Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở công ty cổ phần đầu tư sản xuất động cơ phụ tùng và lắp rắp ô tô xe máy lisohaka

Chương I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp 1.1.1 Vị trí , vai trị ngun vật liệu sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp sản xuất đơn vị kinh tế thành lập theo quy định Nhà nước nhằm thực mục tiêu sản xuất vật chất thu lợi nhuận Thực mục tiêu sản xuất vật chất phảI có đầy đủ yếu tố là: - Tư liệu lao động - Đối tượng lao động - Sức lao động Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu đối tượng lao động , sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Nguyên vật liệu tồn chi phí sản xuất sản phẩm Khi xem xét tỷ trọng khoản mục chi phí NVL they khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn Do vật liệu tác động định tới giá thành sản xuất sản phẩm Tiết kiệm chi phí ngun vật liệu có ý nghĩa lớn tới việc hạ giá thành Bởi doanh nghiệp phảI tập chung quản lý nguyên vật liệu chặt chẽ tất khâu : khâu dự trữ , thu mua , bảo quản , sử dụng số lượng , chất lượng , chủng loại giá … Với vị trí trung tâm q trình sản xuất sản phẩm vật liệu ln đòi hỏi trọng doanh nghiệp Kế toán sản xuất kinh doanh bị ảnh hưởng cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ, kịp thời 1.1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp sản xuất Vật liệu đối tượng lao động mua tự chế, cần thiết trìng hoạt động sản xuất doanh nghiệp Vật liệu tham gia vào SV : Phan Văn Thành Lớp : K39- 21.10 chu k sn xuất định biến đổi hình tháI vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm Do giá trị vật liệu tính hết lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Đặc điểm xếp vật liệu vào nhóm tài sản lưu động doanh nghiệp Việc tăng tốc độ lưu chuyển vốn kinh doanh tách rời việc dự trữ sử dụng nguyên vật liệu Vật liệu tài sản dự trữ cho trình sản xuất sản phẩm, thường xuyên biến động doanh nghiệp tiến hành hoạt động nhập, xuất kho vật liệu, Tuỳ thuộc vào đặc điểm vật liệu mà doanh nghiệp tổ chức phương pháp quản lý phù hợp Nhìn chung quản lý vật liệu phảI tiến hành chặt chẽ tất khâu vận động vật liệu tong loại, tong thứ vật liệu Ơ khâu thu mua: Vật liệu phải quản lý số lương, chất lượng, giá mua chi phí thu mua , tình hình thực kế hoạch thu mua , thường xuyên tìm kiếm nguồn hàng đảm bảo cho doanh nghiệp ln có nguồn hàng dự trữ có nguồn hàng với chi phí thấp … Ở khâu bảo quản : Phải tổ chức tốt hệ thống kho tàng cho dễ nhập – xuất – kiểm tra , có phương pháp bảo quản khoa học với tong loại vật liệu biện pháp bảo vệ an toàn tài sản Ở khâu sử dụng : Phải xác định mức tiêu hao nguyên vật liệu cách xác để có định hướng sử dụng tiết kiệm vật liệu Tuy nhiên chất lượng sản phẩm , uy tín sản phẩm thị trường phảI đăt lên hàng đầu Ở khâu dự trữ : Doanh nghiệp phảI tính tốn lượng vật tư cần thiết cho sản xuất để xây dung định mức dự trữ hợp lý đảm bảo cho trình sản xuất liên tục Đứng góc độ quản lý chung cho toan doanh nghiệp tiến hành công tác quản lý vật liệu , quản trị doanh nghiệp phảI quan tâm mặt chất lượng số lượng Thành lập phận kiểm tr , kiểm nghiệm số lượng , chất lượng vật liệu Doanh nghiệp phảI có đầy đủ thông tin tổng hợp chi tiết tong loại vật liệu Việc quản lý vật liệu tiến hành theo tong kho , SV : Phan Văn Thành Lớp : K39–- 21.10 đảm bảo cung cấp vật liệu vật liệu cho sản xuất Vật liệu xuất ding cho đối tượng sử dụng phảI phù hợp với định mức nhằm tiết kiệm chi phí vật liệu cách hợp lý , góp phần hạ giá thành sản phẩm , tăng tích luỹ cho doanh nghiệp 1.1.3 Vai trị kế tốn việc qủn lý sử dụng vật liệu Kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế tài doanh nghiệp , kế tốn ngun vật liệu đóng vai trị quan trọng công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu Hạch toán nguyên vật liệu công cụ đắc lực giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp nắm tình hình cụ thể vật liệu để đề