Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty thuốc lá Thăng Long

Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng lời mở đầu Cơ chế thị trờng quy luật khắt khe buộc Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn phát triển phải không ngừng đổi hoàn thiện công tác kế toán Trong việc xác định yếu tố đầu vào hợp lý cho kết đầu cao với giá chất lợng sản phẩm có sức hút ngời tiêu dùng vấn đề quan tâm hàng đầu nhà quản lý Một doanh nghiệp sản xuất thiết phải có nguyên vật liệu, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Do mối quan tâm doanh nghiệp sản xuất công tác tổ chức ghi chép, phản ánh chi tiết, tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, nhập, xuất tồn kho vật liệu, tính toán giá thành thực tế vật liệu thu mua tình hình thực kế hoạch cung ứng vật liệu số lợng, chất lợng mặt hàng Với phát triển xà hội, nhu cầu ngời ngày tăng, chủng loại hàng hoá phong phú đa dạng vai trò nguyên vật liệu lớn việc đáp ứng nhu cầu thị trờng Xuất phát từ tầm quan trọng quản lý hạch toán nguyên vật liệu kết hợp với tìm hiểu thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty thuốc Thăng Long , sở kiến thức đà học giúp đỡ cảu anh chị Công ty thuốc Thăng Long.Em mạnh dạn chọn chuyên đề Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty thuốc Thăng Long làm đề án tốt nghiệp Mục đích đề tài là: Dựa sở lý luận thực tiễn để có thêm hiểu biết, thông qua so sánh lý luận với thực tiễn để đánh giá mặt đà làm đợc mặt hạn chế Từ đó,đa phơng hớng nhằm hoàn thiện công tác kế toán,nâng cao hiệu kinh tế,phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp đợc tốt Trong đề án này, em đà sử dụng kết hợp phơng pháp nghiên cứu nh: phơng pháp hệ thống, phơng pháp thống kê, phơng pháp so sánh, phơng pháp kế toán phép vật biện chứng vật lịch sử Ngoài phần mở đầu phần kết luận, đề án gồm chơng: Chơng 1: Lý luận chung kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng công tác kế toán vật liệu Công ty thuốc Thăng Long Chơng 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty thuốc Thăng Long SV: Trần Thị Tuyết Nhung HĐ921250 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng Trong trình hoàn thành báo cáo , đà có cố gắng nỗ lực nhng thời gian kinh nghiệm nghiên cứu nh thực tiễn hạn chế nên luận văn khó tránh khỏi thiếu sót Rất mong thầy cô giáo, cán lÃnh đạo, cán nghiệp vụ công ty thông cảm góp ý bảo để báo cáo đợc hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn ! SV: Trần Thị Tuyết Nhung HĐ921250 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng Chơng Những vấn đề hạch toán kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu 1.1.1 Khái niệm Nguyên liệu vật liệu đối tợng lao động mua tự chế biến hình thành từ nguồn khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm Để tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp cần phải có đầy đủ yếu tố bản, là: lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất Nguyên vật liệu có đặc điểm: sau chu kỳ sản xuất, nguyên vật liệu đợc tiêu dùng toàn hình thái vật chất ban đầu không tồn Giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn chuyển dịch lần vào giá trị sản phẩm sản xuất 1.1.3 Vai trò NVL doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh Chi phÝ vỊ loại vật liệu thờng chiếm tỉ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Doanh nghiệp sản xuất Do vật liệu không định đến mặt số lợng sản phẩm, mà ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm tạo 1.2.Phân loại & đánh giá nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.2.1:Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ, loại khác với nội dung kinh tế, công cụ tính lí hoá khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết với loại nguyên vật liệu phục vụ cho kế toán quản trị cần thiết phải phân loại nguyên vật liệu * Căn vào nội dung kinh tế, vai trò chúng quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: -Nguyên vật liệu chính: Là NVL sau trình chế biến sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm -Nguyên vật liệu phụ: loại nguyên vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu -Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh,phục vụ công nghệ sản xuất,công tác quản lý -Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc thiết bị -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm nguyên vật liệu thiết bị lắp mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng SV: Trần Thị Tuyết Nhung HĐ921250 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng -Phế liệu: nguyên vật liệu thu trình sản xuất hay lí tài sản, sử dụng hay bán -Nguyên vật liệu khác: Bao gồm loại nguyên vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì đóng gói sản phẩm ,phế liệu thu hồi trình sản xuất lý sản phẩm * Căn vào mục đích, công dụng nơi sử dụng nguyên vật liệu, chia thành: - Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu quản lý -Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác * Căn vào nguồn gốc hình thành, nguyên vật liệu đợc chia thành: - Nguyên vật liệu tự sản xuất, gia công, chế biến - Nguyên vật liệu mua ngoài: - Nguyên vật liệu từ nguồn khác:nh nhận góp vốn liên doanh,đợc biếu tặng,cấp phát -Phế liệu thu hồi: Là nguyên vật liệu bị thải loại khỏi trình sản xuất tái sử dụng đem bán *Căn vào quyền sở hữu doanh nghiệp: -Nguyên vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp: Gồm nguyên vật liệu tính đến thời điểm doanh nghiệp chủ sở hữu số nguyên vật liệu -Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu doanh nghiệp:Nh nguyên vật liệu nhận gia công ché biến hay nhận giữ hộ 1.2.2.Đánh giá nguyên vật liệu Là công việc quan trọng tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu giúp cho việc tập hợp phản ánh đầy đủ xác giá trị nguyên vật liệu thu mua xuất kho, từ xác định đợc giá trị tồn kho nguyên vật liệu giúp cho công tác kiểm tra việc sử dụng, chấp hành định mức dự trữ Vật t đợc đánh giá theo giá thực tế trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc Ngoài việc đánh giá thực tế, doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán 1.2.2.1 Theo giá gốc a, Nguyên vật liệu nhập kho *Nguyên vật liệu mua Các Giá mua Các khoản giảm Các khoản khoản chi ghi giá hàng mua đthuế không đphí mua thực GG = + + HĐ ợc hởng ợc hoàn lại tế *Nguyên vật liệu tự chÕ -GG=Gi¸ thùc tÕ cđa vËt t xt chÕ biÕn (+) Chi phí chế biến *Nguyên vật liệu thuê gia công GG = Giá thực tế vật t xuất thuê SV: Trần Thị Tuyết Nhung Chi phí vận chuyển từ + DN đến nơi chế biến + Chi phí thuê gia công chế biến HĐ921250 Chuyên đề thực tập chế biến Học viện ngân hàng ngợc lại *Nguyên vật liệu biếu tặng Giá gốc Giá mua thị trờng Các chi phi khác NVL = NVL + có liên quan trực tiếp nhập kho tơng đơng đến việc tiếp nhận *Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh Giá Gốc Giá thỏa thuận Các chi phí NVL = Do bên + Tiếp nhận Nhập kho Xác định (nếu có) *Phế liệu GG= Giá ớc tính thực tế sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu *Nguyên liệu đợc cấp Giá gốc Giá ghi sổ đơn vị Chi phí vận chuyển, bốc dỡ NVL = giá đợc đánh giá lại + chi phí có liên quan nhập kho theo giá trị trực tiếp khác SV: Trần Thị Tuyết Nhung HĐ921250 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng b,Nguyên vật liệu xuất kho Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau.Vì xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá thực tế NVL xuất kho áp dụng phơng pháp sau: * Phơng pháp tính theo giá đích danh - Theo dõi chi tiết số lợng đơn giá lần nhập - xuất theo hoá đơn mua riêng biệt - Đơn vị dùng loại giá thực tế ghi sổ - Trong trình bảo quản kho phân biệt theo lô hàng nhập,xuất * Phơng pháp bình quân gia quyền Giá thực tÕ vËt liƯu xt kú= Sè lỵng vËt liƯu xuất kỳĐơn giá bình quân Đơn giá Thực tế Bình quân = Trị giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ Số lợng NVL tồn kho đầu kỳ + Số lợng NVL nhập kho kỳ Đơn giá bình quân tính cho: + Cả kỳ dự trữ: Trịcả giákỳthực tế Đơn giá bình quân NVL Trị giá thực tế NVL NVL tồn đầu kỳ + nhập = Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Bình quân sau lần nhập: Số lợng NVL + nhập kỳ Trị giá thực tế NVL tr Trị ớc giá nhập thực tế VL nhập kho lần nhập = + Đơn giá bình quân gia quyền sau lần nhập Phơng pháp dùng để tính toán giá vốn vật liệu xuất kho cho loại vật Số lợng NVL tån kho khiNVL nhËpnhËp kho cđa tõng lÇn nhËp liƯu Điều kiện áp dụng: Sốtrlớcợng + Đơn vị dùng loại giá thực tế để ghi sổ Theo dõi đợc số lợng giá trị thứ vật liệu nhập, xuất kho +Bình quân cuối kỳ trớc: Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (cuối kỳ trớc) Giá BQ cuối kỳ trớc = Lợng thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (cuối kỳ trớc) SV: Trần Thị Tuyết Nhung HĐ921250 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động nguyên vật liệu kỳ Nhợc điểm: Không xác không tính đến tình hình biến động giá NVL kỳ * Nhập trớc xuất trớc (FIFO) Theo phơng pháp ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Nh vậy, giá có xu hớng tăng lên giá vật liệu tồn kho cuối kỳ cao giá trị vật liệu sử dụng nhỏ nên giá thành phẩm giảm, lợi nhuận kỳ tăng.Để nhằm giảm thuế TNDN phải nộp Danh nghiệp thờng áp dụng điều kiện giá ổn định có xu hớng giảm * Nhập sau xuất trớc (LIFO) áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc.Ngợc với phơng pháp fifo.Thờng đợc doanh nghiệp áp dụng điều kiện lạm phát Điều kiện áp dụng: giống nh phơng pháp nhập trớc - xuất trớc 1.2.2.2.Theo giá hạch toán Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng giá kế hoạch giá trị thực thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp tơng đối ổn định lâu dài.Khi áp dụng phơng pháp toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế toán hay loại giá ổn định kỳ) Cuối tháng, kế toán phải xác định hệ thống số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán để điều chỉnh thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá thực tế giá hạch toán loại nguyên liệu vật liệu tính theo công thức sau: Trị giá thực tê Hệ số Chênh lệch Giá = Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + NVL nhập kỳ Trị giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán NVL nhập kỳ Giá trị thực tế NVL xuất kho = Giá trị hạch toán NVL xuất kho x Hệ số chênh lệch giá 1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL, yêu cầu quản lý NVL 1.3.1 Nhiệm vụ Nhận thức đợc vị trí nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đòi hỏi hệ thống quản lý phản ánh xác đầy đủ thông tin số liệu nguyên vật liệu Do vậy, nhiệm vụ đặt công tác hạch toán nguyên vật liệu là: -Ghi chép,tính toán,phản ánh xác,trung thực,kịp thời số lợng,chủng loại t×nh h×nh thøc tÕ cđa vËt liƯu nhËp kho SV: Trần Thị Tuyết Nhung HĐ921250 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng -Tập hợp phản ánh đầy đủ xac số lợng giá trị liệu xuất kho,kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao vật liệu -Phân bổ hợp lý giá trị vật liệu sử dụng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh -Tính toán phản ánh xác số lợng vật liệu tồn kho, phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu, ứ ®äng, kÐm phÈm chÊt ®Ĩ doanh nghiƯp cã biƯn ph¸p xử lý kịp thời, hạn chế mức tối đa xảy 1.3.