NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
Một số vấn đề về tài sản cố định trong các doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, vai trò và đặc điểm của TSCĐHH a Khái niệm
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế :
Hiện nay có nhiều cách tiếp cận và nhận thức khác nhau khi quan niệm về TSCĐHH Trong cuốn “Hiểu và ứng dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế”của Barry J Epstein và Abbas Ali Mirza có đưa ra 2 khái niệm là “TSCĐHH” và
“ Nhà xưởng, máy móc và thiết bị “ đề cập tới cùng một vấn đề Khái niệm thứ nhất đưa ra các điều kiện để một tài sản bất kỳ nếu thoả mãn có thế ghi nhận là TSCĐHH, đó là “ những tài sản đủ năng lực sản xuất, có hình thái vật chất rõ ràng, thời gian sử dụng tương đối dài và mang lại lợi ích chắc chắn cho doanh nghiệp” Các đối tượng nhà xưởng, máy móc và thiết bị được chỉ đích danh như những ví dụ điển hình đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH trong doanh nghiệp Vì vậy tên của chuẩn mực kế toán quốc tế về TSCĐHH chính là chuẩn mực về nhà xưởng, máy móc , thiết bị nhưng lấy mục đích là sử dụng tài sản là điều kiện nhận biết để không phải mọi nhà xưởng, máy móc thiết bị đều được coi là TSCĐHH, đó phải là “những tài sản hữu ích lớn hơn một năm,được nắm giữ nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất hàng hóa, dịch vụ, hoặc nắm giữ để cho thuê, hoặc nắm giữ vì các mục đích hành chính” Với cách hiểu này rõ ràng nhà xưởng, máy móc và các thiết bị doanh nghiệp đã đầu tư nhưng không được ghi nhận là TSCĐHH của doanh nghiệp Như vậy theo cách hiểu của chuẩn mực kế toán quốc tế thì TSCĐHH trong doanh nghiệp phải là những tài sản thoả mãn các tiêu chuẩn sau: có hình thái vật chất rõ ràng; có thời gian hữu ích lớn hơn một năm; được doanh nghiệp nắm giữ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hay cho thuê; chắc chắn đem lại lợi ích kinh
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực 03): TSCĐHH
“TSCĐHH là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn TSCĐHH”.Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ HH phải thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau:
- Chắc chắn thu được lợi ích trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó Lợi ích này biểu hiện ở chỗ khi doanh nghiệp kiểm soát và sử dụng tài sản đó thì doanh thu tăng, chi phí tiết kiệm, chất lượng sản phẩm dịch vụ tăng Khi xác định tiêu chuẩn này của mỗi TSCĐHH, chuẩm mực yêu cầu phải xác định mức độ chắc chắn của việc thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, dựa trên các bằng chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liên quan.
- Nguyên gía phải được xác định một cách đáng tin cậy Nguyên gía là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được TSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Thông thường tiêu chuẩn này đã được thoả mãn vì TSCĐHH trong doanh nghiệp hình thành từ mua sắm, xây dựng và trao đổi.
- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm Tiêu chuẩn này yêu cầu việc sử dụng TSCĐHH phải ít nhất 2 năm tài chính, như vậy mới có thể đem lại lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng TSCĐHH và cũng là để phân biệt TSCĐHH với các hàng hóa hay khoản mục đầu tư khác
- Có đủ chuẩn mực theo giá trị hiện hành Mức gía này thay đổi theo quy chế tài chính của từng thời kỳ ví dụ theo quyết định 215/TC ngày 2/10/1990 là 500.000 đồng trở lên, theo quyết định 166/1999/QĐ/BTBTC ngày 30/12/1999 là 5.000.000 đồng trở lên và hiện nay theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC là10.000.000 đồng trở lên. Đặc điểm cơ bản nhất của TSCĐ hay (TSCĐHH) là tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh , chúng bị hao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ(TSCĐHH) giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng b Vai trò của TSCĐHH
Hạch toán nói chung và hạch toán TSCĐ nói riêng là một nhu cầu khách quan của bản thân quá trình sản xuất cũng như của xã hội Ngày nay khi mà quy mô xã hội ngày càng lớn, trình độ xã hội hóa và sức phát triển sản xuất ngày càng cao, thì hạch toán nói chung và hạch toán TSCĐ nói riêng không ngừng được tăng cường và hoàn thiện Nó đã trở thành một công cụ để lãnh đạo nền kinh tế và phục vụ các nhu cầu của con người
Thông qua hạch toán TSCĐ sẽ thường xuyên trao đổi, nắm chắc tình hình tăng, giảm TSCĐ về số lượng và giá trị, tình hình sử dụng và hao mòn TSCĐ Từ đó đưa ra phương thức quản lý và sử dụng hợp lý công suất, thu hồi nhanh vốn đầu tư để tái sản xuất và tạo sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên thương trường. c Đặc điểm
Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐHH có những đặc điểm sau:
Tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất kinh doanh và vẫn giữ nguyên được hình thái giá trị vật chất và đặc tính sử dụng ban đầu cho đến khi hư hỏng bị loại bỏ
Giá trị TSCĐHH bị hao mòn dần song giá trị của nó lại được chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm sản xuất ra
TSCĐHH chỉ được thực hiện một vòng luân chuyển khi giá trị của nó được thu hồi toàn bộ
Sự cần thiết phải phân loại tài sản cố định
Do tài sản trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng và tình trạng sử dụng khác nhau nên để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán tài sản cố định cần phải phân loại tài sản cố định một cách hợp lý theo từng nhóm với những đặc trưng nhất định
Phân loại tài sản cố định
Căn cứ vào tính chất của tài sản cố định trong doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại tài sản cố định theo các chỉ tiêu sau: a Theo hình thái biểu hiện
Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: là tài sản cố định của doanh nghiệp được hình thành sau quá trình thi công xây dựng như trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, sân bãi, các công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng
Loại 2: Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây truyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ
Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: là các loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải
Kế toán chi tiết tài sản cố định hữu hình
1.2.1 Xác định đối tượng ghi TSCĐ
TSCĐ của doanh nghiệp là các tài sản có giá trị lớn cần phải được quản lý đơn chiếc Để phục vụ cho cong tác quản lý, ké toán phải ghi sổ theo từng đối tượng ghi TSCĐ. Đối tượng ghi TSCĐH là từng vật kế cấu hoàn chỉnh bao gồm cả vật gá lắp và phụ tùng kèm theo Đối tượng ghi nhận TSCĐ có thể là từng vật thể riêng biệt về mặt kế cấu có thể thực hiện được những chức năng độc lập nhất định hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau không cùng tách rời để cùng thực hiện một hoặc một số chức năng nhất định. Để tiện cho việc theo dõi, quản lý, phải tiến hành đánh số cho từng đối tượng ghi TSCĐ Mỗi đối tượng TSCĐ phải có số liệu riêng Việc đánh số TSCĐ là do doanh nghiệp quy định tùy theo điều kiện cụ thẻ của doanh nghiệp đó nhưng phải đảm bảo tính thuận tiện trong công việc nhận biết TSCĐ theo nhóm, theo loại và tuyệt đối không trùng lắp.
