CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TRONG DOANH NGHIỆP
Khái niệm, phân loại và nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền
1 Khái niệm vốn bằng tiền
Tiền của doanh nghiệp là tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình thái giá trị bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi (tại Ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính) và các khoản tiền đang chuyển (kể cả tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý) Trong quá trình sản xuất-kinh doanh, vốn bằng tiền vừa được sử dụng để đáp ứng nhu cầu về thanh toán các khoản nợ của doanh nghiệp hoặc mua sắm vật tư, hàng hoá để sản xuất kinh doanh vừa là kết quả của việc mua, bán hoặc thu hồi các khoản nợ.
2 Phân loại vốn bằng tiền
Có 2 cách phân loại vốn bằng tiền:
* Theo hình thái của vốn bằng tiền:
Vốn bằng tiền được phân thành 3 loại bao gồm:
- Tiền mặt: Tiền tại quỹ của doanh nghiệp bao gồm giấy bạc ngân hàng Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc…Hiện đang quản lý tại doanh nghiệp
- Tiền gửi ngân hàng: Các khoản tiền gửi của doanh nghiệp tại ngân hàng bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc trên các tài khoản tiền gửi chính, tiền gửi chuyên dùng
- Tiền đang chuyển: Là các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng hay người được hưởng hoặc số tiền mà doanh nghiệp đã làm thủ tục chuyển từ tài khoản tiền gửi tại
3 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền
Có 3 nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền, đó là:
* Nguyên tắc tiền tệ thống nhất: Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kế toán sử dụng một đơn vị tiền tệ thống nhât là “đồng” Ngân hàng Nhà nước Việt Nam để phản ánh (VND)
* Nguyên tắc cập nhật: Kế toán phải phản ánh kịp thời, chính xác số tiền hiện có và tình hình thu, chi toàn bộ các loại tiền, mở sổ theo dõi chi tiết từng loại ngoại tệ.
* Nguyên tắc hạch toán ngoại tệ:
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10-VAS ban hành và công bố tại Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái và Thông tư 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 hướng dẫn thi hành chuẩn mực này thì việc tuân thủ nguyên tắc ghi nhận chỉ tiêu kinh doanh có gốc phát sinh bằng ngoại tệ là cần thiết vì những ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái có chi phối tới các chỉ tiêu vốn bằng tiền
Nội dung của chuẩn mực quy định:
- Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ, phải thực hiện ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo một đơn vị tiền tệ thống nhất là Đồng Việt Nam hoặc theo đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán (nếu được chấp nhận).
- Việc quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam và ra đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán về nguyên tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ (tỷ giá giao dịch) để ghi sổ kế toán, đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên các sổ chi tiết của tài khoản 111, 112, 113, 131, 331, 007.
- Trường hợp mua ngoại tệ bằng đồng Việt Nam thì hạch toán theo tỷ giá thực tế mua bán Tuy nhiên, để phù hợp với đặc điểm của từng doanh nghiệp, việc hạch toán ngoại tệ và liên quan đến ngoại tệ có thể vận dụng như sau:
+ Thứ 1, đối với những doanh nghiệp có ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ thì mọi nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ đều được ghi sổ theo tỷ giá thực tế.
+ Thứ 2, đối với các doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ, để giảm nhẹ việc ghi sổ kế toán có thể sử dụng tỷ giá hạch toán để phản ánh trên tài khoản vốn bằng tiền, các khoản nợ phải thu, phải trả, riêng các tài khoản phản ánh chi phí, doanh thu tài sản hàng tồn kho phải được quy đổi theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
Hạch toán vốn bằng tiền là Việt Nam Đồng
1.1 Hạch toán chi tiết tiền mặt a Chứng từ sử dụng: Đối với các nghiệp vụ về tiền mặt chứng từ thường được sử dụng bao gồm: + Phiếu thu (MS 01-TT)
+ Giấy đề nghị tạm ứng (MS 03-TT)
+ Giấy thanh toán tạm ứng (MS 04-TT)
+ Biên lai thu tiền (MS 05-TT)
+ Bảng kê vàng, bạc, đá quý (MS 06-TT)
+ Bản kiểm kê quỹ (MS 07-TT) b Quy trình và sổ sách kế toán tiền mặt:
Mọi khoản thu, chi tại quỹ phải có lệnh thu, lệnh chi Lệnh thu, lệnh chi phải có chữ ký của giám đốc (hoặc người được uỷ quyền) và kế toán trưởng Trên cơ sở các lệnh thu, lệnh chi, kế toán tiền mặt tiến hành lập phiếu thu, phiếu chi (MS 01,
02 TT-Chế độ chứng từ kế toán) Thủ quỹ khi nhận được phiếu thu, phiếu chi sẽ tiến hành thu, chi theo các chứng từ đó Khi thu, chi thủ quỹ ký tên và đóng dấu
“Đã thu tiền”, “Đã chi tiền” lên các phiếu thu, phiếu chi (theo đúng quy định của nghiệp vụ quỹ) Cuối ngày, thủ quỹ căn cứ vào các chứng từ thu, chi để chuyển cho kế toán tiền mặt ghi sổ Kế toán tiền mặt sau khi nhận được báo cáo quỹ (có kèm theo các chứng từ gốc) do thủ quỹ chuyển đến phải kiểm tra chứng từ và các ghi chép trên báo cáo quỹ rồi tiến hành định khoản Sau đó mới ghi vào sổ kế toán tiền
Chứng từ gốc về tiền mặt
Sổ quỹ Báo cáo quỹ Sổ kế toán tiền mặt
Sơ đồ 1: Quy trình ghi sổ chi tiết tiền mặt
Ghi chú: Hạch toán hàng ngày
Hạch toán cuối kỳ Quan hệ đối chiếu
* Hệ thống sổ kế toán tiền mặt:
- Hệ thống sổ chi tiết:
+ Sổ chi tiết tài khoản 111
+ Sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 111
+ Sổ quỹ (Kiêm báo cáo quỹ)
- Hệ thống sổ tổng hợp:
+ Nhật ký thu tiền, chi tiền
1.2 Hạch toán tổng hợp tiền mặt:
Tài khoản 111: “Tiền mặt”: Phản ánh các loại tiền mặt của doanh nghiệp, chi tiết làm 3 tài khoản cấp 2.
- TK 1113: Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý.
Tài khoản này có kết cấu như sau:
+ Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tiền mặt của doanh nghiệp
+ Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tiền mặt của doanh nghiệp
+ Phản ánh số tiền hiện có (đầu kỳ hoặc cuối kỳ) a Hạch toán thu tiền mặt:
- Tăng do thu tiền bán hàng nhập quỹ:
Nợ TK 1111 : Số tiền nhập quỹ theo tổng giá thanh toán
Có TK 511, 515: Doanh thu tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ
Có TK 33311 : Thuế GTGT phải nộp
- Tăng do thu tiền từ các hoạt động tài chính, hoạt động khác:
Nợ TK 1111 : Số tiền nhập quỹ theo tổng giá thanh toán
Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 711 : Thu nhập hoạt động khác
Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp.
- Tăng do rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ:
Nợ TK 1111: Số tiền nhập quỹ tăng thêm
- Tăng do thu hồi tạm ứng thừa:
Nợ TK 111: Số thu hồi nhập quỹ
Có TK 141: Thu tiền tạm ứng thừa
- Tăng do thu từ người mua (kể cả tiền đặt trước của người mua):
Nợ TK 1111 : Số thu nhập quỹ
Có TK 131: Thu tiền của người nhập quỹ
- Tăng do các nguyên nhân khác:
Nợ TK 1111: Số thu hồi nhập quỹ
Có TK 136: Các khoản thu từ nội bộ
- Giảm do chi mua vật tư, hàng hoá, tài sản thanh toán trực tiếp:
Nợ TK 151, 152, 153, 156: Mua vật tư, hàng hoá (theo phương pháp kê khai thường xuyên)
Nợ TK 611: Mua vật tư, hàng hoá (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Nợ TK 211, 213, 214: Chi XDCB mua sắm TSCĐ
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 1111: Số chi tiêu thực tế
- Giảm do chi trực tiếp cho hoạt động kinh doanh:
Nợ TK liên quan (6278, 6418, 6428…: Tập hợp các khoản chi tiêu
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 1111: Tổng số chi tiêu thực tế
- Giảm do các nguyên nhân khác:
Nợ TK 112: Gửi tiền vào tài khoản tại ngân hàng
Nợ TK 331: Đặt trước hoặc trả nợ cho người cung cấp
Nợ TK 136: Chi hộ, ứng trước hay cấp cho đơn vị nội bộ
Nợ TK 144: Xuất ký cược, ký quỹ ngắn hạn
Nợ TK 1381: Các khoản tiền thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.