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Quản lý chặt chẽ sử dụng tiết kiệm từ khâu thu mua đến khâu bảo toàn sử dụng, dự trữ yêu cầu đặt việc quản lý NVL - Thu mua: Khâu thu mua phát sinh trình sản xuất song liên quan trực tiếp đến sản xuất Thực tốt khâu thu mua đảm bảo nguồn cung cấp thờng xuyên liên tục mà đảm bảo đợc số lợng, quy cách giá NVL giúp cho sản xuất hoàn thành kế hoạch đặt ngợc lại gây khó khăn đến sản xuất - Bảo quản& Dự trữ: Khâu bảo quản, dự trữ NVL phải quan tâm ý, phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại NVL đảm bảo không thiếu hụt tránh ứ đọng Góp phần hạ thấp chi phí tồn kho, làm tăng vòng quay vốn nâng cao doanh lợi cho doanh nghiệp - Sử dụng: Khâu sử dụng NVL phải quản lý chặt chẽ cho sử dụng tiết kiệm sở xác định định mức dự toán có nh hạ thấp đợc chi phí, từ hạ thấp đợc giá thành làm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Quán triệt yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp thực tốt công tác kế toán NV 1.4 Phơng pháp kế toán chi tiết Kế toán chi tiết chi tiết hóa thông tin tổng quát đợc hình thành kế toán Tổng hợp,nhắm thu thập thông tin rộng rÃi cho công tác quản lý kiểm tra hoạt động kinh doanh 1.4.1 Chứng từ sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời đủ tình hìn nhập xuất nguyên vật liệu tiến hành ghi chép thẻ kho sổ kế toán.Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006.Các chứng tuề kế toán nguyên vật liệu gồm: - Phiếu nhập kho (MÉu 01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (MÉu 02 - VT) - Biên kiểm nghiệm vật t,công cụ,sản phẩm,hàng hóa(Mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (Mẫu 05 -VT) - Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu,vật liệu,công cụ ,dụng cụ (Mẫu 07-VT) 1.4.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu 1.4.2.1 Phơng pháp thẻ song song Sơ đồ1.1:Theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từ nhập Sổ chi tiết nguyên vật liệu Chứng từ xuất SV: Trần Thị Tuyết Nhung Bảng kê tổng hợp Nhập - xuất - tồn HĐ921250 Sổ kế toán tổng hợp Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng * Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, không đòi hỏi trình độ cao, dễ kiểm tra, ®èi chiÕu sè liƯu, ®¶m b¶o ®é tin cËy cao thông tin, có khả cung cấp thông tin nhanh cho quản trị hàng tồn kho *Nhợc điểm : Khối lợng ghi chép lớn, ghi chép trùng lắp tiêu số lợng kế toán thủ kho *Điều kiện áp dụng : Thích hợp cho doanh nghiệp có chủng loại vật t khối lợng nghiệp vụ nhập xuất ít, phát sinh không thờng xuyên, trình độ nhân viên kế toán cha cao 1.4.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển * Nguyên tắc: Ghi theo tiêu số lợng giá trị *Ưu điểm: khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm ghi lần vào cuối tháng *Nhợc điểm: công việc kế toán vật t thờng dồn vào cuối tháng làm cho báo cáo kế toán thờng không kịp thời * Phạm vi áp dụng: Thích hợp với doanh nghiƯp cã khèi lỵng nghiƯp vơ nhËp - xt không nhiều *Sơ đồ ghi chép sổ Sơ đồ 1.2: Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Bảng kê nhập Bảng kê xuất Sổ đối chiếu Luân chuyển 1.4.2.3: Phơng pháp sổ số d * Nguyên tắc: kho ghi chép theo tiêu số lợng, phòng kế toán theo tiêu giá trị *Ưu điểm: Giảm đợc khối lợng ghi chép hàng ngày *Nhợc điểm: khó kiểm tra sai sót phòng kế toán theo dõi mặt giá trị nhóm nguyên vật liệu SV: Trần Thị Tuyết Nhung HĐ921250 Chuyên đề thực tập Học viện ngân hàng *Sơ đồ ghi sổ Sơ đồ1.3:Phơng pháp Sổ số d Thẻ kho Chứng từ nhập Sổ sè d PhiÕu giao nhËn chøng tõ nhËp Chøng tõ xuất Phiếu giao nhận chứng từ xuất Bảng kê nhập B¶ng luü kÕ xuÊt B¶ng luü kÕ NhËp - xuÊt - tồn Ghi chú: Sổ kế toán tổng hợp NVL - Ghi hàng ngày: - Ghi cuối tháng: - Ghi đối chiếu: *Phạm vi áp dụng:Phù hợp doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ kinh tế nhập xuất diễn thờng xuyên, nhiều chủngloại, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập - xuất - tồn, yêu cầu trình độ cán kế toán doanh nghiệp tơng đối cao 1.5 Kế toán tổng hợp 1.5.1 Phơng pháp kê khai thờng xuyên Để phản ánh số có tình hình biến động NVL, kế toán sử dụng tài khoản 151,152 TK liên quan nh sơ đồ 1.5.2 Phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc nhập xuất đợc phản ánh TK 611-Mua hàng.Cuối kỳ, kiểm kê vật t,sử dụng phơng pháp cân đối để tính giá vật t xuất kho theo công thức: Trị giá VT = xuất kho Trị giá VT tồn đầu kỳ SV: Trần Thị Tuyết Nhung + Trị giá VT nhập kỳ - Trị giá VT tồn cuối kỳ H§921250