1.2.2 Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ
Kế toán chi tiết TSCĐHH gồm:
- Lập và thu thạp các chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐHH ở doanh nghiệp; tổ chức kế toán chi tiết tại phòng kế toán và tổ chức kế toán chi tiết tại các đơn vị sử dụng TSCĐHH
Chứng từ ban đầu phản ánh mọi biến động của TSCĐHH trong doanh nghiệp và là căn cứ kế toán để kế toán ghi sổ Những chứng từ chủ yếu được sử dụng là
- Biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ)
- Biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 01 – TSCĐ)
- Biên bản giao nhận TSCĐ SCL đã hoàn thành (Mẫu số 03 – TSCĐ)
- Biên bản kiểm kê TSCĐ (Mẫu số 04 –TSCĐ)
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05 – TSCĐ)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ (Mẫu số 06 – TSCĐ)
- Các tài liệu kĩ thuật có liên quan.
TSCĐ của doanh nghiệp sử dụng và bảo quản ở nhiều bộ phận khác nhau của doanh nghiệp Bởi vậy, kế toán chi tiết TSCĐ phải phản ánh và kiểm tra tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ trên phạm vi toàn doanh nghiệp và theo từng nơi bảo quản, sử dụng Kế toán chi tiết phải theo dõi tới từng đối tượng ghi TSCĐ theo các chỉ tiêu về giá trị như: Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại Đồng thời phải theo dõi các chi tiêu về nguồn gốc, thời gian sử dụng, công suất, số hiệu…
* Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản.
Việc theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng, bảo quản nhằm xác định và gắn trách nhiệm sử dụng và bảo quản tài sản với từng bộ phận, góp phần nâng cao trách nhiệm và hiệu quả sử dụng TSCĐ.
Tại nơi sử dụng, bảo quản TSCĐ (các phòng ban, phân xưởng…) sử dụng sổ “TSCĐ theo đơn vị sử dụng” để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ trong phạm vi bộ phận quản lý.
SỔ THEO DÕI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
TẠI NƠI SỬ DỤNG Năm ……
Tên đơn vị (phòng, ban hoặc người sử dụng)……
Ghi tăng TSCĐ Ghi giảm TSCĐ Ghi
Tên, nhãn hiệu quy cách Đơn vị tính
- Sổ này có … trang, đánh số thứ tự từ 01 đến trang ……
Người ghi sổ Ngày tháng….năm
* Tổ chức kế toán chi tiết tại bộ phận kế toán
Tại bộ phận kế toán của doanh nghiệp, kế toán sử dụng “thẻ TSCĐ” và sổ
TSCĐ toàn doanh nghiệp để theo dõi tình hình tăng, giảm, hao mòn TSCĐ.
Thẻ TSCĐ: Do kế toán lập cho từng đối tượng ghi TSCĐ của doanh nghiệp.
Thẻ được thiết kế các thành phần để phản ánh các chi tiêu chung về TSCĐ.
Các chi tiêu về giá trị: Nguyên giá, giá đánh giá lại, giá trị hao mòn.
Thẻ TSCĐ cũng được thiết kế để theo dõi tình hình ghi giảm TSCĐ.
Căn cứ để ghi thẻ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm TSCĐ Ngoài ra để theo dõi việc lập thẻ TSCĐ doanh nghiệp có thể lập sổ đăng ký thẻ TSCĐ.
Sổ TSCĐ: Được mở để theo dõi tình hình tăng giảm, tình hình hao mòn
TSCĐ của toàn doanh nghiệp Mỗi loại TSCĐ, có thể được dùng riêng một sổ hoặc một số trang sổ.
Căn cứ ghi sổ TSCĐ là các chứng từ tăng, giảm TSCĐ và các chứng từ gốc liên quan.
Sổ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
TT Ghi tăng TSCĐHH Khấu hao TSCĐHH Ghi giảm
Tên, đặc điểm ,kí hiệu TSCĐ
Tháng , năm đưa vào sử dụng
Khấu hao đã tính đến khi giảm TSC Đ
Kế toán tổng hợp TSCĐHH
TK 211 – Tài sản cố định hữu hình Tài khoản này dùng để phản ảnh giá trị hiện có, tình hình tăng giảm các loại TSCĐ hữu hình của đơn vị theo nguyên giá.
Kết cấu và nội dung TK 211
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do mua sắm, do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, do được cấp phát, biếu, tăng…
- Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do sửa chữa cải tạo, nâng cấp.
- Tăng nguyên giá do đánh giá lại …
Bên Có : Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do :
- Điều chuyển cho đơn vị khác, do nhượng bán, thanh lý
- Tháo bớt một số bộ phận của TSCĐ
- Đánh gía lại, mất mát
Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hiện có ở đơn vị.
TK 211 có các tài khoản cấp 2 sau:
TK 2111 – Nhà cửa vật kiến trúc
TK 2112 – Máy móc thiết bị
TK 2113 – Phương tiện vận tải, truyền dài
TK 2114 – Phương tiện quản lý
TK 2118 – Tài sản cố định khác.
TK 001 – Tài sản thuê ngoài.
TK này phản ánh giá trị của tất cả các loại TSCĐ, công cụ, dụng cụ, mà đơn vị đi thuê về để sử dụng, giá trị tài sản ghi vào TK 001 – là giá trị tài sản được hai bên thống nhất trong hợp đồng thuê TSCĐ.