Nợ TK 1388: Các khoản cho vay, cho mượn tạm thời
Nợ TK 141: Tạm ứng cho công nhân viên
Nợ TK 311, 315: Thanh toán tiền nợ, nợ vay ngắn hạn
Nợ TK 333: Nộp thuế và các khoản khác
Có TK 111: Số tiền mặt thực xuất quỹ Thủ quỹ là người chịu trách nhiệm quản lý và nhập, xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tại quỹ Hàng ngày, thủ quỹ phải thường xuyên kiểm kê số tiền tồn quỹ thực tế, tiến hành đối chiếu với số liệu của sổ quỹ, sổ kế toán Nếu có chênh lệch, thủ quỹ và kế toán phải tự kiểm tra để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp giải quyết Cuối kỳ kế toán và thủ quỹ tiến hành kiểm kê và lập biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt để gửi cho người quản lý.
Quy trình hạch toán chi tiền mặt được khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 2
KH trả nợ hoặc ứng trước
Nhận vốn chủ sở hữu
Mua vật tư, hàng hóa
Nộp tiền mặt vào NH
Trả nợ hoặc ƯT cho NB
VAT đầu vào được KT
Trả nợ vay, nợ NN, CNV và
2 Hạch toán tiền gửi ngân hàng
2.1 Hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng a Chứng từ sử dụng Đối với các nghiệp vụ là tiền gửi ngân hàng chứng từ thường sử dụng là:
- Thư tín dụng b Quy trình và sổ sách kế toán:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ do Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Sau đó tiến hành ghi vào sổ chi tiết tài khoản 112 (chi tiết theo từng Ngân hàng) Mọi sự chênh lệch giữa số liệu của kế toán với số liệu của Ngân hàng phải thông báo kịp thời để đối chiếu Nếu cuối tháng vẫn chưa xác định được nguyên nhân thì lấy số liệu của Ngân hàng làm chuẩn, phần chênh lệch tạm thời được chuyển vào bên Nợ TK 138 (1381 hoặc 1388) hay bên Có
TK 338 (3381 hoặc 3388) sang tháng sau khi đối chiếu với số liệu của Ngân hàng, tìm được nguyên nhân sẽ tiến hành điều chỉnh.
* Hệ thống sổ kế toán tiền gửi ngân hàng:
- Hệ thống sổ chi tiết:
+ Sổ chi tiết tài khoản 112
+ Sổ tổng hợp chi tiết tài khoản 112
- Hệ thống sổ tổng hợp:
+ Bảng cân đối số phát sinh.
2.2 Hạch toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng:
Tiền gửi ngân hàng tại doanh nghiệp biến động chủ yếu do hoạt động gửi vào, rút ra.
Hạch toán tiền gửi ngân hàng của doanh nghiệp được thực hiện trên tài khoản
112 “Tiền gửi ngân hàng” Được chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2.
- TK 1123: Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý.
Nội dung của tài khoản này như sau:
+ Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TGNH của doanh nghiệp
+ Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TGNH của doanh nghiệp
+ Phản ánh số tiền hiện có (đầu kỳ hoặc cuối kỳ)
Hạch toán biến động tiền gửi ngân hàng.
Kế toán TGNH tiến hành tương tự như việc kế toán tiền mặt Tuy nhiên chỉ khác một vài khác biệt sau:
- Số lãi về TGNH được hưởng:
Nợ TK 111, 112: Số lãi TGNH
Có TK 515: Ghi tăng doanh thu hoạt động tài chính
- Số chênh lệch so với số liệu của ngân hàng đến cuối tháng chưa xác định được nguyên nhân:
+ Nếu số liệu ngân hàng lớn hơn số liệu của kế toán:
Nợ TK 112: Phần chênh lệch chờ xử lý
Có TK 3381: Phần chênh lệch chờ xử lý Sang tháng sau, khi xác định được nguyên nhân, tuỳ theo từng trường hợp ghi:
Nợ TK 3381: Số chênh lệch được xử lý
Nợ TK 112: Nếu do ngân hàng ghi thiếu
Nợ các TK 511, 512, 515, 711: Nếu do kế toán doanh nghiệp ghi thừa.
Có TK 1381: Xử lý số chênh lệch Quy trình hạch toán hoạt động rút tiền gửi ngân hàng được khái quát qua sơ đồ 3
3 Hạch toán tiền đang chuyển
3.1 Hạch toán chi tiết tiền đang chuyển
Tiền đang chuyển là các khoản tiền của doanh nghiệp đã nộp vào ngân hàng, kho bạc hoặc đã gửi qua bưu điện để chuyển cho ngân hàng hay người được hưởng hoặc số tiền mà doanh nghiệp đã làm thủ tục chuyển từ tài khoản tiền gửi tại ngân hàng để trả cho các đơn vị khác nhưng chưa nhận được giấy báo hay bản sao kê của ngân hàng (kể cả các loại thẻ thanh toán, thẻ tín dụng, thẻ thanh toán đang làm thủ tục) Như vậy, khi phát sinh nghiệp vụ liên quan đến ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo hay bản sao kê của ngân hàng, kế toán sẽ tiến hành định khoản vào
TK 113, khi nhận được giấy báo của ngân hàng, của bưu điện về số tiền đang chuyển.
3.2 Hạch toán tổng hợp tiền đang chuyển
Hạch toán tiền đang chuyển của doanh nghiệp được thực hiện trên tài khoản
113 “Tiền đang chuyển” Được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2.
Nội dung của tài khoản này như sau:
+ Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tiền đang chuyển của doanh nghiệp
+ Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tiền đang chuyển của doanh nghiệp
+ Phản ánh số tiền hiện có (đầu kỳ hoặc cuối kỳ)
- Khi thu tiền bán hàng bằng tiền mặt, bằng séc không nhập quỹ mà nộp thẳng vào ngân hàng, chưa nhận được giấy báo Có, kế toán ghi:
Nợ TK 113: Tổng số tiền đang chuyển
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Thu tiền nợ, tiền ứng trước của người mua…bằng tiền mặt, bằng séc nộp thẳng vào ngân hàng, chưa nhận được giấy báo Có:
Nộp tiền ở quỹ tiền mặt vào ngân hàng
Thu nợ nộp thẳng vào ngân hàng
Nhận tiền bán hàng nộp thẳng vào NH
Nhận được giấy báo Có về số tiền đã gửi
Nhận được giấy báo Có về số tiền đã nộp để trả nợ
Nợ TK 113: Số tiền đang chuyển tăng thêm
Có TK 112: Ghi giảm TGNH
- Nhân được giấy báo của ngân hàng, của bưu điện về số tiền đang chuyển trong kỳ:
Nợ TK 112: Chuyển vào tài khoản tiền gửi tại ngân hàng
Nợ TK 331: Thanh toán hoặc đặt trước cho nhà cung cấp
Nợ TK 311, 315: Thanh toán tiền vay, nợ
Có TK 113: Số tiền đang chuyển đã đến tay người nhận Quy trình hạch toán giảm tiền đang chuyển được khái quát thành sơ đồ 4.
Sơ đồ 04: Quy trình hạch toán tăng, giảm tiền đang chuyển
4 Hạch toán vàng, bạc, kim khí quý, đá quý:
4.1 Hạch toán chi tiết vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ nhập xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý kế toán tiến hành định khoản vào tài khoản 1113, 1123 Do vàng, bạc, đá quý có giá trị cao và có tính tách biệt nên tốt nhất là sử dụng phương pháp tính giá riêng vì vậy hàng ngày thủ quỹ tiến hành ghi vào bảng kê nhập, xuất, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý cuối ngày đối chiếu với sổ kế toán.
