NGHIÊN CỨU TRAO Đổl PHÁP LUẬT VỀ QUẲN LÝ THUÊ' GIÁ TRỊ GIA TĂNG THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOAN THIỆN Nguyễn Minh Hang' Nguyền Ngọc Yen1*2 Tóm tắt: Thuê giả trị gia tăng loại thuê quan trọng hệ thơng th cùa Việt Nam với đóng góp lớn vào nguồn thu ngán sách nhà nước Đê thuê giá trị gia tăng phát huy đa vai trị mình, ngồi việc chỉnh sách th giả trị gia tảng phái khơng ngừng hồn thiện, nội dung cán hồn thiện đóng vai trị quan trọng khơng kém, chinh sách quản lý thuê giả trị gia tâng Luật quản lý thuê năm 2019 với văn hướng dân ban hành, hoàn thiện đàng kê pháp luật vé quản lý thuê nói chung, quàn lý thuê giá trị gia tàng nói riêng Tuy nhiên, quy định pháp luật vân cịn sơ nội dung chưa hợp lý, ánh hưởng đền trình quản lý thuê giá trị gia tăng thực tiên, địi hỏi cân có hướng dân cụ thê sửa đôi, bô sung đê khảc phục diêm bát cập tôn Từ khố: Hồn thiện pháp luật, quản lý th, th giả trị gia tăng Nhận bài: 21/6/2021; Hoàn thành biên tập: 09/7/2021; Duyệt đăng: 21/7/2021 Abstract: Value added tax is one of important types of tax in Vietnam with major contribution to state budget To help Valued Added Tax maximize its role, in addition to the requirement that policy of valued added tax must be continuously finalized, policy of VAT management which plays important role need to be finalized also The Law on VAT management in 2019 and other issued instructive documents have considerably finalized laws on tax management in general and VAT management in particular However, there are unreasonable contents affecting VAT management in reality needing to have specific instructions or amendments and supplements to repair existing shortcomings Keywords: Finalize laws, tax management, Value Added Tax Date of receipt: 21/6/2021; Date of revision: 09/7/2021; Date ofApproval: 21/7/2021 Khái quát pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Theo nghía hẹp, quản lý thuê giá trị gia tăng hiểu hoạt động quan quản lý thuê từ trung ương đến địa phương việc to chức thực thi pháp luật thuê giá trị gia tăng (GTGT), với hoạt động gơm tơ chức, châp hành điều hành công việc liên quan đển trình thu, nộp thuê GTGT vào ngân sách nhà nước nhăm đạt mục tiêu nhât định Quàn lý thuê GTGT phận hoạt động quản lý thuê, vừa mang dâu hiệu quán lý thuê, vừa mang dâu hiệu đặc thù gắn lien với đặc trưng thue GTGT Pháp luật điêu chinh đôi với hoạt động quản lý thuê giá trị gia tăng củng xác định với tư cách phận pháp luật vê quàn lý thuê, tông hợp quy phạm pháp luật quan nhà nước có tham ban hành, điều chinh quan xà hội phát sinh hoạt động quản lý thuê giá trị gia tăng Nhà nước Pháp luật vê quản lý thuê GTGT có vai trò quan trọng việc quản lý điều hành sách thuế GTGT, sở đê tơ chức thực luật thuế GTGT Hay nói cách khác, hiệu thực luật thuê GTGT đên đâu phụ thuộc lớn vào Luật quản lý thuế, điều chỉnh việc quản lý thuế GTGT mặt cấu trúc, pháp luật điều chỉnh đổi với hoạt động quản lý thuê giá trị gia tăng chia thành hai nhóm chính: Thứ nhât nhóm quy phạm pháp luật quy định thủ tục hành quản lý thuê giá trị gia tăng, bao gồm quy phạm quy định đãng ký thuế; kỳ tính thuế, kê khai thuế tính thuê giá trị gia tăng; ấn định thuế giá trị gia tăng; nộp thuế giá trị gia tăng; hoàn thuê giá trị gia tăng; xoá nợ tiên thuê, tiên phạt Thứ hai nhóm quy phạm pháp luật quy định giám sát, đảm bào tuân thủ pháp luật quản lý thuê giá tri gia tăng, bao gôm quy phạm quy định vê quản lý thông tin người nộp thuê giá trị gia tăng; kiểm tra, tra thuê giá trị gia tăng; xử lý vi phạm hành vê quàn lý thuê giá trị gia tăng 'Tiến sĩ, Giảng viên Khoa Pháp luật Kinh tế, Trường Đại học Luật Hà Nội Thạc sĩ, Giảng viên Khoa Pháp luật Kinh tế, Trường Đại học Luật Hà Nội © số 07/2021 - Năm thủ’ mười sáu 9ỈÍ|I>C Vuột cường chế thi hành định hành thuế giá trị gia tăng; khiếu nại, tố cáo giải c ác tranh châp phát sinh trình quản lý thuế giá trị gia tăng Thực trạng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam naỵ Hiện nay, pháp luật vê quản lý thuê giá trị gia tăng thê vãn quy phạm pháp luật vê sách thuê giá trị gia tăng văn quy phạm pháp luật vê quản lý thuê Trong đó, chủ yếu quy định quản lý thuế giá trị gia tăng ghi nhận quy định vê quàn lý th đê đảm bào tính thơng nhât, tập trung việc thực hoạt động mang tinh thủ tục vê thuê giá trị gia tăng giừa người Ỉôp thuê quan quản lý thuê Ngoài ra, quy định có liên quan đen quàn lý thuế giá trị ia tăng ghi nhận pháp luật vê sịách thuế giá trị gia tăng quy định trường hợp hoàn thuê đê đàm bảo đặc thù thuế giá trị gia tăng so với số loại thuế khác hệ thống pháp luật thuế Mặc dù có phân tach quy định điêu chỉnh vê quàn lý Íiuê giá trị gia tăng vậy, quy định CU khơng có sư mâu thuấn, gây trờ ngại iệc quản lý thuê giá trị gia tăng quan uàn lý th khơng tạo khó khăn cho chủ thổ nộp thuế giá trị gia tăng Thêm vào đó, quy định pháp luật vê quàn lý thuế giá trị gia tăng thường xuyên sửa đoi, bổ sung đe đảm bảo giải guyết bất cập phát sinh thực tiên Gần nhất, Luật quàn lý thuế năm 2019 Quốc hội thơng qua, có hiệu lực từ ngày 01/7/2020, với đó, Nghị định, Thơng tư hướng dần Chính phù, Bộ Tài ban hàqh kịp thời, tạo điều kiện cho trình thực thi pháp luật quản lý thuê nói chung, quản lý thuê giá trị gia ăng nói riêng thuận lợi Các quy định )háp luật tạo sở pháp lý toàn diện, đám bảo ;ự thống nhất, đồng bọ Luật quản lý thuế ^uật thuê giá trị gia tăng, mặt hướng tới hoạt động quàn lý thuê giá trị gia tăng cách cơng khai, minh bạch, đơn giàn hố, dề hiểu, dề thực hiện, dễ kiêm tra, mặt khác vân nâng cao hiệu công tác quản lý thuế để phòng chong trốn thuế, that thu nợ đọng thuế giá tri gia tăng Ngoài ra, quy định vê quản lý thuê giá trị gia tăng hành góp phân quan ■' Điểm c Khoản Điều 59 Luật quản lý thuế năm 2019 trọng việc tạo hành lang pháp lý cho việc ứng dụng công nghệ thông tin đại công tác quản lý thuê, thê qua việc triên khai, áp dụng hồn thiện mơ hình quản lý th điện tử, giao dịch điện tử bôi cảnh cách mạng công nghiệp lần thử tư Tuy nhiên, bên cạnh nhừng kèt đạt được, pháp luật quỵ định vê quản lý thuê giá trị gia tăng vần ton số điểm bất cập, gây khó khăn cho trình áp dụng thực tê, làm giảm hiệu quản lý thuê giá trị gia tăng mức độ nhât định Có thê sơ hạn chê sau đây: Thứ nhất, bất cập