bán hàng.
- TK 5122 - Doanh thu bán sản phẩm.
- TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 521 - Chiết khấu bán hàng Tài khoản dùng để xác định số tiền tính trên tổng số doanh thu hạch thởng cho khách hàng do đã thanh toán tiền hàng trớc thời hàn quy định Tài khoản này có kết cấu nh sau:.
Bên nợ: Tổng số chiết khấu bán hàng trả cho khách hàng trong kỳ.
Bên có : Kết chuyển tổng số chiết khấu bán hàng trừ vào doanh thu
Tài khoản này không có số d cuối kỳ.
TK 531 - Hàng bán bị trả lại Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị trả lại.
Bên nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ nhng bị trả lại.
Bên có : Kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu trong kỳ.
TK 531 không có số d cuối kỳ.
TK 532 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này đợc dùng để phản ánh toàn bộ các khoản giảm giá cho khách hàng trên giá bán.
Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đợc chấp thuận.
bên có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu.
Ngoài ra, còn sử dụng một số tài khoản khác nh:
- TK 631- Giá thành sản xuất.
- TK 911 - xác định kết quả kinh doanh
- TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.
Phơng pháp hạch toán
4.1 Với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th - ờng xuyên:
Với mỗi phơng thức tiêu thụ khác nhau, trình tự hạch toán tiêu thụ thành phẩm cũng khác nhau Phần sau đây sẽ xem xét trình tự hạch toán trong một số phơng thức tiêu thô cô thÓ :
4.1.1 Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: (xem Sơ đồ 6 )
4.1.2 Phơng thức tiêu thụ chuyển hàng theo hợp đồng: (xemSơ đồ 7):.
4.1.3 Phơng thức bán hàng trả góp (xem sơ đồ 8 ) 4.1.4 Phơng thức bán hàng qua đại lý:
Trong phơng thức tiêu thụ này, hình thành mối quan hệ giữa đơn vị có hàng (đơn vị giao đại lý) và đơn vị nhận hàng để bán (đơn vị nhận đaị lý), hai đơn vị này phải lập hợp đồng kinh tế thỏa thuận về việc bán hàng đại lý. a Tại đơn vị giao đại lý: (Trình tự hạch toán- xem Sơ đồ 9). b Tại đơn vị nhận đại lý : (Trình tự hạch toán – xemSơ đồ 10).
Thành phẩm không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp vẫn phải có trách nhiệm bảo quản để bán hàng. Để theo dõi, phản ánh sự biến động của giá trị hàng nhận đại lý, đơn vị nhận đại lý sử dụng TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi Tài khoản có kết cấu nh sau:
- Bên Nợ: Nhận hàng đại lý kí gửi
- Bên có: Bán hàng đại lý, ký gửi hoặc trả lại hàng đại lý ký gửi.
- D nợ: Giá trị hàng đại lý ký gửi
Khi doanh nghiệp bán đợc hàng nhận đại lý đợc hởng hoa hồng Hoa hồng đợc xác định là doanh thu của đơn vị nhận đại lý (hoa hồng không phải nộp thuế VAT).
4.1.6 Một số trờng hợp đợc coi là tiêu thụ khác: (xem Sơ đồ11)
4.2 Đối với doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp Kiểm kê định kỳ:
Về cơ bản, hạch toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp Kiểm kê đinh kỳ giống nh các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp Kê khai thờng xuyên Tuy nhiên, có sự khác biệt ở những điểm sau: (xem
Nhật ký chứng từ số 1,8 Sổ, thẻ chi tiết doanh thu kê số 10,11 Bảng
Sổ cái TK 511 Bảng tổng hợp chi tiết NXT
V Hê thống sổ sách kế toán sử dụng trong hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm : Để thực hiện việc ghi chép kế toán, đơn vị cần phải có một hệ thống sổ sách kế toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc theo dõi chi tiết hay tổng hợp,đợc phân tích hay đánh giá đối chiếu đều đợc thực hiện thông qua hệ thốn g sổ sách kế toán
Thực hiện ghi chép thông qua hệ thống sổ sách kế toán là công việc có khối lợng lớn, phải thực hiện thờng xuyên, hằng ngày Do đó cần phải tổ chức hệ thống sổ sách một cách khoa học nhằm nâng cao năng suất lao động của cán bộ kế toán, đảm bảo cung cấp chính xác kịp thời các chỉ tiêu kinh tế theo yêu cầu của công tác quản lý tại đơn vị hoặc báo cáo kế toán gửi lên cấp trên và cơ quan nhà nớc, trong thực tế có 4 hình thức sổ kế toán sau:
- Hình thức Nhật ký – Sổ cái.
- Hình thức Chứng từ ghi sổ.
- Hình thức Nhật ký chung.
- Hình thức Nhật ký – Chứng từ.
Trong phạm vi bài viết của mình, em xin chỉ đề cập đến hình thức Nhật ký – Chứng từ (sơ đồ 15) để có thể so sánh với sổ sách của đơn vị thực tập đợc trình bày ở phÇn I.
VI Chuẩn mực kế toán quốc tế về hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm.
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 2 - chuẩn mực về hàng tồn kho (IAS - 2)
Hàng tồn kho phải đợc tính toán với chi phí thấp hơn hoặc giá trị thực hiện ròng theo nguyên tắc thận trọng.
Chi phí hàng hoá bao gồm tất cả chi phí mua, chi phí biến đổi và các chi phí khác phát sinh trong quá trình chuyển hàng tồn kho sang địa điểm và tình trạng hiện tại:
- Chi phí mua, ví dụ nh giá mua và chi phí nhập khẩu.
- Các chi phí khác nh chi phí đi vay, chi phí thiết kế…
- Chi phí dịch vụ bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ
Chi phí hàng tồn kho thực tế có thể áp dụng theo các công thức tính chi phí sau:
- Chi phÝ binh qu©n gia quyÒn.
- NhËp tríc, xuÊt tríc (FIFO)
- NhËp sau, xuÊt sau (LIFO).
SIC - 1 cho phép áp dụng các công thức chi phí khác nhau nếu nh bản chất của nhóm gồm những khoản mục khác nhau.
Giá trị thực hiện ròng (NRV) là giá bán dự tính trừ đi các chi phí dự tính để hoàn tất và chi phí cần thiết cho bán hàng Những ớc tính này đợc dựa trên bằng chứng tin cậy nhất vào thời điểm đa ra dự tính Mục đích giữ hàng tồn kho phải đợc tính đến khi đa ra dự tính Hàng tồn kho thờng đợc điều chỉnh giảm xuống bằng giá trị thực hiện ròng theo các nguyên tắc sau:
- Các khoản mục tơng tự nhau thờng đợc nhóm lại.
- Từng dịch vụ đợc hạch toán nh một khoản mục riêng biệt.
Những khoản mục sau đây đợc công nhận là chi phí trong báo cáo thu nhập:
- Chi phí hàng tồn kho bán ra.
- Điều chỉnh giảm xuống giá trị thực hiện ròng.
- Chi phí san xuất chung không đợc phân bổ.
Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu (IAS - 18)
IAS quy định việc hạch toán doanh thu có đợc từ:
Sử dụng các tài sản khác của doanh nghiệp mang lãi, tiền thuê và cổ tức.
Doanh thu là luồng thu gộp các lợi tức kinh tế:
Phát sinh từ quá trình hoạt động thông thờng,
Do tăng vốn, chứ không phải phần đóng góp của những ngời góp cổ phần.
Doanh thu loại trừ những khoản thu thay cho bên thứ ba vÝ dô nh VAT.
Doanh thu phải đợc tính toán theo giá trị thực tế của khoản hoàn trả nhận đợc.
Chiết khấu thơng mại và quay vòng khối lợng đợc giảm để xác định giá trị thực tế Tuy nhiên chiết khấu thanh toán không đợc giảm.
Khi hàng hoá hoặc dịch vụ đợc cung cấp để đổi lấy những hàng hoá và dịch vụ không cùng tính chất và giá trị thì doanh thu đợc tính theo giá thực tế của hàng hoá và dịch vụ nhận đợc.
Doanh thu bán hàng đợc công nhận khi:
Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá đơc chuyển sang cho ngời mua.
Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quản lý quyền sở hữu cũng nh không giám sát hiệu quả hàng đã bán ra.
Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
Doanh nghiệp có khả năng sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch.
Chi phí giao dịch có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
Tính không chắc chắn về khả năng sẽ thu về khoản đã đợc tính trong doanh thu sẽ đợc coi nh là một khoản chi phí chứ không phải là một khoản doanh thu.
Doanh thu không thể đợc công nhận khi chi phí không thể đợc tính toán một cách chắc chắn Những khoản hoàn trả đã nhận đợc từ bán hàng này sẽ đợc chuyển về sau nh một khoản nợ cho tới khi công nhận doanh thu.
Khi kết quả giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ thì kết quả đó sẽ đợc dự tính một cách chắc chắn, Doanh thu đợc công nhận theo tính toán của giai đoạn hoàn tất giao dịch vào ngày lập bảng tổng kết tài sản Kết quả có thể đợc dự tính khi:
Số doanh thu có thể đợc tính toán một cách chắc chắn.
Doanh nghiệp có khả năng sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch.
Giai đoạn hoàn tất có thể tính đợc một cách chắc chắn.
Chi phí vật liệu trực tiếp cho sản xuất.
Chi phí khác phát sinh trong quá trình sản xuất Giá thực tế của thành phẩm nhập kho Chi phí phát sinh và chi phí để hoàn thành giao dịch.
Chi phí phát sinh và chi phí để hoàn thành giao dịch có thể đợc tính toán một cách tin cậy.
Khi kết quả giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ không thể dự tính đợc một cách chắc chắn, doanh thu cần đợc công nhận chỉ ở mức độ chi phí có thể thu hồi.
Giai đoạn hoàn tất của một giao dịch có thể đợc quyết định theo nhiều phơng pháp tơng tự nh phơng pháp quy định trông IAS 11.
Doanh thu từ việc sử dụng các loại tài sản khác của doanh nghiệp mang lại lãi, trên thực tế và cổ tức đợc công nhận nh sau:
Lãi : Phơng pháp tỷ lệ thời gian (khoản gốc cha thanh toán, %, thời gian).
Tiền thuê: Phơng pháp tích luỹ (chủ yếu theo các thoã thuận liên quan)
Cổ tức: Khi quyền nhận thanh toán đợc xác lập.
VII đặc điểm kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở mét sè níc
1 Đối với hệ thống kế toán Pháp
1.1 Đặc điểm kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm :
Thành phẩm là những sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế biến cuối cùng của quá trình công nghệ trong doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn nhập kho.
Sản phẩm dịch vụ hoàn thành hoặc đang dở dang đợc coi nh là một khoản thu nhập của niên độ.
@ Nguyên tắc đánh giá : Sử dụng nguyên tắc chung : Hàng tồn kho tăng giảm đều đợc ghi theo giá thực tế.
* Giá thực tế của thành phẩm xuất kho, theo chế độ kế toán Pháp hiện nay; có thể tính một trong cách sau:
Giá thực tế của thành phẩm xuất kho= Số l ợng xuất kho
* Giá đơn vị bình quân
- Phơng pháp giá đơn vị bình quân:
Giá đơn vị bình quân có thể xác định theo phơng pháp Giá bình quân cả kỳ dự trữ hay phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập.
* Phơng pháp giá Nhập trớc - Xuất trớc.
Vào cuối mỗi niên độ kế toán, sau khi tiến hành kiểm kê, doanh nghiệp xác định đợc hàng tồn kho thực tế, kế toán quy đổi lợng hàng tồn kho theo thời giá sau đó so sánh gia thời giá và giá thực tế của hàng tồn kho.
- Nếu Giá thực tế > thời giá: doanh nghiệp phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
- Nếu Giá thực tế < thời giá: sự tăng giá này của hàng tồn kho không phản ánh.
Đối với doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ.
TK 33 - Sản phẩm dở dang - là TK phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ hoặc cuối kỳ.
* Bên nợ : Trị giá sản phẩm dở dang đợc kết chuyển sanh từ TK 713 - Chênh lệch tồn kho.
* Bên có: Kết chuyển trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ sang TK 713.
* D nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
TK 35 - Tồn kho sản phẩm- Là TK phản ánh trị giá sản phẩm tồn kho.
* Bên nợ: Trị giá sản phẩm tồn kho cuối kỳ đợc kết chuyÓn sang tõ TK 713.
* Bên có: Kết chuyển trị giá sản phẩm tồn kho đầu kỳ sang TK 713.
* D nợ:Phản ánh trị giá sản phẩm tồn kho
TK 713 - Chênh lệch tồn kho
*Bên nợ: Phản ánh trị giá sản phẩm tồn kho, sản phẩm dở dang đầu kỳ (kết chuyển sang từ TK 33,34,35).
*Bên có : Kết chuyển giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sang
* TK này cuối kỳ không có số d vì các khoản chênh lệch tồn kho đợc kết chuyển về TK 128 - Xác định kết quả.
@ Trình tự hạch toán: (xem Sơ đồ14)
Đối với hệ thống kế toán Anh
Tài khoản thanh toán: Đây là tài khoản thanh toán với chủ nợ và khách nợ.
Tài khoản phi thanh toán: Bao gồm những tài khoản còn lại đợc chia thành 2 loại nh sau:
+ Tài khoản đối vật: Là tài khoản dành cho tài sản nói chung Ví dụ nh: TK nhà cửa, TK máy móc,TK hàng tồn kho
+Tài khoản danh định: Là TK dùng cho chi phí thu nhập và nguồn vốn.
2.2 Cơ cấu tổ chức hệ thống sổ sách:
Sổ Cái: ở những công ty nhỏ, mỗi TK đèu đợc ghi vào một cuốn sổ gọi là sổ cái
Còn ở các công ty có quy mô lớn với nhiều nghiệp vụ phát sinh hơn, ngời ta sẽ lập ra nhiều sổ cái theo từng chức năng và mục đích cụ thể Đó là: + Sổ theo dõi các khoản phải thu của khách hàng, hay còn gọi là sổ bán hàng.
+ Sổ theo dõi các khoản phải trả nhà cung cấp hay còn gọi là sổ mua hàng.
+ Sổ theo dõi các nghiệp vụ chi thu tiền mặt hay còn gọi là sổ tiền mặt.
+ Ngoài ra còn có sổ tổng hợp, dành cho tất cả các tài khoản không thuộc ba loại trên.
Thông thờng sổ tổng hợp đợc sử dụng rất thờng xuyên Ngoài các TK nh:Tài sản, chi phí, thu nhập, sổ tông hợp còn bao gôm cả TK hàng bán, TK hàng mua, TK Hàng bán trả về, và TK Hàng mua trả lại. Để tránh cho các sổ cái, đặc biệt là sổ tổng hợp, có quá nhiều chi tiết, ngời ta lập ra các loại sổ nhật ký để ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh trớc khi vào sổ cái Các loại nghiệp vụ này thờng là nghiệp vụ mua chịu, bán chịu, hàng gửi trả, việc thu chi tiền và các nghiệp vụ khác Từ đó, ta có các loại sổ nhật ký sau:
+ Nhật ký bán hàng + Nhật ký mua hàng + Nhật ký hàng gửi trả
+ Nhật ký tiền mặt + Nhật ký tổng hợp.
2.3 Tài khoản tiêu thụ và kết quả:
Ngời ta kinh doanh là để thu lời, nhng nếu không thành công thì có thể bị lỗ Để tính đợc số lỗ, lãi là bao nhiêu trong một kỳ kế toán, ngời ta mở tài khoản tiêu thụ và kết quả.
Kết cấu TK tiêu thụ và kết quả: Một trong những công dụng quan trọng nhất của TK tiêu thụ và kết quả là so sánh lợi nhuận của kỳ kế toán này với lợi nhuận của kỳ kế toán trớc. Để thực hiện đợc phép so sánh đó các nhà kinh doanh phải tính đợc 2 loại lãi đó là Lãi gộp và Lãi ròng Lãi gộp đợc tính ở
TK tiêu thụ còn lãi ròng đợc tính ở TK Kết quả Nhng thông thờng ngời ta gộp 2 TK đó thành một TK gọi chung là TK tiêu thụ và kết quả
Mở TK tiêu thụ và kết quả : ( xem sơ đồ 15 )
2.4 Hàng tồn kho vào cuối kỳ:
Thờng là đến cuối kỳ, hàng mua vào vẫn cha đợc bán ra hết Bởi vậy, lãi gộp chỉ đợc tính trên cơ sở hàng đã bán ra.
