Hoan thue gia tri gia tang thuc trang va huong 68835

Lời Mở đầu Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 đợc coi nh bớc đột phá quan trọng cải cách thuế bớc II nớc ta Sau năm thực hiện, Luật thuế chứng tỏ u nó, đặc biệt vấn đề đảm bảo đợc số thu cho Ngân sách, đồng thời khắc phục đợc tính trùng lặp thuế doanh thu, đẩy mạnh sản xuất kinh doanh Do chế vận hành thuế GTGT đà xuất công việc phải làm, vấn đề hoàn thuế GTGT Việc hoàn thuế GTGT ®· thùc sù ph¸t huy t¸c dơng cđa Lt th , đặc biệt đà tháo gỡ nhiều khó khăn vốn cho doanh nghiệp Tuy nhiên, nhiều nguyên nhân khác thực tế nớc ta đà xuất nhiều tình trạng kẻ làm ăn phi pháp lợi dụng chế hoàn thuế để móc tiền từ túi Nhà nớc Có thể nói vấn đề xúc vµ mang tÝnh thêi sù mµ d luËn x· héi đặc biệt quan tâm, lu ý Những xúc nảy sinh vấn đề hoàn thuế giá trị gia tăng đà đặt đòi hỏi cấp thiết phải nghiên cứu để ngày hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT, đặc biệt phải tìm kẽ hở nh mánh khóe thủ đoạn tinh vi mà ĐTNT đà lợi dụng gây thất thoát cho nhà nớc hàng trăm tỷ đồng, từ đa giải pháp hợp lý để ngăn chặn tình trạng này, đảm bảo cho việc hoàn thuế giá trị gia tăng nói riêng 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 trình thi hành Luật thuế giá trị gia tăng nói chung thu đợc kết tốt Trên sở lý luận, kiến thức mà thầy cô trờng ĐH KTQD đà trang bị cïng víi sù híng dÉn trùc tiÕp, nhiƯt t×nh cđa Thầy giáo - Tiến sĩ Đặng Ngọc Đức; thực tế phát sinh công tác hoàn thuế GTGT quỹ thời gian thực tập phòng Chính Sách Thuế- Bộ Tài Chính em đà hoàn thành đề tài Hoàn thuế Giá Trị Gia Tăng thực trạng hớng khắc phục nớc ta Ngoài lời mở đầu, lời kết bảng phụ lục liên quan, luận văn gồm có phần sau: Chơng I: Thuế giá trị gia tăng hoàn thuế giá trị gia tăng Chơng II: Thực trạng hoàn thuế giá trị gia tăng nớc ta Chơng III: Giải pháp thoàn thiện công tác hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Em gửi lời cảm ơn tới cô, anh Phòng Chính sách thuế-Vụ sách tài - Bộ Tài Chính đà giúp đỡ em trình thực đề tài Tuy nhiên, thời gian eo hẹp trình độ hạn chế nên chắn đề tài tránh khỏi khiếm khuyết Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp Thầy, Cô cán ngành để đề tài đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 Chơng I thuế giá trị gia tăng hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.Thuế Giá Trị Gia Tăng 1.1.1.Khái niệm đặc điểm 1.1.1.1 Khái niệm Thuế đời tồn với xuất phát triển Nhà nớc với chức chủ yếu huy động nguồn thu đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nớc đồng thời thực điều chỉnh vĩ mô kinh tế Thuế giá trị gia tăng đời không nằm hai mục tiêu Để nắm đợc nội dung thuế giá trị gia tăng, trớc hết ta cần hiểu giá trị gia tăng Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm, số chênh lệch giá đầu giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, lu thông Mức chênh lệch cao đơn vị kinh doanh thành công mặt hiệu Về mặt lý thuyết, ngời ta biểu thị giá trị gia tăng đẳng thức sau đây: Giá trị gia tăng = tiền công + lợi nhuận Hoặc Giá trị gia tăng = giá đầu ra- giá đầu vào 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 Xuất phát từ nội dung giá trị gia tăng nghiên cứu thuế GTGT, nhà kinh tế đà đa hình thức thuế GTGT nh sau: - Hình thức thứ nhất: Thuế GTGT đợc tính dựa vào phơng pháp trực tiếp, phơng pháp kế toán cách lấy thuế suất (t) nhân với giá trị tăng thêm đợc biểu thị tiền công cộng với lợi nhuận, cụ thể: Thuế GTGT= t x ( tiền công + lợi nhuận ) - Hình thức thứ hai : Thuế GTGT đợc tính đợc dựa vào phơng pháp cộng