hướng sản xuất kinh doanh Hạch toán vật liệu có xác , kịp thời ,đầy đủ nắm xá tình hình thu mua , dự trữ , xuất dùng vật liệu , từ biện pháp quản lý vật liệu thích hợp Thơng qua số liệu kế tốn nhad quản lý có kế hoạch cung ứng kịp thời phục vụ cho sản xuất , hạn chế hao hụt lãng phí , sử dụng vật liệu cách tiết kiệm đảm bảo chát lượng sản phẩm tiến độ sản xuất 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Kế toán vật liệu công cụ thu nhận , xử lý , cung cấp thông tin hỗ trợ đắc lực cho quản trị doanh nghiệp Để kế toán vật liệu thực trở thành cơng cụ đắc lực , kế tốn vật liệu phảI thực tốt nhiệm vụ sau : - Tổ chức đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc ,quản lý thống nhà nước , yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ kế toán , tài khoản kế toán , sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp đăng ký áp dụng Từ phản ánh tình hình nhập –xuất –tồn kho vật liệu , cung cấp số liệu kịp thời để tập chi phis sản xuất tính giá thành sản phẩm - Áp dụng phương pháp hạch toán vật liệu phù hợp với đặc điểm sản xuất tong doanh nghiệp Kiểm tra phân xưởng , kho phòng ban thực chứng từ ghi chép ban đầu vật liệu , mở sổ sách cần thiết hạch toán vật liu ỳng ch SV : Phan Văn Thành Líp : K39–- 21.10 - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản , dự trữ sử dụng vật liệu , kiểm kê , đánh giá lại hàng tồn kho theo chế độ quy định , lập báo cáo vật liệu phục vụ công tác quản lý lãnh đạo - Phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua , tình hình tốn với người bán , tình hình sử dụng vật liệu sản xuất để đưa thơng tin cần thiết cho q trình quản lý Qua nghiên cứu cho thấy vật liệu có vị trí quan trọng vai trò to lớn trình sản xuất kinh doanh Kế tốn vật liệu thực cơng tác kiểm tra giám sát tình hình có, biến động vật liệu đồng thời cung cấp thông tin làm cho quản trị doanh nghiệp định quản lý nói chung va quản trị vật liệu nói riêng Do vậy, cần thiết phảI tổ chức cơng tác kế tốn vật liệu doanh nghiệp Nền kinh tế thị trường phát triển, kéo theo trình độ sản xuất quan hệ sản xuất ngày đa dạng phong phú Trứơc bối cảnh quản trị doanh nghiệp phảI đổi mới, hồn thiện đặt cho cơng tác kế tốn thử thách Là cơng cụ đắc lực cho quản trị doanh nghiệp, kế toán vật liệu tất yếu phảI hoàn thiện theo kịp phát triển chung, đảm bảo thực tốt chức năng, nhiệm vụ đặt phát huy cách hiệu đong góp cơng tác quản lý vật liệu 1.2 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp vật liệu bao gồm nhiều loại với cơng dụng tính chất lý hố khác có biến động thường xun q trình sản xuất Để phục vụ cho công tác quản lý hạch toán phảI phân loại vật liệu Tuỳ thuộc vào nội dung kinh tế, chức vật liệu trình sản xuất mà vật liệu doanh nghiệp phân chia thành loại sau - Nguyên vật liệu chính: doanh nghiệp sản xuất sử dụng loại nguyên vật liệu khác sắt thép xây dung bản, vảI SV : Phan Văn Thành Lớp : K39- 21.10 doanh nghiệp may Bán thành phẩm mua phản ánh vào vật liệu - Vật liệu phụ: sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu để tăng tính sản phẩm - Nhiên liệu:là vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng q trình sản xuất kinh doanh như:xăng dầu, khí, ga… - Phụ tùng thay thế: loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tảI,… - Vật liệu thiết bị xây dựng bao gồm vật liệu thiết bị, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng cho xây dung - Vật liệu khác: vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Trên thực tế tuỳ thuộc vào yêu cầu quản trị vật liệu mà loại vật liệu cần phân loại cách chi tiết theo tinh Căn vào nguồn hình thành: nguyên vật liệu chia làm hai nguồn: - Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngồi, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng… - Nguyên vật liệu tự chế: Do doanh nghiệp tự sản xuất Cách phân loại làm cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở để trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho Căn vào mục đích,cơng dụng ngun vật liệu chai nguyên vật liệu thành: - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, đem quyên tặng SV : Phan Văn Thành Lớp : K39- 21.10 1.2.1.2 ỏnh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị chúng theo nguyên tắc định Đây thước đo hạch tốn kế toán Doanh nghiệp tiến hành đánh giá vật liệu theo trình tự định Quá trình đánh giá vật liệu kế toán phảI tuân thủ nguyên tắc sau: Nguyên tắc giá gốc: Vật tư, hàng hoá phảI đánh giá theo giá gốc Giá gốc hay gọi trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hố tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có vật tư hàng hố địa điểm trạng tháI Nguyên tắc thận trọng: Vật tư, hàng hoá đánh giá theo giá gốc, trường giá trị thực thấp gía gốc tính theo giá trị thực Giá trị thực giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh trừ đI chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Thực nguyên tắc thận trọng cách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi sổ theo giá gốc phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do đó, báo cáo tài trình bày thông qua hai tiêu: Trị giá vốn thực tế dự phòng giảm giá hàng tồn kho(điều chỉnh giảm giá) Nguyên tắc quán: Các phương pháp kế toán áp dụng đánh giá hàng hoá vật tư phảI đảm bảo tính qn Tức kế tốn chọn phương pháp kế tốn phảI thực phương pháp kế tốn qn suốt niên độ kế tốn Sự hình thành trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá phân biệt thời điểm khác trình sản xuất kinh doanh: Thời điểm mua xác định trị giá vốn thực tế hàng mua; thời điểm nhập kho xác định trị giá cốn thực tế hàng nhập; thời điểm xuất kho xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất; thời điểm tiêu thụ xác định trị giá vốn hàng tiờu th SV : Phan Văn Thành Lớp : K39–- 21.10 Theo quy định hành vật liệu nhập – xuất – tồn kho phản ánh theo giá vốn thực tế Nhưngnguyên vật liệu có nhiều loại, thường xuyên biến động, để đáp ứng yêu cầu cơng tác quản lý kế tốn ngun vật liệu cịn đánh giá theo giá hạch tốn Giá hạch toán sử dụng để ghi hàng ngày, đến cuối kỳ kế toán đánh giá lại theo giá vốn thực tế * Đánh giá nguyên vật liệu theo giá vốn thực tế Giá vốn thực tế xác định sở chứng từ hợp lệ, chứng minh cho khoản chi hợp pháp doanh nghiệp trình thu mua vật liệu.Tuỳ theo nguồn hình thành, giá vốn thực tế vật liệu nhập kho tính theo quy định Vật liệu mua nhập kho: + doanh ngiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT giá vốn thực tế số tiền ghi hố đơn( khơng kể thuế GTGT ) cộng khoản chi phí thu mua, vận chuyển trừ đI khoản giảm giá ( có ) + Doanh ngiệp tính thuế trực tiếp GTGTthì giá vốn thực tế tổng giá toán (gồm thuế GTGT) cộng chi phí thu mua trừ đI khoản giảm giá - Vật liệu th ngồi gia cơng nhập kho: Trị giá vốn thực tế trị giá vật liệu xuất chế biến cộng chi phí liên quan tiền thuê gia công, hoa hụt định mức… - Nhập tự sản xuất: trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật tư tự gia công chế biến - Nhập vật tư nhận góp vốn liên doanh: Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho giá hội đồng liên doanh thoả thuận cộng khoản phát sinh tiếp nhận vật tư - Nhập vật tư cấp: trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho gía trị ghi biên giao nhận cộng chi phí phát sinh nhận - Nhập vật tư biếu tặng, dược tài trợ: Trị giá vốn thực tế vật tư giá hợp lý cộng chi phí khác liên quan SV : Phan Văn Thành Lớp : K39- 21.10 Tu theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, yêu cầu quản lý mà kế tốn vật liệu tính tốn trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho phù hợp, tuân thủ nguyên tắc quan hạch toán Doanh nghiêp lựa chọn đăng ký áp dụng theo phương pháp sau: Phương pháp đích danh: Địi hỏi kế tốn phảI biết đơn vị vật liệu có kho thuộc lần nhập kho nào, đơn giá nhập kho bao nhiêu? để tính trị giá vốn vật liệu xuất kho kế tốn việc