Kết cấu và nội dung:
Bên Nợ: Giá trị TSCĐ thuê ngoài tăng trong kỳ
Bên Có: Giá trị TSCĐ thuê ngoài giảm khi trả
Số dư bên Nợ: Giá trị TSCĐ thuê ngoài hiện có
1.3.2 Phương pháp kế toán a Các nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hình
- Tăng do mua ngoài không qua lắp đặt: Kế toán phản ánh các bút toán: BT1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐHH:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH
Nợ TK 133( 1331): Thuế GTGT đầu vào dược khấu trừ
Có TK 111,112,331,341: Theo giá thanh toán
BT2: Kết chuyển nguồn vốn tương ứng ( trường hợp đầu tư bằng nguồn vốn chủ sở hữu)
Nợ TK 414: Nếu TSCĐHH được đầu tư bằng quỹ phát triển
Nợ TK 353: Nếu dùng quỹ phúc lợi để mua
Nợ TK 441: Đầu tư bằng vốn XDCB
Có TK 411: Nếu TSCĐHH dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh
Có TK 4313: Nếu TSCĐHH dùng cho hoạt động phúc lợi
Nếu TSCĐHH được đầu tư bằng nguồn vốn khấu hao cơ bản, ghi:
Trường hợp được đầu tư bằng nguồn vốn vay, kế toán không phải kết chuyển Bởi vì việc tăng TSCĐHH đã làm tăng khoản nợ phải trả, không ảnh hưởng gì đến cơ cấu vốn của chủ doanh nghiệp
- Trường hợp tăng do xây dựng cơ bản hoàn thành:
Khi công tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh, đơn vị XDCB được hạch toán trên cùng hệ thống sổ kế toán của đơn vị, kế toán ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH
Có TK 241: Chi phí XDCB được tính vào nguyên giá.
Nếu đơn vị XDCB có hệ thống sổ kế toán riêng, khi công tác XDCB hoàn thành bàn giao tài sản cho đơn vị sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 411: Phần vốn chủ sở hữu
Có TK 341: Phần vốn vay của các tổ chức tín dụng
Có TK 343: Trái phiếu phát hành
Có TK 136: Phần vốn đơn vị cấp trên cấp
- Tăng TSCĐHH do tự chế:
Khi sử dụng sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành TSCĐ hữu hình sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm (Nếu xuất kho ra sử dụng)
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Nếu sản xuất xong đưa vào sử dụng ngay, không qua kho). Đồng thời ghi tăng TSCĐ hữu hình:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 512- Doanh thu nội bộ (Doanh thu là giá thành thực tế sản phẩm).
Chi phí lắp đặt, chạy thử, liên quan đến TSCĐ hữu hình, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
- Tăng TSCĐHHHH do mua dưới hình thức trao đổi
+ TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự
Khi nhận TSCĐ hữu hình tương tự do trao đổi và đưa vào sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ hữu hình nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi).
+ TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự:
Khi giao TSCĐ hữu hình cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá). Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có).
Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:
Nợ TK 211-TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán).
Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền đã thu thêm)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi trả tiền cho bên có TSCĐ trao đổi, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng
- Tăng TSCĐHHHH do điều chuyển nội bộ:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH
Có TK 214: Hao mòn TSCĐHH( Giá trị hao mòn)
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh( giá trị còn lại)
- Trường hợp tăg TSCĐHH được Nhà nước cấp, nhận vốn góp liên doanh bằng TSCĐHH, ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh ( Nguyên giá TSCĐHH)
- Tăng TSCĐHH do nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi:
Có TK 711: Theo giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận được
+ Sau khi kết chuyển thu nhập, xác định kết quả, thuế thu nhập doanh nghiệp xác định trên thu nhập này, ghi:
Nợ TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Đồng thời kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 821: Chi phí thuế thu nhâp doanh nghiệp
+ Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh số thu nhập còn lại sau khi tính thuế
Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
- Tăng tài sản cố định do mua trả chậm, trả góp:
+ Khi mua TSCĐ hữu hình theo phương thức trả chậm, trả góp và đưa về sử dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) giá mua trả tiền ngay trừ (-) thuế GTGT (nếu có)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán).
+ Định kỳ, thanh toán tiền cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 111, 112 (Số phải trả định kỳ bao gồm cả giá gốc và lãi trả chậm, trả góp phải trả định kỳ).
+ Đồng thời tính vào chi phí theo số lãi trả chậm, trả góp phải trả của từng kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn b Các nghiệp giảm TSCĐ hữu hình
TSCĐHHHH của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau, trong đó chủ yếu do nhượng bán, thanh lý, do trả lại cho các thành viên … tùy theo từng trường hợp cụ thể, kế toán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp
- Trường hợp giảm TSCĐHH do nhượng bán Đối với TSCĐHH không cần dùng hoặc xét thấy sử dụng không có hiệu quả, doanh nghiệp cần làm đầy đủ các thủ tục, chứng từ để nhượng bán Căn cứ vào đó kế toán ghi các bút toán sau:
BT1: Xóa sổ TSCĐHH nhượng bán:
Nợ TK 214 ( 2141): Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐHH nhượng bán
Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐHH nhượng bán
Có TK 211: Nguyên giá của TSCĐHH nhượng bán
BT2: Phản ánh giá nhượng bán của TSCĐHH:
Nợ TK liên quan( 111,112,131): Tổng giá thanh toán
Có TK 711: Giá nhượng bán ( chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331( 33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp thì phần ghi có TK
711 là tổng giá thanh toán
BT3: Các chi phí nhượng bán khác( Sửa chữa, tân trang, môi giới…) phát sinh liên quan đến nhượng bán TSCĐHH
Nợ TK 811: Tập hợp chi phí nhượng bán
Nợ TK 133( 1331) : Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)
- Trường hợp giảm TSCĐHH do thanh lý, kế toán ghi:
BT1: Xóa sổ TSCĐHH ( tương tự như nhượng bán).
BT2 : Số thu hồi về thanh lý.