gián tiếp, tức không trực tiếp dựa vào giá trị tăng thêm mà vào thành phần riêng biệt tiền công, lợi nhuận, cụ thể: Thuế GTGT= t x ( tiền công) + t x (lợi nhuận) - Hình thức thứ : Thuế GTGT đợc tính dựa vào phơng pháp trừ trực tiếp hay phơng pháp kế toán, dùng sở tính giá trị tăng thêm phần chênh lệch giá đầu giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT= t x ( giá đầu - giá đầu vào ) - Hình thức thứ 4: Tính thuế GTGT dựa vào phơng pháp trừ gián tiếp( gọi phơng pháp hóa đơn phơng pháp khấu trừ) Theo phơng pháp thuế GTGT phải nộp đợc xác định sở lấy thuế tính giá đầu trừ thuế tính giá đầu vào, cụ thể: Thuế GTGT= t x ( giá đầu ra) - t x (giá đầu vào) Trong bốn hình thức thuế GTGT nói trên, hình thức đầu hầu nh tồn mặt lý thuyết, thực tế ngời ta thờng áp dụng Đại phận nớc đà thực thu thuế GTGT sử dụng hình thức thứ 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 t, tức dựa vào phơng pháp trừ gián tiếp, phơng pháp hóa đơn Sở dĩ phơng pháp trở thành phơng pháp mang tính thực tÕ lµ : - ViƯc tÝnh th GTGT theo phơng pháp trừ gián tiếp dựa vào hóa đơn Lúc hóa đơn chứng nghiệp vụ kinh doanh nhiệm vụ tính thuế nộp thuế, gắn nghĩa vụ nép th víi nghiƯp vơ kinh doanh cđa c¬ së có u điểm trội hẳn phơng pháp khác mặt kỹ thuật luật pháp - Phơng pháp tính thuế dựa vào hóa đơn tạo ®iỊu kiƯn thn lỵi cho sù theo dâi, kiĨm tra quan quản lý thu thuế - áp dụng phơng pháp tính thuế dựa sở kế toán nh hình thức đơn giản nhng khó xác, đòi hỏi đơn vị kinh doanh phải xác định đợc lợi nhuận kịp thời ( mà thông thờng công việc diễn thực tế lại chậm trễ, cần có thời gian định) Hơn nhìn vào tài khoản kế toán ngời ta khó phân biệt doanh thu bán hàng nh gía vốn ( gía đầu vào) loại sản phẩm có thuế suất riêng biệt khác - Sư dơng h×nh thøc thø t ngêi ta tính đợc nghĩa vụ nộp thuế cách kịp thời, tính thuế cho kỳ không xác, nhng cho năm tài tơng đối xác Từ hiểu biết giá trị gia tăng hình thức xác định thuế giá trị gia tăng theo giá trị gia tăng, 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 ta cã thÓ đa định nghĩa thuế giá trị gia tăng nh sau: Thuế giá trị gia tăng (VAT - Value Added Tax hc TVA - Taxe sur la Va leur Ajoutee ) loại thuế gián thu đợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình luân chuyển từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Cũng nh thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng thuế gián thu, ngời sản xuất kinh doanh ngời nộp thuế nhng thực chất ngời tiêu dùng ngời chịu thuế Nó đảm bảo cho ngời tự lựa chọn hàng hóa, định tiêu dùng để chÞu th cao hay thÊp tïy theo tói tiỊn cđa Thuế GTGT hay thuế doanh thu tránh đợc quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng ngời chịu thuế với quan thu thuế nên dễ thu so với loại thuế trực thu Nhng khác với thuế doanh thu thuế GTGT tránh đợc tợng đánh thuế trùng lắp: thuế GTGT đánh phần giá trị tăng thêm sản phẩm, đợc khấu trừ số thuế đà nộp giai đoạn trớc nên có chồng chất thuế qua giai đoạn chế biến sản phẩm phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa theo chế thÞ trêng ThuÕ GTGT thay thÕ cho thuÕ doanh thu ®¸nh trïng cã t¸c dơng khun khÝch xt khÈu thu ngoại tệ cho đất nớc Bởi thông thờng hàng hóa xuất đợc áp dụng thuế suất thuế VAT 0% nên đảm bảo cho hàng hóa xuất hoàn toàn đợc hoàn lại số thuế GTGT đà nộp mà ngời xuất phải chịu thị tr5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 êng néi địa, chi phí sản xuất hàng xuất có điều kiện giảm xuống, tạo hội thuận lợi cho hàng xuất nớc sở cạnh tranh thị trờng quốc tế Thuế GTGT đợc áp dụng Pháp