lời mở đầu Từ sau đại hội Đảng lần thứ VI với phơng châm Làm bạn với tất nớc giới sở hai bên có lợi, Việt Nam đà thực sách mở cửa mối quan hệ hợp tác kinh tế trị, khoa học kỹ thuật, thơng mại nớc ta với nớc giới ngày đợc tăng cờng mở rộng Hoạt động xuất nhập ngày trở nên sôi động, linh hoạt có tính cạnh tranh cao thơng trờng quốc tế Thực tế cho thÊy cïng víi xt khÈu, nhËp khÈu ®ãng vai trò quan trọng việc phát triển kinh tế xà hội Hạch toán kế toán công cụ thiếu hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác thông tin tình hình sản xuất kinh doanh cho nhà quản lý doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp kinh doanh hàng nhập khẩu, thông qua công tác kế toán nhập khẩu, doanh nghiệp biết đợc thị trêng kinh doanh nµo, lÜnh vùc kinh doanh nµo mµ hoạt động có hiệu Điều đảm bảo cho doanh nghiệp có đủ sức cạnh tranh thị trờng đầy biến động Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán hàng nhập ý nghià việc nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp chế thị trờng Đợc hớng dẫn nhiệt tình thầy cô trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt thầy Nghiêm văn lợi nh giúp đỡ cô phòng Kế toán - Công ty Xuất nhập Intimex em đà định nghiên cứu đề tài: Hoàn thiện kế toán lu chuyển hàng hoá nhập với việc nâng cao hiệu kinh doanh Công ty Xuất nhập Intimex." Đề tài gồm phần: PhầnI: Một số vấn đề lý luận hạch toán hoạt động nhập đơn vị kinh doanh thơng mại PhầnII: Thực trạng hạch toán hoạt động nhập hàng hoá Công ty XNK Intimex PhầnIII: Đánh giá công tác kế toán nhập phơng hớng hoàn thiện hạch toán nhập hàng hoá Công ty XNK Intimex Phần I Một số vấn đề lý luận hạch toán hoạt động nhập hàng hoá đơn vị kinh doanh thơng mại I.Vai trò, đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập chế thị trờng Vai trò hoạt động nhập chế thị trờng: Hoạt động nhập mặt lĩnh vực ngoại thơng, trao đổi hàng hoá quốc gia thông qua mua bán phạm vi toàn giới Hoạt động nhập tạo xu hớng hợp tác hoá toàn cầu, nớc có điều kiện liên kết hợp tác kinh tế lại với Hoạt động nhập đóng vai trò quan trọng kinh tế quốc dân, đặc biệt nớc phát triển nh nớc ta Hoạt động nhập tranh thủ khai thác đợc tiềm năng, mạnh hàng hoá, vốn công nghệ nớc nh tăng cờng giao lu quốc tế nhằm mở rộng quan hệ đối ngoại, tăng cờng hiểu biết lẫn thơng trờng quốc tế Nhập bổ xung loại hàng hoá mà nớc không sản xuất đợc không đáp ứng đợc nhu cầu chất lợng số lợng - Nhập góp phần cải thiện n©ng cao møc sèng cđa nh©n d©n NhËp khÈu võa thoả mÃn nhu cầu trực tiếp nhân dân hàng tiêu dùng, vừa đảm bảo đầu vào cho sản xuất kinh doanh, tạo việc làm ổn định cho ngời lao động - Nhập có vai trò thúc đẩy xuất phát triển thể nhập tạo đầu vào cho sản xuất hàng xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi cho việc xuất hàng hoá nớc ta nớc Đặc điểm hoạt động nhập chế thị trờng: Trong kinh tế thị trờng, hoạt động nhập hàng hoá chịu chi phối nhiều yếu tố nh chế độ quản lý nhà nớc nhập khẩu, chế độ kế toán hành, biến động giá mặt hàng giới Hoạt động nhập có nhiều giai đoạn nhng chia hai giai đoạn giai đoạn mua giai đoạn bán hàng Hai giai đoạn có liên quan mật thiết với Nếu nh việc nhập hàng đợc thực đầy đủ hiệu kịp thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc tiêu thụ hàng nhập nhanh chóng mang lại hiệu