Hàng bán - nguyên giá hàng bán = Lãi gộp.
Nguyên giá hàng bán = tồn đầu kỳ + hàng mua trong kỳ - tồn kho cuối kỳ.
Cuối kỳ, phản ánh giá trị hàng bán trong kỳ:
Đối với hệ thống kế toán Mü
3.1 Chu trình bán hàng thu tiền.
Tài khoản thu nhập đầu tiên đợc sử dụng từ trớc đến nay trong mọi doanh nghiệp đợc gọi là “doanh thu bán hàng” hay đơn giản gọi là “doanh thu” Tài khoản này có số d có vào cuối kỳ là tổng doanh số bán hàng trong kỳ Theo thờng lệ thì doanh thu đợc báo cáo thu nhập của kỳ mà việc tiêu thụ đợc thực hiện Tuy nhiên, trong phần lớn trờng hợp, quá trình tiêu thụ thờng kéo dài hơn một kỳ kế toán Thí dụ, hàng có thể đợc mua về và tồn trữ trong kỳ này và việc tiêu thụ có thể đợc thực hiện ở kỳ sau đó Nhng vì việc thực hiện tiêu thụ đợc xem là một sự kiện quan trọng nhất trong toàn bộ quá trình sinh lợi, nên theo lệ thờng doanh thu phải đợc phản ánh toàn bộ tiêu thụ diễn ra trong kỳ Tơng tự, giá vốn của hàng bán trong kỳ cũng đợc tính trong kỳ đó.
Tất cả các khoản bán trả chậm đợc đợc phản ánh vào sổ nhật ký bán hàng và đợc ghi trên một cột riêng trên sổ nhật ký bán hàng Vào cuối kỳ kế toán, tổng số tiền bán trả chậm đợc chuyển vào bên Nợ của “ Các khoản phải thu” và “ Doanh số bán” Số của hoá đơn đợc ghi vào sổ nhật ký bán hàng để đối chiếu.
Sổ cái tổng hợp có một TK tên là “ Các khoản phải thu” TK này bao gồm tất cả món tiền mà khách hàng còn nợ doanh nghiệp Nói cách khác, TK các khoản phải thu là một TK tổng hợp Bên cạnh đó, các doanh nghiệp còn mở thêm sổ phụ để theo dõi thông tin về từng khách hàng
3.3 Hoàn trả và giảm giá hàng đã bán.
Tài khoản hoàn trả và giảm giá hàng đã bán đợc ghi bên Nợ và tài khoản Các khoản phải thu đợc ghi bên Có TK hoàn trả và giảm giá hàng đã bán có vai trò làm giảm tổng doanh số bán đã thực hiện.
3.4 Chiết khấu th ơng mại và chiết khấu tiền mặt
Có bốn phơng thức sử dụng trong thơng mại là: Chiết khấu thơng mại, chiết khâu tiền mặt, chiết khấu mua hàng và chiết khấu bán hàng.
Trong đó, chiết khấu thơng mại là mức giảm trong biểu giá đợc thực hiện để xác định tổng số tiền sẽ tính cho khách hàng Còn chiết khấu tiền mặt là khoản trừ sau trong tổng số tiền đã thanh toán hoặc thu về của hàng bán Chiết khấu tiền mặt thờng là một phần trong điều kiện bán hàng Điều kiện này khuyến khích thực hiện thanh toán trong thời gian đặc biệt Chiết khấu tiền mặt bao gồm chiết khấu bán hàng và chiết khấu mua hàng
3.5 Quá trình kết chuyển từ sổ nhật ký bán hàng. Đến cuối tháng các nghiệp vụ kinh tế đã đợc ghi ở sổ nhật ký chuyên dùng sẽ đợc kết chuyển vào sổ cái tổng hợp và các sổ phụ Các khoản phải thu.
Trớc hết, đa số doanh nghiệp, hằng tháng Sổ nhật ký sẽ đ- ợc tính tổng một lần, và sau đó kết chuyển vào Sổ cái tổng hợp Tuy nhiên, sẽ thuận tiện hơn nếu duy trì chế độ hằng ngày vào sổ phụ các khoản phải thu Do vậy các doanh nghiệp vào sổ mỗi ngày đối với sổ phụ Các khoản phải thu và cuối mỗi tháng vào Sổ cái tổng hợp.
Thực trạng công tác hạch toán thànhphẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty rợu Hà Nội
Khái quát chung về công ty rợu Hà nội
Công ty Rợu Hà nội là một công ty chuyên sản xuất, kinh doanh các loại rợu trực thuộc công ty Rợu - Bia - Nớc giải khát Việt nam - Bộ công nghiệp.
- Tên giao dịch: Công ty Rợu Hà nội (HALICO)
- Địa chỉ : 94 Lò Đúc Hà nội
Là một doanh nghiệp Nhà nớc, Công ty rợu Hà nội hoạt động dới sự lãnh đạo của Đảng và sự quản lý thống nhất của Nhà nớc Việc điều hành quản lý công ty đợc tiến hành theo chế độ trực thuộc Tổng công ty trên cơ sở quyền làm chủ tập thể của cán bộ công nhân viên Công ty hoạt động theo phơng thức hạch toán kinh doanh, giải quyết đúng đắn mối quan hệ giữa lợi ích xã hội, lợi ích tập thể, lợi ích của ng- ời lao động trong đó lợi ích ngời lao động là đối tợng tác động trực tiếp.
Chức năng chính của công ty Rợu Hà Nội hiện nay là sản xuất đồ uống với mục đích thoả mãn nhu cầu tiêu dùng trên toàn quốc và xuất khẩu Ngoài ra, công ty còn thực hiện một số hoạt động kinh doanh nh dịch vụ cho thuê ki ốt, bán hàng và uỷ thác nhập khẩu.
Hàng năm, công ty đã đóng góp làm tăng ngân sách Nhà nớc hàng tỷ đồng Bên cạnh đó còn góp phần giải quyết công ăn việc làm và nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên.
1 Vài nét về lịch sử hình thành và phát triển của công ty Rợu Hà nội:
Nhà máy Rợu Hà nội đợc hãng Phôngten (Fontain) của Pháp xây dựng vào năm 1892 Kể từ lúc đó đến trớc cách mạng tháng tám năm 1945, sản phẩm của nhà máy là các loại cồn thô dùng để pha chế rợu trắng và một số rợu mùi.
Từ năm 1983 đến năm 1989, nhà máy nằm trong cơ cấu của xí nghiệp liên hợp Rợu - Bia - Nớc giải khát I Thời kỳ này nhà máy thực hiện chế độ hạch toán báo sổ và đã có mét sè n¨m xuÊt khÈu
Tháng 5/1989 theo quyết định của Bộ Nông nghiệp và CNTP, nhà máy Rợu, sau 8 năm nằm trong xí nghiệp liên hợp Rợu - Bia - Nớc giải khát I, đã đợc tách ra và đợc hạch toán độc lập tự chủ về tài chính trong sản xuất và kinh doanh.