4.2 Hạch toán tổng hợp vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
Giá xuất Giá tại thời điểm phát NVKT sinh
- Đối với các nghiệp vụ tăng vàng, bạc, đá quý, ghi:
Nợ TK 1113, 1123: Số vàng, bạc, đá quý tăng theo giá thực tế
Có TK 1111, 1121: Số tiền chi mua thực tế
Có TK 511, 512: Doanh thu bán hàng thực tế
Có TK 33311:Thuế GTGT đầu ra tương ứng
Có TK 144, 138: Thu hồi tiền ký cược,ký quỹ, cho vay
Có TK 711: Nhận biếu tặng, viện trợ
Có TK 411: Nhận vốn góp liên doanh, nhận cấp phát
- Đối với các nghiệp vụ giảm vàng, bạc, đá quý:
Nợ các TK liên quan (1111, 1112, 112, 311…): Giá bán hay giá thanh toán thực tế của vàng, bạc, đá quý
Nợ (hoặc Có)TK 412: Phần chênh lệch giữ giá gốc và giá thực tế
Có TK 1113, 1123: Giá gốc vàng, bạc, đá quý dùng thanh toán hay nhượng bán. Quy trình xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý được khái quát qua sơ đồ 05.
Sơ đồ 05: Quy trình hạch toán nhập, xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý
Hạch toán vốn bằng tiền là ngoại tệ
- Tài khoản 007: Dùng để theo dõi nguyên tệ tại doanh nghiệp
Phản ánh ngoại tệ thu vào.
Phản ánh ngoại tệ chi ra
Ngoại tệ hiện còn ở doanh nghiệp
Tài khoản này được mở chi tiết theo từng loại nguyên tệ và nơi quản lý ngoại tệ (tại quỹ hay gửi ở ngân hàng).
- Tài khoản 413: Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái
+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB.
+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động). + Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (lãi tỷ giá) của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính.
+ Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (lãi tỷ giá) của hoạt động XDCB vào doanh thu hoạt động tài chính và phân bổ dần.
+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB.
+ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động). + Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (lỗ tỷ giá) của hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính.
+ Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính (lỗ tỷ giá) của hoạt động XDCB vào doanh thu hoạt động tài chính và phân bổ dần.
Số Dư: Tài khoản 413 có thể có số dư bên Nợ hoặc bên Có.
+ Số dư Nợ: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB ở thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính.
+ Số dư Có: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) của hoạt động đầu tư XDCB ở thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính.
* Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành ngày 20/03/2006 thì tài khoản 413 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 là: 4131, 4132 (so với trước đây là 3: 4131, 4132, 4133).
+ 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính.
+ 4132: Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu tư XDCB.
1 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp đang sản xuất:
- Khi mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ:
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 151, 152, 153, 211, 623, 641…(theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 1112, 1122, 1132: (theo tỷ giá hối đoái ghi sổ)
+ Nếu phát sinh tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài hàng hoá, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 151, 152, 153, 211, 623, 641…(theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Có TK 1112, 1122, 1132: (theo tỷ giá hối đoái ghi sổ)
Có TK 515: (lãi tỷ giá hối đoái)
+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 341…(tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 1112, 1122, 1132: (tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) + Nếu phát sinh tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311, 315, 341, 342…(tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Có TK 515: (lãi tỷ giá hối đoái ghi sổ)
Có TK 1112, 1122, 1132: (tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
- Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng đơn vị tiền tệ khácvới đơn vị tiền tệ kế toán sử dụng để ghi sổ kế toán, ghi:
Nợ TK 1112, 1122, 131…(tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng)
Có TK 511, 711: (tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá hối đoái BQLNH)
- Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 136, 138: (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 1112, 1122…: (tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Có TK 515: (lãi tỷ giá hối đoái)
- Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ:
+ Nếu phát sinh lỗ chênh lệnh tỷ giá trong giao dịch thanh toán nợ phải thu, ghi:
Nợ TK 1112, 1122: (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635: (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 131, 136, 138: (tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán).
TK 1112, 1122 Lỗ tỷ giá hối đoái TK 635
Lãi tỷ giá hối đoái
Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán
Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán
Lỗ tỷ giá hối đoái
Lãi tỷ giá hối đoái
Thanh toán nợ phải trả
Nhận HH, DV của nhà
CC hoặc vay NH, DH
Khi phát sinh DT, thu nhập khác bằng NTệ
Tỷ giá thực tế và tỷ giá BQLNH tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ
Khi phát sinh DT, TN khác Khi thu tiền nợ PT của KH
TK 515 Lãi tỷ giá hối đoái
Lỗ tỷ giá hối đoái
Khi thu tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ
Sơ đồ 06: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi mua HH, DV thanh toán bằng NT.
Sơ đồ 07: Kế toán chênh lệch TGHĐ khi nhận HH, DV, vay NH, DH bằng NT
Sơ đồ 08: Kế toán doanh thu, thu nhập khác bằng ngoại tệ
Sơ đồ 09: Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ
Lãi tỷ giá hối đoái
Khi mua HH, DV, TSCĐ, thiết bị khối lượng xây dựng lắp đặt do người bán hoặc bên nhận thầu bàn giao
Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ
Lãi tỷ giá hối đoái
Lỗ tỷ giá hối đoái
Phân bổ lãi chênh lệch tỷ giá HĐ do phát sinh trong giai đoạn đầu tư tính vào doanh thu
HĐTC (tối đa không qua 5 năm)
K/c lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái để phân bổ (tối đa không quá
K/c lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái để phân bổ (tối đa không quá
Phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh
Trong giai đoạn đầu tư tính vào chi phí tài chính (vào các năm tiếp sau tối đa không quá
2 Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động):
Tương tự trường hợp “Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư XDCB của doanh nghiệp đang sản xuất” Chỉ khác tài khoản hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái:
- Nếu lỗ tỷ giá hối đoái, kế toán không hạch toán vào TK 635 mà hạch toán vào Nợ TK 4131.
- Nếu lãi tỷ giá hối đoái, kế toán không hạch toán vào TK 515 mà hạch toán vào
Sơ đồ 10: Quy trình chênh lệch tỷ giá của hoạt động đầu tư XDCB
Sơ đồ 11: Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khi kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng
3 Kế toán chênh lệch đánh giá lại cuối năm tài chính a Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm :
Cuối năm tài chính, kế toán tiến hành đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ bằng cách lấy số dư ngoại tệ cuối kỳ nhân với tỷ giá hối đoái ngày 31/12 và so sánh với số dư Việt Nam Đồng.
- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi:
Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132)
Có TK 1112, 1122, 131, 136, 311… b Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm:
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm của các khoản mục tiền tệ của hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tư xây dựng (của doanh nghiệp đang sản xuất, kinh doanh)
+ Kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh (theo số thuần sau khi bù trừ số dư bên Nợ và bên Có của TK 4132) vào chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), hoặc doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái
- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm của các khoản mục tiền tệ của hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản:
+ Ở giai đoạn đang đầu tư xây dựng, doanh nghiệp chưa đi vào hoạt động thì
Cuối năm tài chính, ghi nhận lỗ tỷ giá hối đoái do Đánh giá lại các khoản mục ttệ có gốc ngoại tệ
Cuối năm tài chính, ghi nhận lãi tỷ giá hối đoái do Đánh giá lại các khoản mục ttệ có gốc ngoại tệ
Khi kết thúc giai đoạn đầu tư XD, k/c lãi tỷ giá hối để p/b dần vào chi phí HĐTC (tối đa không quá 5 năm)
Khi kết thúc GĐ đầu tư XD, k/c lỗ tỷ giá hối đoái để p/b dần vào chi phí HĐTC (tối đa không quá 5 năm)
TK 4132 TK 242 đầu tư xây dựng ở thời điểm bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng) sẽ được xử lý như sau: Kết chuyển số dư Nợ TK 413-Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) về TK 242- Chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần số lỗ tỷ giá hối đoái của giai đoạn đầu tư xây dựng trong các năm tài chính tiếp theo trong thời gian tối đa 5 năm (kể từ khi kết thúc giai đoạn đầu tư) vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 242- Chi phí trả trước dài hạn
Có TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132)
Hình thức sổ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng
Tổ chức hệ thống sổ kế toán có vai trò rất quan trọng nó không những đảm bảo thực hiện dễ dàng chức năng ghi chép hệ thống hoá số liệu kế toán mà còn giúp cho kế toán thông qua chức năng ghi chép giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm thời gian.
Có 4 hình thức sổ kế toán đó là: Nhật ký-Sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký-Chứng từ Tuỳ vào từng điều kiện của doanh nghiệp mà lựa chọn hình thức ghi sổ cho phù hợp, Đơn vị em thực tập là một doanh nghiệp thương mại có quy mô không lớn nên hình thức Nhật ký chung là rất phù hợp Sau đây em chỉ xin trình bày về hình thức ghi sổ Nhật ký chung.