kinh doanh cao Ngợc lại, kết giai đoạn tiêu thụ hàng nhập để đa định nhập loại mặt hàng với số lợng nhập nh để thu đợc lợi nhuận cao Bạn hàng nhập bạn hàng nớc Vì vậy, giao dịch đòi hỏi doanh nghiệp phải có kiến thức giao dịch kinh doanh ngoại thơng để không bị thua thiệt ký kết hợp đồng nh trình thực hợp đồng Mặt hàng nhập từ nớc đa dạng chđng lo¹i, mÉu m·, phøc t¹p vỊ kÕt cÊu kỹ thuật, đặc biệt hàng công nghệ phẩm Vì vậy, đánh giá chất lợng hàng nhập khẩuphải vào tiêu tiêu chn nãc cịng nh qc tÕ NhËp khÈu lµ lĩnh vực kinh doanh chịu chi phối thờng xuyên trực tiếp sách, pháp luật Nhà nớc sách ngoại thơng Nhà nớc thời kỳ để nhằm mục đích tạo môi trờng kinh doanh xuất nhập thuận lợi cho doanh ngiệp đồng thời lại có lợi cho kinh tế Đối với doanh nghiệp, thay đổi sách Nhà nớc gây ảnh hởng thuận lợi bất lợi cho doanh nghiệp, điều quan trọng doanh nghiệp phải kịp thời nhận biết để đề phơng án hoạt động thích hợp Về phơng thức kinh doanh hàng nhập có hai hình thức nhập theo Nghị định th nhập Nghị định th: - Nhập theo Nghị định th: phơng thức kinh doanh doanh nghiệp phải tuân theo tiêu pháp lệnh Nhà nớc Trong điều kiện kinh tế thị trờng nh hiƯn nay, sè doanh nghiƯp kinh doanh theo ph¬ng thức ít, hầu nh không tồn - Nhập Nghị định th (phơng thức tự cân đối): phơng thức hoạt động doanh nghiệp hoàn toàn chủ động tổ chức hoạt động nhập từ khâu đến khâu cuối Doanh nghiệp phải tự kiếm nguồn hàng, bạn hàng, tự cân đối tài chính, ký kết thực hợp đồng cho đạt hiệu kinh doanh cao Đây phơng thức hoạt động chủ yếu doanh nghiƯp kinh doanh xt nhËp khÈu VỊ h×nh thøc nhËp tồn hai hình thức nhập trực tiếp nhập uỷ thác: - Nhập trực tiếp: hình thức hoạt động mà doanh nghiệp kinh doanh nhập hàng hoá đợc Nhà nớc cấp giấy phép nhập trực tiếp hàng hoá Trên sở doanh nghiệp tự tiến hành tổ chức giao dịch, đàm phán, ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá trực tiếp với nớc Chỉ số doanh nghiệp có khả tài trình độ quản lý kinh doanh đ đ ợc quyền nhËp khÈu trùc tiÕp, hä cã thÓ trùc tiÕp ký hợp đồng mua bán toán với nớc - Nhập uỷ thác: hình thức nhập đợc áp dụng doanh nghiệp đợc Nhµ níc cÊp giÊy phÐp nhËp khÈu nhng cha cã đủ điều kiện trực tiếp đàm phán ký kết hợp đồng với nớc cha trực tiếp lu thông hàng hoá nớc nên phải uỷ thác cho doanh nghiệp có chức làm hộ Trong hình thức này, doanh nghiệp giao uỷ thác nhập doanh nghiệp đợc tính doanh số, doanh nghiệp nhận uỷ thác doanh nghiệp đóng vai trò đại lý đợc hởng hoa hồng theo tỷ lệ hai bên tự thoả thuận II Sự cần thiết nhiệm vụ kế toán nhập hàng hoá chế thị trờng Sự cần thiết kế toán nhập hàng hoá chế thị trờng Hạch toán kế toán công cụ quan trọng quản lý kinh tế tầm vĩ mô nh tầm vi mô Để phát huy đợc vai trò quan trọng đó, cần thiết phải tổ chức công tác kế toán cách khoa học hợp lý Tổ chức khoa học hợp lý công tác kế toán không vấn đề có ý nghĩa lý luận mà vấn đề có tính thực tiễn đặc biệt điều kiện đổi Trong năm qua, chế độ kế toán đà đợc nghiên cứu, ban hành liên tục hoàn thiện nhằm phù hợp với yêu cầu quản lý đất nớc giai đoạn Hạch toán hoạt đông nhập việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ khâu mua hàng, trả tiền cho nớc đến chuyển hàng về, chuyển bán, thu tiền bán hàng đồng thời phản ánh truy cứu trách nhiệm, đôn đốc, xử lý trờng hợp