Từ đó, nhà máy đã liên tục phát triển và đã đạt đợc nhiều thành tựu đáng kể Năm 1990, nhà máy đã sản xuất ra một khối lợng sản phẩm khổng lồ, số thuế nộp ngân sách và lợi nhuận đạt đợc cao hơn năm 1989 gấp 1,5 lần; xấp xỉ 5 tỷ đồng, doanh thu là 26 tỷ đồng
Thời kỳ 1991-1992 nhà máy đã pha chế thêm đợc nhiều sản phẩm mới, thành lập thêm 2 phân xởng mới, tiến hành mua sắm thiết bị mới, đổi mới thiết bị cũ kỹ lạc hậu
Năm 1993 để hoà nhập vào xu thế chung phát triển của ngành, cũng nh nhu cầu của đất nớc, căn cứ vào nghị định số 196/HĐBT ngày 11/12/1989 quy định về nhiệm vụ quyền hạn, trách nhiệm quản lý Nhà nớc của các Bộ; căn cứ vào Quy chế thành lập và giải thể doanh nghiệp Nhà nớc ban hành kèm theo Nghị định 388/HĐBT ngày 20/11/1991, Nghị định 156/HĐBT ngày 7/5/1992; căn cứ vào Thông báo số 140/TB ngày 4/5/1993 của Thủ tớng Chính phủ về việc thành lập doanh nghiệp Nhà nớc, Nhà máy Rợu Hà nội đã đợc chuyển đổi thành Công ty Rợi Hà nội - Trực thuộc Tổng Công ty Rợu Bia Nớc giải khát Việt nam thuộc Bộ Công nghiệp Số đăng ký kinh doanh 108213 cấp ngày 24/5/1993
Hiên nay Công ty Rợu Hà nội là một doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động theo phơng thức kinh tế độc lập có tài khoản riêng tại Ngân hàng Ngoại thơng và một số Ngân hàng khác, đợc sử dụng con dấu riêng theo quy định của Nhà nớc
Hiện sản phẩm của Công ty đã đợc tiêu thụ trên toàn quốc nhờ mạng lới kinh doanh trên toàn quốc với 1 Chi nhánh ở
Thành phố Hồ Chí Minh và hàng chục đại lý trên khắp 3 miền Bắc, Trung, Nam
Tổng mức vốn kinh doanh hiện nay của Công ty là: 14.596.726.503 đồng Trong đó
- Vốn ngân sách cấp là 9.224.911.731 đồng (vốn cố định: 2.362.508.397 đồng, vốn lu động: 6.862.403.334 đồng)
- Vốn tự bổ sung: 5.371.814.772 đồng (vốn cố định 5.028.637.959 đ, vốn lu động: 343.176.913 đồng
2 Đặc điểm hoạt động sản xuất của Công ty Rợu Hà nội
Nhìn chung, quy trình sản xuất Công ty Rợu Hà nội đ- ợc chia làm nhiều công đoạn khác nhau, sau mỗi công đoạn ta thu đợc các bán thành phẩm, các bán thành phẩm này có thể nhập kho nhng không thể bán đợc Bán thành phẩm của Công đoàn trớc, sau khi đợc kiểm tra, là đối tợng chế biến của công đoạn tiếp theo
Sản phẩm rợu của Công ty hiện đã đợc khách hàng tin dùng và rất phong phú đa dạng về chủng loại, bao gồm: rợu lúa mới, nếp rợu mới, rợu chanh, rợu nho, rợu dâu, rợu anh đào Hàng năm Công ty đã sản xuất ra hàng chục nghìn lít rợu và cồn phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng trên toàn quốc (năm 1999 là 39.456 lít; năm 2000 là 41.256 lít)
Công ty tổ chức tiêu thụ sản phẩm của mình thông qua các hình thức nh: Bán buôn, gửi đại lý, bán lẻ Sản phẩm làm ra đến đâu tiêu thụ hết đến đó, đặc biệt là trong những tháng giáp tết Bên cạnh việc sản xuất các loại rợu và cồn, Công ty còn mở thêm các dịch vụ nh: Cho thuê ki-ốt,nhận nhập khẩu, uỷ thác cho các doanh nghiệp khác
Phó giám đốc kỹ thuật
Hiện nay, trên cơ sở sự lãnh đạo sáng suốt của Ban Giám đốc cùng với sự nỗ lực nhiệt tình tâm huyết của toàn thể cán bộ công nhân viên, Công ty đang tìm cách để có thể khai thác tối đa thị trờng truyền thống, đồng thời mở rộng mặt hàng kinh doanh, nâng cao chất lợng sản phẩm, đứng vững trong cuộc cạnh tranh với rợu ngoại trên thị trờng trong níc còng nh quèc tÕ
3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Rợu Hà nội
Thực trạng công tác hạch toán thành phẩm tại Công ty Rợu Hà nội
1 Đặc điểm của thành phẩm ở công ty Rợu Hà Nội
Do nhiệm vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty là sản xuất đồ uống phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng trong nớc và xuất khẩu nên thành phẩm của Công ty Rợu Hà nội có một số đặc điểm sau:
- Thành phẩm của Công ty rất phong phú đa dạng về chủng loại, bao gồm: Cồn tinh chế, các loại rợu mùi, Rợu nho, r- ợu dâu, rợu anh đào, vang Hà nội Cồn tinh chế tuy là thành phẩm vì nó đã qua bớc cuối cùng của quy trình công nghệ sản xuất nhng đợc bán ra ngoài rất ít, phần lớn cồn tinh chế đợc chuyển sang xí nghiệp Rợu mùi để tiếp tục tham gia sản xuất các loại rợu khác Ngoài ra Công ty còn có bán các thành phẩm là các loại rợu nớc cha đóng chai
- Một số loại vỏ hộp, két cátton, két champage cũng đợc coi nh là sản phẩm do xí nghiệp tổng hợp sản xuất và tiêu thụ kèm với rợu để bảo quản khi vận chuyển sản phẩm.
Nó đợc hạch toán riêng về doanh thu tiêu thụ và chịu thuế giá trị gia tăng ở mức thuế suất 10%
- Rợu là một loại đố uống có liên quan đến nhiều sức khoẻ của ngời tiêu dùng, chính vì vậy yêu cầu vệ sinh thực phẩm cũng nh chất lợng sản phẩm đợc đòi hỏi rất nghiêm ngặt Đây là một đặc điểm quan trọng chi phối công tác tổ chức quản lý của Công ty nói chung cũng nh công tác kế toán thành phẩm nói riêng
- Nhu cầu tiêu dùng rợu là rất thờng xuyên, tuy nhiên việc sản xuất và tiêu thụ các loại rợu vẫn có sự biến động lớn đặc biệt là trong những tháng giáp tết Điều này cũng có ảnh hởng rất quan trọng đến việc lập kế hoạch cho sản xuÊt
Do các đặc điểm đã nêu trên của thành phẩm, việc quản lý thành phẩm cả về mặt hiện vật và giá trị tại Công ty Rợu Hà nội là tơng đối phức tạp
Việc quản lý thành phẩm đợc tiến hành ở 3 bộ phận chủ yếu đó là: Phòng kế toán, phòng thị trờng và kho thành phẩm Ngoài ra, còn đợc tiến hành ở một số bộ phận liên quan nh: Bộ phận KCS (kiểm tra chất lợng sản phẩm) phòng kỹ thuật trách nhiệm cụ thể của từng bộ phận nh sau:
- Phòng kế toán: Nhân viên kế toán giá thành và nhân viên kế toán thành phẩm phải thờng xuyên kiểm tra, giám sát số lợng thành phẩm nhập - xuất - tồn ở kho với sổ sách của mình để hạch toán nghiệp vụ nhập - xuất chính xác, cung cấp thông tin kịp thời cho ban lãnh đạo
- Phòng thị trờng: Ngoài công việc lập kế hoạch chỉ đạo sản xuất, phòng thị trờng còn có nhiệm vụ phải nắm chắc số lợng nhập - xuất và tình hình hiện có của thành phẩm để có hớng chỉ đạo sản xuất và làm cơ sở cho việc ký kết các hợp đồng tiêu thụ
- Kho thành phẩm: Đây là nơi tiếp nhận thành phẩm để chuẩn bị đem đi tiêu thụ, vì vậy đây là nơi số lợng và chất lợng thành phẩm dễ bị sai lệch nhất Do đó, thủ kho phải tiến hành sắp xếp theo thứ tự từng loại thành phẩm để khi nhập cũng nh xuất không gây khó khăn, nhầm lẫn;
- Bộ phận KCS: Làm nhiệm vụ kiểm tra kỹ lỡng chất lợng của thành phẩm trớc khi nhập kho đem đi tiêu thụ
Thành phẩm ở Công ty Rợu Hà nội đợc tính toán và phản ánh theo một loại giá duy nhất là gái thành thực tế
- Đối với giá thành thực tế thành phẩm nhập kho, kế toán phải căn cứ vào giá thành công xởng thực tế sản xuất ra thành phẩm đó Các giá thành thực tế thành phẩm nhập kho do nhân viên kế toán chi phí, giá thành tập hợp và phân bổ cho từng loại sản phẩm sản xuất trong tháng
- Đối với thành phẩm xuất kho: Thành phẩm xuất kho đ- ợc đánh giá theo giá thực tế bình quân gia quyền:
Số lợng thành phẩm xuất kho * Đơn giá thực tÕ b×nh
Trong đó quân Đơn giá thực tÕ b×nh qu©n Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế thành phẩm nhËp trong kú
Số lợng thành phẩm tồn đầu kỳ + Số lợng thành phÈm nhËp trong kú
Ví dụ: Ngày 28/2/2002 Rợu Vodka Hà Nội đợc tính giá thực tÕ nh sau:
- Tồn đầu kỳ: 4155 (lít) - Đơn giá: 15.850(đ)
- Nhập trong kỳ: 8470(lít) - Đơn giá: 15.900(đ).