Nợ TK 111,112: Số thu hồi bằng tiền
Nợ TK 152,153: Số thu hồi vậ liệu, dụng cụ, nhập kho
Nợ TK 131, 138: Phải thu ở người mua
Có TK 3331( 33311): Thuê GTGT phải nộp ( nếu có)
Có TK 711: Thu nhập về thanh lý BT3: Tập hợp chi phí thanh lý ( tự làm hay thuê ngoài)
Nợ TK 811: Tập hợp chi phí thực tế phát sinh
Nợ TK 133 ( 1331): Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)
- Trường hợp giảm TSCĐHH do chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ
+ Nếu giá trị còn lại của TSCĐHH không lớn, kế toán sẽ phân bổ hết vào chi phí kinh doanh và ghi bằng bút toán:
Nợ TK 214: giá trị hao mòn lũy kế
Nợ TK 627 ( 6273): Tính vào chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641 ( 6413): Tính vào chi phí bán hàng
Nợ TK 642 ( 6423): Tính vào chi phí QLDN
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH + Nếu giá trị còn lại của TSCĐHH lớn, kế toán sẽ đưa vào chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của các năm tài chính có liên quan và ghi:
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lùy kế
Nợ TK 242: Giá trị còn lại tính vào chi phí trả trước
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHHHH
- Trường hợp giảm TSCĐHH do góp vốn liên doanh, liên kết
Khi đem TSCĐHH đi góp vốn tham gia vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát hay góp vốn vào công ty liên kết, các bên phải cùng nhau thống nhất đánh giá giá trị vốn góp của tài sản và ghi vào biên bản góp vốn Căn cứ vào các chứng từ liên quan, nếu giá trị vốn góp lớn hơn giá trị còn lại của
TSCĐHH góp vốn, kế toán sẽ ghi tăng thu nhập khác bằng bút toán:
Nợ TK 222: Ghi tăng giá trị vốn góp vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát
Nợ TK 223: Ghi tăng giá trị vốn góp liên kết.
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế của tài sản góp vốn
Có TK 711: Phần chênh lệch giừa giá trị còn lại của tài sản góp vốn nhỏ hơn giá trị vốn góp được ghi nhận
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH nhận góp vốn Ngược lại nếu giá trị vốn góp nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐHH góp vốn, kế toán sẽ ghi tăng chi phí hoạt động khác bằng bút toán:
Nợ TK 222: ghi tăng giá trị vốn góp vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát
Nợ TK 223: ghi tăng giá trị vốn góp liên kết
Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế của tài sản góp vốn lớn hơn giá trị vốn góp được ghi nhận
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH góp vốn
- Trường hợp giảm do trả lại vốn góp cho các thành viên tham gia công ty bằng TSCĐHH
Khi hết hạn hợp đồng liênn doanh, liên kết hoặc khi liên doanh đồng kiểm soát chấm dứt hoặc hoạt đọng cơ sở liên doanh thừa vốn hay khi các thành vien công ty tham gia rút vốn, nếu doanh nghiệp trả lại vốn góp cho các thành viên bằng TSCĐHH các bên phải thống nhất đánh giá lại giá trị của tài sản Căn cứ vào các cứng từ liên quan, kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 411 ( chi tiết vốn góp): Ghi giảm số vốn góp đã giao trả cho các thành viên theo giá thỏa thuận
Nợ TK 214 ( 2141): Giá rị hao mòn
Nợ ( hoặc có ) TK 412: Phần chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản giao trả với giá thỏa thuận
Có TK 211: nguyên giá TSCĐHH giao trả
- Trường hợp giảm TSCĐHH do phát hiện thiếu
Khi phát hiện TSCĐHH thiếu hụt, mất mát, doanh nghiệp phải thành lập Hội đồng kiểm kê tài sản để tiến hành kiểm kê tài sản Hội đồng kiểm kê tài sản phải lập biên bản kiểm kê tài sản, trong đó phải ghi rõ những thông tin liên quan dến tài sản cố định thiếu hụt, mất mát cũng như đề xuất phương án giải quyết Căn cứ vào biên bản kiểm kê TSCĐHH,, kế toán ghi nhận giá trị TSCĐHH thiếu hụt chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý bằng bút toán:
Nợ TK 214 ( 2141): Giá trị hao mòn
Nợ TK 1381 ( 1381): Giá trị thiếu chờ xử lý
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐHH
Kế toán khấu hao tài sản cố định hữu hình
1.4.1 Tài khoản sử dụng Để phản ánh tình hình tăng, giảm, giá trị hao mòn của toàn bộ
TSCĐHH trong quá trình sử dụng do trích khấu hao TSCĐHH và những trường hợp tăng, giảm khác của TSCĐHH, kế toán sử dụng TK 214- Hao mòn TSCĐHH Kết cấu cơ bản của tài khoản này như sau:
Bên nợ : Hao mòn TSCĐHH giảm.
Bên có: Hao mòn TSCĐHH tăng
Dư có: Hao mòn TSCĐHH hiện có
- TK 214 gồm các TK cấp 2 sau:
+ TK 2142: Hao mòn TSCĐHH thuê tài chính
+ TK 2143: Hao mòn TSCĐHH vô hình
+ TK 2147: Hao mòn bất động sản đầu tư
1.4.2 Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu
- Định kỳ căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐHH, kế toán tính, trích khấu hao TSCĐHH vào chi phí sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công
Nợ TK 627: Chi phí sản xuất chung
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 214: Hao mòn TSCĐ
- TSCĐ đã sử dụng, nhận được do điều chuyển trong nội bộ Tổng công ty, công ty, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Giá trị còn lại)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (Giá trị hao mòn).
- Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đầu tư đang nắm giữ chờ tăng giá, đang cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147).
- Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, khi tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi:
Có TK 466 - Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
- Đối với TSCĐ dùng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi, khi tính hao mòn vào thời điểm cuối năm tài chính, ghi:
Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
- Trường hợp vào cuối năm tài chính doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao và phương pháp khấu hao TSCĐ, nếu có sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toán như sau:
+ Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ tăng lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao tăng)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp).
+ Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian trích khấu hao TSCĐ, mà mức khấu hao TSCĐ giảm lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp)
Có các TK 623, 627, 641, 642 (Số chênh lệch khấu hao giảm)
Kế toán sửa chữa tài sản cố định hữu hình
Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định bị hao mòn và hư hỏng cần phải sửa chữa, thay thế để khôi phục năng lực hoạt động Công việc sủa chữa có thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuê ngoài và được tiến hành theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch Tùy theo quy mô, tính chất công việc sửa chữa, kế toán sẽ phản ảnh vào các tài khoản thích hợp.
1.5.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐHH
Sủa chữa thường xuyên tài sản cố định là việc sửa chữa lặt vặt, mang tính duy tu, bảo dưỡng thường xuyên Do khối lượng công việc sử chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chí phí phát sinh đến đâu được tập hợp trực tiếp vào chi phí của bộ phận sửa chữa tài sản cố định đến đó.