thiếu, thừa, tổn thất hàng hoá nhập theo chế độ quy định Nhiệm vụ kế toán nhập hàng hoá Xuất phát từ chức nhiệm vụ chung công tác kế toán từ đặc điểm riêng hoạt đông nhập cần làm tốt nhiệm vụ sau: - Phản ánh, đôn đốc tình hình thực kế toán hàng nhập Đây nhiệm vụ quan trọng từ thông tin kế toán, ngời lÃnh đạo kiểm tra, đánh giá đợc trình thực nhập hàng hoá tiêu thụ hàng hoá nhập từ có biện pháp hoàn thiện công tác kinh doanh hàng hoá nhập đạt kết cao - Kiểm tra, theo dõi tình hình toán bên để đảm bảo cho trình kinh doanh liên tục hiệu - Kiểm tra tình hình chi phí nhập sử dụng tiết kiệm loại vập t, tiền vốn - Cung cấp số liệu, tài liệu cho công việc điều hành hoạt động kinh doanh xuất nhập III Hạch toán nghiệp vụ kinh doanh hàng hoá nhập Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá Hàng nhập hàng hoá nớc ta mua nớc theo hợp đồng ký kết thơng nhân nớc với nớc Những hàng hoá sau đợc xác định hàng nhập khẩu: - Hàng mua nớc dùng để phát triển kinh tế thoả mÃn nhu cầu tiêu dùng nớc theo hợp đồng mua bán ngoại thơng, theo hiệp định Nghị định th - Hàng đa vào Việt nam tham gia hội chợ triển lÃm sau Việt nam mua lại toán ngoaị tệ - Hàng mua khu chế xuất, phần chia thu nhập cho bên đối tác ngoại tệ Việc xác định hàng hoá đợc coi nhập có ý nghĩa quan trọng kế toán hàng nhập - Nếu vận chuyển đờng sắt hay đờng tính từ ngày hàng vận chuyển đến ga, cửa nớc ta theo xác nhận hải quan cửa - Nếu vận chuyển đờng không tính từ ngày hàng hoá đợc chuyển tới sân bay nớc ta theo xác nhận hải quan sân bay Một vấn đề khác quan trọng giá nhập kho hàng hoá nhập đợc tính nh Giá nhập kho hàng hoá nhập giá mua thực tế đợc tính: Giá mua thực tế = hàng nhập Giá CiF + ( FOB) Th + nhËp khÈu LƯ phÝ to¸n Giá trị hàng hoá nhập đợc tính theo giá CIF hàng hoá đợc giao biên giới nớc giao hàng, theo giá FOB hàng hoá đợc giao biên giới nớc bán hàng Giá CIF hàng hoá = Trị giá hàng hoá + Chi phí vận chuyển, bảo hiểm đến ga, cảng, sân bay nớc ta Chi phí vận chuyển Giá FOB hàng hoá = Trị giá hàng hoá + bảo hiểm đến ga, cảng, sân bay nớc giao hàng 1.1 Hạch toán phơng thức nhập hàng hoá: a Nhập trực tiếp * Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: - Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho sổ kế toán thời điểm kỳ kế toán Khi đơn vị nhập tiến hành mở L/C + Nếu đơn vị có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C cần theo dõi chi tiết số tiền gửi ngo¹i tƯ dïng më L/C - TK 1122 chi tiÕt mở th tín dụng + Nếu đơn vị nhập phải vay ngân hàng mở L/C phải tiến hành ký quỹ tỷ lệ định theo trị giá tiền mở L/C, kế toán ghi: Nợ TK 144 - ThÕ chÊp, ký cỵc, ký q NH Cã TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH Khi ngân hàng báo có số tiền vay mở L/C, kế toán ghi: Nợ TK 1122 - TiỊn gưi ngo¹i tƯ Cã TK 311- Vay ngắn hạn Khi hàng nhập biên giới tiếp nhận hàng theo quy định, kế toán ghi sổ TK: * Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ: BT1: phản ánh trị giá hàng nhập Nợ TK 151 - Trị giá lô hàng nhập đờng tính theo tỉ giá thực tế Nợ (Có) TK 413 - Phần chênh lệch tỷ giá Có TK 1112, 1122, 331 Tỉ giá hạch toán Cã TK 333 (3333) - ThuÕ nhËp khÈu BT2: Ph¶n ánh thuế giá trị gia tăng phải nộp (đợc khấu trừ) Nợ TK 1331 - Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập phải nộp Khi nộp thuế nhập