quy định xử lý việc chậm nộp thuế Một là, quy định vê trường hợp phải nộp tiên chậm nộp thuê không đảm bào quyên lợi doanh nghiệp xuât khâu gặp lý khách quan Luật quản lý thuê quy định; người nộp thuê khai bô sung hô sơ khai thuê làm giảm số tiền thuế đà hồn trà phải nộp tiền chậm nộp số tiền thuế đà hoàn trà phải thu hồi kê từ ngày nhận tiền hoàn trả từ ngân sách nhà nước3 Như vậy, đôi với trường hợp doanh nghiệp xuât khâu hàng hoá, kê khai quan thuê giải quyêt hoàn thuê giá trị gia tăng đâu vào hàng hoá xuât khâu theo quy định, sau khách hàng nước ngồi trả lại hàng hoá đà xuât, lúc này, doanh nghiệp phải thực hiên khai bô sung hô sơ khai thuê kỳ tính th khai xt khâu hàng hố bị trả lại, đồng thời phải nộp lại số tiền thuê giá trị gia tăng đà hoàn tương ứng với giá trị hàng hoá xuât khâu bị trà lại nộp tiên chậm nộp thuê theo quy định Thời gian tính tiên chậm nộp kê từ ngày nhận tiên hoàn trả từ ngân sách nhà nước Thực tế, nhận lại hàng hoá, doanh nghiệp phải tiến hành kê khai, nộp lại tiền thuế giá trị gia tăng đà hoàn trước điêu hợp lý, việc doanh nghiệp phải nộp tiên chậm nộp tính từ lúc nhận tiên hoàn thuê coi điểm bất công đổi với doanh nghiệp Bởi lẽ, doanh nghiệp không thê biêt trước việc lơ hàng bị trà lại bị trà lại vào thời diêm Chưa kể có lơ hàng xuất khau vài tháng sau bị trả lại khiên khoản tiên chậm nộp mà doanh nghiệp trà rât lớn, gây gánh nặng chi phí cho doanh nghiệp HỌC VIỆN Tư PHÁP Hai là, quy định mức tính tiền chậm nộp th mặt khơng đảm bảo tính linh hoạt, mặt khác dần đen việc người nộp thuế co tình chây ỳ, chậm nộp tiền thuế để thực mục đích khác Theo đó, người nộp th chậm nộp tiền thuế phải nộp tiên chậm nộp thuế với mức tính băng 0,03%/ngày tính sơ tiên thuê chậm nộp4 Việc quy định cứng không đảm bảo tính linh hoạt, lè mức tính tiên chậm nộp cân phải dựa theo thực trạng hoạt động nên kinh tê, tình hình hoạt động doanh nghiệp đê xác định, từ đạt hiệu răn đe, thúc người nộp thuê nộp thuê thời hạn Nếu bối cảnh năm 2020 - 2021, với yếu tố dịch bệnh ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp, mức 0,03% tỏ hợp lý thê nuôi dường nguồn thu, tạo điều kiện tháo gờ khó khăn cho doanh nghiệp, đông thời tương ứng với mức lài suât cho vay VND phổ biến từ - 9%/năm khoản cho vay ngắn hạn tổ chức tín dụng Tuy nhiên, kinh tế ổn định, sức hoạt động phát triên doanh nghiệp tơt, mức tiên chậm nộp 0,03% sè tị khơng phù hợp Khi đó, vơ hình chung sè khiên cho doanh nghiệp có tâm lý chây ỳ nộp thuê, mức tiên chậm nộp thâp nhiêu so với khoản thu từ việc chậm nộp thuê Thứ hai, bất cập quy định hoàn thuế giá trị gia tăng Theo quy định pháp luật hành, sở kinh doanh nộp thuê theo phương pháp khâu trừ thuế, có so thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khâu trừ hêt tháng quỷ khấu trừ vào kỳ tiếp theo, ngoại trừ sở kinh doanh có dự án đâu tư mới, giai đoạn đâu tư sở kinh doanh có hàng hố, dịch vụ xuât khâu Đôi với sở kinh doanh thuộc vào hai trường hợp có sơ thuế giá trị gia tăng đâu vào chưa khâu trừ từ 300 triệu đơng trở lên hồn th giá trị gia tăng theo tháng, quý5 Tuy nhiên, sách hồn th tạo nên khơng cơng băng sở