- Khi đó giá thực tế xuất kho của thành phẩm là:
4155+8470 884 Vì sử dụng phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền để đánh giá thành phẩm nên Công ty không thể hạch toán và theo dõi hàng ngày tình hình nhập - xuất - tồn kho thành phẩm theo chỉ tiêu giá trị vì giá thực tế thành phẩm chỉ đợc tính vào cuối tháng Do vậy công ty th- ờng theo dõi giá trị thành phẩm xuất kho là giá thực tế đợc tính từ thàng trớc đó
4 Trình tự luân chuyển chứng từ và hạch toán chi tiết thành phẩm
4.1 Trình tự luân chuyển chứng từ
Hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là một khâu công tác kế toán có khối lợng chứng từ ban đầu nhiều nhất, vì vậy việc tổ chức luân chuyển chứng từ một cách hợp lý, khoa học có ý nghĩa hết sức quan trọng
4.1.1 Quá trình nhập kho thành phẩm
Thành phẩm sau khi đã hoàn thành bớc cuối cùng của dây chuyền công nghệ sản xuất, đợc bộ phận KCS kiểm tra chất lợng, xác nhận phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định sẽ đợc tiến hành nhập kho Trong kho, các loại thành phẩm đợc sắp xết theo từng loại riêng biệt, đảm bảo cho việc nhập - xuất kho, kiểm tra đợc thuận lợi
Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh về nhập kho thành phẩm phải đợc lập chứng từ thích hợp dựa trên những quy định mang tính nguyên tắc của Công ty và quy định của Nhà nớc Các chứng từ này sẽ làm căn cứ pháp lý và là số liệu ban đầu để hạch toán thành phẩm Cụ thể, trớc khi nhập kho, thành phẩm phải đợc kiểm nghiệm và ghi vào Phiếu kiểm nghiệm xuất nhập kho
Ví dụ: Phiếu kiểm nghiệm xuất nhập kho ngày 6/2/2002 (BiÓu sè 1).
Phiếu kiểm nghiệm xuất nhập kho
2 Loại sản phẩm : Rợu Lúa mới
5 Xác định : Đúng quy cách
Trởng phòng kiểm nghiệm Cán bộ kiểm nghiệm
Thực trạng công tác hạch toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty rợu Hà nội
1.Các phơng thức tiêu thụ và các hình thức thanh toán đợc áp dụng tại Công ty Rợu Hà nội
Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng cạnh tranh khốc liệt, hiện nay Công ty Rợu Hà nội vẫn có một chỗ đứng vững chắc Điều đó, trớc hết là nhờ chất lợng sản phẩm đảm bảo, ngoài ra còn có sự đóng góp không nhỏ của việc tổ chức tốt công tác tiêu thụ của Công ty
Hiện nay, trong các mặt hàng mà Công ty sản xuất, R- ợu mùi và cồn tinh chế đợc đánh giá cao trên thị trờng, đặc biệt làm rợu mùi Mặt hàng này cũng đang chịu sự cạnh tranh gay gắt của các loại rợu trong và ngoài nớc khắc Trong tình hình đó, để đẩy mạnh công tác tiêu thụ, tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất và tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn thì bên cạnh các hoạt động xúc tiến, quảng cáo thiết lập một mạng lới phân phối ở khắp các tỉnh và thành phố trong cả nớc, công ty còn áp dụng những phơng thức bán hàng rất linh hoạt và hiệu quả Cụ thể bao gồm các phơng thức sau:
- Bán hàng thanh toán ngay: Tức là khi mua hàng khách hàng sẽ thanh toán ngay bằng tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng hoặc bằng ngân phiếu
- Bán hàng trả chậm: Theo phơng thức này, Công ty cho khách hàng thanh toán chậm trong một thời gian nhất định Cụ thể: Khi lấy hàng chuyến sau mới phải trả tiền hàng chuyến trớc và chuyến hàng cuối cùng trong năm phải thanh toán trớc ngày 28/2 của năm kế tiếp Sau khi thanh toán hết nợ mới đợc ký tiếp hợp đồng Trờng hợp có thế chấp thì lợng hàng lấy phải nhỏ hơn mức thế chấp
Phơng thức bán hàng trả chậm này thờng đợc Công ty Rợu Hà nội ký hợp đồng với các doanh nghiệp Nhà nớc có đủ các điều kiện là có đơn xin làm đại lý, có giấy đăng ký kinh doanh, có quyết định thành lập doanh nghiệp với đầy đủ chữ ký của cơ quan cấp trên
Ngoài ra, Công ty cũng có ký hợp đồng với các doanh nghiệp t nhân với điều kiện phải có tín chấp hoặc có thế chấp bằng tiền (không nhận thế chấp bằng TSCĐ)
Bán hàng theo phơng thức dùng lực lợng tiếp thị của Công ty để đa hàng và thanh toán trả chậm.
Khách hàng của Công ty Rợu Hà nội đợc chia làm 2 loại:Khách hành chính là những khách hàng có ký kết hợp đồng với công ty, còn lại là khách hàng lẻ Khách hàng chính khi mua hàng đợc hởng tỷ lệ chiết khấu luỹ tiến theo giá trị ghi
Nhật ký chứng từ số 1,,8 Sổ chi tiết
Bảng kê sè 10,11 trên hoá đơn bán hàng Khi mua hàng, nếu sản phẩm bị hỏng do lỗi của Công ty thì khách hàng đợc quyền đổi sản phẩm mới hoặc đợc trả lại hàng và Công ty sẽ chịu tiền vận chuyÓn vÒ
Vào cuối mỗi năm, Công ty Rợu Hà nội và khách hàng sẽ gặp nhau để thanh lý hợp đồng, xem xét bên khách hàng có mua đủ số hàng đã thoả thuận không Nếu khách hàng hoàn thành hoặc vợt mức kế hoạch đã thoả thuận thì, ngoài tỷ lệ chiết khấu đợc hởng ghi trong hợp đồng, khách hàng còn đợc Công ty thởng theo tỷ lệ % nhất định trên tổng giá trị thanh toán Đồng thời, căn cứ vào số lợng thành phẩm tiêu thụ trong năm, Công ty và khách hàng sẽ bàn bạc, thoả thuận về số lợng, giá cả, thể thức thanh toán để tiếp túc ký kết hợp đồng cho năm tới
Công ty Rợu Hà nội hiện đang có 1 chi nhánh đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh, đợc thành lập từ năm 1993 Chi nhánh có nhiệm vụ quảng cáo, giới thiệu sản phảm và bán hàng tại Thành phố Hồ Chí Minh.
Mạng lới phân phối sản phẩm của công ty Rợu Hà nội hiện nay đợc chia làm 3 khu vực:
Khu vực 1 (khu vực miền Bắc): Đợc tính từ Lạng sơn đến Quảng bình, doanh thu của khu vực này chiếm 50% trong tổng doanh thu tiêu thụ của công ty trên khắp cả nớc.
