Dinh huong va mot so giai phap de hoan thien cong 72619

Lời mở đầu Việt Nam ngày trình hội nhập phát triển Với lÃnh đạo Đảng cộng sản Việt Nam đà thu đợc thành công đến thành công khác, song khẳng định đợc đà hết khó khăn, thực tế trở ngại nhiều phía trớc Đối với lĩnh vực kiểm toán vậy, ngành nghề mẻ Việt Nam, giá trị dịch vụ đóng góp vào sản phẩm quốc dân không cao Nhng lại vô quan trọng kinh tế quốc dân Đem lại niềm tin cho ngời sử dụng thông tin tài công ty tổ chức Vì sau thời gian thực tập nghiên cứu Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam (VAE) em định chọn đề tài nghiên cứu luận văn là: Tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Định giá Việt Nam thực Luận văn cđa em gåm cã ch¬ng: Ch¬ng I: Lý ln chung Kiểm toán hàng tồn kho Chơng II: Thực trạng công tác Kiểm toán Hàng tồn kho công ty VAE tiến hành với khách hàng Chơng III: Định hớng số giải pháp để hoàn thiện công tác Kiểm toán Hàng tồn kho Công ty VAE Qua trình thực tập VAE luận văn em đà có đóng góp định lý luận thực tiến công tác tổ chức kiểm toán VAE, em thu đ- ợc học bổ ích để phục vụ tốt cho công việc sau Tuy nhiên trình độ thời gian nghiên cứu, tìm hiểu có hạn nên tránh khỏi thiếu sót; em mong thầy giáo anh chị kiểm toán viên Công ty bảo để luận văn em đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Chơng I: Lý luận chung kiểm toán hàng tồn kho 1.1 Hàng tồn kho với nhiệm vụ kiểm toán Khái niệm HTK Hàng tồn kho tồn doanh nghiệp dới nhiều hình thức khác tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp mà tồn dới hình thức hay hình thức khác Nh doanh nghiệp thơng mại HTK thờng thành phẩm, hàng hoá mua để bán, doanh nghiệp sản xuất HTK bao gồm NVL, CCDC, , song xét dới góc độ tài kế toán, kiểm toán hàng tồn kho tồn dới dạng sau đây: Nguyên vật liệu (NVL), công cụ dụng cụ (CCDC), sản phẩm dở dang (SPDD), thành phẩm (TP), hàng hoá (HH), hàng đờng, hàng gửi bán, hàng tồn kho đợc hiĨu theo nhiỊu c¸ch kh¸c nh sau: - Theo từ điển Tiếng Việt HTK dùng để hàng hoá nằm kho cha đợc sử dụng đa tiêu thụ.(2 1012) - Theo Đại từ điểm Kinh tế thị trờng định nghĩa Thì HTK doanh nghiệp vật chất hàng hoá tồn kho bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, công cụ, phối kiện, bán thành phẩm, thành phẩm HTK doanh nghiệp thơng mại hàng hoá tồn kho đợi đem bán Một doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất kinh doanh bình thờng hàng hoá tồn kho thiết yếu thiếu đợc Doanh nghiệp phải không ngừng giảm HTK mình, nhng phải bổ xung thêm lợng HTK giảm ®i HTK cđa doanh nghiƯp nhiỊu hay Ýt vµ chiÕm dụng vốn trực tiếp ảnh hởng đến kÕt qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp (8, 382,383) - Theo Chn mùc KÕ to¸n ViƯt nam thì: Hàng tồn kho tài sản Đợc dự trữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng Đang trình sản xuất kinh doanh NVL, CCDC, dùng để sử dụng sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ (Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chuẩn mực Kế toán Hàng tồn kho ban hành theo Quyết định 149/2001/ QĐ - BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2001) Theo khái niệm vận động vật chất hàng tồn kho đợc chuyển từ hình thái vật chất sang hình thái vật chất khác tạo nên vân động chi phí sản xuất hàng tồn kho Chúng có liên kết vận chuyển Theo Các Mác: tuần hoàn chu chuyển t Quá trình chuyển đổi khái quát qua công thức sau: T- H-H- T Quá trình vận động vật chất HTK luôn diễn không ngừng ngày trở nên lớn mạnh mặt giá trị sau chu kỳ vận động Qua trình chuyển đổi từ T-T trình khép kín tuần hoàn lu chuyển t T chuyển từ hình thái tiền tệ sang hình thái vật, NVL, CCDC, Lúc NVL, CCDC có kết hợp t liệu lao động với sức lao động để tạo hàng hoá, thành phẩm có giá trị lớn H Qua ta