Trong trường hợp hoạt động sửa chữa thường xuyên được doanh nghiệp thuê ngoài, căn cứ vào hóa đơn do bên sửa chữa cung cấp khi hoàn thành kế toán ghi:
Nợ các TK tập hợp chi phí (627,641,642 ): tập hợp chi phí sủa chữa theo từng đối tượng.
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Có TK chi phí (11, 112, 331 ): Tổng số tiền phải trả hặc đã trả. Trường hợp doanh nghiệp tự đảm nhận việc sửa chữa thường xuyên, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sủa chữa thực tế phát sinh bằng bút toán:
Nợ các TK tập hợp liên quan (627, 641, 642 ): ghi tăng chi phí các bộ phận sửa chữa tài sản cố định.
Có TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, ): các chi phí sủa chữa thường xuyên tự làm thực tế phát sinh
1.5.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐHH
Sửa chữa lớn TSCĐHH là việc sử chữa thay thế những bộ phận, chi tiết, bộ phận trong quá trình sử dụng mà nếu không sửa chữa, thay thẽ thì tài sản sẽ không hoạt động dược hoặc hoạt động không bình thường Sau quá trình sửa chữa lớn TSCĐHH sẽ phục hồi và hoạt động bình thường Chi phí sửa chữa lớn khá cao, thời gian sửa chữa lớn kéo dài, công việc sửa chữa có thể tiến hành theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch Khi phát sinh sửa chữa lớn TSCĐHH toàn bộ chi phí sửa chữa lớn được tập hợp riêng theo từng công trình Sau khi việc sửa chữa lớn hoàn thành, tùy theo tính chất công việc, chi phí sửa chữa sẽ được coi như một khoản chi phí theo dự toán, tính vào chi phí phải trả ( Nếu sửa chữa theo kế hoạch).
Kế toán sửa chữa lớn mang tính phục hồi được tiến hành như sau:
- Tập hợp chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh ( chi tiết theo từng công trình)
Nợ TK 241 ( 2413- chi tiết công trình): Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh theo từng công trình
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)
Có TK 331: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng sửa chữa lớn
( nếu doanh nghiệp thuê ngoài) hoặc
Có các TK chi phí( 111,112,152,214,334,338…): Các chi phí sửa chữa lớn tự làm.
- Kết chuyển giá trị công trình khi sửa chữa lớn hoàn thành:
Nợ TK 335: Giá thành công trình sửa chữa lớn theo kế hoạch, hoặc
Nợ TK 242: Giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch ( nếu lớn, có liên quan đến 2 năm tài chính trở lên)hoặc
Nợ TK liên quan (627,641,642): Giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch
( nếu nhỏ, chỉ liên quan đến 1 năm tài chính)
Có TK 241 ( 2413): Giá thành thực tế sửa chữa
1.5.3 Kế toán sửa chữa nâng cấp TSCĐHH
Sửa chữa nâng cấp TSCĐHH là công việc sửa chữa nhằm kéo dài tuổi thọ của TSCĐHH hay nâng cao năng suất, tính năng, tác dụng của tài sản cố định như cải tạo, thay thế, xây lắp, trang bị, bổ sung thêm một số bộ phận của tài sản cố định Kế toán sửa chữa nâng cấp được tiến hành như kế toán sửa chữa lớn mang tính phục hồi, nghĩa là chi phí phát sinh được tập hợp riêng theo từng công trình qua tài khoản 214 ( 2413) Cụ thể:
- Tập hợp chi phí sửa chữa nâng cấp tự làm thực tế phát sinh chi tiết theo từng công trình sửa chữa nâng cấp:
Nợ TK 241 ( 2413- Chi tiết công trình): Chi phí sửa chữa thực tế phát sinh theo từng công trình.
Có các TK chi phí ( 111,112,152,214,334,338…): Các chi phí sửa chữa lớn tự làm Trường hợp thuê ngoài sửa chữa nâng cấp, căn cứ vào các chứng từ liên quan kế toán ghi:
Nợ TK 241 ( 2413- Chi tiết công trình): Chi phí sửa chữa phát sinh theo từng công trình.
Nợ TK 133 ( 1332): Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331: Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng sửa chữa lớn
( nếu doanh nghiệp thuê ngoài) Khi công trình sửa chữa lớn nâng cấp hoàn thành bàn giao, giá trị nâng cấp sẽ được ghi tăng nguyên giá TSCĐHH bằng bút toán ( không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch):
Nợ TK 211: Nguyên giá ( Giá thành sửa chữa thực tế)
Có TK 241 ( 2413): Giá thành sửa chữa thực tế Đồng thời kết chuyển nguồn vốn ( nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu) tương tụ như các trường hợp khác
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TAI CÔNG
Tổng quan về công ty TNHH Nhà nước MTV khảo sát và xây dựng
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Nhà nước MTV Khảo sát và Xây dựng a Giới thiệu khái quát về Công ty TNHH Nhà nước MTV khảo sát và xây dựng
Tên đầy đủ: Công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước một thành viên
Khảo Sát và Xây Dựng Tên viết tắt: Công ty Khảo sát và Xây dựng
Tên giao dịch Quốc tế: Union of Survey Limitted Companies,
Viết tắt là: USCo Tổng Giám Đốc Công ty: Ông Trương Hữu Hùng Địa chỉ trụ sở Công ty: 91 Phùng Hưng – Hoàn Kiếm – Hà Nội
Nơi và năm thành lập: Tháng 10/1960 tại HÀ Nội b Nhiệm vụ của Công ty TNHH Nhà nước MTV khảo sát và Xây dựng
Công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước một thành viên khảo sát và xây dựng là một doanh nghiệp Nhà nước được giao và đủ năng lực, kinh nghiệm thực hiện các chức năng và nhiệm vụ sau:
Khảo sát địa chất công trình, địa chất thủy văn, thăm dò tài nguyên làm vật liệu xây dựng
Thăm dò và khai thác khoáng sản( Trừ loại khoáng sản Nhà nước cấm) Đo đạc thành lập bản đồ địa hình , đo đạc công trình, đo đạc địa chính
Thí nghiệm mẫu cơ lý hóa, vật liệu xây dựng, môi trường và kiểm định xây dựng
Lập và quản lý các dự án đầu tư xây dựng dân dụng, công nghiệp, giao thông thủy lợi, các công trình kĩ thuật hạ tầng, thiết kế quy hoạch chi tiết khu công nghiệp