Khu vực 2: (Khu vực miền Trung): Đợc tính từ Quảng trị đến Phú yên, doanh thu của khu vực này thờng chiếm khoảng 20% và sản phảm tiêu thụ chủ yếu tập trung ở các thành phố lớn nh Đà nẵng, Thừa Thiên- Huế…
Khu vực 3: (Khu vực miền Nam): Từ Nha trang đến Cà mau, doanh thu chiếm khoảng 30% và sản lợng chủ yếu tập trung ở thành phố Hồ Chí Minh.
2 Chứng từ, tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng : Để phản ảnh và giám đốc tình hình tiêu thụ thành phẩm một cách kịp thời và hiệu quả, kế toán tiêu thụ thành phẩm sử dụng các loại tài khoản, chứng từ và sổ sách sau: (Thể hiện qua sơ đồ sau)
Bùi Thị Ngọc Hà Lớp
3 Trình tự luân chuyển chứng từ và hạch toán doanh thu bán hàng:
Công tác tiêu thụ ở công ty Rợu Hà Nội diễn ra một cách thờng xuyên liên tục với số lợng lớn Để phản ánh tìmh hình này, kế toán sử dụng Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT làm chứng từ gốc, đây chính là căn cứ để kế toán tiêu thụ thành phẩm hạch toán doanh thu.
Trình tự luân chuyển chứng từ:
* Khi có yêu cầu mua hàng của khách hàng, đầu tiên, phòng thị trờng sẽ tiến hành xác định số lợng thành phẩm tồn kho mỗi loại và và số d Nợ của khách hàng Sau đó, nếu trong kho còn đủ số thành phẩm cần thiết và số d nợ của khách hàng cón hợp lý thì phòng thị trờng sẽ tiến hành lập hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn GTGT (tuỳ thuộc vào loại hàng tiêu thụ).
* Căn cứ vào các hoá đơn, kế toán ghi vào bảng kê số 10 (phần "theo dõi thanh toán"), mỗi hoá đơn đợc ghi vào một dòng bảng kê theo thứ tự thời gian.
Ví dụ: Hoá đơn bán hàng ; Hoá đơn GTGT sau(Biểu số 11,12)
Hoá đơn bán hàng ER/00-B
Ngày 8 tháng 2 năm 2002 Đơn vị bán hàng: Công ty Rợu Hà nội
Họ tên ngời mua hàng: Phạm Lơng Trung
Hình thức thanh toán: Tiền mặt
Tiêu thễ Tên hàng hoá, dịch vô đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiÒn
Số tiền bằng chữ: Ba triệu năm trăm tám mơi tám nghìn năm trăm đồng.
Ngời mua Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)(Ký, họ tên)
BiÓu sè 12 MÉu sè: 01GTKT-3LL
Hoá đơn giá trị gia tăng CG/00-B
Liên: 3 (Dùng để thanh toán) No: 064368
Ngày 8 tháng 2 năm 2002 Đơn vị bán hàng: Công ty Rợu Hà nội Địa chỉ: 94 Lò Đúc - Hà nội Số tài khoản Điện thoại: Mã số: 01100102245-1
Họ tên ngời mua hàng: Hoàng Đức Địa chỉ: 111 Lò Đúc - Hà nội
Hình thức thanh toán: Bán chịu
TT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá Thành tiÒn
ThuÕ suÊt GTGT: 10% TiÒn thuÕ
Chiết khấu: 0,5% x 1.011.000 = 5.000 Tổng cộng tiền thanh toán 1.006.00
Số tiền viết bằng chữ: Một triệu không trăm linh sáu ngàn đồng chẵn
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)(Ký, họ tên)
Một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phÈ
Đánh giá khái quát tình hình hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công ty Rợu Hà néi
Qua hơn 100 năm xây dựng và trởng thành, Công ty Rợu
Hà nội đã không ngừng phát triển, lớn mạnh về mọi mặt và đã trải qua những chặng đờng thăng trầm nhng cũng rất vẻ vang Đến nay, Công ty đã có một bề dày thành tích và đã tạo dựng một đội ngũ cán bộ công nhân viên giàu nghị lực trách nhiệm, hứa hẹn môt sự phát triển cao hơn nữa trong tơng lai Để giải quyết việc làm và tạo thu nhập ổn định cho hơn 600 cán bộ công nhân viên trong giai đoạn hiện nay là một vấn đề hết sức khó khăn Thế nhng các cán bộ, công nhân viên trong Công ty vẫn luôn có việc làm ổn định và thu nhập ngày càng cao Điều đó không thể không kể đến những cố gắng nổ lực của tập thể cán bộ công nhân viên và của Ban lãnh đạo trong Công ty
Cùng với sự phát triển và lớn mạnh của toàn Công ty, công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm - tiêu thụ thành phẩm nói riêng cũng không ngừng trởng thành về mọi mặt, đáp ứng việc cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho yêu cầu quản lý Trong điều kiện cơ chế quản lý đổi mới, hệ thống kế toán của Công ty đợc tổ chức tơng đối hoàn chỉnh, gọn nhẹ, đội ngũ công nhân viên có trình độ, trách nhiệm cao
Công tác kế toán hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm đã đảm bảo tính thống nhất về mặt phạm vi, phơng pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán và các bộ phận có liên quan cũng nh đảm bảo cho số liệu kế toán phản ánh một cách trung thực, hợp lý, rõ ràng và dễ hiểu.
Trong quá trình hạch toán đã cố gắng hạn chế việc ghi chép trung lặp nhng vẫn đảm bảo đợc tính thống nhất của các số liệu ban đầu
Bộ máy kế toán của Công ty luôn chấp hành các quy định, chính sách của chế độ kế toán hiện hành Tuân thủ nghiêm chỉnh các chính sách về giá cả, thuế và nghĩa vụ với các đối tợng có liên quan
Hệ thống sổ sách đợc tổ chức phù hợp, ghi chép đầy đủ, hợp thức hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, nhằm phản ánh và giám đốc tình hình thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm nhờ đó góp phần bảo vệ tài sản của Công ty trong lĩnh vực lu thông Đảm bảo cho lĩnh vực sản xuất và l- u thông đạt hiệu quả cao
Thành phẩm của Công ty đợc quản lý chặt chẽ từ khâu nhập kho đến khâu xuất kho để bán cả về mặt số lợng và chất lợng Mọi hoạt động nhập xuất kho thành phẩm đều đ- ợc phản ánh trên các chứng từ, sổ sách kế toán theo quy định của Công ty và của pháp lệnh kế toán thống kê hiện hành Việc lập các chứng từ gốc ban đầu đến công tác hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp và mối liên hệ giữa các sổ sách kế toán đợc thực hiện một cách thờng xuyên liên tục nhằm phản ánh một cách kịp thời các hoạt động kinh tế đang diễn ra và qua đó theo dõi một cách chi tiết tình hình sản xuất kinh doanh của Công ty
Thành phẩm của Công ty rất phong phú, đa dạng về chủng loại và có đặc điểm là dễ vỡ trong quá trình bảo quản và vận chuyển chính vì vậy, việc theo dõi thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm thực tế không đơn giản chút nào Tuy vậy, công tác tiêu thụ ở Công ty vẫn hoàn thành với hiệu quả cao Hệ thống sổ sách kế toán dùng để theo dõi tổng hợp và chi tiết tình hình tiêu thụ là hợp lý, phù hợp với trình độ nhân viên kế toán và yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lý
2 Những tồn tại cần phải khắc phục