khẩu, vào biên lai nộp thuế kế toán ghi: Nợ TK 333 - ThuÕ nhËp khÈu Cã TK 111, 112 - Sè th nhËp khÈu ®· nép LƯ phÝ më L/C, phí toán vào phiếu chi, giấy báo nợ, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1562) - chi phí mua hàng theo tỉ giá thực tế Nợ (Có) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá Có TK 1112, 1122 Tỉ giá hạch toán Khi nhập kho hàng hoá, vào biên kiểm nhận hàng kế toán ghi: Nợ TK 156 (1561) - Trị giá mua hàng nhập kho Nợ TK 153 (1532) - Trị giá bao bì tính riêng Có TK 151-Hàng mua đờng Trờng hợp hàng kiểm nhận không nhập kho mà chuyển thẳng cho ngời mua kế toán ghi: Nợ TK 157 - Gửi bán thẳng không qua kho Nợ TK 632 - Bán hàng trực tiếp cưa khÈu Cã TK 151 - Hµng nhËp khÈu đà kiểm nhận Đối với chi phí thu mua trình nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 156 (1562) - Chi phÝ thu mua Cã TK 111, 112, 141 Trờng hợp kiểm nhận hàng nhập phát thiếu: Nợ TK 138 (1381) - Hàng thiếu hụt chờ xử lý Có TK 151 Trờng hợp đợc giảm giá, đợc hởng chiết khấu toán: Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán Có TK 156 (1561) * Đối với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trùc tiÕp C¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh trình nhập đợc phản ánh tơng tự nh doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ, riêng bút toán phản ánh thuế GTGT, kế toán ghi: Khi mua hàng hoá nhập khẩu: Nợ TK 151, 156 Cã TK 33312 - VAT ph¶i nép Cã TK 3333 - ThuÕ nhËp khÈu ph¶i nép Cã TK 111, 112, 331 Khi nép thuÕ nhËp khÈu, VAT cña hàng nhập Nợ TK 3333 - Thuế nhập Nợ TK 33312 - VAT phải nộp Có TK 111, 112 Sơ đồ 1: Kế toán nghiệp vụ nhập hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 111, 112,331 TK 151 Trị giá thực tế Hàng NK TK 3333 TK 157, 632 Trị giá HGB, bán trực tiếp cảng TK 1532 Trị giá bao bì tính riêng Phải nộp TK 1561 TK 413 Tỷ giá tăng Trị TK 133 TK 138, 331 giá hàng NK nhập kho Hàng thiếu hụt giảm giá, CK Tỷ giá giảm TK 111,112 TK 1562 C¸c chi phÝ chi nớc liên quan đến hàng NK VAT tơng ứng phần giảm giá, chiết khấu TK 33312 VAT hàng NK Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK) - Đây phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật t, hàng hoá sổ kế toán từ tính giá trị vật t, hàng hoá đà xuất kỳ theo công thức: Giá trị hàng Giá trị Giá trị tiêu thụ = hàng tồn + nhập kỳ đầu kỳ kỳ - Đầu kỳ, kế toán ghi bút toán kết chuyển sau: - Giá trị hàng tồn cuối kỳ + Kết chuyển trị giá hàng tồn kho cha tiêu thụ, hàng đờng, hàng gửi bán, ký gửi đại lý Nợ TK 611 (6112) - Trị giá hàng tồn đầu kỳ Có TK 151, 156, 157 - Trong kỳ, vào nghiệp vụ phát sinh ghi bút toán sau: BT1: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng hàng hoá kỳ Nợ TK 611 (6112) - Trị giá hàng nhập tính theo tỉ giá thực tế Nợ (Có ) TK 413 - Chênh lệch tỷ giá Cã TK 331, 111, 112 -TiỊn hµng tÝnh theo tØ giá hạch toán Có TK 3333 - Thuế nhập tính theo tỉ giá thực tế BT2: phản ánh chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại Nợ TK 111, 112, 331, 1388 Tỉ giá hạch toán Nợ (Có) TK 413 -Chênh lệch tỷ gi¸ Cã TK 611 (6112) – TØ gi¸ thùc tÕ BT phản ánh thuế GTGT hàng nhập ghi tơng tự nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Sơ đồ 2: Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng theo phơng pháp KKĐK TK 151, 156, 157 