thấy việc kiểm toán HTK phải đợc tiến hành từ khâu trình nhập mua vào suất kho đem sản xuất, bán, nhập kho thµnh phÈm, bµn hµng vµ thu tiỊn ViƯc kiĨm toán hàng tồn kho thờng công tác quan trọng liên quan tới việc kiểm toán chu trình khác nh: Bán hàng thu tiền, mua hàng toán, kiểm toán tiền lơng nhân viên Hàng tồn kho thờng có đặc điểm sau: Hàng tồn kho khoản mục chủ yếu bảng cân đối kế toán chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lu động doanh nghiệp, dễ xảy sai sót gian lận doanh nghiệp, hàng tồn kho thờng có vị trí khác nhau; chí phân tán đơn vị phận trực thuộc nhiều ngời quản lý dễ dẫn tới việc quản lý bảo quản, kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Đôi dẫn tới nhầm lẫn sai sãt vµ thêng cã sù gian lËn viƯc tính giá HTK, xác định giá trị SPDD Việc xác định giá trị hàng tồn kho thờng ảnh hởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán có ảnh hởng trực tiếp tới lợi nhuận khoản phải thực nghĩa vụ với nhà nớc Quá trình định giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn hàng tồn kho tồn dới hình thái vật chất khác Ví dụ; sản phẩm dở dang thuộc xây dựng bản, vàng bạc đá quí, tác phẩm nghệ thuật Khi tiến hành khảo sát chi tiết cần tiến hành cách cẩn thận, chí cần thuê chuyên gia bên Khi kiểm toán hàng tồn kho cần đạt đợc mục tiêu sau : Tính hợp lý khoản mục hàng tồn kho bảng cân đối kế toán nh bảng kê hàng tồn kho  TÝnh chÝnh x¸c cđa sè liƯu to¸n tài khoản hàng tồn kho nh trí số liệu sổ kế toán thực tế hàng tồn kho Hàng tồn kho phải đợc phân loại đắn thành loại nh: NVL, CCDC, hàng hoá, thành phẩm Tính đầy đủ hữu nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho đợc ghi sổ, khoản mục hàng tồn kho có đợc thể sổ sách kế toán, nh thực tế Tính xác: việc xác định giá trị hàng tồn kho giá trị xuất kho, tính quán việc tính giá HTK Tính hữu: xác định rõ quyền sở hữu hàng tồn kho doanh nghiệp thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, tồn hàng nhận gia công, giữ hộ - Chức hàng tồn kho Sơ đồ1 Quá trình lu chuyển hàng tồn kho Nhận Đơn đặthàng mua hàng Nhập Đưa vào Xu kho sản ất hàng hoá xuất kh kho NVL,CCD Qua sơ đồ ta thÊy, sù vËn C o NhËp NhË p kho Nhập kho thành phẩm Xuấ Xuất t bán động vật chÊtkho cđa hµng tån kho gåm hai hƯ thèng cã liên quan đến chặt chẽ, từ trình trình tập hợp chi phí sản xuất đầu vào, kết hợp với chi phí mua hàng, chi phí sản xuất, chi phí bán hàng Do đó, hàng tồn kho vận động cần phải có trình kiểm soát theo dõi đầy đủ mặt chất lợng để đảm bảo HTK luôn đợc kiểm soát chặt chẽ Chức mua hàng Một nghiệp vụ bắt đầu việc phận kho phận có nhu cầu thiết yếu phải viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu phải đợc thẩm tra thông qua cấp có thẩm quyến hợp lý tính có thật yêu cầu mua để chuyển tới phòng thu mua để chuẩn bị lập đơn đặt mua hµng ViƯc tỉ chøc nhËn hµng mua cịng lµ mét phần chu kỳ mua vào toán Ngời nhận hàng mua phải kiểm tra số lợng chất luợng hàng hoá mua vào Khi tiến hành lập phiếu yêu cầu mua hàng cần phải nói số lợng, chủng loại, qui cách chủng loại sản phẩm hàng hoá dịch vụ yêu cầu Một liên đặt mua hàng cần phải đựơc gửi tới phòng kế toán lại phải đợc gửi tới phận nhận hàng để làm đối chiếu Giao cho khách hàng Chức nhận hàng Tất hoá đơn đặt mua hàng phải giao cho phòng nhận hàng để kiểm tra Phòng phải độc lập với phận mua hàng, lu hàng, vận chuyển Phòng nhận hàng có trách nhiệm kiểm nhận hàng hoá chủng loại chất lợng, xem có phù hợp với đơn đặt mua hàng hay không, loại bỏ hàng hoá mà không đạt yêu cầu Chức lu kho Hàng hoá mua ®ỵc nhËp kho sau ®· kiĨm tra vỊ chÊt lợng, số lợng sau cho nhập kho chuyển cho phận sản xuất Khi nhập kho thủ kho phải lập phiếu nhập kho sau phải thông báo cho Phòng Kế toán số lợng hàng nhận cho