Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại chi nhánh chế tác vàng tổng công ty vàng agribank việt nam

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh LỜI MỞ ĐẦU Kế tốn cơng cụ kinh tế gắn liền với hoạt động quản lý Sự đời phát triển kế toán gắn liền với đời phát triển kinh tế xã hội Nền kinh tế xã hội phát triển kế tốn khẳng định vai trị quan trọng cơng tác tổ chức quản lý Nhà nước Có thể nói kế tốn mơn khoa học, nghề nghiệp công cụ quản lý có vai trị đặc biệt quan trọng cơng tác quản lý vĩ mô kinh tế, quản lý vi mô doanh nghiệp Trong năm gần đây, kinh tế nước ta chuyển đổi sang chế thị trường có điều tiết vĩ mơ Nhà nước Cơ chế thị trường tỏ rõ tính ưu việt so với chế quản lý cũ đồng thời địi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng cải tiến, hồn thiện đổi hình thức lẫn nội dung hoạt động để đứng vững phát triển môi trường cạnh tranh Kinh doanh vàng bạc đá quý lọai hình kinh doanh đặc biệt đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Các doanh nghiệp kinh doanh Vàng bạc đá quý chuyển sang chế quản lý phải trải qua thăng trầm, khó khăn như: thiếu vốn, trình độ quản lý yếu kém, cơng nghệ lạc hậu phải vận động môi trường cạnh tranh khốc liệt với đời hàng trăm doanh nghiệp Vàng bạc Nhưng tồn phát triển mình, doanh nghiệp ngành tìm cho lối đắn, tự đổi mới, phát huy sức mạnh nội lực, học hỏi kinh nghiệm lẫn Hoạt động kinh doanh hoạt động doanh nghiệp nào, doanh nghiệp đặt mục đinh tiết kiệm tối thiểu chi phí thu lợi nhuận tối đa Vấn đề đặt tổ chức tốt viêc sử dụng chi phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn kinh doanh Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Chính vậy, em chọn đề tài “ Hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh chế tác vàng - Tổng công ty vàng AGRIBANK Việt Nam ” Kết cấu chuyên đề tốt nghiệp chia làm ba phần: Chương 1: Lý luận chung kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh thương mại Chương 2: Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh chi nhánh chế tác vàng - Tổng công ty vàng AGRIBANK Việt Nam Chương 3: Một số nhận xét, đánh giá giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Chi nhánh chế tác vàng - Tổng công ty vàng AGRIBANK Việt Nam Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại ảnh hưởng tới kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Nói đến hoạt động kinh doanh thương mại nói đến hoạt động trao đổi, lưu thơng phấn phối hàng hóa diễn thị trường vùng miền quốc gia, nước khu vực, hay quốc gia khác giới Hoạt động kinh doanh thương mại bao gồm nội thương ngoại thương Lợi nhuận mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp kinh doanh thưong mại hoạt động lĩnh vực: mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, đầu tư, xúc tiến thương mại, hoạt động trung gian thương mại hoạt động nhằm mục tiêu sinh lời khác Khái niệm hoạt động thương mại Việt Nam bao trùm thương mại hàng hóa, thương mại dịch vụ, khía cạnh thương mại đầu tư sở hữu trí tuệ Hoạt động kinh doanh thương mại với đặc trưng q trình lưu chuyển hàng hóa bao gồm mua, bán, dự trữ Hàng hóa kinh doanh thương mại có đặc điểm khơng qua khâu chế biến làm thay đổi hình thái vật chất hàng, bao gồm nhóm hàng hóa sau - Hàng cơng nghệ phẩm tiêu dùng - Hàng vật tư, thiết bị (tư liệu sản xuất- kinh doanh) - Hàng lương thực, thực phẩm chế biến Hàng hóa lưu thơng phân phối thơng qua hai hình thức bán bn bán lẻ Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Bán bn hình thức bán hàng với số lượng lớn, bán hàng theo lô cho doanh nghiệp sản xuất, đơn vị kinh doanh thương mại khác Giá bán hàng hóa tùy thuộc vào số lượng hàng hóa phương thức tốn Đặc điểm hàng hóa bán bn hàng hóa nằm lưu thơng chưa vào tiêu dùng giá trị giá trị sử dụng hàng hóa chưa thực Bán bn có hai hình thức chủ yếu: bán buôn qua kho bán buôn vận chuyển thẳng Bán lẻ phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng, đơn vị tổ chức mua mang tính chất nội Hàng hóa đựợc sử dụng thực giá trị Bán lẻ thường bán đơn chiếc, số lượng nhỏ giá thường ổn định Bán lẻ có hai hình thức chủ yếu bán hàng thu tiền trực tiếp bán hàng thu tiền tập trung Hoạt động kinh doanh