Hình thức này áp dụng phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp, mọi trình độ quản lý, trình độ kế toán và rất phù hợp với những doanh nghiệp sử dụng kế toán bằng máy vi tính.
2 Sổ sách sử dụng a Hệ thống sổ chi tiết: Được mở tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp, thông thường phải mở các sổ kế toán chi tiết sau đây:
- Sổ chi tiết vật tư sản phẩm hàng hoá
- Sổ chi tiết tiền mặt
- Sổ chi tiết doanh thu
-Sổ chi tiết thanh toán với người mua, người bán
… b Hệ thống sổ tổng hợp:
- Sổ Nhật ký chung: là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Căn cứ để ghi sổ NKC là các chứng từ gốc. Mỗi chứng từ gốc được ghi ít nhất 2 dòng trên sổ Nhật ký chung, sau khi ghi sổ NKC xong, kế toán ghi ít nhất vào 2 sổ Cái của các tài khoản có liên quan Đối với nghiệp vụ phát sinh với mật độ lớn để giảm bớt khối lượng ghi chép trên sổ NKC đơn vị có thể sử dụng Nhật ký đặc biệt.
- Sổ Nhật ký đặc biệt: Là một phần của sổ Nhật ký chung, nên phương pháp
Nhật ký đặc biệt Nhật ký chung Sổ (thẻ kế toán chi tiết)
Sổ cái Sổ tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
+ Nhật ký chi tiền: (chi tiền mặt và chi tiền gửi ngân hàng) là sổ dùng để ghi chép nghiệp vụ chi tiền của doanh nghiệp, căn cứ để ghi là phiếu chi và giấy báo Nợ của ngân hàng.
+ Nhật ký mua hàng: Là nhật ký dùng để ghi chép các nghiệp vụ mua hàng, tồn kho theo phương thức mua chịu hoặc đặt trước tiền hàng, không phản ánh vào nhật ký này các nghiệp vụ mua TSCĐ, XDCB và tài sản tài chính (vì chúng là các nghiệp vụ vãng lai).
+ Nhật ký bán hàng: Là nhật ký dùng để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp theo phương thức bán chịu và người mua đặt trước tiền hàng.
+ Sổ cái: Là sổ tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong một niên độ kế toán Cơ sở để ghi vào sổ cái là NKC và NKĐB (nếu có), cuối kỳ khoá sổ cái, lấy số dư và số phát sinh của các tài khoản để ghi vào bảng cân đối số phát sinh.
+ Bảng cân đối số phát sinh: Bảng này dùng để kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ kế toán , cơ sở ghi là sổ cái các tài khoản Cuối quý bảng này được ghi vào hệ thống báo cáo kế toán toán bằng máy vi tính.
Sơ đồ 09: Quy trình ghi sổ-hình thức Nhật ký chung
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc kế toán ghi vào Nhật ký chung, trên cơ sở NKC kế toán ghi vào Sổ cái tài khoản liên quan Trường hợp doanh nghiệp sử dụng nhật ký đặc biệt, từ chứng từ gốc kế toán ghi vào Sổ nhật ký đặc biệt, cuối tháng căn cứ vào Sổ nhật ký đặc biệt ghi vào Sổ cái tài khoản liên quan, với các đối tượng cần mở chi tiết, từ chứng từ gốc ghi vào ghi vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, sổ này được đối chiếu với Sổ cái tài khoản liên quan, đối với các chứng từ thu, chi tiền mặt, hàng ngày thủ quỹ ghi vào Sổ quỹ, sổ này được đối chiếu với sổ cái tài khoản tiền mặt ở cuối tháng Cuối tháng căn cứ vào sổ cái các tài khoản để ghi vào bảng cân đối số phát sinh, cuối quý từ bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết, kế toán ghi vào hệ thống báo cáo kế toán.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
1 Khái niệm, mục đích và tác dụng
BCLCTT là một bộ phận hợp thành của BCTC, nó cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tìên trong quá trình hoạt động BCLCTT làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp vì nó loại trừ được các ảnh hưởng của việc sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau cho cùng giao dịch và hiện tượng.
BCLCTT dùng để xem xét và dự đoán khả năng về số lượng, thời gian và độ tin cậy của các luồng tiền trong tương lai, dùng để kiểm tra lại các đánh giá, dự đoán trước đây về các luồng tiền, kiểm tra mối quan hệ giữa khả năng sinh lời với lượng lưu chuyển tiền thuần và những tác động của thay đổi giá cả.
VI So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam về hạch toán vốn bằng tiền với
26 giữ và ghi chép các khoản tạp phí nhỏ sau đó tập hợp các khoản trùng nhau và đưa lên sổ nhật ký tiền mặt do thủ quỹ chính nắm giữ.
- Về chế độ tạm ứng: Theo kế toán Anh, người thủ quỹ chính sẽ ứng trước cho người thủ quỹ tạp phí một khoản tiền mặt dư chi cho đến kỳ sau Cuối mỗi kỳ, người thủ quỹ chính sẽ xét lại số tiền nhân viên của mình đã xuất trong kỳ rồi giao cho nhân viên số tiền bằng số đã chi Còn ở kế toán Việt Nam thì khi nhân viên cần tạm ứng sẽ làm Giấy đề nghị tạm ứng (với 3 điều kiện: Là nhân viên của công ty, mục đích tạm ứng là phục vụ hoạt động của công ty, đã thanh toán hết số tạm ứng trước) có đầy đủ chữ ký của giám đốc và kế toán trưởng
* Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
So với mẫu BCLCTT theo chuẩn mực kế toán Việt Nam thì mẫu BCLCTT của Anh có những điểm khác, cụ thể :
BẢNG PHÂN TÍCH LƯU CHUYỂN TIỀN MẶT
Lỗ khi thanh lý TSCĐ
Tăng dự phòng nợ khó đòi
Tổng số phát sinh trong kỳ
Quỹ tiền mặt từ các nguồn khác
Bán trang bị văn phòng
Việc sử dụng nguồn tiền mặt
Theo cách hạch toán tại Việt Nam thì đối với tiền ta có quan hệ đối chiếu là:
Số dư trên sổ Cái TK tiền (111, 112) phải bằng số dư trên sổ chi tiết (111, 112), tức là ta thường chỉ xem xét quan hệ đối chiếu giữa tiền mặt và tiền mặt, TGNH vàTGNH Tuy nhiên ở Mỹ có quá trình kiểm tra sự dúng đắn của số dư tài khoản tiền mặt, quá trình kiểm tra này được gọi là điều hoà ngân quỹ Quá trình này được tiến hành bằng cách so sánh, điều hoà số dư tài khoản tiền mặt của doanh nghiệp và số dư TGNH do ngân hàng cung cấp hàng tháng trên Báo cáo ngân hàng
Một bảng điều hoà ngân hàng có mẫu sau:
Tài khoản tiền mặt của doanh nghiệp Báo cáo ngân hàng
1 Số dư TK tiền mặt 1 Số dư TK tiền mặt
2 Các khoản thu được đã ghi trên báo cáo ngân hàng nhưng chưa ghi trên TK tiền mặt
2 Các khoản thu được đã ghi trên sổ kế toán cảu doanh nghiệp nhưng chưa được phản ánh trên báo cáo ngân hàng
3 Tiền mặt tại quỹ Trừ đi:
3.Các khoản chi tiêu đã ghi trên báo cáo NH nhưng chưa ghi trên TK tiền mặt
4 Các khoản chi tiêu đã ghi trên sổ kế toán của doanh nghiệp nhưng chưa được phản ánh trên BCNH
4 Số dư đúng của TK tiền mặt (1+2-3) 5 Số dư đúng của TK tiền mặt (1+2+3-4)
- Ngoài ra đối với các khoản tiền dư thừa và thiếu hụt, xử lý cuối kỳ kế toán
Mỹ hạch toán như sau: Đối với số dư của tài khoản này, nếu tài khoản này có số dư
Nợ kế toán sẽ coi đó là một khoản chi phí lặt vặt, còn nếu số dư Có thì kế toán sẽ coi đó như một doanh thu lặt vặt.
THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VÀ THƯƠNG MẠI HÓA CHÂT AN PHÚ
GIỚI THIỆU VỀ DOANH NGHIỆP
1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty cổ phần sản xuất & thương mại hoá chất An Phú
Công ty CP SX & TM An Phú được thành lập dưới hình thức công ty cổ phần với trụ sở ban đầu tại Cụm 5, Bồ Đề, Long Biên, Hà Nội với vốn pháp định là 2,4 tỉ đồng bao gồm 3 cổ đông:
+ Ông Lê Văn Cúc - Chủ tịch Hội đồng quản trị - với vốn góp là 800 triệu đồng.