nhập kho Chức xuất kho vật t, hàng hoá Hàng hoá sau nhập kho đầy đủ lúc phận kho phải chịu trách nhiệm số hàng mà quản lý Khi xuất hàng thủ kho cần phải kiểm tra Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, hàng hoá đà đợc phê duyệt cấp có thẩm quyền Phiếu có ba liên: liên Đơn vị yêu cầu giữ liên, liên giao cho phận kho để làm xuất kho, hạch toán (thẻ kho), liên chuyển cho phòng kế toán để ghi sổ làm hạch toán khác Phiếu xuất kho cần phải đợc lập đơn dặt hàng phiếu yêu cầu xuất kho để phơc vơ cho s¶n xt VÝ dơ vỊ mÉu phiÕu xuất kho Chức sản xuất Chức sản xuất HTK quan trọng, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh việc xuất kho vật t hàng hoá vào phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh cần phải đợc kiểm soát chặt chẽ dựa kế hoạch sản xuất kinh doanh đà đợc phòng kế hoạch lên kế hoạch ớc đoán nhu cầu sử dụng tài sản công ty nh dựa vào tình hình thực tế HTK cuối kỳ Trách nhiệm quản lý hàng hoá giai đoạn sản xuất thuộc quản đốc nhân viên quản lý phân xởng Các chứng từ sổ sách đợc sử dụng giai đoạn thờng bao gồm: Phiếu yêu cầu sử dụng vật t, phiếu xuất kho, bảng chấm công, Các bảng khê, bảng phân bổ hệ thống kế toán sổ sách chi phí Sản phẩm đợc nhập kho sau qua phận KCS đợc tiến hành cho nhập kho xuất bán trực tiếp cho khách hàng chức HTK lu kho thành phẩm Chức nhập kho thành phẩm Để tiến hành nhập kho thành phẩm cần phải xác định đợc số lợng nhập kho giá thành sản phẩm nhập kho Cần xác định số lợng thành phẩm nhập kho thông qua việc đối chiếu với số lợng thành phẩm đà hoàn thành khâu sản xuất Đối với giá trị thành phẩm nhập kho cần phải đối chiếu với chi phí sản xuất kỳ Khi nhập kho phải có biên kiểm nhận phiếu nhập kho thành phẩm Chức xuất thành phẩm tiêu thụ Thành phẩm hàng hoá kho đợc xuất bán phải vào Đơn đặt mua hàng khách hàng, sau đà đợc cấp có thẩm quyền phê duyệt Khi xuất kho thành phẩm thủ kho phải lập phiÕu xuÊt kho, bé phËn vËn chuyÓn lËp phiÕu vËn chuyển hàng hoá có đánh số thứ tự từ trớc rõ hàng hoá đợc vận chuyển Phiếu đợc lập thành ba liên ; Liên đợc lu phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển; Liên đợc gửi tới phòng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo đơn đặt mua hàng khách hàng để làm viết hoá đơn cho khách ; Liên đợc đính kèm bên bao kiện hàng hoá trình vận chuyển Trong trờng hợp ta thuê bên thứ ba vận chuyển phải có thêm phiếu thứ t Vận đơn để làm tính phí 1.2 Quy trình kiểm toán hàng tồn kho Sau tìm hiểu chung HTK nh trên, ta thấy trình kiểm toán HTK cần phải đợc lập tiến hành kiểm toán phải thật cẩn thận khoa học Xác định vùng rủi ro, trọng yếu khoản mục HTK tầm ảnh hởng BCĐKT Báo cáo tài khác Vì qui trình kiểm toán HTK kiểm toán viên cần phải làm bớc sau đây: Lập kế hoạch kiểm toán HTK; tiến hành kiểm toán HTK; kết luận Sơ đồ Qui trình kiểm toán HTK Bước Lập kế hoạch kiểm toán HTK Bước Thực kế hoạch kiểm toán HTK Bước Kết thúc kiểm toán phát hành Báo cáo kiểm toán 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho Để đảm bảo tính hiệu kinh tế kiểm toán (Chi phí thấp) giảm bớt rủi ro cho kiểm toán viên, việc thu thập chứng kiểm toán có giá trị làm cho kết luận kiểm toán viên tính trung thực hợp lý HTK BCTC nh: giá vốn hàng tån kho, chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang… Vì vậy, theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 Chuẩn mực Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết khía cạnh trọng yếu kiểm toán, vấn đề tiềm ẩn mà kiểm toán đợc hoàn thành hạn Do ®ã, kiĨm to¸n HTK cịng vËy viƯc lËp kÕ hoạch kiểm toán thờng đợc tiến hành bớc sau đây: Sơ đồ Qui trình thực kế hoạch kiểm toán HTK Tìm hiểu hệ thống KSNB HTK Đánh giá hệ thống KSNB HTK Tiến hành thử nghiệm HTK KÕt thóc kiĨm to¸n HTK