Do đó để tồn tại, đứng vững và phát triểncác doanh nghiệp cần phải quan tâm đến tất cả các khâu trong quá trình sảnxuất, làm sao chi phí bỏ ra là thấp nhất nhng vẫn đảm bảo lợi nhuận.Chi
Lời mở đầu Cùng với thay đổi đất níc, nỊn kinh tÕ níc ta cịng tõng bíc chun tõ nÒn kinh tÕ tËp trung sang nÒn kinh tÕ thị trờng có quản lý nhà nớc Theo nhiều thành phần kinh tế đời, mang lại nhiều hội thách thức cho doanh nghiệp Do để tồn tại, đứng vững phát triển doanh nghiệp cần phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất, chi phí bỏ thấp nhng đảm bảo lợi nhuận Chi phí nguyên vật liệu ba yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm, yếu tố tiền đề tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ träng lín tỉng chi phÝ s¶n xt kinh doanh Quản lý tốt việc thu mua, dự trữ sử dụng nguyên vật liệu điều kiện cần thiết để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Trên góc độ kế toán, để thực chức nhiệm vụ việc quản lý, hạch toán xác vật liệu giá thành sản phẩm cần thiết quan trọng Sau thời gian học tập trờng hai tháng thực tập công tác kế toán công ty Da giầy Hà nội với bảo tận tình thầy giáo Lơng Trọng Yêm cán phòng kế toán công ty em nhận thấy quan trọng nguyên vật liệu , vấn đề công tác kế toán nguyên vật liệu, tình hình cung cấp sử dụng nguyên vật liệu công ty Vì em đà tìm hiểu thực tập đề tài : TTổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu phân tích tình hình cung cấp , sử dụng nguyên vật liệu công ty Da giầy Hà nội. Trong viết em xin ®Ị cËp tíi hai ch¬ng : Ch¬ng I : Lý luận chung công tác tổ chức công tác kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Tình hình thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu tình hình cung cấp, sử dụng nguyên vËt liƯu cđa c«ng ty Do thêi gian thùc tËp không nhiều kiến thức em hạn chế nên trình viết luận văn làm tính toán tránh khỏi thiếu sót Vì kính mong thầy cô bảo để viết em đợc hoàn thiện giúp em nắm vững kiến thức đề tài mà em chọn Em xin chân thành cảm ơn thầy cô Hà nội tháng năm 2004 Chơng i lý luận chung kế toán nvl doanh nghiệp sản xuất i.sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nvl doanh nghiệp sản xuất 1.Đặc điểm nvl Vật liệu đối tợng lao động thể dới dạng vật hoá Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định toàn giá trị vật liệu đợc chuyển hết lần vào giá trị sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất chi phí vËt liƯu chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ sản xuất Do việc quản lý tốt việc thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong khâu thu mua cần kiểm soát chặt chẽ chất lợng, giá vật liệu đồng thời phải quản lý tốt trình bảo quản, vận chuyển kho nhằm chống thất thoát , hao hụt, giảm chất lợng vật liệu Đây yếu tố định sức cạnh tranh cho sản phẩm , tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Ngoài NVL phận hàng tồn kho thuộc tài sản lu động NVL vốn dự trữ sản xuất nên phải tăng tốc độ luân chuyển vốn tránh gây ứ đọng , mát mà đảm bảo cho trình sản xuất đợc thờng xuyên liên tục 2.Vai trò NVL NVL yếu tố đầu vào trình sản xuất, giữ vai trò quan trọng trình sản xuất Vì NVL tham gia trực tiếp vào trình sản xuất kinh doanh nh NVL sản phẩm giầy vải, da, keo số lợng ,chất lợng NVL ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm sản xuất Để sản xuất sản phẩm việc cung cấp NVL đầy đủ, kịp thời yếu tố quan trọng Vì thiếu NVL trình sản xuất tiến hành đợc Tuy nhiên cung cấp đủ NVL mà chất lợng không đảm bảo ảnh hởng lớn đến sức cạnh tranh sản phẩm loại thị truờng Nh việc đảm bảo việc sản xuất theo quy trình công nghệ doanh nghiệp cần phải quan tâm đến chất lợng NVL đa vào sản xuất , sử dụng NVL tiết kiệm 3.Nhiệm vụ kế toán NVL Quản lý NVL