kinh doanh, đồng thời chưa cho thay hồ trợ Nhà nước phát triên sơ loại hình sở kinh doanh đặc biệt Những sở kinh doanh muôn đê cập trường hợp gồm: Một là, doanh nghiệp khới nghiệp Việc quy định sở kinh doanh sè khâu trừ thuế vào kỳ có số thuế giá trị gia tăng đầu vao chưa khấu trừ hết, thời gian khấu trừ vào kỳ tính thuế số tiền chưa khấu trừ hết mức độ tỏ không công doanh nghiệp khời nghiệp Bởi lè, doanh nghiệp đà đâu tư lượng vôn ban đâu rât lớn trình đầu tư, chưa phát sinh doanh thu, chưa phát sinh thuê giá trị gia tăng đâu phát sinh rat thấp sè khơng hồn th Trong đó, hêt, nhóm sở kinh doanh có nhu cầu vốn lớn để phục vụ cho hoạt động phát triển mình, sơ vơn lại bị đọng lại quan quản lý thuê Điêu vơ hình chung tạo nên khó khăn lớn tài cho doanh nghiệp khởi nghiệp Hai là, sở kinh doanh sàn xuất, kinh doanh mặt hàng áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng 5%, thuê suât thuê giá trị gia tăng họ mua săm nguyên, vật liệu, nhiên liệu nhập thiết bị đê nâng cấp, bổ sung, thay thiết bị cũ, lạc hậu hết giá trị sừ dụng 10% Hay nói cách khác, sở kinh doanh có hàng hố, dịch vụ mua vào chịu th st thuê giá trị gia tăng 10% hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuê suất thuế giá trị gia tăng 5% Ở trường hợp này, so thuế giá trị gia tăng đầu vào lợn số thuế giá trị gia tăng đầu ra, khấu trừ hết nhiều kỳ Do đó, việc áp dụng khấu trừ thuế vào kỳ tính thuê tiêp theo không đảm bảo quyên lợi doanh nghiệp, đông thời, doanh nghiệp không khấu trừ vào nghĩa vụ thuế khác VƠI Nhà nước Bất cập khiên cho doanh nghiệp gặp khó khăn việc có nguồn vốn để thực đầu tư, sản xuat, kinh doanh Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Viẹt Nam Dựa ưên số điểm hạn chế, bất cập quy định pháp luật quàn lý thuế giá trị gia tăng nói trên, chúng tơi đưa số kiến nghị nhăm hoàn thiện quỵ định sau: Thứ nhất, sửa đồi, bổ sung quy định xử lý việc chậm nộp tiền thuế theo hướng: Điểm a Khoản Điều 59 Luật quàn lý thuế năm 2019 Khoản 1, Khoản Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008, sừa đối, bổ sung năm 2013 © số 07/2021 - Năm thứ mười sáu 9ỉíỊÍ|ề Vuột Một là, khơng hồi tố thời gian chậm nộp thuế gia trị gia tăng tái nhập hàng xuất hoàn thuê giá trị gia tăng bị trả vê Theo đó, viêc xác địr^i tiên chậm nộp tính từ thời điểm hàng noá trả đến cửa Việt Nam doanh nghiệp nhận lại hàng hố đó, thay vì" I tinh lùi vê thời điêm doanh nghiệp quan quản lý thuế tiến hành hoàn thuê giá trị gia tăng Quy định mặt góp phần khng gây gánh tài cho doanh nghiệp, đồng thời thể chia sẻ Nhà nước trường hợp doanh nghiệp gặp rủi ro hàng hố khơng xuất theo kế ho:ạch kinh doanh? mặt khác vân đàm bảo khià tạo ngn thu ngân sách nhà nước có đơi xử khác biệt mang tính răn đe với người nộp thuế sử dụng tiền Nhà nước không thồ đủ điêu kiện Hai là, khơng quy định cứng mức tiền chậm nộp Luật quản lý thuê Theo đó, luật qưy định mang tính ngun tăc vê việc người nộp th nê phải nộp tiên chậm nộp, mức quy đị ih cụ thể nên giao cho Chính phủ ban hành Nghị định hướng dân Như vừa đảm bảo tính linh hoạt hoạt động điêu hành cụa Chính phủ, vừa đảm bảo phù hợp với thực trạng