Bên cạnh những thành tựu đã đạt đợc việc hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Rợu Hà nội vẫn còn những tồn tại cần phải đợc hoàn thiện nhằm đáp ứng hơn nữa yêu cầu trong công tác quản lý của Công ty ý kiến 1: Là một Công ty chuyên sản xuất các loại Rợu phục vụ nhu cầu tiêu dùng trong nớc và một phần cho xuất khẩu, khối lợng sản phẩm sản xuất ra ngày càng nhiều với chủng loại đa dạng, thị trờng tiêu thụ mở rộng nên các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tơng đối nhiều Tuy nhiên, trong đánh giá thành phẩm, công ty chỉ sử dụng giá thực tế để xác định giá trị thành phẩm xuất kho, mặt khác giá này chỉ đợc thực hiện vào cuối kỳ hạch toán khi kế toán giá thành chuyển sang Chính vì vậy, việc quản lý và theo dõi tình hình nhập xuất kho thành phẩm trong tháng không đ- ợc thực hiện theo chỉ tiêu giá trị, công việc bị dồn vào cuối tháng Do vậy, làm chức năng "giám đốc bằng tiền " của kế toán, các báo cáo quyết toán thờng hoàn tất không đúng thêi gian ý kiến 2: Khi phản ánh tình hình biến động của thành phẩm, ở kho đợc tiến hành trên thẻ kho, ở phòng kế toán theo dõi trên sổ chi tiết nhng 2 sổ này cùng theo dõi về mặt số lợng nên có sự ghi chép trùng lắp giữa kho và phòng kế toán Ngoài ra, công việc kiểm tra, đối chiếu chỉ đợc tiến hành vào ngày cuối tháng nên việc cung cấp thông tin không kịp thời và việc xử lý các sai lệch gặp rất nhiều khó kh¨n ý kiến 3: Hiện nay Công ty đang áp dụng ghi chép hệ thống sổ sách theo hình thức nhật ký - chứng từ nhng lại sử dụng bảng kê số 10 (theo mẫu cũ) để theo dõi thành phẩm xuất kho đi bán nh vậy là cha thống nhất và cha đúng theo quy định của chế độ Tài chính - Kế toán hiện hành của Việt nam ý kiến 4:Việc tiến hành kiểm tra đối chiếu về mặt số lợng giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp của Công ty là rất khó khăn vì đơn vị tính không thống nhất ở sổ chi tiết, thành phẩm nhập - xuất kho đợc ghi theo đơn vị " chai" nhng trên sổ tổng hợp lại ghi theo đơn vị ''lít" ý kiến 5: Khi xuất những thành phẩm kém chất lợng đi tái chế, kế toán hạch toán vào TK 621 - chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên sổ tổng hợp nhập - xuất - tồn kho thành phẩm Việc hạch toán nh thế này là cha chính xác Vì bản thân thành phẩm khi nhập kho đã báo gồm : Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung CHính vì vậy cần phải xem xét lại trờng hợp này để kế toán giá thành tính toán và tập hợp chi phí cho phù hợp ý kiến 6: Công ty rợu Hà nội hiện đang có áp dụng hình thức bán hàng qua đại lý và có sử dụng phơng pháp thanh toán trả chậm, Các đại lý của Công ty có mặt ở hầu khắp các tình thành trong cả nớc Thế nhng khi hàng đợc gửi bán ở đại lý, kế toán không sử dụng TK 157 mà hạch toán luôn
TK 632 coi nh hàng đã tiêu thụ và xác định doanh thu của lô hàng đó Việc hạch toán nh vậy là cha chính xác cha phản đúng bản chất của hàng hoá đợc coi là tiêu thụ ý kiến 7: Khi xuất thành phẩm để chuyển cho chi nhánh của công ty ở Thành phố Hồ Chí Minh kế toán đã sử dụng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Việc sử dụng chứng từ này là cha phù hợp ý kiến 8: Thành phẩm của Công ty khi đem bán theo quy định là phải nhập qua kho, điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý thành phẩm, nhng lại gây khó khăn cho tiến độ tiêu thụ sản phẩm Bởi vì, việc Công ty chỉ tiêu thụ theo hình thức xuất qua kho mà không có hình thức chuyển thẳng nhiều khi làm mất đi cơ hội tiêu thụ Ngoài ra, việc bắt buộc phải nhập kho thành phẩm trớc khi tiêu thụ còn làm tăng thêm chi phí quản lý kho bãi, tăng chi phí bảo quản, bảo dỡng, vận chuyển thành phẩm vào kho, có thể làm giảm chất lợng sản phẩm ý kiến 9: Thành phẩm của Công ty xuất khỏi kho đợc coi là tiêu thụ và doanh thu đợc hạch toán ngay vào bên Có của
TK 511 Trên cơ sở doanh thu đó kế toán tính thuế cho từng loại thành phẩm Nhng trên thực tế, có những trờng hợp công ty xuất thành phẩm giao cho các đại lý nhng cha đợc chấp nhận thanh toán Do vậy, nếu hạch toán theo cách trên thì số hàng cha đợc chấp nhận này vẫn phải chịu thuế nh vậy là không đúng theo quy định, cần phải xem xét lại ý kiến 10: Chiết khấu thơng mại tại Công ty rợu Hà nội hiện nay là khoản tiền mà Công ty giảm trừ cho khách hàng do trong một khoảng thời gian nhất định hoặc trong một đợt mua hàng, khách hàng đã mua một khối lợng lớn sản phẩm Công ty hạch toán khoản chiết khấu thơng mại này vào TK 521 - chiết khấu bán hàng, điều này không phù hợp với chế độ hiện hành. ý kiến 11: Về hạch toán nghiệp vụ xuất bán vật liệu: ở công ty, khi bán rợu cho khách hàng, khách hàng thờng mua thêm vỏ hộp để đề phòng hộp rợu bị hỏng Khi nghiệp vụ này xảy ra, Kế toán hạch toán nh sau:
Sau đó, Kế toán hạch toán giá vốn và căn cứ vào Hoá Đơn GTGT phản ánh doanh thu bán hộp rợu nh là doanh thu; bán thành phẩm Kế toán ghi :
Cã TK 511 – Doanh thu cha thuÕ.
Cã TK 3331 – ThuÕ GTGT nÕu cã.
Theo em, Việc hạch toán nh trên là không đúng chế độ, mặc dù công ty có xí nghiệp sản xuất bao bì hộp rợu nhng với mục đích là cung cấp vật liệu cho đóng gói thành phẩm, khi bao bì hoàn thiện quá trình sản xuất thì nhập kho bao bì chứ không nhập kho thành phẩm Vì vậy công ty cần xem xét lại nghiệp vụ này. ý kiến 12: Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Một trong những nguyên tắc cơ bản của kế toán đợc thừa nhận rộng rãI là nguyên tắc thân trọng Để thể hiện sự thận trọng đó thì một doanh nghiệp cần phảo tính vào chi phí ở mức tối đa và ghi nhận mức thu nhập ở mức tối thiểu Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là cách thể hiện sự thận trọng. Tại công ty Rợu Hà Nội hiện nay cha lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là một thiếu sót lớn Bởi việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có vai trò quan trọng thể hiện trên các phơng diện sau:
Về phơng diện kinh tế: Nhờ lập dự phong mà Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp phản ánh chính xác hơn giá trị thực của tài sản.
Về phơng diện tài chính: Việc lập dự phòng làm giảm lãicủa niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc một số vốn đáng lẽ đợc phân chia Số vốn này đợc bù đắp khoản giảm giá hàng tồn kho thực sự phát sinh
Về phơng diện thuế: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc ghi nhận nh là một khoản chi phí làm giảm lợi tức chịu thuế của doanh nghiệp.
Trên đây là những u điểm và những vấn đề còn tồn tại trong công tác kế toán nói chung và kế toán thành phẩm - tiêu thụ thành phẩm nói riêng tại Công ty Rợu Hà nội
Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Rơu Hà nội
thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Rơu Hà nội
1 Về việc đánh giá thành phẩm
Trong thực tế, Công ty Rợu Hà nội chỉ sửt dụng iá thực tế để đánh giá thành phẩm nên đã dẫn đến việc quản lý và theo dõi thành phẩm trong kỳ chỉ đợc thực hiện theo chỉ tiêu số lợng mà không dõi đợc về mặt giá trị, chính vì thế không thể cung cấp kịp thời những thồn tin về kết quả sản xuất kinh doanh trong từng ngày Kế toán tiêu thụ phải chờ đến cuối tháng mới có số liệu về giá của thành phẩm nhập xuất kho trong tháng
Là một doanh nghiệp có quy mô lớn, chủng loại thành phẩm nhiều, nghiệp vụ nhập xuất kho thành phẩm diễn ra thờng xuyên cho nên Công ty Rợu Hà nội nên sử dụng giá hạch toán tình hình nhập - xuất thành phẩm hàng ngày Giá hạch toán mà công ty có thể chọn là giá thành kế hoạch hoặc giá thành thực tế thành phẩm kỳ trớc… Sau đó đến cuối tháng tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế thông qua hệ số giá:
Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho Trị giá hạch toán
Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho = Số lợng thành phẩm xuất kho x Đơn giá hạch toán
Hệ số giá Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế thành phÈm nhËp trong kú
Trị giá hạch toán thành phẩm tồn đầu kỳ
Trị giá hạch toán thành phẩm nhập trong kú
Hệ số giá này đợc tính cho từng loại thành phẩm hoặc từng nhóm thành thành phẩm Khi sử dụng giá hạch toán, Công ty phải mở Bảng kê số 9 - Bảng kê tính giá trị thực tế thành phẩm, hàng hoá
Ví dụ : Bảng kê số 9 - Phần sản phẩm nếp mới 0,6 (Biểu sè 27)
Giá hạch toán Giá thực tế …….