+ Ông Nguyễn Văn Quế - Giám Đốc công ty - với vốn góp là 800 triệu đồng.
+ Ông Lê Năng Quang - Cổ đông - Với vốn góp là 800 triệu đồng
Theo giấy phép đăng ký kinh doanh lần thứ nhất, ngành nghề kinh doanh của công ty là: Buôn bán tư liệu sản xuất, tư liệu tiêu dùng, buôn bán Nitrate Amoni (NH4NH3), Nitrate Amoni tinh khiết (98,5% trở lên), buôn bán hoá chất, kinh doanh khai thác chế biến khoáng sản…Và cho đến nay đã 8 lần thay đổi đăng ký kinh doanh nhưng ngành nghề kinh doanh chính của công ty vẫn là buôn bán hoá chất.
Thời gian đầu do mới thành lập nên công ty kinh doanh chưa đạt được lợi nhuận như mong muốn, thế nhưng với sự nỗ lực của Hội đồng quản trị cùng với tất cả các công nhân viên trong công ty nên đến năm 2004 công ty đã đạt được những kết quả khá tốt Với mặt hàng hoá chất nhập khẩu đảm bảo chất lượng công ty đã có rất nhiều bạn hàng trong và ngoài nước, tạo thế đứng trên thị trường và từng bước mở rộng quy mô kinh doanh.
Các mặt hàng hoá chất công ty nhập khẩu khá đa dạng, chủ yếu được nhập khẩu từ Trung Quốc Mặt hàng hoá chất hiện nay đang có một thị trường cầu rất lớn ở nước ta phù hợp với công cuộc đổi mới CNH-HĐH của đất nước Như vậy, tiềm năng kinh doanh của công ty rất lớn.
Trong quá trình hoạt động của mình, công ty An Phú không ngừng mở rộng qui mô hoạt động và lĩnh vực kinh doanh Công ty đang tiến hành một dự án khai thác mỏ quặng tại Hoà Bình
Với mặt hàng ngày càng phong phú và yêu cầu về chất lượng sản phẩm ngày càng cao cùng với các đơn đặt hàng lớn hơn của các khách hàng hiện tại cũng như tiềm năng, An Phú cần phát triển năng lực kinh doanh, muốn thực hiện điều này công ty cần phải tăng vốn điều lệ Nắm bắt được điều này ngày 29 tháng 4 năm
2005, Hội đồng quản trị công ty đã họp và quyết định tăng vốn điều lệ (Lên 10 tỉ đồng) và thay thế cổ đông mới Cụ thể:
+ Ông Lê Xuân Cúc - Chủ tịch Hội đồng quản trị - Với vốn góp là 5 tỉ đồng. + Ông Nguyễn Văn Quế - Giám đốc công ty - Với vốn góp là 4 tỉ đồng.
+ Ông Lê Văn Lý - Cổ đông - Với vốn góp là 1 tỉ đồng.
Chỉ trong một thời gian ngắn, công ty đã có được một vị trí vững chắc trên thị trường kinh doanh (doanh thu tăng lên rất nhiều, so với năm 2002 thì năm 2003 tăng gấp 2 lần, năm 2004 tăng gấp 3 lần và đặc biệt năm 2005 tăng gấp 8 lần) Để tạo điều kiện cho giao dịch, ngày 10 tháng 11 năm 2005 Hội đồng quản trị quyết định chuyển trụ sở công ty về 37/172- Đường Âu Cơ- Tứ Liên- Tây Hồ- Hà Nội. Điện thoại liên hệ: 04.7195968
Tên giao dịch quốc tế: An Phu Chemical Commecial and Product Joint Stock Company ( Tên viết tắt An Phu JSC ) Địa chỉ Email: anphu.xnk@fpt.vn
Ngoài ra công ty còn có một văn phòng đại diện tại 025 Đường Lê Lợi, Phường Lào Cai, TP Lào Cai Với nhiệm vụ:
+ Môi giới Xuất- Nhập khẩu
Công ty có tư cách pháp nhân và thuộc loại hình công ty cổ phần.
Từ khi tăng vốn điều lệ và chuyển trụ sở, công ty đã luôn cố gắng thiết kế bố trí cơ cấu và quy mô kinh doanh, dự trù kinh phí đầu tư cũng như kinh phí hoạt động, tìm nguồn tài trợ và tài chính thoả thuận cùng với việc nghiên cứu nhu cầu thị trường để đáp ứng nhu cầu khách hàng, đồng thời có những chính sách phù hợp có tác dụng khuyến khích với người lao động hăng say lao động Điều này giúp công ty đạt kết quả ngày càng cao trong hoạt động kinh doanh biểu hiện cụ thể là trong 2 năm gần đây, kết quả kinh doanh của công ty tăng lên rõ rệt (Tăng doanh thu và giảm chi phí bất hợp lý), ta có thể thấy rõ điều này qua bảng sau:
KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TỪ KHI THÀNH LẬP ĐẾN NAY
Chỉ tiêu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14.125.854.784 29.776.368.804 45.948.724.958 115.190.369.874
Giá vốn hàng bán 13.247.205.691 28.230.325.532 43.488.031.759 110.306.009.526 Lợi nhuận gộp 878.649.093 1.546.043.272 2.460.693.199 4.884.359.166
Lợi nhuận thuần từ HĐKD -175.363.691 -16.790.987 63.467.349 205.918.086
Lợi nhuận sau thuế -173.095.931 -16.790.987 53.111.113 145.396.961 Đơn vị tính: VNĐ
2 Đặc điểm tổ chức và kinh doanh
2.1 Nhiệm vụ kinh doanh của công ty
- Trong nước: Bộ phận bán hàng của công ty sẽ chịu trách nhiệm thu mua hàng trong nước
+ Trường hợp mua hàng để bán lại theo hợp đồng đã ký:
Khi có đơn đặt hàng, bộ phận bán hàng của công ty sẽ thu mua hàng hoá để bán theo hợp đồng đã ký.
+ Trường hợp mua hàng để nhập kho:
Khi có hàng hoá đảm bảo chất lượng, giá cả hợp lý công ty sẽ thu mua hàng hoá và nhập kho và bộ phận bán hàng sẽ chào hàng với các khách hàng trong nước.
- Nhập khẩu: (Đây cũng là hoạt động kinh doanh chính của công ty).
Trước tiên, công ty ký hợp đồng nhập khẩu với nước ngoài, sau đó căn cứ vào hàng hoá (số lượng, giá trị của hàng) để mở L/C (thư tín dụng không thể huỷ ngang) Sau đó trích ký quỹ từ tài khoản tiền gửi và ngân hàng sẽ phát hành L/C. Công ty An Phú sau lấy hàng xong tại chi nhánh của công ty ở Lào Cai thì hàng sẽ được chuyển qua đường sắt về Hà Nội Khi về đến Hà Nội có thể chuyển thẳng cho khách hàng đã đặt mua hoặc đem về nhập kho.
- Trong nước: Bộ phận bán hàng của công ty sẽ chịu trách nhiệm tìm nguồn hàng và chào hàng các khách hàng trong nước, sau đó chuyển cho khách hàng theo hợp đồng đã ký.
2.2 Sơ đồ tổ chức kinh doanh
Sơ đồ 10: Sơ đồ tổ chức kinh doanh
Phòng tài chính kế toán
Phòng tổ chức hành chính Phòng kế hoạch tổng hợp
3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý
Trong bất kỳ tổ chức nào cũng cần có cơ cấu “ Cơ cấu là bộ máy, bộ khung, là nền tảng, là bộ xương của tổ chức” Mỗi một phòng, đơn vị của tổ chức cần có những nhiệm vụ, chức năng cần phải hoàn thành, giữa chúng có mối quan hệ với nhau và có người chịu trách nhiệm về mối quan hệ đó Cơ cấu tổ chức là mô hình, văn phòng công ty biểu thị việc sắp sếp theo một trật tự hợp lý giữa các phòng ban, bộ phận cùng với mối quan hệ giữa chúng Với quan điểm trên, công ty CPSX&TM
An Phú đã tổ chức bộ máy quản lý rất sáng tạo, gọn nhẹ và hoạt động có hiệu quả.
Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, việc lựa chọn này nhằm thống nhất mệnh lệnh để tránh sự rối loạn, gắn trách nhiệm đối với người cụ thể và để cung cấp thông tin rõ ràng trong tổ chức Bộ máy quản lý của công ty được khái quát theo mô hình sau:
Sơ đồ 11: Sơ đồ bộ máy quản lý tại công ty CPSX&TM An Phú
*Nhiệm vụ chức năng của BGĐ (Ban giám đốc) và các phòng ban trong doanh nghiệp:
Chế độ quản lý của công ty CPSX & TM An Phú là chế độ quản lý tập trung,đứng đầu công ty là Hội đồng quản trị.
- Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lí cao nhất của công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty HĐQT có nhiệm vụ quyết định chiến lược phát triển của công ty, quyết định phương án đầu tư, bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức giám đốc và cán bộ quản lý quan trọng khác của công ty, quyết định mức lương và lợi ích khác của các cán bộ quản lý đó, triệu tập đại hội cổ đông, quyết định cơ cấu tổ chức, thiết lập các qui chế quản lí trong nội bộ công ty, lập chi nhánh, văn phòng đại diện, kiến nghị việc tổ chức lại hoặc giải thể của công ty HĐQT thông qua quyết định bằng biểu quyết tại cuộc họp.
HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CPSX&TM HOÁ CHẤT AN PHÚ
Vốn bằng tiền của doanh nghiệp là tài sản tồn tại trực tiếp dưới hình thái giá trị gồm: Tiền mặt tại quỹ, tiền gửi (Tại ngân hàng hoặc các tổ chức tài chính) và các khoản tiền đang chuyển (Kể cả tiền Việt Nam, ngoại tệ…).
Nắm bắt được vai trò quan trọng của tiền, đặc biệt là đối với doanh nghiệp thương mại, vốn và quay vòng vốn là những yếu tố hết sức quan trọng quyết định chu kỳ kinh doanh và lợi nhuận của doanh nghiệp Công ty An Phú đã rất chú trọng đến vấn đề quản lý và hạch toán vốn bằng tiền Vốn bằng tiền của công ty gồm: Tiền mặt tại quỹ, TGNH (chỉ theo dõi VNĐ), khi cần ngoại tệ để thanh toán công ty sẽ mua lại ngoại tệ của ngân hàng.
Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến quỹ tiền mặt của công ty là: Thu tiền bán hàng, thanh toán tiền hàng…phục vụ cho HĐKD của công ty nên chứng từ gồm:
- Chứng từ mệnh lệnh: Hợp đồng cung cấp sản phẩm dịch vụ, hoá đơn GTGT
- Chứng từ thực hiện: Phiếu thu, biên lai thu tiền.
Công ty An Phú giữ lại một số tiền mặt trong hạn mức quy định để chi tiêu cho những nhu cầu thường xuyên Mọi khoản thu, chi tiền mặt đều phải có phiếu thu, phiếu chi và phải có đủ chữ ký của người thu Người nhận, người cho phép nhập, xuất quỹ Sau khi đã thu, chi tiền, Thủ quỹ đóng dấu “Đã thu tiền” hoặc “Đã chi tiền” vào chứng từ Cuối ngày Thủ quỹ căn cứ vào các chứng từ thu, chi để chuyển cho kế toán tiền mặt ghi sổ Hàng ngày, Thủ quỹ phải thường xuyên kiểm kê số tiền tồn quỹ thực tế, tiến hành đối chiếu với số liệu của Sổ quỹ, Sổ kế toán. Nếu có chênh lệch thủ quỹ và kế toán phải tự kiểm tra để xác định nguyên nhân và kiến nghị giải quyết Kế toán tiền mặt sau khi nhận được báo cáo quỹ (Có kèm theo các chứng từ gốc) do Thủ quỹ chuyển đến phải kiểm tra chứng từ và cách ghi chép trên báo cáo quỹ rồi tiến hành định khoản Sau đó mới ghi vào sổ quỹ tiền mặt (Nhập chứng từ vào máy) theo trình tự phát sinh của các khoản thu, chi (Nhập, xuất) tiền mặt, tính ra số tồn quỹ vào cuối ngày Cuối mỗi tháng, kế toán trưởng sẽ tiến hành kiểm quỹ đối chiếu số tiền thực tế với sổ sách có liên quan đến quỹ tiền mặt đồng thời lập biên bản kiểm quỹ.
Mặc dù trong quá trình kinh doanh phát sinh nhiều nghiệp vụ kinh tế có nội dung khác nhau nhưng chúng đều có điểm chung là đều được ghi vào Sổ quỹ tiền mặt, Sổ chi tiết tiền mặt dựa vào các chứng từ Phiếu thu, Phiếu chi, do vậy vì hạn chế về mặt thời gian nên em chỉ xin lấy ví dụ một vài nghiệp kinh tế tiêu biểu để minh họa cho hạch toán quỹ tiền mặt.
Các hoạt động liên quan đến tiền bao gồm: Thu và chi tiền mặt. a Hạch toán thu tiền mặt:
Tiền mặt tăng chủ yếu từ hoạt động kinh doanh
Ví dụ 1: Thu tiền bán hàng của công ty Lạc Hồng ngày 16/12/2005 theo phiếu thu số 248.
Căn cứ vào HĐGTGT, bộ phận bán hàng của công ty sẽ thu tiền và lập phiếu thu chuyển cho thủ quỹ, khi thủ quỹ nhận được chứng từ (Phiếu thu này) sẽ vào sổ quỹ tiền mặt rồi chuyển cho kế toán tiền mặt vào Sổ chi tiết TK 1111 (Thực ra kế toán chỉ nhập chứng từ, sau đó phần mềm kế toán tự động lên các sổ chi tiết).
Nợ TK 1111 Ngày 16 tháng 12 năm 2005
Họ và tên người nộp tiền: Nhân viên kinh doanh Thiều Hiền Địa chỉ: Công ty An Phú
Lý do nộp: Thu tiền hàng-công ty Lạc Hồng
Số tiền: 30.797.500 (Viết bằng chữ): Ba mươi triệu bảy trăm chín mươi bảy nghìn năm trăm đồng /.
Kèm theo………… Chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ) Ba mươi triệu bảy trăm chín mươi bảy nghìn năm trăm đồng./.
Ngày 16 tháng 12 năm 2005 Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Người lập phiếu (ký, họ tên)
Người nộp (Ký, họ tên)
Thủ quỹ (Ký, họ tên) Đối với nghiệp vụ này công ty tiến hành ghi sổ theo định khoản sau:
Sử dụng tài khoản “131” vì đây là công ty thu tiền bán hàng do công ty Lạc Hồng nợ từ trước (đã hạch toán vào khoản phải thu). b Hạch toán chi tiền mặt:
Tiền mặt giảm chủ yếu do hoạt động kinh doanh, cụ thể do chi mua hàng hoá nội địa, do thanh toán cước vận chuyển…Ta xét một ví dụ điển hình cho HĐKD như sau:
Ví dụ 2: Thanh toán tiền hàng cho công ty Tân Long Vân ngày 15/12/2005 theo phiếu chi số 482
Từ HĐGTGT kế toán thanh toán Thiều Hiền sẽ viết phiếu chi thanh toán tiền mua hàng cho công ty Tân Long Vân, sau đó chuyển cho thủ quỹ ghi sổ và cuối cùng chuyển đến cho kế toán tiền mặt nhập chứng từ vào máy và phần mềm kế toán máy sẽ tự động tổng hợp lên sổ chi tiết. Đơn vị: An Phú Mẫu số 01-TT Địa chỉ: TH-HN Quyết định số 1141-TC/QĐ/CĐKT
Telefax:… Ngày 01 tháng 11 năm 1995 của Bộ Tài chính
Nợ TK 3311 Ngày 15 tháng 12 năm 2005 Số: 482 Có TK 1111
Họ và tên người nhận tiền: Nhân viên Thiều Hiền Địa chỉ: Công ty An Phú
Lý do chi tiền: Thanh toán tiền hàng-Cty Tân Long Vân
Số tiền: 150.000.000 (Viết bằng chữ): Một trăm năm mươi triệu đồng chẵn./.
Kèm theo……… Chứng từ gốc………. Đã nhận đủ số tiền ( Viết bằng chữ ) Một trăm năm mươi triệu đồng chẵn./.