Thiết kế, lập tổng dự toán và giám sát thi công các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, thủy điện, công trình kĩ thuật hạ tầng, thiết kế quy hoạch chi tiết khu công nghiệp, dân cư
Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, công trình kĩ thuật hạ tầng, các công trình thoát nước, đường dây và trạm điện Thiết kế và xây dựng các công trình thoát nước và xử lý nước thải Đầu tư xây dựng và kinh doanh nhà ở
Gia công, sửa chữa thiết bị , sản xuất kinh doanh và vật tư chuyên nghành khảo sát,xây dựng Đầu tư xây dựng và quản lý kinh doanh khai thác bến bãi đổ xe
Khoan phun gia cố, xử lý chống thấm các công trình thủy lợi và thủy điện
In ấn các ấn phẩm phục vụ cho việc sản xuát kinh doanh của Công ty( không bao gòm hoạt động xuất bản )
Phạm vi hoạt động của Công ty cả trong và ngoài nước Công ty được phép liên hệ trự tiếp, liên kết, liên doanh với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nước và thực hiện các hợp đồng kinh tế phù hợp với pháp luật Việt Nam và thông lệ quốc tế c Lịch sử phát triển của Công ty qua các thời kỳ
Trải qua các thời kỳ, USCo đã thay đổi về tên và tổ chức như sau:
Công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước một thành viên Khảo sát và xây dựng là Doanh nghiệp nhà nước hạng I trực thuộc Bộ Xây Dựng, tiền thân là viện khảo sát địa chất thành lập 06/10/1960
Sau một thời gian hoạt động,đến tháng 5/1975 chuyển thành Công ty đo đạc xây dựng
Tháng 7/1978 hợp nhất hai Công ty thành Liên hiệp các xí nghiệp khảo sát xây dựng
Tháng 3/1997 đổi tên thành Công ty Khảo Sát và Xây dựng
Tháng 5/2004 Chuyển đổi thành Công ty THHH Nhà nước một thành viên theo quyết định số 11/2004/ Q Đ- BXD ngày 11/5/2004 của Bộ trưởng Bộ Xây Dựng
Từ những năm 1976, USCo được tiếp nhận hai dự án VIE/76/105, VIE 84/003 do chương trình phát triển của UNDP tài trợ trị giá 17 triệu USD, trong đó có hơn 10 triệu USD thiết bị nhằm trang bị và chuyển giao công nghệ khảo sát và tiên tiến thế giới cho Việt Nam và đào tạo lại các kĩ sư, kĩ thuật viên, tiến sĩ, thạc sĩ thích n ghi với kĩ thuật, công nghệ mới Trong những năm qua USCo tiếp tục công tác đầu tư máy móc thiết bị, công nghệ mới và nâng cao trình độ năng lực nhằm thỏa mãn tốt nhất nhu cầu của khách hàng trong và ngoài nước, mặt khác cập nhật các công nghệ, thiết bị tiên tiến chuyên nghành trên thế giới
Trong 50 năm xây dựng và phát triển, Công ty đã tích lũy được nhiều kinh nghiệm trong công tác tổ chức quản lý sản xuất và thi công công trình có vốn đầu tư cả trong ngoài nước trên nhiều lĩnh vực ở mọi quy mô và đã nhận được nhiều huy chương vàng, chứng nhận các dự án đạt chất lượng cao do Bộ Xây Dựng và Hiệp Hội Tư vấn xây dựng Việt Nam trao tặng Trong quá trình làm việc Công ty luôn áp dụng công nghệ tiên tiến khuyến khích và phát huy sáng kiến cải tiến kĩ thuật nhằm nâng cao chất lượng, tăng năng suất lao động, an toàn và rút ngắn tiến độ công việc.
Là Công ty luôn có doanh thu hàng năm đạt tỉ lệ tăng trưởng cao, có nguồn tài chính dồi dào
USCo gồm có 13 đơn vị thành viên trên phạm vi toàn quốc với gàn 1000 cán bộ công nhân viên, trong đó có gần 250 tiến sĩ, thạc sĩ , kĩ sư Từng đơn vị, xí nghiệp có đầy đủ năng lực kĩ thuật tiên tiến hiện đại , tài chính và nhân lực phục vụ thi công Bên cạnh đó USCo đầu tư trang bị 7 trung tâm thí nghiệm cơ đất, bê tông, cơ đá và vật liệu xây dựng, hóa nước vi sinh… tại Hà Nội, Hải Phòng, Quảng Ngãi, Quy Nhơn, Phú Yên, Nha Trang và Thành Phố Hồ Chí Minh đạt tiêu chuẩn LAS đảm bảo tốt các yêu cầu kĩ thuật và tiến độ các công trình
2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước một thành viên khảo sát và xây dựng được tổ chức theo mô hình Chủ tịch Công ty, Tổng Giám đốc và bộ máy giúp việc Chủ tịch Công ty kiêm Tổng Giám đốc
Sau đây là sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Phòng tổ chức lao động
Chủ tịch Công ty Tổng Giám Dốc Công ty
Các Phó Tổng Giám Đốc
Hội đồng khoa học công nghệ Hội đồng Giám đốc Hội đồng đầu tư phát triển
Phòng kế toán tài chính Phòng kinh tế kế hoạch Phòng khoa học kĩ thuật Văn phòng Công ty
Sơ đồ 2.1 a Chức năng của ban giám đốc
Chủ tịch Công ty ( Kiêm Tổng Giám Đốc): Là người có quyền cao nhất và chịu trách nhiệm về hoạt động của Công ty theo quy định của pháp luật
Các Phó Tổng Giám Đốc Công ty: Thay mặt giải quyết các công việc của Tổng Giám đốc khi tổng Giám đốc vắng mặt, trực tiếp phụ trách lĩnh vực về hành chính, quản trị trong đơn vị. b Chức năng của các phòng ban trong Công ty :
Là đơn vị chuyên môn tham mưu cho Hội đồng quản trị và tổng giám đốc công ty trong các lĩnh vực:
Tổ chức công tác hành chính, quản trị văn phòng Tổng Công ty
Tổ chức thực hiện công tác thông tin, văn thư lưu trữ,điều kiện và phương tiện làm việc tại văn phòng Tổng Công ty
Tổ chức thực hiện công tác tổng hợp hoạt động tại văn phòng tổng Công ty
Thường trực ban thi đua, giúp lãnh đạo theo dõi thi đua của Tổng Công ty Quan hệ với địa phương nơi Công ty đóng trụ sở
Thực hiện các công việc do lãnh đạo Công ty giao phó
Phòng kế toán tài chính:
Thực hiện công tác kế toán tài chính dối với hoạt động kinh doanh của Tổng Công ty
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY TNHH NHÀ NƯỚC MTV KHẢO SÁT VÀ XÂY DỰNG
Nhận xét đánh giá khái quát về kế toán tscđhh tại công ty TNHH Nhà nước MTV khảo sát và xây dựng
Hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận Để đạt được điều này, mỗi doanh nghiệp có một cách làm khác nhau, biện pháp khác nhau Một trong những biện pháp cơ bản được doanh nghiệp quan tâm là không ngừng nâng cao hiệu quả sử dụng TSC Đ Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh TSC Đ là một yếu tố chiếm tỉ trọng trong toàn bộ tài sản Việc tăng cường quản lý và hoàn thiện công tác kế toán là một trong những ván đề quan trong để góp phần nâng cao hiệu quả sử dụng TSC ĐHH
Qua thời gian thực tập ở Công ty TNHH Nhà nước MTV Khảo sát và xây dựng, em có những nhận xét và đánh giá khái quát sau:
Kể từ khi thành lập đến nay, sau nhiều năm củng cố và đầu tư cơ sở vật chất Công ty luôn đạt được thành tích cao về doanh thu và lợi nhuận góp phần tăng tổng thu nhập cho nền kinh tế quốc dân ngày càng cao
Trong nền kinh tế thị trường sự ạnh tranh ngày càng gay gắt giữa các sản phẩm, các ngành nghề.Mặc dù không ít những khó khăn và trở ngại, nhưng công ty vẫn luôn khẳng định vị trí vai trò của mình trong nèn kinh tế quốc dân bằng những thành tích trong nhiều năm qua Phải nói đến phần lớn sự đóng góp quan trọng của bộ máy quản lý công ty nói chung, bộ máy kế toán nói riêng Công tác kế toán ở Công ty thực sự là một công cụ đắc lực phục vụ cho lãnh đạo công ty trong việc kiểm tra giám sát tình hình hoạt dộng sản xuất kinh doanh của Công ty, tình hình quản lý và sử dụng tài sản vật tư,tiền vốn giúp cho lãnh đạo có những chủ trương biện pháp tích cực trong công tác quản lý và điều hành mọi hoạt động sản xuất, hoàn thành nhiệm vụ, mục tiêu kế hoạch đề ra không ngừng tăng doanh thu và thu nhập của công ty, từng bước cải thiện nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên chức …
3.1.1 Những ưu điểm a Về công tác kế toán nói chung
- Tổ chức bộ máy quản lý: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý phù hợp với đặc điểm và quy mô hoạt động của Công ty, phục vụ tốt cho quá trình sản xuất kinh doanh Các phòng ban được quy định rõ chức năng nhiệm vụ và phục vụ kịp thời các yêu cầu quản lý, góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty
- Tổ chức bộ máy kế toán : Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức phân tán phù hợp với quy mô và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Bộ máy kế toán đã thể hiện rõ vai trò của mình trong tham mưu cho các nhà quản lý trong việc tạo ra các quyết định kinh tế Với mô hình này năng lực của kế toán viên được khai thác một cách hiệu quả đồng thời hạn chế việc tiêu hao công sức
- Hệ thống chứng từ sổ sách : Hệ thống chứng từ của công ty được lưu trữ theo đúng chế độ đảm bảo khoa học Hàng tháng, hàng quý các chứng từ gốc được tập hợp theo từng nhóm, từng chủng loại khác nhau b.Về công tác hạch toán kế toán và quản lý TSCĐ
Công ty hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên máy vi tính,dựa trên những quy định của chế độ kế toán
Công tác kiểm kê TSCĐ: TSCĐ được Công ty kiểm kê đánh giá vào thời điểm cuối năm Việc này giúp cho Công ty có khả năng kiểm soát được tình hình giá trị và hiện trạng của TSCĐ đang được sử dụng tại Công ty
Công tác đầu tư TSCĐ: Việc đầu tư TSCĐ được Công ty quan tâm một cách đúng mức Công ty rất chú trọng việc mở rộng quy mô máy móc thiết bị phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh
Bên cạnh những ưu điểm trên, công tác kế toán của Công ty còn có những tồn tại cần khắc phục nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ a Hệ thống sổ tổng hợp
Các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ được Công ty phản ánh vào sổ tổng hợp là Sổ nhật kí chung và Sổ cái Sổ nhật kí chung không có cột “đã ghi sổ cái" Cột này có ý nghĩa là dấu hiệu cho việc đã phản ánh các nghiệp vụ trên sổ nhật kí chung vào sổ các tài khoản Điều này dẫn đến khó khăn trong việc kiểm tra, theo dõi quá trình ghi chép vào sổ cái b.Phân loại TSCĐ
Hiện nay Công ty đang thực hiện phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành và hình thái vât chất Hai cách phân loại này đã giúp cho Công ty quản lý được TSCĐ tại Công ty Tuy nhiên Công ty không thể biết được TSCĐ hiện tại của Công ty đang sử dụng vào mục đích gì, có bao nhiêu tài sản đang chờ thanh lý, nhượng bán c Quản lý và trích khấu hao TSCĐ
Vệc theo dõi sử dụng các thiết bị thi công không được thực hiện một cách chặt chẽ Ví dụ: Viêc đưa một máy móc thiết bị đi thi công các công trình thương không được quản lý bằng văn bản Do vậy không có sự ràng buộc về trách nhiệm đối với việc sử dụng máy thi công Bên cạnh đó việc bảo quản các loại máy móc thiết bị ở các công trình rất khó khăn.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty TNHH Nhà nước MTV khảo sát và xây dựng
3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán TSCĐHH
Trong thời kỳ đổi mới hiện nay công tác kế toán luôn đươc chú trọng ở tất cả các doanh nghiệp vì tầm quan trọng của nó Chức năng kế toán là ghi chép tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kinh doanh của một doanh nghiệp Ngoài ra kế toán còn cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp Đối với các nhà quản lý thông tin này giúp cho họ có những cơ sở để đưa ra quyết định kinh tế phù hợp Với các nhà đầu tư, thông tin này là cơ sở để ra các quyết định đầu tư
Việc quản lý và hạch toán TSCĐ có ý nghĩa đặc biệt quan trọng và là bộ phận không thể thiếu trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Nhà nước MTV khảo sát và Xây dựng Trong diều kiện ngày càng có thêm nhiều đối thủ cạnh tranh trên thị trương hiện nay, kế toán là công cụ hữu hiệu để công ty có thể phân tích được tình hình tài sản của mình.