phát triển kinh te mang tính răn đe đoi với người nộp thuế tuỳ thời điểm quy định mức tiền chậm nộp tương ứng Thứ hai, sừa đổi, bổ sung quy định ve hoàn thuế giá trị gia tăng theo hướng: Xem xét hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp khởi nghiệp, doanh nghiệp sản xuât, kinh doanh mặt hàng áp dụng thuê suât 5% phát sinh hoạt động mua bán hàng hố, dịch vụ chịu thuế suất 10%, có phát sinh số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa khấu trừ hết Để đảm bảo thống quy định pháp luật, quy định ve số tiền chưa khấu trừ thuê từ 300 triệu đơng trở lên xem xét hồn th giá trị gia tăng Việc bô sung quy định cách thức để sở kinh doanh giải quyêt khó khăn giai đoạn đâu tư, đơng thời, thê sách hồ ượ cùa Nhà nước đoi với hoạt động phát triển sở kinh doanh, đặc biệt doanh nghiệp khởi nghiệp./ TÀI LIẸU THAM KHẢO Chính phủ (2008), Tờ trình sổ 438/TTrCP ngày 05/10/2018 vê dự án Luật quản lý thuê (sứa đôi) TS Trần Thị Vân Anh (2020), Một số vấn để vể quản lý thuế bôi cành hội nhập kinh tế quốc tế, Tạp chí Tài chính, kỳ 1, tháng 3/2020 Học viện Tài (2010), Giảo trình Quản lý thuế, Nxb Tài chính, Hà Nội TĂNG CƯỜNG Sự LÃNH ĐẠO CỦA ĐẰNG BỘ HỌC VIỆN TƯ PHÁP ĐỂ TRIỂN KHAI THỰC HIỆN CÓ HIỆU QUẢ NGHỊ QUYET ĐẠI HỘI ĐẠI BIỂU TOÀN quốc lần thứ XIII CUA ĐẢNG (Tiếp theo trang 9) - Thực công khai, dân chủ, khách quan, ccng tâm đánh giá, phân loại tô chức Đảng, đàng viên găn với việc đánh giá cán bộ, viên chức ưong chi hàng năm; quan tâm giải qut hài hịa qun lợi ích đáng cán bộ, đảng viên, cổng chức, viên chức người lao động - Tăng cường đối thoại, chất vấn, trách nhiệm giải trình họp, sinh hoạt chi bộ, đơn vị; chủ động nắm bắt kịp thời diền biến tư tưởng nảy sinh cán bộ, đảng viên, học viên đào tạo nghê luật sư đê định hướng, giải kịp thời Ba là, Quán triệt thực nghiêm túc nghị quyết, quy định, hướng dẫn công tác bào vệ trị nội bộ, nhât Chỉ thị sơ 39- CT/TW, ngày 18/8/2014 Bộ Chính trị “Tăng cường cơng tác bảo vệ trị nội tình hình nay”; Quy định sơ 126QD/TW, ngày 28/02/2018 Bộ Chính trị “Một sổ vấn đề bảo vệ trị nội Đảng” Nêu cao tinh thân cảnh giác, giừ gìn bí mật, bảo vệ chê độ, bảo vệ Đàng, bào vệ Nhà nước, đâu tranh làm thất bại âm mưu “diễn biến hịa bình” lực thù định Thường xuyên nắm quản lý chặt chẽ tình hình trị nội bộ, nhât vân đê trị cán bộ, đảng viên Xây dựng đội ngũ cán bộ, nhât đội ngũ cán bộ, đảng viên, giảng viên, người lao động có đù lực, am hiểu cơng tác đảng, có phàm chất đạo đức, tận tụy, trung thành, trách nhiệm./ ... hành thuế giá trị gia tăng; khiếu nại, tố cáo giải c ác tranh châp phát sinh trình quản lý thuế giá trị gia tăng Thực trạng pháp luật quản lý thuế giá trị gia tăng Việt Nam naỵ Hiện nay, pháp luật. .. luật vê quản lý thuê giá trị gia tăng thê vãn quy phạm pháp luật vê sách thuê giá trị gia tăng văn quy phạm pháp luật vê quản lý thuê Trong đó, chủ yếu quy định quản lý thuế giá trị gia tăng ghi... vụ mua vào chịu th st thuê giá trị gia tăng 10% hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuê suất thuế giá trị gia tăng 5% Ở trường hợp này, so thuế giá trị gia tăng đầu vào lợn số thuế giá trị gia tăng đầu