Ngày 15 tháng 12 năm 2005 Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Người lập phiếu
(ký, họ tên) Người nộp
(Ký, họ tên) Thủ quỹ
(Ký, họ tên) Đối với nghiệp vụ này kế toán tiến hành ghi sổ theo bút toán
Sử dụng qua tài khoản “331” vì đây là số tiền hàng công ty mua hàng của công ty Tân Long Vân chưa thanh toán (đã hạch toán vào khoản phải trả).
Từ phiếu thu và phiếu chi này, thủ quỹ tiến hành ghi vào Sổ quỹ tiền mặt: Sau khi vào sổ quỹ xong thủ quỹ sẽ chuyển cho kế toán tiền mặt để vào sổ chi tiết tài khoản 1111 (Kế toán tiền mặt nhập chứng từ vào máy và phần mềm kế toán máy sẽ tự động tổng hợp nên sổ chi tiết tài khoản 1111) Số liệu tháng 12/2005:Cuối mỗi tuần, mỗi tháng, cuối kỳ Kế toán trưởng sẽ kiểm kê quỹ và lập biên bản kiểm quỹ có đầy đủ chữ ký của Thủ quỹ, kế toán tiền mặt, kế toán trưởng.
STT Ngày tháng Nội dung TKĐƯ Số dư đầu kỳ Số tiền bằng chữ Ký duyệt Ký
Năm trăm bảy mươi tám triệu ba trăm sáu mươi bảy ngàn sáu trăm năm mươi hai đồng 578.367.652
34 15/12/2005 Thanh toán tiền hàng-Cty TLV
3311 150.000.000 Một trăm năm mươi triệu đồng chẵn 916.173.502
Hồng 1311 30.797.500 Bảy trăm chín mươi sáu triệu một trăm ba mươi bảy ngàn tám trăm linh hai đồng
T12 334 26.852.000 Hai mươi sáu triệu tám trăm năm mươi hai ngàn đồng chẵn
Ngày 31 tháng 12 năm 2005 Thủ quỹ
(Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng
(Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc
(Ký, ghi rõ họ tên)
Biểu số 03 Sổ quỹ tiền mặt
Tháng 12/2005 Đơn vị tính: VNĐ
Công ty Cổ phần SX&TM An Phú Sổ chi tiết tài khoản 1111
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư
PT 238 01/12/2005 01/12/2005 Rút tiền NH Sacombank 1121 250.000.000 828.367.652
PC 471 14/12/2005 14/12/2005 Thanh toán in lịch tết 6428 2.600.6000 1.066.173.502
PC 472 15/12/2005 15/12/2005 Thanh toán tiền hàng-Cty
PT 248 16/12/2005 16/12/2005 Thu tiền hàng-Cty Lạc
PC 496 30/12/2005 30/12/2005 Thưởng tết dương lịch 2006 6421 3.000.000 149.892.602
PC 497 30/12/2005 30/12/2005 Trả lương doanh nghiệp
Tổng phát sinh 2.428.440.500 2.883.767.550 Phát sinh luỹ kế 85.087.644.061 87.283.225.131 Đơn vị tính: VNĐ
Công ty CPSX & TM hoá chất AN Phú CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Liên-Tây Hồ-Hà Nội Độc lập-Tự do-Hạnh phúc
BIÊN BẢN KIỂM QUỸ TIỀN MẶT
Hôm nay, vào lúc 17h ngày 31 tháng 12 năm 2006, tại Công ty Cổ Phần SX
& TM Hoá chất An Phú, chúng tôi gồm:
- Bà : Trần Thị Thi Anh - Kế toán trưởng
- Bà : Nguyễn Thị Hiển -Thủ quỹ
Những người chịu trách nhiệm kiểm kê:
- Bà : Phan Thị Yến - Kế toán tiền mặt Đã cùng nhau tiến hành kiểm quỹ thực tế như sau:
STT Diễn giải Số tờ Thành tiền ( đồng)
I Số dư theo sổ quỹ 123.040.602
II Số kiểm kê thực tế 44.054.500
- Lý do: Anh Cúc ứng ngoài: 50.000.000 ( đ ) Anh Quế ứng ngoài: 30.000.000 (đ ). Còn lại thừa 1.013.898 (đ) chưa rõ nguyên nhân.
Qua kiểm kê thực tế, kế toán trưởng, thủ quỹ và những người chịu trách nhiệm thống nhất ký vào bản kiểm quỹ xác định số liệu trên là đúng.
Biên bản kết thúc vào lúc 17h30 ngày 31/12/2006
Trần Thị Thị Anh Thủ quỹ
Nguyễn Thị Hiển Người chịu trách nhiệm
Phan Thị Yến Giám đốc
Số tiền thừa ghi sổ theo bút toán sau:
1.3 Hạch toán tổng hợp tiền mặt:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán ghi vào Nhật ký chung đồng thời ghi vào Sổ cái tài khoản tiền mặt và các tài khoản khác.
Công ty Cổ phần SX&TM An Phú Sổ Nhật ký chung
STT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn Giải TK PS Nợ PS Có
1 PT 2945 01/12/2005 01/12/2005 Nhập 120 tấn xốp-Cty BM HN (L/C)
Phải trả cho người bán 1561
2 PT 238 01/12/2005 01/12/2005 Rút tiền NH Sacombank-SGD Hà Nội
NH Sài Gòn Thương Tín-SGD Hà Nội 111
146 PC 472 15/12/2005 15/12/2005 Thanh toán tiền hàng-Cty TLV
Phải trả cho người bán
159 PT 248 16/12/2005 16/12/2005 Thu tiền hàng-Cty Lạc Hồng
Tiền Việt Nam Phải thu của người mua và người GT 1111
400 141.01 31/12/2005 31/12/2005 Anh Lộc nộp thuế GTGT hàng NK
Hoàn thuế GTGT hàng NK phải nộp
Tạm ứng-Nguyễn Văn Lộc 333121
Người lập biểu Kế toán trưởng Đơn vị tính: VNĐ
Tên tài khoản: Tiền mặt tại quỹ Số hiệu: 1111 Đơn vị tính: VNĐ
Số Ngày tháng Nợ Có
01/12/2005 PT 238 01/12/2005 Rút tiền NH Sacombank 1121 250.000.000
01/12/2005 PC 455 01/12/2005 Nộp tiền vào NH ngoại thương 1121 370.000.000
12/12/2005 PC 470 12/12/2005 Mua văn phòng phẩm 6428 422.000
05 Rút tiền gửi NH ngoại thương Ba Đình 1121 100.000.000
15/12/2005 PC 472 15/12/2005 Thanh toán tiền hàng-Cty Tân Long Vân 3311 150.000.000
16/12/2005 PT 248 16/12/2005 Thu tiền hàng-Cty Lạc Hồng 1311 30.797.500
16/12/2005 PC 477 16/12/2005 Nộp tiền vào NH Quảng An 1121 40.000.000
30/12/2005 PC 495 30/12/2005 Thanh toán cước vận chuyển 3311 100.000.000
Với sổ sách quỹ tiền mặt của công ty hiện nay nói chung là phù hợp và chặt chẽ trong quản lý, công ty không mở sổ chi tiết đối với từng loại tiền hiện có tại quỹ vì quỹ công ty có và chỉ quản lý duy nhất một loại tiền mặt là VNĐ Chứng từ luân chuyển thì phù hợp đảm bảo các chế độ, các quy chế nguyên tắc hạch toán quỹ tiền mặt do nhà nước ban hành, qua sổ sách ta có thể thấy quan hệ đối chiếu số liệu giữa Thủ quỹ, kế toán tiền mặt và kế toán tổng hợp Cụ thể, ở đây là Số dư trên sổ quỹ phải bằng số dư trên Sổ chi tiết tiền mặt và phải bằng số dư trên sổ cái tài khoản
2 Hạch toán tiền gửi ngân hàng:
* Công ty có tài khoản ở 12 ngân hàng khác nhau, tuy nhiên ta chỉ lấy ví dụ đối với Ngân hàng ngoại thương chi nhánh cấp 2 Ba Đình và Ngân hàng Sài Gòn thương tín-SGD Hà Nội, NH thương mại CP Đông Nam Á làm tiêu biểu TGNH của công ty là tiền Việt Nam Đồng, khi cần sử dụng ngoại tệ, công ty sẽ tiến hành mua lại ngoại tệ của Ngân hàng.