Các loại rợu khác cũng tính tơng tự
2 Về hệ thống sổ sách sử dụng
2.1 Về hình thức sổ kế toán:
Qua xem xét tình hình thực tế hiện nay và trong thời gian trớc mắt công ty vẫn nên sử dụng hình thức sổ kế toán nhật ký - chứng từ là phù hợp vì 2 lý do sau đây :
1 Từ trớc tới nay công ty luôn áp dụng hình thức nhật ký
- chứng từ, do đó, cán bộ kế toán đã quen với hình thức này nên tiến hành công việc thuận lợi hơn
2 Hiện nay Công ty cha trang bị đủ máy tính cho phòng kế toán nên cha thể áp dụng đợc kế toán máy, mọi công việc kế toán đều làm thủ công , trình độ các nhân viên kế toán vững, đồng đều, các nghiệp vụ phát sinh nhiều nên sử dụng hình thức nhật ký - chứng từ là hợp lý. Mặt khác hình thức này cũng phù hợp với quy mô đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
2.2 Về sổ sách kế toán sử dụng:
Thứ nhất: Doanh nghiệp sử dụng Bảng kê số 10 theo chế độ cũ vừa làm sổ chi tiết bán hàng vừa làm sổ tổng hợp doanh thu là không phù hợp với chế độ kế toán hiện hành Do vậy,cần phải mở sổ chi tiết bán hàng theo dõi chi tiết số l- ợng- đơn giá- thành tiền cho từng loại sản phẩm.
Sổ chi tiết bán hàng
Tên sản phẩm : Nếp Mới 0,6
Doanh thu Các khoản giảm trõ
SH NT SL §G TT CK ThuÕ
Tuy nhiên trong thời gian tới công ty cần cố gắng trang bị thêm máy vi tính và áp dụng hệ thống kế toán máy để tăng nhanh tóc độ công việc và giảm bớt khối lợng ghi chép cho nhân viên kế toán, tăng độ chính xác góp phần nâng cao năng suất và hiệu quả của công tác kế toán nói riêng, hiệu quả kinh doanh nói chung
Ngoài ra, việc ghi chép trên một số sổ sách vẫn còn nhiều bất cập Cụ thể việc ghi chép trên " Sổ chi tiết nhập kho thành phẩm" và "bảng kê số 10 " đợc ghi theo đơn vị chai ghi thẽo dõi số lợng nhập xuất sản phẩm Trong khi đó, trên"Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho thành phẩm " lại theo đơn vị lít Do thực hiện việc ghi chép nh vậy nên việc kiểm tra, đối chiếu để phát hiện ra các sai sót giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp thờng gặp nhiều khó khăn Chính vì vậy trên sổ chi tiết nhập kho thành phẩm hoặc trên bảng tổng hợp nhập xuất tồn sản phẩm nên có thêm dòng quy đổi số lợng thành phẩm kho từ đơn vị chai ra đơn vị lít Làm đợc nh vậy, việc đối chiếu giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp sẽ dễ dàng và thuận tiện hơn
Ví dụ, có thể sửa mẫu"Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho thành phẩm " nh sau :
Mẫu sổ tổng hợp nhập - xuất - tồn thành phẩm (Biểu số
2.3 Về hạch toán chi tiết thành phẩm:
Công ty sử dụng phơng pháp thẻ song song để hạch toán chi tiết thành phẩm là không phù hợp vì phơng pháp này chỉ sử dụng thích hợp cho những doanh nghiệp có ít chủng loại sản phẩm Theo em, doanh nghiệp nên sử dụng phơng pháp sổ số d để hạch toán chi tiết thành phẩm, vì phơng pháp này có sự kết hợp chặt chẽ giữa việc hạch toán ở kho với việc ghi chép ở phòng kế toán, nhằm giảm bớt sự trùng lắp giữa kho và phòng kế toán Phơng thức tiêu thụ
2.4 Về ph ơng thức tiêu thụ :
Công ty nên có thêm hình thức tiêu thụ vận chuyển thẳng không qua kho nhằm tăng cơ hội tiêu thụ, giảm bớt chi phí quản lý kho bãi.
2.5 Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho có vai trò hết sức quan trọng đối với doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp sản xuất nói riêng, vì vạy, công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo thông t 107/2001/TT- BTC đã đợc trình bày ở phần I.
3 Việc hạch toán thành phẩm đem tái chế :
Giả sử trong tháng 1 năm 2002, có trờng hợp rợu lúa mới 0,65 lít do để lâu ngày bị hỏng nên phải xuất đi tái chế. Căn cứ vào phiếu xuất kho thành phẩm đem đi tái chế, kế toán công ty Rợu Hà nội ghi:
Việc hạch toán nh trên là không đúng vì nếu hạch toán nh thế là kế toán đã côi Rợu hỏng là nguyên vật liệu trực tiếp Theo quy định của chế độ kế toán tài chính hiện hành thì những sản phẩm đem tái chế là những sản phẩm hỏng ngoài dự kiến nhng có thể sữa chữa đợc Chính vì vậy không thể coi Rợu đem tái chế này làm nguyên liệu đợc vì thực tế Rợu đã là thành phẩm đã qua giai đoạn cuối cùng của quy trình công nghệ Bản thân nó khi nhập kho đã bao gồm các khoản chi phí:
- Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản phẩm chung.
Do đó, khi Rợu kém phẩm chất dêm đi tái chế thì kế toán phải hạch toán vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Hoặc TK1381, TK142, …) mở chi tiết cho sản phẩm hỏng ngoài định mức để hạch toán đợc nh vậy, kế toán phải dựa vào thẻ tính giá thành thành phẩm của kỳ trớc đó để tính xem giá thành đơn vị của mỗi khoản mục chi phi là bao nhiêu Trên cơ sở đó, tính ra từng khoản mục chi phí mà số lợng Rợu đem đi tái chế theo công thức sau:
Khoản mục chi phí phân bổ cho Rợu tái chÕ
Giá thành đơn vị từng khoản mục x
Số lợng Rợu xuất tái chế
Tháng 2 năm 2002 có 100 chai rợu nếp mới 0,65 lít và đ- ợc xuất kho để đem đi tái chế Nh vậy kế toán phải căn cứ vào thẻ tính giá thành của Rợu nếp mới 0,6 lít để tính ra từng khoản mục chi phí mà số rợu đem tái chế phải chịu. BiÓu sè 30.
Thẻ tính giá thành Rợu nếp mới 0,6 lít
Tháng 2 năm 2002 Đơn vị: Đồng
Khoản mục chi phí Tổng giá thành
1 Chi phi NVL trùc tiÕp 72.399.960 5.612,4
2 Chi phí nhân công trùc tiÕp
3 Chi phí sản xuất chung 30.166.650 2.338,5
CFNVL trực tiếp phân bổ cho rợu tái chế V12,4 x 60 336.744 (®)
CFNC trợc tiếp phân bổ cho rợc tái chế 03,1 x 60
CF SXC phân bố cho rợu tái chế #38,5 x 60
Sau khi tính toán xong, kế toán ghi vào " Sổ tổng hợp nhập - xuất - tồn thành phẩm " ở cột tái chế cả hai chỉ tiêu số lợng và giá trị Từ đó, tiến hành vào nhật ký - chứng từ số
Việc tính riêng từng khoản mục chi phí nh vậy giúp kế toán giá thành tập hợp chi phí và tính thành đợc chính xác.
4 Về chứng từ và tài khoản sử dụng :