TK TK 6112 K/c trị giá hàng tồn TK TK K/c trị giá hàng tồn đầu kỳ Cuối kỳ TK 111, 112, 331 TK TK 632 K/c trị giá hàng tồn đầu kỳ Trị giá hàng xuất bán TK 3333 TK TK 413 TK TK TK 138, 331 Trị giá hàng thiếu hụt TK khoản đợc giảm giá CK Thuế nhập TK TK 33312 TK 151, 156, 157 Tỷ giá tăng Tỷ giá giảm VAT theo khấu trừ TK 133 VAT phần giảm giá, TK - Cuối kỳ, sở kết kiểm CKkê hàng tồn kho kế toán ghi BT kết chuyển trị giá hàng lại cha tiêu thụ ci kú: Nỵ TK 151, 156, 157 Cã TK 611 (6112) b Nhập uỷ thác * Hạch toán nghiệp vụ nhập hàng hoá bên nhận uỷ thác nhập Trong quan hệ cung cấp dịch vụ, bên nhận uỷ thác nhập đóng vai trò ngời bán Vì thế, kế toán bên nhận uỷ thác lại sử dụng tài khoản 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình toán với bên giao uỷ thác nhập tiền hàng, hoa hồng, khoản chi hộ Cần ý rằng, sử dụng tài khoản 131 để theo dõi tất khoản toán với bên giao uỷ thác nên hạch toán phải mở chi tiết theo số nợ nội tệ riêng, ngoại tệ riêng Cuối kỳ, toán bù trừ (nếu có) phải ghi bút toán kết chuyển chi tiết chúng - Khi nhận tiền bên giao uỷ thác để nhập hàng hoá, kế toán phản ánh số tiền đà nhận theo tỉ giá hạch toán: Nợ TK liên quan (1112, 1122 ) Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) Đồng thời ghi số nghuyên tệ theo loại đà nhận: Nợ TK 007 - Khi bên nhận uỷ thác nhập chuyển tiền ký quỹ để mở L/C: Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo tỷ giá hạch toán Có TK liên quan (1112, 1122 ) Đồng thời, ghi giảm số nguyên tệ chuyển ký quỹ: Có TK 007 - Khi kiểm nhận hàng hoá đà nhập hoàn thành, vào chứng từ liên quan, kế to¸n ghi c¸c bót to¸n sau: Ghi nhËn gi¸ mua hàng nhập theo tỷ giá hạch toán: Nợ TK 151: Giá mua hàng nhập đờng cuối kỳ Nợ TK 156(1561): Giá mua hàng NK đà kiểm nhận nhập kho Nợ TK 157: Giá mua hàng NK chuyển giao trả cho đơn vị uỷ thác Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Giá mua hàng NK chuyển cho thẳng cho đơn vị giao uỷ thác Có TK liên quan (331, 1112, 1122, 311 ): Giá mua phải trả, đà trả hàng NK + Phản ánh số thuế nhập khẩu, thuế GTGT hay thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập Nợ TK 156 (1561): Tính vào trị giá mua hàng NK ®· kiĨm nhËn, nhËp kho kú Nỵ TK 151: Tính vào trị giá mua hàng nhập đờng cuối kỳ Nợ TK 157: Tính vào trị giá mua hàng NK chuyển giao trả cho đơn vị uỷ thác nhập Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác):Tính vào trị giá hàng NK chuyển cho thẳng cho đơn vị giao uỷ thác Có TK 333 (33312, 3332, 3333): Th GTGT, th tiªu thơ đặc biệt, thuế NK phải nộp) + Khi nộp thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế NK hàng nhập uỷ thác: Nợ TK 333 (33312, 3332, 3333-Thuế NK) Cã TK liªn quan (111,112, 311 ) - Trêng hợp đơn vị uỷ thác nhập tiến hành nộp khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu, kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập voà chứng từ liên quan, phản ánh số thuế đà nộp: Nợ TK 333 (chi tiết loại) Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác) - Khi bàn giao hàng hoá cho bên uỷ thác, vào hoá đơn GTGT (nếu đà nộp thuế GTGT) phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (nếu cha nộp thuế GTGT) hàng chuyển giao, kế toán ghi nhận tổng giá toán hàng đà bàn giao (bao gồm giá mua hàng nhập theo Hoá đơn thơng mại, số thuế nhập