thương mại Việt Nam phát triển tương đối đa dạng Tổ chức đơn vị kinh doanh thương mại theo mơ hình: bán buôn, bán lẻ, chuyên doanh, kinh doanh tổng hợp, chuyên môi giới…ở quy mô tổ chức: quầy, cựa hàng, công ty, tổng công ty… thuộc thành phần kinh tế kinh doanh lĩnh vực thương mại Chính đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại, chi phối ảnh hưởng tới nội dung kế toán dẫn tới kế toán doanh nghiệp thương mại có nét khác biệt so với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh dịch vụ 1.2 Nhiệm vụ vai trị cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.2.1.Nhiệm vụ cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Xác định doanh thu, chi phí kết kinh doanh yêu cầu quan trọng cơng tác quản lý Vì kế tốn doanh thu, chi phí Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh xác định kết kinh doanh cần thực tốt nhiệm vụ sau để đáp ứng nhu cầu công tác quản lý: Ghi chép, phản ánh đủ,kịp thời, đắn chi phí phát sinh, phân bổ chi phí theo tiêu thức phù hợp Đảm bảo ngun tác chi phí phát sinh có thật, phù hợp với doanh thu thu ghi chép đầy đủ Ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời khoản doanh thu phát sinh theo nguyên tắc ghi nhận doanh thu, doanh thu ghi nhân có thật Xác định kết kinh doanh lập báo cáo theo chế độ quy đinh, cung cấp kịp thời thơng tin kế tốn cho ban lãnh đạo, theo yêu cầu ban lãnh đạo Để thực tốt nhiệm vụ cơng tác kế tốn nói chung đơn vị cần trọng sở vật chất chất lưọng đội ngũ kế toán viên, máy kế toán phải xây dựng cách hợp lý Cần phải thường xun có theo dõi kiểm tra cơng tác kế tốn nói chung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh nói riêng để thực tốt nhiệm vụ hệ thống kê tốn 1.2.2 Ý nghĩa cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh mục tiêu lợi nhuận Vì mà việc tập hợp chi phí, doanh thu xác định tiêu lãi lỗ để phán ánh đắn tình hình kinh doanh cuả doanh nghiệp cần thiết Xác định doanh thu, chi phí kết kinh doanh sở để Ban giám đốc doanh nghiệp có phân tích, nhận xét đánh giá tình hình kinh doanh từ khắc phục tồn phát huy ưu điểm đưa định kinh doanh kịp thời, hợp lý hiệu quả, sở để tìm kiếm nguồn tạo doanh thu cắt giảm chi phí khơng hiệu nhằm mục địch mang lại lợi ích tối đa cho doanh nghiệp Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Bên cạnh thơng qua việc hạch tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh để đưa báo cáo kế tốn, cung cấp thơng tin cho nhà đầu tư giúp họ định việc có nên hay khơng nên đầu tư vào doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp để đầu tư có lợi Đối với Nhà Nước, việc xác định tiêu lợi nhuận để doanh nghiệp thực khoản nộp nghĩa vụ cho Nhà Nước như: thuế, phí, lệ phí… Đây nguồn thu quan trọng Ngân sách Nhà Nước để thực khoản chi Ngân sách Tất điều làm cho kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại nói riêng doanh nghiệp nói chung có ý nghĩa quan trọng Nó trực tiếp ảnh hưởng đến chiến lược phát triển kinh doanh doanh nghiệp ảnh hưởng đến nhà đầu tư, quan Nhà Nước liên quan 1.3 Kế toán doanh thu doanh nghiệp kinh doanh thương mại 1.3.1 Khái niệm doanh thu nguyên tắc ghi nhận doanh thu 1.3.1.1 Khái niêm doanh thu Em xin trích dẫn khái niệm doanh thu theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 (doanh thu thu nhập khác): Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế tốn, phát sinh từ hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp Theo luật thuế TNDN doanh thu tồn số tiền bán hàng hóa cung ứng dịch vụ Còn theo Nghị định 199/2004/NĐ-CP ngày 03 tháng 12 năm 2004 doanh thu tồn số tiền phải thu phát sinh kỳ Như doanh thu doanh nghiệp bao gồm tổng lợi ích kinh tế thu đựơc thu từ hoạt động doanh nghiệp, có ba nguồn hình thành doanh thu: doanh thu từ hoạt động kinh doanh, doanh thu từ hoạt động tài doanh thu từ hoạt động đầu tư (thu nhập khác) Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh Doanh thu hoạt động kinh doanh doanh thu thu từ việc bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Doanh thu hoạt động tài khoản lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi cho thuê, lãi phát hành trái phiếu, cổ phiếu số khoản đặc biệt khác như: khoản hưởng hoa hồng chiết khấu, chênh lệch tỷ giá, lãi suất….Doanh thu từ hoạt động đầu tư khoản thu lý nhượng bán TSCĐ, đầu tư vào bên ngồi cơng ty chứng khốn, bất động sản, góp vốn liên doanh liên kết… 1.3.1.2 Nguyên tắc ghi nhận, xác định doanh thu  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài Doanh thu bán hàng ghi nhận thoả mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở sản phẩm hàng hoá cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng hàng  Nguyên tắc ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn tất điều kiện sau: - Doanh thu xác định tương đối chắn; Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh - Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ - Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn - Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch  Nguyên tắc xác định doanh thu số trường hợp cụ thể  Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu)  Những doanh nghiệp nhận gia cơng vật tư, hàng hố phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia cơng  Trường hợp bán hàng theo hình thức trả chậm, trả góp: DN ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm doanh thu xác định Đối với trường hợp cho thuê tài sản có nhận trước tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ năm tài xác định sở lấy tổng số tiền nhận chia cho số kỳ nhận trước tiền  Những sản phẩm, hàng hoá xác định tiêu thụ, lý quy cách kỹ thuật…người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá DN chấp nhận; người mua mua hàng với Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng biệt TK 531 “Hàng bán bị trả lại”, TK 532 “Giảm giá hàng bán”, TK 521 “Chiết khấu thương mại”  Trường hợp kỳ DN viết hoá đơn bán hàng thu tiền bán hàng đến cuối kỳ chưa giao hàng cho người mua, trị số hàng khơng coi tiêu thụ không ghi vào TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, mà hạch tốn vào bên có TK 131 “Phải thu khách hàng” khoản tiền thu khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua hạch toán vào TK 511 giá trị hàng giao trước tiền bán hàng 1.3.2 Kế toán doanh thu 1.3.2.1 Chứng từ kế toán Kế toán sử dụng chứng từ sau để hạch toán doanh thu - Hoá đơn GTGT : áp dụng cho đơn vị nộp thuế theo thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hóa đơn Bộ Tài Chính phát hành - Hố đơn bán hàng thơng thường : áp dụng cho đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Các chứng từ toán ( Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo có ngân hàng, kê ngân hàng…) - Bảng toán hàng đại lý, ký gửi - Thẻ quầy hàng - Chứng từ kế toán liên quan khác phiếu nhập kho hàng trả lại 1.3.2.2 Tài khoản kế toán Để kế toán doanh thu bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản sau đây: - TK 511- Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Tài khoản có bốn tài khoản cấp hai: Page of 103 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Hữu Ánh TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá TK 5112: Doanh thu bán sản phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 512- Doanh thu bán hàng nội bộ- gồm ba tài khoản cấp hai: TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá nội TK 5122: Doanh thu bán sản phẩm nội TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ nội - TK 515- Doanh thu hoạt động tài - TK 521- Chiết khấu thương mại gồm ba tài khoản cấp hai: TK 5211: Chiết khấu hàng hoá TK 5212: Chiết khấu thành phẩm TK 5213: Chiết khấu dịch vụ - TK 531 - Hàng bán bị trả lại - TK 532 - Giảm giá hàng bán - TK 3331- Thuế GTGT- Chi tiết: TK 33311: Thuế GTGT đầu - Ngoài ra, sử dụng số tài khoản liên quan khác như: TK 3387- Doanh thu chưa thực TK 413- Chênh lệch tỷ giá TK 111- Tiền mặt 1.3.2.3 Trình tự hạch tốn  Kế tốn khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu : Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thuế xuất nhập Các khoản giảm trừ doanh thu sở để tính doanh thu kết bán hàng kỳ kế toán Các khoản giảm trừ doanh thu phải phản ánh, theo dõi chi tiết, riêng biệt tài khoản kế toán phù hợp, nhằm cung cấp thơng tin kế tốn để lập báo cáo tài (Báo cáo kết bán hàng; thuyết minh báo cáo tài chính) Page 10 of 103