Từ đó có phương hướng đầu tư và phương pháp quản lý thích hợp để tạo nên sức manh nội lực Việc quản lý và hạch toán TSCĐ tại công ty cần được hoàn thiện và đáp ứng những nhu cầu trên
3.2.2 Một số ý kiến đề xuất Ý kiến thứ nhất: Hoàn thiện mẫu sổ
- Để quản lý tốt TSCĐ Công ty nên mở sổ theo dõi TSCĐ theo mẫu sau
Biểu số:3.1 Sổ theo dõi TSCĐ
SH NT Chứng từ Lý
Người ghi sổ Phụ trách bộ phận
- Sổ nhật kí chung không có cột “đã ghi sổ cái" Cột này có ý nghĩa là dấu hiệu cho việc đã phản ánh các nghiệp vụ trên sổ nhật kí chung vào sổ các tài khoản Điều này dẫn đến khó khăn trong việc kiểm tra, theo dõi quá trình ghi chép vào sổ cái Dưới đây là mẫu sổ nhật kí chung:
Sổ Nhật ký chung Tháng… năm …
Diễn giải Đã ghi sổ cái
Số hiệu TK đối ứng
A B C D E G H 1 2 Ý kiến thứ hai: Việc phân loại TSCĐ Để quản lý tốt TSCĐ Công ty nên thực hiện phân loại TSCĐ theo tình trạng sử dụng Việc phân loại TSCĐ theo tình trạng sử dụng sẽ giúp cho công ty nắm bắt được thông tin về TSCĐ và ra quyết định đầu tư hoặc thanh lý để thu hồi vốn TSCĐ phân loại theo tình trạng sử dụng gồm bốn loại sau:
TSCĐ phục vụ sản xuất kinh doanh
TSCĐ dùng cho quản lý
TSCĐ dùng cho mục đích khác
TSCĐ chờ xử lý Ý kiến thứ ba: Công ty nên áp dụng tính khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn ngày
Hiện tại Công ty tính khấu hao TSCĐ theo nguyên tắc tròn tháng
Theo em Công ty nên nhanh chóng áp dụng tính khấu hao theo nguyên tắc tròn ngày Theo chế độ hiện hành ( QĐ 206/2003- BTC), việc trích hoặc thôi trích khấu hao được thực hiện bắt đầu từ ngày ( theo số ngày của tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, hoặc ngừng tham gia hoạt động kinh doanh ( nguyên tắc tròn ngày) Vì thế để đơn giản cho việc tính toán, nếu trong tháng trước không có biến động tăng giảm TSCĐ thì kế toán sẽ tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo công thức sau: khấu hao
TSCĐ phải trích tháng này khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước
+ khấu hao TSCĐ tăng thêm trong tháng này
- khấu hao TSCĐ giảm đi trong tháng này
Trong đó: khấu hao của
TSCĐ tăng thêm trong tháng này
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSC Đ x
Số ngày phải trích khấu hao thực tế trong tháng của TSC Đ
Số ngày thực tế của tháng khấu hao của
TSC Đ giảm đi trong tháng này
Mức khấu hao phải trích bình quân tháng của TSC Đ x
Số ngày thôi trích khấu hao thực tế trong tháng của TSC Đ
Số ngày thực tế của tháng
Theo công thức trên, việc tính toán khấu hao tài sản cố định sẽ được thực hiện như sau:
Ví dụ 1: ngày 14/3/2009 công trình văn phòng tư vấn thiết kế có giá trị là 211.350.000 đưa vào sử dụng, tỉ lệ khấu hao là 4%, kế toán tính mức khấu hao tăng trong tháng 3 như sau:
Khấu hao binh quân năm = 211.350.000 x 4% = 8.450.000
Khấu hao phải trích bình quân tháng = 704.500
Ví dụ 2: ngày 10/3/2009 tiến hành thanh lý máy khoan cọc nhồi có giá trị ban đầu là 87.000.000, tỉ lệ khấu hao 20%,kế toán tính mức khấu hao giảm trong tháng 3 như sau:
Khấu hao bình quân năm = 87.000.000 x 20 % = 17.400.000
Khấu hao phải trích bình quân tháng = 17.400.000 / 12 = 1.450.500
Sau đây là bảng tính và phân bổ khấu hao theo cách tính toán trên:
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO
Toàn doanh nghiệp CPSXC CPQLDN CP máy thi công
II Khấu hao TSCĐ tăng tháng
1.Văn phòng tư vấn thiết kế
III Khấu hao TSCĐ giảm tháng
1 Thanh lý máy khoan cọc nhồi
2 Thanh lý máy xuyên tĩnh rung
IV Khấu hao TSCĐ trích tháng
55.239.350.000 881.576.656,5 303.976.667 152.397.397,5 425.200.592 Ý kiến thứ tư: Về định kỳ bảo dưỡng TSCĐ
Công ty cần tập trung khai thác có hiệu quả các nguồn lực, dây chuyền, máy móc thiết bị sãn có Tăng năng suất lao động, tăng ca, phát huy sáng kiến, tiết kiệm chi phí dẫn đến hạ giá thành công trình Trong năm tới,
Công ty nên lập một xưởng sửa chữa, xây dựng kế hoạch định kỳ bảo dưỡng và sửa chữa cho từng đầu xe, máy móc thiết bị, đảm bảo xe luôn ở tình trạng hoạt động tốt. Ý kiến thứ năm: Về đội ngũ cán bộ và công nhân kĩ thuật
Máy móc thiết bị của Công ty trong những năm qua đã được đầu tư theo hướng đồng bộ, hiện đại hoá, do vậy công ty cần có kế hoạch đào tạo,đào tạo lại đội ngũ cán bộ lãnh đạo, cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật.Tiếp nhận có chọn lọc cán bộ kỹ thuật và công nhân viên có tay nghề cao