lấy số lượng nhân với đơn giá nhập kho riêng đối tựơng vật liệu cần tính giá.Phương pháp đơn giá bình quân: Đơn giá Bình quân Trị giá mua thực tế hàng tồn kỳ = Số lượng hàng kỳ Giá thực tế vật liệu xuất = kỳ + + Trị giá mua thực tế hàng nhập kỳ Số lượng hàng nhập kỳ Đơn giá bình X quân Số lượng vật liệu xuất kỳ - Phương pháp nhật trước, xuất trước (FI FO): phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập truớc đén số nhập sau theo giá thực tế lô hàng xuất Cơ sở phương pháp giá thực tế vật liệu mua trước dùng làm giá vật liệu xuất trước, giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế vật liệu mua vào sau Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm - Phương pháp nhập sau xuất trước (LI FO): Phương pháp giả định vật liệu mua sau xuất trước tiên Do giá trị vật liệu xuất kho tính cho giá nhập kho nhẩt tính giá nhập kho kế trước, giá trị vật liệu tồn kho tính theo giá nhập kho cũ Phương pháp thích hợp trương hợp lạm phát * Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán SV : Phan Văn Thành Lớp : K39- 21.10 Giỏ hạch toán doanh nghiệp quy định ổn định suốt q trình hạch tốn Giá hạch toán giúp cho việc hạch toán nhập xuất tồn kho hàng ngày loại vật liệu kịp thời thuận tiện Trị giá hạch toán vật liệu nhập, xuất, tồn = Số lượng vật liệu X nhập, xuất, tồn Đơn giá hạch toán Cuối kỳ kế toán tiến hành tính tốn lại trị giá vốn vật liệu nhật, xuất, tồn kho kỳ theo gía thực tế Hệ số giá = Trị giá vốn thực tế VL tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế VL nhập kỳ Trị giá hạch toán VL tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán VL nhập kỳ Trị giá thực tế vật liệu xuất = kỳ Trị giá hạch toán X vật liệu xuất kỳ Hệ số giá Ưu điểm lớn phương pháp hệ số giảm bớt khối lượng công việc tính tốn kế tốn Tuy nhiên giá vật liệu biến động lớn nhiều nguyên nhân Khi kế tốn quản trị phảI linh hoạt thay đổi phương pháp tính giá phù hợp với điều kiện thực tế để tiến hành hạch toán chi phí vật liệu giá thành sản phẩm Kế tốn quản trị vật liệu theo phương pháp hợp lý có ý nghĩa quan trọng việc xác định kết kinh doanh… Mỗi phương pháp tính cho kết chi phí sản xuất, kết lãI lỗ khác 1.2.2 Kế tốn chi tiết vật liệu Tìm hiểu cơng tác hạch tốn chi tiết thấy việc hạch toán vật tưở doanh nghiệp phảI đảm bảo yờu cu: SV : Phan Văn Thành Lớp : K39–- 21.10 Tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu kho phận kế toán doanh nghiệp - Theo dõi hàng ngày tình hình nhật, xuất, tồn kho loại, thứ vật liệu theo tiêu vật chi tiêu giá trị - Đảm bảo khớp nội dung tiêu tương ướng số liệu hạch toán chi tiết kho với số liệu kế toán chi tiết, số liệu kế toán tổng hợp * Chứng từ sử dụng Để đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp kế toán chi tiết vật liệu phảI theo kho, loại phảI tiến hành đồng thời kho phịng kế tốn sở chứng từ Căn theo chế độ chứng từ kế toán ban hành kèm theo định số 167/2000 QĐ - BTC ngày 25/10/2000 hệ thống chứng từ kế toán vật liệu bao gồm: - Phiếu nhập kho Mẫu 01 – VT - Phiếu xuất kho Mẫu 02 – VT - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Mẫu 03 – VT - Biên kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá Mẫu 08 – VT - Hoá đơn (GTGT)- MS 01 GTKT – 2LN - Hoá đơn bán hàng (Mẫu 02 GTKT – 2LN) - Hoá đơn cước vận chuyển (Mẫu 03 - BH) Đối với chứng từ bắt buộc phảI lập đầy đủ, kịp thời theo quy định Người lập chứng từ phảI chịu trách nhiệm tính hợp pháp chứng từ Mọi chứng từ kế toán phảI tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, phục vụ cho việc ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời * Phương pháp kế toán chi tiết vật liệu Yêu cầu đặt cho công tác quản lý vật liệu phảI tiến hành quản lý chặt chẽ theo hai tiêu số lượng gía trị khâu trình vận động vật liệu Do cơng tác kế tốn vật liệu phảI tiến hành đồng thời phịng kế tốn kho Tổ chức kế toán chi tiết nguyên vật liệu SV : Phan Văn Thành Lớp : K39–- 21.10