Việc ban hành loại thuế nhằm tăng thêm thu nhập cho nhà nớc bắt nguồn từ nhu cầu phủ việc nâng cao hiệu đánh thuế, phù hợp với trình độ phát triển kinh tế Loại thuế nhanh chóng đợc triển khai rộng rÃi giới nhờ u Vào năm 1988 có 47 nớc áp dụng loại thuế đến tháng năm 1991 đà có thøc 56 níc ban hµnh lt th GTGT vµ hiƯn có 100 nớc đa thuế GTGT vào hệ thống thuế khoá Việt Nam, việc chuyển sang áp dụng thuế GTGT mục đích bớc hòa nhập với sách thuế nớc khu vực giới nhằm làm cho hƯ thèng th khãa thÝch øng víi viƯc chun tõ mét nỊn kinh tÕ kÕ ho¹ch tËp trung sang mét kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN 1.1.1.2 Đặc điểm thuế giá trị gia tăng - Là loại thuế gián thu, ngời nộp thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hóa- dịch vụ, ngời chịu thuế ngời sử dụng cuối hàng hóa dịch vụ - Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn nhng vào phần giá trị tăng thêm giai đoạn đó, tổng số thu giai đoạn ngang với số thuế đầu khâu tiêu thụ cuối 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 - ThuÕ GTGT có tính trung lập cao, lẽ khoản thu cho Nhµ níc ë ngêi mua hµng hãa cách cộng thêm vào giá bán hàng - Thuế GTGT đem lại số thu thờng xuyên, ổn định cho Ngân Sách Nhà Nớc - Thuế GTGT thực chất sắc thuế đánh vào tiêu dùng hàng hóa dịch vụ đợc thu khâu bán hàng nã mang tÝnh lịy tho¸i cao so víi thu nhËp Tính chất xuất phát từ quy luật giảm dần thiên hớng tiêu dùng Khi thu nhập tăng lên tiêu dùng tăng lên nhng tốc độ tăng tiêu dùng chậm tốc độ tăng thu nhËp Ngêi cã thu nhËp cµng cao sÏ cã tỉ suất thuế tiêu dùng tổng thu nhập nhỏ - Thuế GTGT có phạm vi đối tợng rộng thờng đợc xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm không phân biệt ngời mua dùng vào mục đích Thuế GTGT cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu quả, tạo sù kiĨm so¸t lÉn vỊ th ViƯc khÊu trừ thuế GTGT đợc tiến hành dựa hóa đơn mua vào áp dụng thuế tự động bắt buộc ngời mua bán phải lập hóa đơn chứng từ mà buộc ngời nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán phản ánh đầy đủ, xác hoạt động sản xuất kinh doanh Giá trị hàng hóa bán hay dịch vụ cung cấp cho bên xí nghiệp, công ty phải giá trị mua vào hay phí tổn xí nghiệp, công ty Do đó, có muốn trốn thuế thực đợc quyền lợi mâu thuẫn với Doanh nghiệp b¸n nhiỊu 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23 mà ghi để đỡ phải trả thuế, doanh nghiệp lại không xin đợc khấu trừ thuế bán sản phẩm Chỉ có giai đoạn bán lẻ có hy vọng trốn thuế, nhng đến giai đoạn phần giá trị tăng thêm Nhìn chung áp dụng thuế GTGT ngời ta dễ dàng kiểm soát vận động hàng hóa ViƯc trèn th GTGT chØ cã thĨ nÕu doanh nghiƯp không mua nguyên vật liệu, bán thành phẩm, tức cung cấp dịch vụ túy Nhìn chung loại thuế gián thu thuế GTGT đợc coi nh tiến 1.1.2 Cơ chế vận hành thuế GTGT Thuế GTGT đời để khắc phục việc đánh thuế trùng lặp thuế doanh thu, đánh vào phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa, dịch vụ công đoạn sản xuất, lu thông cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ tổng thuế thu đợc công đoạn khớp với số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Tuy nhiên tác động thuế GTGT doanh nghiệp ngời tiêu dùng có khác nên để xem xét kỹ chế vận hành thuế GTGT ta phân tích nh sau: Đối với doanh nghiệp, thuế GTGT gắn liền với yếu tố riêng biệt độc lập với - Yếu tố có liên quan đến chế độ khấu trừ thuế, tức liên quan đến phận thuế GTGT đánh nghiệp vụ mua hàng hóa dịch vụ đầu vào, kể nghiệp vụ mua TSCĐ 5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM5:17 AM07/13/23