công tác thiếu đợc doanh nghiệp sản xuất nào.Kế toán công cụ đắc lực quản lý Vì kế toán NVL cần nắm số lợng, chất lợng , giá trị loại NVL , tính toán chi phí NVL xuất dùng Việc hạch toán nhập ,xuất NVL phải đợc theo dõi song song kho phòng kế toán Kế toán phải thờng xuyên đối chiếu đảm bảo thống sổ sách NVL dự trữ kho, phản ánh kịp thời đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình nhập , xuất, tồn kho, cung cấp số liệu đắn quản lý sử dụng NVL Kế toán NVL phần chức quan trọng kế toán thực việc theo dõi đầy đủ , kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến trình nhập, xuất, tồn kho NVL Do cần thiết phải tổ chức công tác kế toán NVL , kế toán NVL phải thực tốt nhiệm vụ sau : -Ghi chép , cung cấp thông tin kịp thời số có , tình hình luân chuyển NVL giá trị vật ,tính toán giá trị vèn thùc tÕ vËt liƯu xt kho -KiĨm tra t×nh hình thực tiêu kế hoạch mua NVL , kế hoạch sử dụng NVL cho sản xuất ii.phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.Phân loại Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ , loại Trên sở xây dựng danh điểm vật liệu nhằm thống tên gọi , kí mà hiệu , quy cách , đơn vị tính vào giá vật liệu cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu -Phân loại NVL theo nội dung kinh tế +NVL thứ NVL sau trình gia công chế biến cấu thành nên thực thể vật chÊt chđ u cđa s¶n phÈm +NVL phơ cã tác dụng phụ trợ cho sản xuất +Nhiên liệu thứ vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lợng sản xuất +Phụ tùng thay +Vật liệu thiết bị xây dựng +Phế liệu +Vật liệu khác -Phân loại NVL theo mục đích nơi sử dụng : +NVL trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh +NVL dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng - Phân loại NVL theo nguồn gốc hình thành +NVL mua +NVL tự chế gia công +NVL nhận đóng góp liên doanh +Vật liệu đợc tặng, thởng 2.Đánh giá 2.1.Đánh giá nguyên vËt liƯu nhËp kho -Víi vËt liƯu mua ngoµi trị giá thực tế NVL nhập kho chi phí mua (giá gốc ) -Trờng hợp tự gia công chế biến giá vốn thực tế NVL nhập kho trị giá vốn thực tế NVL xuất kho -NVL thuê gia công trị giá vốn thực tế NVL nhập kho trị giá vốn thực tế NVL xuất kho để gia công cộng với chi phí thuê gia công cộng chi phÝ vËn chun bèc dì ®a NVL ®i kho -NVL góp vốn liên doanh trị giá thực tế NVL nhập kho giá thỏa thuận bên xác định -NVL đợc biếu tặng trị giá vốn thực tế đợc tính theo giá thị trờng NVL tơng đơng -Trờng hợp phế liệu nhập kho giá trị phế liệu doanh nghiệp tự ớc tính 2.2.Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho Tùy theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp , vào yêu cầu quản lý thực tế trình độ nghiệp vụ c¸n bé kÕ to¸n , cã thĨ sư dơng mét phơng pháp sau nhng phải đảm bảo nguyên tắc quán kỳ kế toán *Phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp trị giá NVL đợc tính theo giá trị trung bình loại NVL tồn đầu kỳ loại NVL mua vào sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo thời kỳ có lô hàng Đơn giá = Trị giá mua thực tế + Trị giá mua thực tế Bình quân NVL tồn đầu kỳ NVL nhËp kú Sè lỵng NVL + Sè lỵng NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Trị giá mua thực tế = Số lợng NVL Đơn giá NVL xuất kỳ xuất kho bình quân *Phơng pháp tính theo giá đích danh Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho đợc xác định vào số lợng thực tế xuất kho với đơn giá nhập kho tơng ứng với số lợng xuất kho Theo phơng pháp NVL đợc nhập theo giá xuất kho theo giá Trị giá mua thực tế = Số lợng NVL Đơn giá NVL xuÊt kho xuÊt kho nhËp kho *Ph¬ng ph¸p nhËp tríc xt tríc ( FIFO ) Theo phơng pháp , giả thiết số NVL nhËp tríc th× xt tríc , xt hÕt sè nhËp trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số lợng hàng xuất Nói cách khác sở phơng pháp tính giá thực tế NVL xuất theo nguyên tắc nhập trớc , xuất trớc Do giá trị NVL tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL nhập kho sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm *Phơng pháp nhập sau xuất trớc ( LIFO ) Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc Trị giá NVL xuất kho đợc tính vào số lợng nhập kho đơn giá lô NVL nhập sau Trị giá NVL tồn kho đợc tính theo giá NVL nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho số lợng NVL xuất kho Phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát *Phơng pháp giá hạch toán : Để đơn giản , thuận tiện việc hạch toán NVL , sử dụng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập, xuất kho Giá hạch toán giá kế hoạch , giá thực tế cuối kỳ trớc Hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ kế toán chi tiết NVL ghi chứng từ nhập , xuất kho Cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh lại theo giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp Giá thực tế NVL = Giá hạch toán Hệ sè gi¸ xuÊt kho NVL xuÊt kho NVL Hệ số giá Giá thực tế tồn đầu kỳ + Gi¸ thùc tÕ nhËp kú NVL Gi¸ hạch toán tồn đầu kỳ + giá hạch toán nhập kỳ iii Hạch toán chi tiết vật liệu 1.Chøng tõ ghi sỉ Theo chÕ ®é chøng từ kế toán quy định , ban hành theo định số 1141 TC/ QĐ/CĐKT Bộ trởng Bộ tài chÝnh , c¸c chøng tõ kÕ to¸n vỊ vËt liƯu bao gåm : PhiÕu xuÊt kho (MÉu sè 02 VT) -BB PhiÕu nhËp kho (MÉu sè 01 VT) -BB Biên kiểm nghiệp vật t (Mẫu số 05 VT) -HT PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (MÉu sè 03 VT) -BB PhiÕu xuÊt kho vËt t theo h¹n møc (MÉu sè 04 VT) -HD Thẻ kho (Mẫu số 06 VT) -BB Biên kiểm kê vật t (Mẫu số 08 VT) Hóa đơn GTGT Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (MÉu sè 07 VT)- DH 2.Sỉ kÕ to¸n chi tiết sử dụng Tùy theo phơng pháp kế toán chi tiết mà kế toán chi tiết NVL sử dụng loại sổ : - Thẻ kho - Sổ đối chiếu luân chuyển - Bảng kê nhập - xuÊt - tån NVL - Sæ chi tiÕt vËt t , s¶n phÈm - Sỉ sè d 3.Hạch toán chi tiết vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu đòi hỏi phản ánh số lợng chất lợng thứ (từng danh điểm ) vật liệu theo kho ngời phụ trách vật chất Có phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu : 3.1.Phơng pháp thẻ song song -ở kho : Thủ kho dùng thẻ kho để phản ¸nh t×nh h×nh nhËp ,xt , tån vËt liƯu vỊ mặt số lợng Thẻ kho mở cho danh điểm vật t -Tại phòng kế toán : Thẻ sử dụng để mở theo dõi tình hình nhập , xuất , tồn kho mặt số lợng mặt giá trị Hàng ngày định kỳ , nhận đợc chứng từ nhập , xuất kho thủ tục kho chuyển tới nhân viên kế toán vật t phải kiểm tra đối chiếu ghi chép thẻ chi tiết Phơng pháp có u điểm đơn giản , dễ làm , dễ kiểm tra đối chiếu số liệu đảm bảo độ tin cậy cao có khả cung cấp thông tin nhanh Tuy nhiên khối lợng ghi chép lớn nên công việc ghi chép trùng lặp tiêu số lợng kế toán thủ kho Sơ đồ Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ sổ chi tiết vật t Bảng tổng hợp nhập , xuất , tồn kho vật t Kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu 3.2.Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển -Tại kho : Công việc cụ thể giống nh phơng pháp thẻ song song -Tại phòng kế toán : Kế toán vật t không mở thẻ kế toán chi tiết vật t mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán số lợng sè tiỊn cđa tõng thø vËt t theo tõng kho Sổ ghi tháng lần vào cuối tháng , thứ vật t ghi vào dòng sổ Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp -Ưu điểm : Khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt -Nhợc điểm : Vẫn trùng lặp thủ kho phòng kế toán việc kiểm tra đối chiếu đợc tiến hành vào cuối tháng nên khả cung cấp thông tin nhanh , độ tin cậy số liệu bị hạn chế Sơ đồ Bảng kê nhập Phiếu nhập kho Sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Ghi : PhiếuGhi xuấthàng kho ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng Kế toán tổng hợp Bảng kê xuất 3.3.Phơng pháp sổ số d -Ưu điểm : + Tránh đợc ghi chép trùng lặp + Giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán + Công việc đợc tiến hành tháng đảm bảo cung cấp số liệu cần thiết + Kế toán thực kiểm tra thêng xuyªn sù ghi chÐp cđa thđ kho trªn thẻ kho việc bảo quản hàng kho -Nhợc điểm : Kế toán đợc tình hình có tình hình tăng giảm loại NVL trớc xem thẻ kho Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp sử dụng nhiều loại vật t , tình hình xuất nhập thờng xuyên Sơ đồ Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận chứng tõ nhËp Sỉ sè d Thđ kho KÕ to¸n tỉng hợp Phiếu xuất kho Ghi : Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng Bảng lũy kế nhập , xuất, tån kho vËt t PhiÕu giao nhËn chøng tõ xuÊt IV.kế toán tổng hợp nvl 1.Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Là phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có , biến động tăng , giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên , liên tục tài khoản sổ kế toán sở chứng từ nhập , xuất *Tài khoản sử dụng : -TK152 : Dùng để theo dõi giá trị có , tình hình tăng giảm NVL theo giá thực tế Kết cấu TK 152 : Nợ Có TK 152 D đk: Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ Giá trị NVL tăng kỳ Giá trị NVL giảm kỳ D ck : Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ -TK 151 : Thàng mua đờng T : Tài khoản dùng theo dõi loại NVL, công cụ , hàng hóa mà doanh nghiệp đà mua hay chấp nhận mua, đà thuộc quyền sở hữu cđa doanh nghiƯp nhng ci th¸ng cha vỊ nhËp kho KÕt cÊu TK 151 : Nỵ TK 151 Cã D đk : Giá trị NVL cha nhập kho đầu kỳ - Phản ánh giá trị hàng đờng tăng - Phản ánh giá trị hàng kỳ trớc đà nhËp kho hay chun giao cho c¸c bé phËn sư dụng giao cho khách hàng D ck : Giá trị NVL cha nhập kho cuối kỳ Sơ đồ : Trình tự kế toán NVL theo phơng pháp kª khai thêng xuyªn TK 331,111,112 621,623, ,241 TK133 TK 152 TK XuÊt kho NVL cho SXKD vµ XDCB T K 154 NhËp kho NVL mua ngoµi NVL thuê gia công TK133 TK 154 331,111,112 NVL thuê gia công hoàn thành nhập kho bán TK -Giảm giá hàng mua -Trả hết NVL cho ng ời -Chiết khấu thơng mại TK 333 Thuế nhập TK632 NVL phải nộp NVL xuất bán TK 3332 Thuế tiêu TK142,242 nhập phải nộp TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập phải TK128,222 Nộp (Nếu không đợc khấu trừ) thụ đặc TK 621, 623, 241 NVL xuất dùng cho SXKD XDCB không sử dụng hết nhập lại kho TK 128 ,222 Thu håi vèn gãp liªn doanh b»ng NVL nhËp kho TK 3381 NVL ph¸t hiƯn thõa kiĨm kª chê xư lý NVL NVL xt dïng cho SXKD phải phân bổ dần NVL xuất kho để gãp vèn liªn doanh TK TK1381 NhËn gãp vèn liªn doanh kê NVL biệt 411 NVL phát thiếu kiểm chờ xử lý 2.Hạch toán tổng hợp NVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ -Là phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên , liên tục tình hình biến động loại vật t tàI khoản mà phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ cuối kỳ sở kiểm kê cuối kỳ , xác định lợng tồn kho thực tế Từ xác định lợng xuất kho Trị giá vật liệu = trị giá NVL + trị giá NVL - trị giá NVL xuất kho kỳ tồn đầu kỳ nhập kỳ tồn cuối kỳ -Tài khoản sử dụng : TK 611 : T mua hàng (tiểu khoản 611 mua NVL ): Dùng để theo dõi tình hình thu mua tăng, giảm NVL theo giá thực tế ( giá mua chi phí thu mua) Kết cấu TK : Bên nợ : Phản ánh giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ tăng thêm kỳ Bên có: Phản ánh giá thùc tÕ NVL xt dïng, xt b¸n, hao hơt kú vµ tån kho cuèi kú TK 611 cuèi kỳ số d thờng đợc mở chi tiết theo loại vật t, hàng hóa Ngoài sử dụng TK liên quan TK 111, 112 ,133 , 311,