* Quy trình ghi sổ chi tiết
PHƯƠNG PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT & THƯƠNG MẠI HOÁ CHẤT AN PHÚ
NHẬN XÉT KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY
I NHẬN XÉT KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH HẠCH TOÁN VỐN BẰNG TIỀN TẠI CÔNG TY
Trong nền kinh tế thị trường, công ty tham gia vào hoạt động kinh doanh với tư cách là một chủ thể kinh tế, được pháp luật đảm bảo, luôn lấy tiêu chí lợi nhuận làm mục tiêu hàng đầu, nên sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp khác là không thể tránh khỏi. Đứng trước những thử thách đó bên cạnh việc nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, công ty còn luôn phải tìm các biện pháp hạch toán vốn bằng tiền và các nghiệp vụ thanh toán nhằm đạt hiệu quả nhất thúc đẩy hoạt động kinh doanh của công ty.
Mặc dù chỉ mới thành lập được 4 năm, nhưng công ty An Phú đã có những nỗ lực không ngừng để kinh doanh có hiệu quả Để đạt được lợi nhuận như vậy phải nói rằng Ban Giám đốc công ty đã có những kế hoạch kinh doanh đúng đắn, kế hoạch đào tạo nhân viên, quản trị nhân lực rất hợp lý, đặc biệt là đội ngũ nhân viên Marketing rất năng động và sáng tạo đã giúp công ty ký được rất nhiều hợp đồng với khách hàng.
1 Về chứng từ và luân chuyển chứng từ Để phục vụ cho hạch toán kế toán vốn bằng tiền đạt hiệu quả thuận tiện thì ngay từ đầu công ty An Phú đã xây dựng hệ thống các loại chứng từ kế toán quy định cho từng loại nghiệp vụ kinh tế và phản ánh vào đó đầy đủ các nội dung kinh tế, đảm bảo giá trị pháp lý, việc luân chuyển các loại chứng từ này được bố trí luân chuyển tuần tự, khoa học tiện cho ghi chép phản ánh vào các sổ sách kế toán liên quan, tăng cường thu thập và xử lý thông tin kế toán phục vụ yêu cầu và quản lý kế toán vốn bằng tiền trong công ty. Đồng thời các loại chứng từ sổ sách trên đều được sử dụng đầy đủ theo đúng biểu mẫu do Bộ Tài chính quy định và ban hành, đảm bảo các nội dung kinh tế được thống nhất.
Nhìn chung, công ty đã sử dụng tương đối đầy đủ các tài khoản theo quy định của
Bộ Tài chính việc vận dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất được công ty áp dụng trong hạch toán vốn bằng tiền một cách hợp lý, nó phản ánh ghi chép tổng hợp đúng đắn các nội dung kinh tế theo những chỉ tiêu nhất định, đảm bảo nội dung hạch toán Các chỉ tiêu phản ánh vốn bằng tiền được công ty ghi chép, phản ánh đầy đủ, đúng đắn theo từng nguồn hình thành, tình hình biến động… Công tác hạch toán vốn bằng tiền phải nói là khá chặt chẽ, cụ thể như: Công ty đã phân chia TK 331 chia thành khách hàng trong nước và nước ngoài nên công việc theo dõi tình hình biến động vốn bằng tiền rất dễ dàng, ngoài ra công ty còn thường xuyên cập nhật thông tin mới nhất cho đội ngũ nhân viên kế toán.
Trước tiên, về phần hành kế toán vốn bằng tiền thì nhược điểm lớn nhất của công ty là không sử dụng:
- TK 007: Mặc dù công ty không lưu giữ ngoại tệ tại quỹ và ở ngân hàng (khi cần ngoại tệ công ty mua lại của ngân hàng để thanh toán), nhưng nếu không sử dụng tài khoản 007 thì công ty không thể biết được cụ thể tình hình biến động ngoại tệ tại công ty.
- TK 413: Công ty không sử dụng tài khoản 413 để đánh giá lại chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối năm tài chính đối với các khoản phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ cũng như xử lý chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài chính của HĐKD
Thứ 2, Đối với chi phí thu mua hàng hoá, công ty cũng hạch toán vào TK 6428, như vậy là không đúng và hơn nũa không phải tất cả hàng hoá mua trong kỳ đều tiêu thụ hết ngay, nếu hạch toán vào 6428 thì cuối kỳ sẽ kết chuyển hết để xác định kết quả tiêu thụ, như vậy sẽ phản ánh không chính xác lượng hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.
Thứ 3, đối với BHXH, BHYT công ty không trích theo lương, nói chung là không sử dụng TK 3383 mà công ty tính riêng ra, cụ thể công ty nộp luôn BHXH, BHYT cho công nhân viên và hạch toán vào TK 6428, như vậy là sai so với quy định.
3 Về sổ sách kế toán Ưu điểm:
Hiện nay hình thức kế toán mà công ty áp dụng là Nhật ký chung, hình thức này rất phù hợp với quy mô và trình độ sản xuất của công ty, phù hợp với khả năng và trình độ của đội ngũ kế toán, các loại sổ sách kế toán mở ra tiện cho việc hạch toán tổng hợp và chi tiết các chỉ tiêu kinh tế nói chung và phần hành vốn bằng tiền nói riêng, đặc biệt việc áp dụng tin học vào trong kế toán giúp cung cấp thông tin, số liệu chính xác và nhanh chóng, máy được nối mạng giữa phòng kế toán với các phòng trong công ty, việc này tạo điều kiện nâng cao hiêuh qủa trong khâu thu thập những chứng từ hạch toán ban đầu, góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh của công ty Sổ kế toán chi tiết khá đầy đủ, công ty theo dõi tiền gửi ngân hàng (VNĐ, ngoại tệ), các khách hàng trong nước, ngoài nước chi tiết theo từng loại.
Sổ sách tổng hợp của công ty còn chưa được đầy đủ, công ty thiếu hệ thống sổ cái (do phần mềm kế toán không cho phép in tổng hợp khi đã mã hoá chi tiết) Điều quan trọng nhất là công ty không mở sổ theo dõi ngoại tệ và Việt Nam Đồng riêng dẫn đến người xem sổ sách không phân biệt được ngay nghiệp vụ nào phát sinh là ngoại tệ, nghiệp vụ nào là Việt Nam Đồng.
4 Về báo cáo kế toán tổng hợp: Ưu điểm:
Công ty áp dụng đầy đủ các báo cáo kế toán theo quy định của nhà nước bao gồm: BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT, thuyết minh BCTC đồng thời công ty cũng sử dụng các báo cáo kế toán quản trị để phục vụ cho công tác nội bộ.
Với phần hành vốn bằng tiền, công ty có lập BCLCTT nhưng BCLCTT của công ty còn đôi chỗ sai sót so với chuẩn mực (như khoản thu phí thừa do sai sót của ngân hàng công ty lại đưa vào chỉ tiêu “Tiền thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, công ty không đánh giá lại các khoản có gốc ngoại tệ nên chỉ tiêu này không được đưa vào BCLCTT nếu lập theo phương pháp gián tiếp) Em xin đưa ra phương pháp lập BCLCTT ở phần kiến nghị.
5 Về chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại
Hiện nay công ty An Phú chưa tiến hành thực hiện chiết khấu thanh toán đối với một số trường hợp cần thanh toán sớm và chiết khấu thưong mại đối với các trường hợp khách hàng mua với số lượng lớn.
6 Về hạch toán ngoại tệ: Ưu điểm:
Công ty tiến hành công tác hạch toán kế toán khá chính xác theo đúng chế độ kế toán, đối với các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá công ty hạch toán vào TK 635 còn các khoản lãi chênh lệch tỷ giá thì hạch toán vào TK 515.
Tuy hạch toán theo đúng chế độ nhưng cuối kỳ công ty lại không tiến hành đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối năm tài chính và đặc biệt đối với vốn bằng tiền về các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến ngoại tệ Kế toán đã không tổ chức ghi chép một cách chi tiết giữa tiền Việt Nam đồng và tiền ngoại tệ (USD), điều đó làm cho việc phản ánh nghiệp vụ không rõ ràng, làm cho người sử dụng thông tin không thể phân biệt một cách nhanh chóng giữa các nghiệp vụ phát sinh là tiền Việt Nam đồng hay ngoại tệ (công ty quy đổi tất cả các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ ra Việt Nam đồng và ghi chung với sổ tiền Việt Nam đồng)
7 Về tổ chức bộ máy kế toán: Ưu điểm: