MỤC LỤC1.Danh mục từ viết tắt:
- Cụng ty TNHH Tài chớnh và Kiểm toan Việt Nam: ACVIETNAM - Kiểm toỏn viờn : KTV
- Bỏo cỏo kết quả kinh doanh : BCKQKD
- bảng cõn đối kế toỏn : BCĐKT
2 Danh mục bảng biểu
- Sơ đồ 1.2: mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy quản lý của ACVIETNAM - Sơ đồ 1.2: Quy trỡnh kiểm toỏn của ACVIETNAM
- Sơ đồ số 2.1 Cỏc bước lập kế hoạch kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương của do cụng ty ACVIETNAM thực hiện
- Sơ đồ 2.2 cỏc bước thực hiện trắc nghiệm trực tiếp số dư
- Biểu số 1.1 Bỏo cỏo kết quả kinh doanh năm 2006-2007
- Biểu số1 2 BCKQKD của Cụng ty ACVIETNAM năm 2007-2008
-Biểu số 1.3 bảng cõn đối tài sản và nguồn vốn của cụng ty ACVIETNAM
năm 2006-2007
- Biểu số 1.4 Bảng cõn đối tài sản nguồn vốn của cụng ty ACVIETNAM
2007-2008
- Biểu số 2.1 Mục tiờu kiểm toỏn chung
- Biểu 2.2 thủ tục phõn tớch nhằm phỏt hiện những sai phạm
- Bảng s ảng số 2.3 Bảng quy định về mức độ trọng yếu
- biểu số 2.4 chương trỡnh kiểm toỏn tiền lương và nhõn viờn tại cụng ty TNHH may KT do ACVIETNAM thiết kế
- Biểu số 2.5 Bảng phõn tớch tiền lương bỡnh quõn qua cỏc niờn độ
Trang 2TÀI LIỆU THAM KHẢO
- Giỏo trỡnh kiểm toỏn tài chớnh - Tạp chớ kiểm toỏn, kế toỏn
Trang 3MỤC LỤC
Phần I tổng quan về cụng ty 4
1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển của cụng ty .4
1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty 5
1.2.1 Dịch vụ cung cấp 5
1.2.2 Đối thủ cạnh tranh 7
1.2.3 Khỏch hàng của cụng ty và thị trường 8
1.2.4 Doanh thu hoạt động ( trong 3 năm gần đõy) 9
1.3 Tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty 12
1.3.1 Cỏc phũng ban, chức năng nhiệm vụ của cỏc phũng ban.121.3.2 Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty 14
1.3.3.Cơ cấu tổ chức hệ thống kinh doanh .15
Phần II Tổ chức kiểm toỏn tại Cụng ty TNHH Tài chớnh và Kiểm toỏn ViệtNam 16
2.1 Quy trỡnh kiểm toỏn của cụng ty 16
2.2 Tổ chức nhõn sự trong cỏc cuộc kiểm toỏn 19
2.3 Lưu trữ hồ sơ kiểm toỏn .20
Trang 4LỜI MỞ ĐẦU
Việt Nam là một trong những thành viờn chớnh thức của tổ chức thương mạilớn nhất thế giới WTO Nền kinh tế Việt Nam đó chớnh thức gia nhập “sõn chơitoàn cầu” với những cơ hội và thỏch thức lớn Thời cơ vàng và vận hội mới mởra với những làn súng đầu tư và cạnh tranh ngày càng mạnh mẽ Trước vận hộicủa nền kinh tế, kiểm toỏn độc lập cũng trở nờn sụi động hơn, với những yờu cầukhắt khe hơn của nền kinh tế trong thời hội nhập thỡ kiểm toỏn trở thành tất yếuvới cụng ty Nắm bắt được sự phỏt triển mạnh mẽ của thị trường dịch vụ kiểmtoỏn, nhiều cụnng ty kiểm toỏn độc lập đó được hỡnh thành và đi vào hoạt độngcú hiệu quả Cụng ty TNHH tài chớnh và kiểm toỏn Việt Nam ra đời trong thờigian mà kiểm toỏn phỏt triển mạnh mẽ
Với sự giỳp đỡ tạo điều kiện của nhà trường và cỏc thầy cụ em đó thực tậptại cụng TNHH Tài chớnh và Kiểm toỏn Việt Nam Qua tỡm hiểu thực tế về cụngty em đó nắm bắt được một số vấn đề cơ bản về cụng ty như sau:
Trang 5CHƯƠNG I Tổng quan chung về Cụng ty ACVietNam
1.1.Đặc điểm chung về cụng ty
1.1.1 Lịch sử hỡnh thành và phỏt triển của cụng ty
Khụng thể phủ nhận vai trũ của kiểm toỏn với sự phỏt triển hưng thịnh củanền kinh tế Với sự ra đời của mỡnh cụng ty TNHH Tài chớnh và Kiểm toỏn ViệtNam đó phỏt huy tối đa vai trũ “quan tũa” trong việc xỏc minh và bày tỏ ý kiếnvề cỏc nghiệp vụ kinh tế được phỏt sinh
Cụng ty TNHH Tài chớnh và Kiểm toỏn Việt Nam (ACVIETNAM) đượcthành lập ngày 04 thỏng 7 năm 2006 theo Giấy phộp kinh doanh số 0102027253do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp với số vốn điều lệ là1.000.000.000đ Là doanh nghiệp hoạt động độc lập trong cỏc lĩnh vực như kếtoỏn, kiểm toỏn, tư vấn tài chớnh, thuế và quản lý Trụ sở đầu tiờn của cụng ty
được đặt tại Phũng 701, Tũa nhà CFM, số 23 Lỏng Hạ, P Thành Cụng, Q Ba
Đỡnh, Thành phố Hà Nội Đến ngày 01/10/2007 văn phũng của ACVIETNAM
chuyển sang địa chỉ mới tại số 86/259 Phố Vọng, Q Hai Bà Trưng, Hà Nội
Trong quỏ trỡnh phỏt triển của mỡnh thỡ quy mụ tổ chức của cụng ty ngàycàng được mở rộng và kiện toàn Hiện nay cụng ty đang thành lập thờm một chi
nhỏnh tại Số 16A/186 Văn Cao, Phường Đằng Giang, Quận Ngụ Quyền, Hải
Phũng Là một cụng ty mới thành lập, quy mụ khụng lớn đội ngũ cỏn bộ và
chuyờn gia của cụng ty cú 22 người tuy họ là những con người nhiệt tỡnh tận tụyvới cụng việc, đặc biệt nắm vững chuyờn mụn cả trờn thực tế và mặt lý thuyếtthuần tỳy về cỏc như lĩnh vực quản lý tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn, cụng nghệthụng tin, thuế, quản trị doanh nghiệp, đào tạo Chớnh vỡ vậy cụng ty hướng tớitrở thành một trong những Hóng cung cấp dịch vụ kiểm toỏn, kế toỏn và tư vấnhàng đầu tại Việt Nam với phương chõm luụn gắn liền cựng quỏ trỡnh phỏt triển
Trang 6cũn lập một website riờng http://www acvietnam com Vn Và đó trở thành mộttrong những website lớn tại Việt Nam.
1.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty1.1.2.1 Dịch vụ cung cấp
Cụng ty TNHH Tài chớnh và kiểm toỏn Việt Nam là cụng ty hoạt động độclập trong lĩnh vực kế toỏn kiểm toỏn, tư vấn tài chớnh, thuế và quản lý Với mộtđội ngũ nhõn viờn chuyờn nghiệp cú nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kếtoỏn, kiểm toỏn và được đào tạo theo cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam vàQuốc tế Cỏc thành viờn của ACVIETNAM đó thực hiện kiểm toỏn và cung cấpđa dạng cỏc loại hỡnh dịch vụ cho cỏc doanh nghiệp thuộc cỏc ngành sản xuất,khai thỏc mỏ, bưu chớnh viễn thụng, dầu lửa, điện lực, bảo hiểm, khỏch sạn, húachất, xõy dựng, cơ khớ, nụng nghiệp Thụng qua cỏc dịch vụ cung cấp,ACVIETNAM cũng đó giỳp cỏc doanh nghiệp nõng cao được cụng tỏc quản lýtài chớnh, kế toỏn, tư vấn thuế, cũng như hoàn thiện tốt hơn hệ thống kế toỏn, hệthống kiểm soỏt nội bộ, quản lý chi phớ và tiết kiệm được giỏ thành sản xuất.Cụng ty cung cấp cỏc dịch vụ như :
*Dịch vụ kiểm toỏn: kiểm toỏn là loại hỡnh dịch vụ chủ yếu của cụng ty, nú
chiếm khoảng 67% tổng doanh thu cung cấp dịch vụ trong cụng tyACVIETNAM cú phương phỏp kiểm toỏn tiờn tiến và ngày được bổ sung nhờkinh nghiệm thực tiễn của đội ngũ cỏn bộ và chuyờn gia Chớnh vỡ vậy cụng việckiểm toỏn của cụng ty luụn đảm bảo sự phự hợp với cỏc chuẩn mực hiện hànhtại Việt Nam Cỏc dịch vụ kiểm toỏn mà cụng ty cung cấp gồm:
-Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh
- Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh vỡ mục đớch thuế và dịch vụ quyết toỏn thuế
- Kiểm toỏn hoạt động - Kiểm toỏn tuõn thủ - Kiểm toỏn nội bộ
Trang 7- Kiểm toỏn Bỏo cỏo quyết toỏn dự ỏn - Kiểm toỏn thụng tin tài chớnh
- Kiểm tra thụng tin tài chớnh trờn cơ sở cỏc thủ tục thỏa thuận trước
*dịch vụ kế toỏn: với sự đảm bảo về trỡnh độ và kinh nghiệm của đội ngũ cỏn
bộ, cụng ty sẽ giỳp cỏc doanh nghiệp cú bộ mỏy kế toỏn chuyờn nghiệp và hữuớch trong quỏ trỡnh quản lý tài chớnh của doanh nghiệp mỡnh Dịch vụ kiểm toỏncũng được cụng ty tương đối chỳ trọng nú chiếm khoảng 30% tổng doanh thucủa cụng Dịch vụ kế toỏn mà cụng ty cung cấp bao gồm:
- Hướng dẫn lập chứng từ kế toỏn
- Hướng dẫn và thực hiện ghi chộp sổ kế toỏn, hạch toỏn kế toỏn - Hướng dẫn lập bỏo cỏo tài chớnh
- Tư vấn tổ chức bộ mỏy kế toỏn, xõy dựng hệ thống kế toỏn phự hợp.- Trợ giỳp chuyển đổi Bỏo cỏo tài chớnh sang Chuẩn mực kế toỏn quốc tế.- Tư vấn xõy dựng hệ thống kế toỏn
- Tư vấn tớnh giỏ thành
- Tư vấn và cung cấp, hướng dẫn sử dụng phần mềm kế toỏn
ACVIETNAM hiểu rằng vấn đề thuế là một vấn đề hết sức quan trọng và làmối quan tõm lớn của cỏc doanh nghiệp Do đú, ACVIETNAM luụn ưu tiờn đếnchất lượng dịch vụ nhằm đỏp ứng yờu cầu về hiệu quả kinh doanh của Quý Cụngty Với đội ngũ chuyờn gia tư vấn thuế giàu kinh nghiệm, ACVIETNAM đó xõydựng được mối quan hệ hợp tỏc kỹ thuật chặt chẽ với cơ quan thuế cỏc cấp ACVIETNAM luụn trợ giỳp cỏc khỏch hàng lập kế hoạch thuế một cỏchhiệu quả nhằm đạt đến mục tiờu kinh doanh đồng thời trợ giỳp cho khỏch hànggiảm thiểu tỏc động về thuế đối với cỏc hoạt động kinh doanh
Chi tiết dịch vụ tư vấn thuế:
- Đỏnh giỏ tỡnh hỡnh chấp hành nghĩa vụ thuế - Quản lý rủi ro về thuế.
- Hỗ trợ quyết toỏn thuế.
Trang 8- Xin ưu đói thuế.- Lập tờ khai thuế
- Đại diện cho khỏch hàng làm việc với cỏc cơ quan thuế.- Lập hồ sơ giải trỡnh và xin hoàn thuế.
- Đúng vai trũ là nhà tư vấn chớnh cho cỏc vấn đề về thuế
Bờn cạn cỏc dịch vụ chớnh thỡ cụng ty cũn cung cấp một số dịch vụ khỏc như: - Tư vấn tài chớnh.
- Tư vấn kế toỏn.- Tư vấn đầu tư
- Tư vấn quản lý, hệ thống kiểm soỏt
- Tư vấn về cụng nghệ thụng tin, cung cấp dịch vụ phần mềm tin học kế toỏn.- Tư vấn sỏp nhập, giải thể
- Dịch vụ soỏt xột Bỏo cỏo tài chớnh
- Định giỏ tài sản, định giỏ giỏ trị doanh nghiệp - Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng.
- Dịch vụ Kế toỏn trưởng
- Dịch vụ huấn luyện, bồi dưỡng, cập nhật kiến thức
- Cỏc dịch vụ liờn quan khỏc về tài chớnh, kế toỏn, thuế theo quy định củaphỏp luật.
1.1.2.2 Đối thủ cạnh tranh
Trang 9hiện nay, cụng ty ACVIETNAM cú rất nhiều cơ hội để cú thể khẳng định mỡnhtrờn thị trường kiểm toỏn trong nước cũng như trờn toàn cầu Là một cụng tymới mở với quy mụ về nguồn nhõn lực kiểm toỏn cũng như quy mụ của cụng tycũn tương đối nhỏ, cụng ty gặp khụng ớt khú khăn mặt khỏc cũn mắc phải khúkhăn lớn đú là sự cạnh tranh của tất cả cỏc cụng ty kiểm toỏn đó và đang đượcthành lập tại Việt Nam Do đú Cụng ty phải khụng ngừng đổi mới hoàn thiệnmỡnh cả về quy mụ và chất lượng để đỏp ứng được yờu cầu ngày càng cao đốivới việc cung cấp dịch vụ kiểm toỏn hiện nay.
1.1.2.3 Khỏch hàng của cụng ty và thị trường
Với 16 năm hỡnh thành và phỏt triển, dịch vụ kế toỏn - kiểm toỏn vẫn là mộtlĩnh vực khỏ mới mẻ ở Việt Nam và đó mở cửa trước thời điểm Việt Nam gianhập WTO, mở cửa 100% ngay từ khi chớnh thức gia nhập tổ chức này thịtrường kiểm toỏn ngày càng trở nờn sụi động Cựng với sự phỏt triờn của thịtrường kiểm toỏn của Việt Nam, thị trường cung cấp dịch vụ kiểm toỏn của cụngty ACVIETNAM cũng được mở rộng.
Với một đội ngũ cỏn bộ, chuyờn gia cú am hiểu sõu sắc và kinh nghiệm thựctiễn cỏc lĩnh vực quản lý tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn, cụng nghệ thụng tin,thuế, quản trị doanh nghiệp, đào tạo , ACVIETNAM hiện là Cụng ty kiểm toỏn- tư vấn cú chất lượng và hiệu quả trờn thị trường Việt Nam Chớnh vỡ vậy
ACVIETNAM thực hiện cung cấp dịch vụ chuyờn ngành cho cỏc khỏch hàng
Trang 10Với phương chõm làm việc “cung cấp dịch vụ chuyờn ngành tốt nhất, đảmbảo lợi ớch hợp phỏp của khỏch hàng, cung cấp những thụng tin cú độ tin cậycao cho cụng tỏc quản lý tài chớnh và quản lý điều hành sản xuất kinh doanh”.Cho nờn thị trường kiểm toỏn của cụng ty ngày càng được mở rộng điều nàycũng cho thấy hoạt động của cụng ty cú hiệu quả và ngày càng lấy được chỗđứng trong thị trường cung cấp dịch vụ kế toỏn kiểm toỏn tại Việt Nam
1.1.2.4 Doanh thu hoạt động
Với số vốn điều lệ của cụng ty là 1.000.000.000đ trong quỏ trỡnh hoạt độngcủa mỡnh cụng ty khụng ngừng cú cỏc hợp đồng kiểm toỏn với cỏc cụng ty trờnđịa bàn thành phố Hà Nội và cỏc cụng ty liờn doanh trờn toàn quốc Hoạt độngcủa cụng ty đuợc thể thiện qua bỏo cỏo kết quản kinh doanh trong năm gần đõynhư sau:
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Đơn vị tớnh: VNĐ
Năm 2006 Năm 2007 Chờnh lệch1.Doanh thu bỏnhàng và cung cấpdịch vụ563.548.254 1.515.156.309952.608.0052.Chi phớ và cỏckhoản giảm trừ- 833.335.970 833.335.9703.Lợi nhuận thực tếthu được56.473.084 112.296.939 55.823.855
Biểu số 1.1 Bỏo cỏo kết quả kinh doanh năm 2006-2007
BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH
Đơn vị tớnh: VNĐ
Trang 111.Doanh thu bỏnhàng và cung cấpdịch vụ1.515.156.3092.520.380.2031.005.223.8942.Chi phớ và cỏckhoản giảm trừ833.335.970 1.400.866.4635675304933.Lợi nhuận thựctế thu được112.296.939 1.119.513.7401.007.216.801
Biểu số1 2 BCKQKD của Cụng ty ACVIETNAM năm 2007-2008
Nhỡn vào bỏo cỏo kết quả kinh doanh của cụng ty qua 3 năm ta thấy cụngty hoạt động cú hiệu quả Với mức lợi nhuận của năm đầu tiờn hoạt động là56.473.084đ thỡ đến năm 2007 con số đú đó lờn tới 112.296.939đ Chờnh lệchlợi nhuận của cụng ty giữa 2 năm đầu tiờn là 55.823.855 tương ứng với tye lệtăng lờn của lợi nhuận là 98.85% đõy là một tỷ lệ tăng rất lớn đối với một doanhnghiệp mới đi vào họat động Việc tăng mạnh của lợi nhuận phần lớn là do sựtăng nhanh chúng của doanh thu cung cấp dịch vụ Điều này cho ta thấy Cụng tyđó nhanh chúng bắt kịp với thị trường kiểm toỏn sụi động và dành được nhiềuhợp đồng kiểm toỏn Đõy là một dấu hiệu đỏng mừng cho Cụng ty Sang đếnnăm 2008 thỡ doanh thu thuần mà cụng ty đạt được là đ tăng lờn so với năm2007 là 1.007.216.801 Đõy là một dấu hiệu khởi sắc đối với cụng ty, một tớnhiệu chứng tỏ cụng ty đang trờn đà phỏt triển và mở rộng về quy mụ hoạt độngcũng như cơ cấu tổ chức Với con mức tăng đỏng kể về doanh thu hoạt động núitrờn, cụng ty khụng ngừng khẳng định được vị trớ của mỡnh trong thị trườngcung cấp dịch vụ kế toỏn kiểm toỏn Bờn cạnh đú dựa vào bảng cõn đối tài sảnnguồn vốn ta cũng cú thể đỏnh giỏ được tỡnh hỡnh hoạt động của cụng ty
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Đơnvị: VNĐ
Năm 2006 Năm 2007 Chờnh lệch %
Trang 120 0 9
Nguồn vồn 1.075.432.14
0
1300.329.600 224.897.460 20.9
Biểu số 1.3 bảng cõn đối tài sản và nguồn vốn của cụng tyACVIETNAM năm 2006-2007
BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN
Đơn vị: VNĐ
Năm 2008 Năm 2007 Chờnh lệch %
Tài sản 1.630.025.7001.300.329.600329.696.100 25.35Nguồn vồn 1.630.025.7001300.329.600 329.696.100 25.35
Biểu số 1.4 Bảng cõn đối tài sản nguồn vốn của cụng ty ACVIETNAM2007-2008
Dựa vào biểu số 3 ta thấy, tài sản và nguồn vốn năm 2007 tăng
Trang 13được nhiốu hợp đồng kiểm toỏn tăng doanh thu Cụng ty cần phỏt huy những ưuđiểm của mỡnh để khụng ngừng mở rộng về quy mụ cũgn như tạo được uy tớnlớn trờn thị trường cung cấp dịch vụ kế toỏn kiểm toỏn
1.1.3 Tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty
1.1.3.1 Cỏc phũng ban, chức năng nhiệm vụ của cỏc phũng ban
Trang 14Giỏm đốcPhú Giỏm đốcBộ phận kế toỏnBộ phận hành chớnhBộ phận kiểm toỏn tài chớnh
Bộ phận kiểm toỏn xõy dựng cơ bảnhỡnh tổ chức bộ mỏy quản lý của cụng ty được thể hiện qua sơ đồ
Sơ đồ 1.1 Mụ hỡnh tổ chức quản lý cụng ty
Trưởng phũng
Nhõn viờn
Nhõn viờnTrưởng
Trang 15Ban giỏm đốc là bộ phận đứng đầu cụng ty , ban giỏm đốc bao gồm 1 giỏmđốc và 1 phú giỏm đốc.
Giỏm đốc: giỏm đốc của cụng ty là ụng Lờ Nhật Hoàng là người đại diện
toàn quyền của cụng ty, đồng thời là người chịu trỏch nhiệm về mọi hoạt độngcủa cụng ty và chi nhỏnh của cụng ty trước phỏp luật và trước Bộ trưởng bộ Tài
Chớnh.
Phú giỏm đốc : cụng ty cú một phú giỏm đốc là ụng Cao Văn Du vừa đảm
nhiệm cương vị của một phú giỏm đốc, chịu sự quản lý của giỏm đốc đồng thờiphú giỏm đốc cũn chịu trỏch nhiệm về việc quản lý nghiệp vụ kiểm toỏn tàichớnh của cụng ty
Phũng hành chớnh tổng hợp và phũng kế toỏn: do cụng ty cú quy mụ nhỏ
nờn phũng hành chớnh tổng hợp và phũng kế toỏn chỉ gồm 2 nhõn viờn trong đúmột nhõn viờn đảm nhận vai trũ của kế toỏn và nhõn viờn hành chớnh, đồng thờimột nhõn viờn giữ vai trũ là thủ quỹ của cụng ty.
Nhõn viờn hành chớnh cú vai trũ quản lý hành chớnh và nhõn sự trong cụngty, đảm nhận việc lập kế hoạch cho nhõn viờn trong cụng ty hàng thỏng, đồngthời lập kế hoạch cho việc mua sắm thiết bị văn phũng phục vụ cho hoạt độngcủa doanh nghiệp Ngoài ra, cũn cú nhiệm vụ quản lý, lưu trữ cỏc cụng văn đượcgửi về cụng ty và từ cụng ty gửi đi Hiện tại nhõn viờn hành chớnh kiờm kế toỏncủa cụng ty là chị Dung.
Phũng tài chớnh kế toỏn của cụng ty đảm nhận vai trũ quản lý vốn bằng tiềncủa cụng ty, đồng thời ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong quỏ trỡnhhoạt động.
Phũng tài chớnh kế toỏn và hành chớnh của cụng ty trực thuộc ban giỏm đốcvà chịu sự quản lý trực tiếp của giỏm đốc.
Phũng nghiệp vụ: Phũng nghiệp vụ của cụng ty được tổ chức nhằm thực
Trang 16- Phũng kiểm toỏn tài chớnh: gồm 12 người thực hiện cỏc hợp đụng cú liờnquan đến kiể toỏn tài chớnh Trưởng phũng đụng thời là người chịu trỏch nhiệmvề cỏc hoạt đụng của phũng này là ụng Cao Văn Du, bờn cạnh trưởng phũngkiểm toỏn là 11 nhõn viờn kiểm toỏn cú kinh nghiệm và nhiệt tỡnh.
- Phũng kiểm toỏn xõy dựng cơ bản: đõy là bộ phận đảm nhận nhiệm vụkiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn của cụng trỡnh xõy dựng cơ bản phũng kiểm toỏnxõy dựng cơ bản gồm 10 người trong đú 1 trưởng phũng và 9 nhõn viờn kiểmtoỏn đó được trau dồi kiến thức thực tế qua cỏc lần thực hiện kiểm toỏn.
Với bộ mỏy tổ chức quản lý như trờn, cụng ty đó và đang hoạt động cú hiệuquả và ngày càng đạt được thành tựu đỏng tuyờn dương trong quỏ trỡnh cung cấpdịch vụ của mỡnh Trong tương lai cụng ty sẽ khụng ngừng cải tiến bộ mỏy quảnlý của mỡnh cho phự hợp với sự biến đổi khụng ngừng của thị trường cung cấpdịch vụ kế toỏn kiểm toỏn sụi động hiện nay.
1.1.3.2.Tổ chức cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty.
Do số lượng nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh tại cụng ty ớt nờn tổ chức bộ mỏy kếtoỏn của cụng ty khỏ đơn giản Phũng kế toỏn của cụng ty gồm 2 người trong đúcú một kế toỏn viờn kiờm nhõn viờn tổ chức hành chớnh, và một thủ quỹ.
Kế toỏn viờn cú vai trũ ghi chộp cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh cụ thể nhưcỏc nghiệp vụ liờn quan đến tiền lương, khoản trớch theo lương, chi phớ quản lýdoanh nghiệp, chi phớ bằng tiền khỏc phỏt sinh trong quỏ trỡnh cung cấp dịchvụ đồng thời lập bỏo cỏo tài chớnh sau mỗi kỳ kế toỏn.
Thủ quỹ đúng vai trũ quản lý cỏc nghiệp vụ quỹ và quản lý chi tiờu trongngõn quỹ của cụng ty.
Cụng ty cú niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 dương lịchhàng năm.
Đơn vị được sử dụng trong kế toỏn là Đồng Việt Nam
Trang 17Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức ghi sổ theo hỡnh thức nhật ký chung và được thựhiện trờn phần mềm kế toỏn Excel
Do năm đầu tiờn cụng ty mới thành lập và đi vào hoạt động nờn kỳ kế toỏnđược tớnh từ ngày 04/7/2006 đến ngày 31/12/2006 đến cỏc năm sau thỡ kỳ kếtoỏn được ỏp dụng bỡnh thường
1.1.3.3.Cơ cấu tổ chức hệ thống kinh doanh
Với mong muốn hợp tỏc lõu dài với cỏc khỏch hàng đó tin cậy và tỡm đến sửdụng dịch vụ của cụng ty, ACVIETNAM luụn hỗ trợ cung cấp và tư vấn miễnphớ cho khỏch hàng cỏc văn bản phỏp quy cú liờn quan thiết thực đến hoạt độngsản xuất kinh doanh của khỏch hàng một cỏch kịp thời, nhanh chúng thụng quaemail và cập nhật trờn website của cụng ty Bờn cạnh đú cụng ty hiểu rằng việcgiảm thiểu chi phớ luụn là một trong những mục tiờu hàng đầu của hoạt độngkinh doanh, vỡ vậy ACVIETNAM luụn đảm bảo một mức phớ kiểm toỏn và dịchvụ tư vấn phự hợp hài hoà với lợi ớch của cả hai bờn Song song với việc cungcấp dịch vụ với mức phớ phự hợp nhất thỡ vấn đề chuyờn mụn của kiểm toỏnviờn luụn được cụng ty quan tõm hàng đầu nhằm tạo niềm tin cho khỏch hàng vàgiỳp cụng ty đứng vững được trờn thị trường kiểm toỏn Do vậy ACVIETNAMluụn lựa chọn nhúm nhõn viờn tham gia cung cấp dịch vụ được trang bị đầy đủkỹ năng, kinh nghiệm và kiến thức cần thiết để cung cấp cỏc dịch vụ cú chấtlượng
Hiện tại cụng ty khụng ngừng phấn đấu vỡ mục tiờu của mỡnh đú là cung cấpcỏc dịch vụ chuyờn ngành tốt nhất, đảm bảo lợi ớch hợp phỏp của khỏch hàng,cung cấp những thụng tin cú độ tin cậy cao cho cụng tỏc quản lý tài chớnh vàquản lý điều hành sản xuất kinh doanh của khỏch hàng.
1.2 Tổ chức kiểm toỏn tại cụng ty
1.2.1 Quy trỡnh kiểm toỏn của cụng ty
Trang 18trọng việc xõy dựng một quy trỡnh kiểm toỏn hồn thiện và tũn thủ nghiờm ngặttheo quy trỡnh kiểm toỏn đú nhằm giảm thiệu rủi ro kiểm toỏn, đạt được hiệu quảcao nhất trong cỏc cuộc kiểm toỏn, tạo uy tớn với khỏch hàng.
Quy trỡnh kiểm toỏn chung của cụng ty cú thế được khỏi quỏt qua sơ đồ sau: Tỡm hiểu đỏnh giỏ khỏch hàng
Ký hợp đồng kiểm toỏn
Lập kế hoạch chiến lợc kiểm tốn
Lập kế hoạch kiểm tốn và chơng trình kiểm tốn
Thực hiện kế hoạch kiểm toánXem xét các phát hiện kiểm tốn
Hồn tất cơng việc và phát hành báo cáo kiểm toán
Đỏnh giỏ cụng tỏc kiểm toỏn
Sơ đồ 1.2.Quy trỡnh kiểm toỏn của ACVIETNAM
Tỡm hiểu đỏnh giỏ khỏch hàng: trước khi ký kết hợp đồng kiểm toỏn kiểm toỏn
Trang 19kờnh thụng tin khỏc như bỏo chớ, internet Đõy là giai đoạn đầu tiờn trong chutrỡnh kiểm toỏn, yờu cầu cần thiết của giai đoạn này là:
- Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn- Xỏc định lý do kiểm toỏn của cụng ty
- Lựa chọn phũng nghiệp vụ để thực hiện cuộc kiểm toỏn
Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toỏn: sau khi cú những tỡm hiểu ban đầu về
cụng ty, giỏm đốc cụng ty ụng Lờ Nhật Hoàng thay mặt cụng ty ký hợp đồng vớikhỏch hàng về những quyền lợi và nghĩa vụ mà 2 bờn phải thực hiện Đõy làbước bắt đầu cho việc cung cấp dịch vụ kiểm toỏn
Lập chiến lợc kiểm tốn: (đối với các khách hàng có quy mơ lớn, tính chất phức
tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm tốn báo cáo tài chính cho nhiều năm) Ban giámđốc định hớng cơ bản và trọng tâm kiểm toán
Sau khi lập chiến lợc kiểm toán, cơng việc của cuộc kiểm tốn đợc giao tớiphịng kiểm tốn qua Trởng phịng.
Lập kế hoạch kiểm tốn và chơng trình kiểm tốn: do trởng phịng đảm nhận
nhằm cụ thể hoá chiến lợc kiểm toán và vạch ra các bớc công việc một cách chitiết dựa trên chơng trình kiểm tốn mẫu đợc xây dựng sẵn và đặc thù kháchhàng Kế hoạch kiểm toán tổng quát và chơng trình kiểm tốn đợc lập thơng qua:- Thu thập thơng tin cơ sở bao gồm việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh củakhách hàng, xem xét các hồ sơ kiểm toán các năm trớc, tiếp xúc với Ban giámđốc khách hàng, nhận diện các bên hữu quan
- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng gồm giấy phép thànhlập hay giấy đăng kí kinh doanh, các báo cáo tài chính, các báo cáo kiểm tốncác năm trớc, biên bản các cuộc họp cổ đông, các hợp đồng quan trọng
- Phân tích các thơng tin thu thập đợc để định hớng cho chơng trình kiểm tốn- Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
- Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ của khách hàng
Chơng trình kiểm toán đợc xây dựng sau đánh giá ban đầu mà kiểm tốn viêntìm hiểu đợc, chỉ ra mục tiêu cụ thể cho từng phần hành của cuộc kiểm toán Ch-ơng trình kiểm tốn sắp xếp cơng việc, nhân lực cho từng kiểm tốn viên, hớngdẫn trình tự cơng việc và các bớc thực hiện.
Trang 20Xem xét và giải thích các phát hiện kiểm tốn: Các phát hiện quan trọng mà kiểm
toán viên phát hiện đợc đợc đánh giá và thuyết minh đầy đủ Đây cũng là cơ sởđể kiểm tốn viên hình thành ý kiến kiểm toán và đề xuất ý kiến t vấn trong thquản lý.
Hồn tất cơng việc kiểm tốn và Phát hành báo cáo kiểm toán: kiểm toán viêntổng hợp các phát hiện kiểm tốn và kết quả thực hiện chơng trình kiểm toán nhằm đa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán
- Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày khố sổ
- Thu thập các th giải trình của Ban Giám đốc khách hàng- Tổng hợp kết quả kiểm tốn
- Lập báo cáo kiểm tốn- Hồn thiện hồ sơ kiểm toán
Việc phát hành báo cáo kiểm toán đợc thực hiện và ký xác nhận bởi trởng đoàn kiểm toán.
Đỏnh giỏ kết qua sau kiểm toỏn: cụng ty khụng cú phũng kiểm soỏt chất lượng
kiểm toỏn cho nờn, việc xem xột đỏnh giỏ chất lượng kiểm toỏn do ban giỏm đốcthực hiện sau khi thực hiện đỏnh giỏ xong toàn bộ quỏ trỡnh kiểm toỏn để rỳt rakinh nghiệm và vước mắc trong quỏ trỡnh kiểm toỏn thỡ hồ sơ kiểm toỏn đượclưu trữ tại phũng lưu trữ hồ sơ của cụng ty
1.2.2 Tổ chức nhõn sự trong cỏc cuộc kiểm toỏn
Khỏch hàng của cụng ty bao gồm cỏc doanh nghiệp lớn và nhỏ trong phạmvi cả nước Khi thực hiện kiểm toỏn thỡ việc tổ chức nhõn sự được giao chotrưởng đoàn kiểm toỏn Đội ngũ nhõn viờn kiểm toỏn được lựa chọn phự hợp vớihợp đồng kiểm toỏn đảm bảo cho cuộc kiểm toỏn cú hiệu quả và đỳng chuẩnmực Trong quỏ trỡnh lựa chọn đội ngũ nhõn viờn thực hiện kiểm toỏn cụng tychỳ trọng đến cỏc vần đề như:
Thứ nhất nhúm kiểm toỏn phải cú người giỏm sỏt thich đỏng vơi snhữngnhõn viờn kiểm toỏn chưa cú kinh nghiệm trong nghề giỳp cho những trợ lýkiểm toỏn đú hoàn thành cụng việc tụt nhất
Trang 21Thứ 3, khi phõn cụng kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn phải đảm bảo họcú kinh nghiệm và kiến thức về ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng
Việc xem xột cỏc vấn đề trờn sẽ giỳp cụng ty thực hiện được cuộc kiểm toỏncú chất lượng và hiệu quả Thụng thường ở mỗi cuộc kiờm toỏn số lượng nhõnviờn kiểm toỏn của cụng ty gồm 4 người, họ là những nhõn viờn đó cú kinhnghiệm kiểm toỏn hoặc đó từng kiểm toỏn tại cụng ty khỏch hàng Đứng đầucuộc kiểm toỏn là trưởng đoàn kiểm toỏn, trưởng đồn kiểm toỏn là những thànhviờn đó cú kinh nghiệm thường là trưởng phũng kiểm toỏn của bộ phận kiểmtoỏn tài chớnh hoặc bộ phận kiểm toỏn căn bản tựy thuộc vào tớnh chất của từngcuộc kiểm toỏn Cỏc thành viờn tham gia kiểm toỏn phải thực hiện theo kế hoạchmà trưởng đồn kiểm toỏn đó vạch ra, trưởng đoàn sẽ phõn cụng cụng việc vàhướng dẫn cho mỗi kiểm toỏn viờn khi họ gặp cỏc vướng mắc trong quỏ trỡnhkiểm toỏn Trong một số cuộc kiểm toỏn Cụng ty cú cỏc trợ lý kiểm toỏn viờn đicựng giỳp đỡ trong cụng việc và học hỏi kinh nghiệm Trợ lý kiểm toỏn tuõntheo những yờu cầu của trưởng đoàn kiểm toỏn và chịu sự hướng dẫn của trưởngđoàn kiểm toỏn
Do việc phõn cụng cụng việc hợp lý và đỳng đắn nờn cỏc cuộc kiểm toỏn màcụng ty thực hiện trong thời gian gần đõy tương đối thành cụng, điều này gúpphần rất lớn trong quỏ trỡnh phỏt triển lớn mạnh của cụng ty.
1.2.3 Lưu trữ hồ sơ kiểm toỏn
Hồ sơ kiểm toỏn là cỏc tài liệu được kiểm toỏn viờn lập, thu thập, phõn loại,sử dụng và lưu trừ Cỏc tài liệu được thể hiện trờn hồ sơ qua giấy, phim ảnh, hồ sơ kiểm toỏn được sử dụng để:
- Lưu trữ những bằng chứng kiểm toỏn thu được trong quỏ trỡnh thực hiệnkiểm toỏn, làm cơ sở cho viờc đưa ra ý kiến kiểm toỏn
- Trợ giỳp việc lập kế hoạch và thực hiện cụng việc kiểm toỏn- Trợ giỳp cho ban giỏm đốc kiểm tra chất lượng kiểm toỏn- Giỳp xử lý cỏc phỏt sinh sau kiểm toỏn
Trang 22Hồ sơ kiểm toỏn bao gồm 2 loai hồ sơ kiểm toỏn chung và hồ sơ kiểm toỏnnăm Trong đú hồ sơ kiểm toỏn chung chứa đựng thồn tin về khỏch thể kiểmtoỏn cú liờn quan tơi 2 hay nhiều cuộc kiểm toỏn trong nhiều năm của một khỏchhàng Hồ sơ kiểm toỏn năm là hồ sơ chứa đựng thụng tin về khỏch thể kiểm toỏnchỉ liờn quan đến cỏc cuộc kiểm toỏn trong năm hiện tại
Đối với những file trống cụng ty thực hiện lưư trữ như sau:
Hồ sơ kiểm toỏn
Thụng tin
Khỏch hàng: Kỳ kết thỳc:
Loại hồ sơ: Kiểm toỏn sơ bộ Kiểm toỏn chớnh thức Nhúm kiểm toỏn
Người chỉ đạo chung: Chủ nhiệm kiểm toỏn:
Kiểm toỏn viờn chớnh:
Trợ lý kiểm toỏn viờn: 1 2 3 4 Thời gian kiểm toỏn
Ngày bắt đầu: Ngày kết thỳc .
Ngày phỏt hành bỏo cỏo tài chớnh
Khỏch hàngKỳ kế toỏn
Trang 232000 Bỏo cỏo tài chớnh và tài liệu kiểm toỏn3000 Quản lý cuộc kiểm toỏn
4000 Kiểm tra chi tiết tài sản ngắn hạn5000 Kiểm tra chi tiết tài sản dài hạn
6000 Kiểm tra chi tiết nợ phải trả ngắn hạn
7000 Kiểm tra chi tiết nợ phải trả dài hạn và nguồn vốn8000 Kiểm tra chi tiết kết quả kinh doanh
Trong đú cỏc chỉ mục được chi tiết như sau:1000.Kế hoạch kiểm toỏn
1100 Lập kế hoạch giao dịch khỏch hàng
1110 Lập kế hoạch gặp gỡ và phục vụ khỏch hàng
1120 Kiểm tra điều kiện phục vụ cho cụng việc kiểm toỏn
1200 Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và mụi trường kiểm soỏt trước kiểm toỏn 1210 Đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn và mụi trường kiểm soỏt trước kiểm toỏn1300 Hợp đồng kiểm toỏn
1310 Hợp đồng kiểm toỏn
Cỏc chỉ mục khỏc cũng được chi tiết theo một trỡnh tự nhất đỡnh nhằm thuậntiện cho quỏ trỡnh theo dừi và xem xột hồ sơ kiểm toỏn.
Khi kiểm toỏn về thỡ cỏc file trống sẽ được lấp đầy bằng cỏc thụng tin màkiểm toỏn viờn thu thập sau kiểm toỏn Cỏc thụng tin tài liệu được lưu trữ tronghồ sơ kiểm toỏn bao gồm:
- Kế hoạch kiểm toỏn
- Việc thực hiện cuộc kiểm toỏn
- Kết quả về cỏc thủ tục mà kiểm toỏn viờn đó sử dụng khi thực hiện kiểmtoỏn
Trang 24Việc lưu trữ hồ sơ kiểm toỏn luụn đảm bảo thống nhất, cú khoa học chớnhxỏc và tập trung, bớ mật, an toàn nhằm phục vụ cho việc quản lý, nghiờn cứu vềkhỏch hàng kiểm toỏn khi cần thiết
Đối với hồ sơ kiểm toỏn năm cỏc dữ liệu được lưu trong hồ sơ kiểm toỏnnăm đú là:
- Cỏc thụng tin về người lập, người kiểm tra hồ sơ kiểm toỏn- Cỏc văn bản về tài chinh, kế toỏn, thuờ
- Bỏo cỏo kiểm toỏn, thư quản lý, bỏo cỏo tài chớnh
- Hợp đụng kiểm toỏn, thư hẹn kiểm toỏn của khỏch hàng, phụ lục hợpđồng và biờn bản thanh lý hợp đồng
- Bằng chứng về kế hoạch chiến lược, chương trỡnh kiểm túan và nhữngthay đổi nếu cú
- Những thay đổi về hệ thống kiểm toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ củakhỏch hàng
- Những băng chứng và đỏnh giỏ của kiểm túan viờn về rủi ro tiềm tàng, rủiro kiểm soỏt, và cỏc đỏnh giỏ khỏc
- Những phõn tớch của kiểm túan viờn về cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh, sốdư tài khoản.
- Cỏc thư giải trỡnh, xỏc nhận về cụng ty được kiểm toỏn
Hồ sơ kiểm toỏn chung là hồ sơ được Cụng ty sử dụng để lưu trữ thụng tin về
cỏc cuộc kiểm toỏn của một khỏc hàng Hồ sơ kiểm toỏn chung được lưu trữbởi kế toỏn kiờm bộ phận hành chớnh nhằm phục vụ cho nhu cầu tỡm kiếm vàtra cứu thụng tin về khỏch hàng khi cỏc kiểm toỏn viờn cần
Hồ sơ kiểm toỏn năm của cụng ty được lập theo đỳng chuẩn mực số 230 của
BTC Hồ sơ kiểm toỏn chung của cụng ty bao gồm cỏc mục:
- Tờn hồ sơ và số hiệu hồ sơ: ngày thỏng thành lập hồ sơ, ngày thỏng lưu trữhồ sơ
Trang 25- Cỏc tài liệu về nhõn sự tại cụng ty khỏch hang- Cỏc tài liệu về kế toỏn của cụng ty khỏch hàng
- Cỏc Hợp đồng liờn quan của cụng ty khỏch hàng với bờn thứ 3 như cỏc hợpđồng cho thuờ, bảo hiểm, cho vay dài hạn
- Ngoài ra trong hồ sơ kiểm toỏn chung của cụng ty cũn cú một số tài liệuliờn quan khỏc
Hồ sơ kiểm toỏn chung được lưu trữ an toàn, đầy đủ nhằm đảm bảo choviệc xem xột hồ sơ được thuận lợi phục vụ cho sự thành cụng của một cuộckiểm toỏn.
1.2.4 Kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn
Kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn của cụng ty được thực hiện theo đỳngchuẩn mực số 220 do BTC ban hành Do quy mụ tổ chức khụng lớn nờn bộ phậngiỏm sỏt chất lượng kiểm toỏn khụng được thành lập một cỏch riờng biệt Màviệc kiểm tra chất lượng sau kiểm toỏn do ban giỏm đốc, những người cú thẩmquyền và chuyờn mụn xem xột và đưa ra ý kiến của mỡnh về những tồn tại vàphỏt sinh trong quỏ trỡnh kiểm toỏn từ đú đưa ra những biện phỏp cải tiến vàkhắc phục nhằm phục vụ tốt hơn cho cỏc cuộc kiểm toỏn sau.Việc kiểm soỏtchất lượng kiểm toỏn của cụng ty được thể hiện qua cỏc chớnh sỏch như sau:
Cỏc kiểm toỏn viờn trong cụng ty luụn phải tuõn thủ nguyờn tắc về đạo đứcnghề nghiệp họ là những kiểm toỏn viờn cú năng lực chuyờn mụn, cú kiếm thứcsau rộng về chuyờn ngành của mỡnh Bờn cạnh đú họ là những người độc lập vàkhỏch quan trong hoạt động
Trang 26Với việc tuyển dụng nhõn sự: Việc tuyển dụng nhõn sự được đưa lờnwebsite của cụng ty Người đến tuyển dụng phải qua cỏc bài test và cỏc sỏt hạchvề chuyờn mụn, nếu đỏp ứng đủ điều kiện do Ban giỏm đốc đưa ra thỡ sẽ đượctuyển dụng vào vị trớ thớch hợp.
Bờn cạnh những chớnh sỏch trờn thỡ cụng ty cũn cú chớnh sỏch đào tạo nõngcao trỡnh độ của kiểm toỏn viờn trong cụng ty Mặt khỏc cụng ty cũn cú một sốchương trỡnh hợp tỏc nhằm đào tạo kỹ năng cho cỏc kiểm toỏn
Do việc thực hiện cỏc chớnh sỏch và thủ tục kiểm soỏt như trờn nờn cụng tyđó đạt được những thành cụng đỏng kể trong cụng việc thực hiện cỏc hợp đồngkiểm toỏn của mỡnh Đõy chớnh là điều kiện quyết định đối với sựu lớn mạnhbền vững của cụng ty trong tương lai.
CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CễNG TÁC TÁC KIỂM TOÁN CHUTRèNH TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIấN DO CễNG TY TNHH TÀICHÍNH VÀ KIỂM TỐN VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.1 Khỏi quỏt quy trỡnh kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn trongkiờm toỏn BCTC
Tiền lương chớnh là biểu hiện bằng tiền của sức lao động, nú là biểu hiện
Trang 27Kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn là một phần quan trọng trongkiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh Mục tiờu kiểm toỏn chung của kiểm toỏn chu trỡnhtiền lương và nhõn viờn như sau:
Mục tiêu kiểm toánchung
Mục tiêu kiểm toán đặc thù
Hiện hữu phỏt sinh Cỏc nghiệp vụ liờn quan đến tiền lương và cỏckhoản trớch theo lương phải được ghi chộp phảithực sự xảy ra Cỏc khoản tiền lương chưathanh toỏn phải thực sự tồn tại.
Trọn vẹn Cỏc nghiệp vụ liờn quan đến tiền lương như tiềnlương phải trả, cỏc khoản trớch theo lương phảitrớch, cỏc quỹ phải lập hàng thỏng hàng quý phảiđược ghi chộp đầy đủ
Quyờn và nghĩa vụ Doanh nghiệp phải thực hiện đỳng nghĩa vụ vềtiền lương phải thanh toỏn của mỡnh
Phõn loại, trỡnh bày Tiền lương phải được phõn loại theo đỳng tiờuthức và được vào sổ rừ ràng, bảng chấm cụngđược thực hiện cụng khai
Tớnh giỏ Việc hạch toỏn và thanh toỏn tiền lương phảitheo đỳng hợp đồng, cỏc khoản phải trớch theolương phải đỳng theo quy định hiện hành
Biểu số 2.1 Mục tiờu kiểm toỏn chung
Trang 28Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn
trỡnh tiền lương và nhõn viờn của ACVIETNAM được thiết kế theo quy trỡnhnhư sau:
2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn là giai đoạn đầu tiờn và cũng là giai đoạn quantrọng quyết đinh sự thành cụng cũng như chất lượng của cuộc kiểm toỏn ínghĩa của giai đoạn này thể hiện ở cỏc mặt sau:
Lập kế hoạch kiểm toỏn giỳp KTV thu thập được những bằng chứngđầy đủ, là cơ sở để đưa ra cỏc ý kiến chớnh xỏc về BCTC của cụng tyđược kiểm toỏn Đồng thời giỳp KTV giảm thiểu những sai sút,nõng cao chất lượng cũng như uy tớn của mỡnh với khỏch hàng
Giỳp cỏc KTV ở cỏc phần hành cú thể phối hợp một cỏch hiệu quảnhất trong quỏ trỡnh kiểm toỏn Từ đú KTV cú thể thực hiện theođỳng chương trỡnh kiểm toỏn đó đề ra với chi phớ kiểm toỏn hợp lýnhất tăng sức cạnh tranh cho hóng kiểm toỏn.
Một kế hoạch kiểm toỏn thớch hợp được xõy dựng là căn cứ tốt đểtrỏnh những bất đồng giữa khỏch hàng và Cụng ty trong quỏ trỡnhthực hiện kiểm toỏn Trỏnh những hiểu lầm và xớch mớch giữa haibờn.
Trang 29Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng
Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu rủi ro trong kiểm toỏn
Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
Lập kế hoạch kiểm toỏn toàn diện và soạn thảo chương trỡnh kiểm toỏn ch ơng trình kiểm toán
Sơ đồ số 2.1 Cỏc bước lập kế hoạch kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương của docụng ty ACVIETNAM thực hiện
2.1.1.1 Chuẩn bị kiểm toỏn
Quy trỡnh kiểm toỏn của cụng ty bắt đầu khi cụng ty thu thập một khỏchhàng Chuẩn bị kiểm toỏn là giai đoạn đầu tiờn giỳp cụng ty đỏnh giỏ khả năngchấp nhận kiểm toỏn và đạt được một hợp đồng kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn: cỏc cụng việc mà KTV cần làm
trong quỏ trỡnh đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn như sau: Xem xột hệ thống kiểm soỏt chất lượng
Trang 30 Liờn lạc với KTV tiền nhiệm: học là những kiểm toỏn viờn đó cúkinh nghiệm trong việc kiểm toỏn khỏch hàng của cụng ty Đõy lànguồn thụng tin rất hữu ớch cho cụng ty kiểm toỏn Tuy nhiờn việctham khảo ý kiến này phải được sự đồng ý của khỏch hàng kiểmtoỏn Tựy thuộc vào khỏch hàng kiểm toỏn mà Cụng ty kiểm toỏncú cỏc cỏch thu thập thụng tin khỏc nhau về khỏch hang đú Đối vớikhỏch hàng lần đầu được Cụng ty kiểm toỏn, để cú thụng tin đúKTV cú thể thu thập qua cỏc tạp chớ chuyờn ngành, tài liệu sỏch bỏocú liờn quan, ngõn hàng, cố vấn phỏp lý của cụng ty hoặc cỏc đốitỏc của khỏch hàng Đối với khỏch hàng truyền thống của Cụng ty,hàng năm KTV sẽ thực hiện cập nhập về thụng tin về khỏch hàng từđú đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn để đưa ra quyết định kiểm toỏn chokhỏch hàng.
Nhận diện lý do kiểm toỏn của cụng ty khỏch hàng
Lựa chọn đội ngũ KTV thực hiện cuộc kiểm toỏn và chuẩn bị cỏcđiều kiện vật chất cơ bản cho cuộc kiểm toỏn: người phụ trỏch cụngviệc kiểm toỏn được Cụng ty chỉ định là những kiểm toỏn viờn cúkinh nghiệm và cú trỡnh độ tương xứng với mục tiờu và phạm vicủa cuộc kiểm toỏn, và tương xứng với vị trớ, yờu cầu của cuộckiểm toỏn Cỏc phương tiện phục vụ cho cuộc kiểm toỏn như cỏcphương tiện tớnh toỏn, cỏc phương tiện kiểm kờ cũng được Cụng tykiểm toỏn chuẩn bị đầy đủ.
Trang 31cuộc kiểm toỏn và hỡnh thức thanh toỏn… Hợp đồng kiểm toỏnđược ký kết cũng là Cụng ty trở thành chủ thể kiểm toỏn chớnh thứccủa cụng ty khỏch hàng
2.1.1.2Thu thập thụng tin cơ sở
cụng việc này được thực hiện sau khi ký kết hợp đồng kiểm toỏn, giai đoạn
này là giai đoạn giỳp KTV đỏnh giỏ khả năng cú những sai sút xảy ra, từ đú đưara đỏnh giỏ ban đầu về mức độ trọng yếu và thực hiện cỏc thủ tục cần thiết đểthực hiện kiểm toỏn.
Tỡm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng:
việc tỡm hiểu ngành nghề của khỏch hàng giỳp KTV nhận thức vàxỏc định cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong quỏ trỡnh hoạt động củakhỏch hàng, từ đú thực hiện kiểm toỏn với tớnh thận trọng nghềnghiệp đỳng mực Đồng thời lĩnh vực hoạt động kinh doanh củakhỏch hàng cũng là yếu tố ảnh hưởng đến nguyờn tắc kế toỏn màcụng ty khỏch hàng ỏp dụng
Xem xột kết quả của cuộc kiểm toỏn trước và hồ sơ kiểm toỏnchung: hồ sơ kiểm toỏn là tà liệu quan trọng và khỏ chi tiết về
hoạt động của cụng ty khỏch hàng, chớnh vỡ vậy nú là nguồnthụng tin quan trọng sử dụng cho kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnhthực hiện cung cấp dịch vụ cho khỏch hàng.
Thăm quan nhà xưởng: việc thăm quan nhà xưởng, quan sỏt trực
tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng sẽ cung cấpcho KTV chớnh xỏc nhất cỏc thụng tin về quy mụ cũng như quytrỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng Điều nàyhữu ớch cho KTV khi thuyết minh số liệu kế toỏn và phỏt hiện ranhững vấn đề tồn tại trong hoạt động kinh doanh của khỏch hàng. Nhận diện cỏc bờn hữu quan: việc nhận diện cỏc bờn hữu quan
Trang 32việc gửi xỏc nhận để xỏc định tớnh đỳng đắn của một số nghiệp vụphỏt sinh…
Dự kiến nhu cầu chuyờn gia bờn ngoài
2.1.1.3 Thu thập thụng tin về nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng: việc thu
thập thụng tin này giỳp KTV nắm bắt được cỏc quy trỡnh mang tớnhphỏp lý cú ảnh hưởng đến cỏc hoạt động của khỏch hàng Cỏc thụng tinđú bao gồm
Giấy phộp thành lập và điều lệ cụng ty: thụng tin này giỳp kiểm
toỏn viờn hiểu quy trỡnh hỡnh thành, mục tiờu hoạt động và lĩnhvực kinh doanh của cụng ty
Cỏc BCTC, BCKT, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay
trong vài năm trước: cỏc BCTC cung cấp dữ về tỡnh hỡnh tài chớnh
và kết quả kinh doanh của đơn vị được kiểm toỏn Từ đú giỳpKTV nhận xột được tổng quỏt về vấn đề phỏt sinh trong doanhnghiệp và đưa ra cỏc kỹ thuật phõn tớch cỏc bỏo cỏo đú để nhậnthức xu hướng phỏt triển của khỏch hàng và thực trạng hoạt động
Biờn bản họp cổ đụng, hội đồng quản trị và ban giỏm đốc: cỏc
biờn bản này chứa cỏc thụng tin về cổ tức, phờ chuẩn việc hợpnhất hoặc giải thể cỏc đơn vị trực thuộc… Qua đú KTV xỏc địnhđược những dữ kiện cú ảnh hưởng quan trọng đến việc hỡnh thànhvà trỡnh bày trung thực cỏc thụng tin trờn BCTC
Cỏc hợp đồng và cam kết quan trọng: việc xem xột cỏc hợp đồng
như hợp đồng mua bỏn, chuyển giao cụng nghệ…cú ý nghĩa quantrọng trong suốt quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn và đặc biệt là tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
2.1.1.4 Thực hiện thủ tục phõn tớch:
Sau khi thu thập được cỏc thụng tin cơ sở về khỏch hàng được kiểm toỏn,
Trang 33 Thu thập hiểu biết về nội dung cỏc BCTC và những biến động quantrọng về kế túan và hoạt động kinh doanh của khỏch hàng được kiểm túan
Tăng cường sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, giỳpKTV xỏc định cỏc vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liờn tục của khỏchhàng
Cỏc thủ tục phõn tớch mà KTV sử dụng bao gồm 2 loại cơ bản :
Phõn tớch ngang: là việc KTV phõn tớch dựa trờn cơ sở so sỏnh cỏc trị
số của cựng một chỉ tiờu trờn BCTC
Phõn tớch dọc: là việc phan tớch dựa trờn cơ sở so snỏh cỏc tỷ lệ tương
quan của cỏc chỉ tiờu khỏc nhau trờn BCTC
2.1.1.5 Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro
Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu:Các bớc thực hiện ở trên chỉ thu thập đợc các
thơng tin mang tính chất khách quan về khách hàng, đến bớc này kiểmtoán viên sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập đợc để đánh giá, nhậnxét nhằm đa ra một kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phảiđánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tàichính có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc kiểm toánvà đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên báo cáo tài chính để từ đóxác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệmkiểm toán ở đây kiểm toán viên cần đánh giá mức độ trọng yếu chotồn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từngkhoản mục trên báo cáo tài chính.
Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu
Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu là lợng tối đa màkiểm toán viên tin rằng ở mức đó các báo cáo tài chính có thểbị sai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đến các quyết định của ng-ời sử dụng thơng tin tài chính Nói cách khác là những sai sótđó có thể chấp nhận đợc đối với tồn bộ báo cáo tài chính
Ước lợng sơ bộ và phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho các bộ phận:
Trang 34lập kế hoạch thu thập bằng chứng thích hợp Sự ớc lợng này là mộttrong những quyết định quan trọng nhất mà kiểm tốn viên phải làm
Thơng thờng các bằng chứng đợc thu thập theo các bộ phận hơnlà thu thập tổng hợp cho toàn bộ báo cáo tài chính Do vậy việcphân bổ mức trọng yếu cho mỗi bộ phận là điều thiết yếu Hơn nữa,nó giúp cho kiểm toán viên xác định đợc trọng tâm các bộ phận tiếnhành và từ đó đa ra đợc mức bằng chứng hợp lí cần thu thập.
Xác định mức trọng yếu cho khoản mục tiền lơng và các khoản trích
theo lơng:
Việc xác định mức trọng yếu đối với tiền lơng và các khoản trích theolơng là một yếu tố quan trọng trong tổ chức công tác kiểm tốn Cơngviệc này khơng những có ý nghĩa rất lớn đối với tính chính xác và trungthực của các thơng tin trên báo cáo tài chính mà là yếu tố góp phần vàoviệc nâng cao hiệu quả và hiệu năng của cơng tác kiểm tốn Tuy nhiênmức trọng yếu đối với với tiền lơng và các khoản trích theo lơng đợc xâydựng trên nhiều yếu tố khác nhau Việc đa ra một mức trọng yếu ban đầuphụ thuộc vào:
Mức độ lớn của tiền lơng và các khoản trích theo lơng và tỉ trọngcủa nó trong chi phí sản xuất kinh doanh.
Sự cân nhắc, xét đoán nghề nghiệp của kiểm tốn viên.
Thơng thờng đối với khoản mục tiền lơng và các khoản trích theo l-ơng kiểm tốn viên thờng xác định mức trọng yếu với qui mô tl-ơng đốilớn, tổng thể thờng đợc chọn để xác định mức trọng yếu cho các khoảntiền lơng và các khoản trích theo lơng là doanh thu hoặc giá vốn.
Đỏnh giỏ rủi ro: trờn cơ sở mức trọng yếu đó được xỏc
Trang 35loại rủi ro: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt và rủi ro phỏt hiện Ba loạirủi ro này ảnh hưởng trực tiếp đến mức rủi ro kiểm toỏn
Trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn luụn cú mối quan hệ ngược chiềunhau, khi mức độ trọng yếu được đỏnh giỏ ở mức cao, KTV sẽ chỳ trọnkiểm toỏn vào khoản mục đú vỡ vậy rủi ro kiểm toỏn thấp Ngược lại, khiKTV đỏnh giỏ mức độ trọng yếu của khoản mục là thấp thỡ cỏc thủ tụcđược ỏp dụng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn khoản mục đú khụng được chỳtrọng làm cho rủi ro kiểm toỏn tăng cao
2.1.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi rokiểm soát là một phần hết sức quan trọng mà kiểm toán viên cần thực hiện trongmột cuộc kiểm toán Sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộsẽ giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm tốn và xây dựng cách tiếp cậnkiểm tốn có hiệu quả.
Việc đánh giá chính xác rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa thực tiễn rất lớn đối vớicông tác kiểm toán từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khâu thực hiện kế hoạchvà lập báo cáo kiểm toán Mức độ rủi ro kiểm soát quyết định nội dung, thời hạn,phạm vi của các phơng pháp kiểm toán cần tiến hành cũng nh quyết định khối l-ợng công tác kiểm toán cần thiết Nếu rủi ro kiểm soát cao kiểm tốn viên sẽkhơng tin tởng vào hệ thống kiểm sốt nội bộ của doanh nghiệp và áp dụng ph-ơng pháp tuân thủ và khối lợng thử nghiệm cơ bản cũng tăng lên hơn rất nhiều solúc kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát Và ngợc lại rủi ro kiểm sốt đợcđánh giá thấp thì kiểm tốn viên có thể dựa vào kiểm sốt nội bộ để giảm cácthử nghiệm cơ bản Do vậy, sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh sựđánh giá chính xác rủi ro kiểm sốt sẽ giúp cho kiểm tốn viên:
Xác định đợc các loại thơng tin sai sót nghiêm trọng có thể xảy ra trênbáo cáo tài chính.
Xem xét các nhân tố tác động đến khả năng để xảy ra các sai sótnghiêm trọng.Thiết kế phơng pháp kiểm tốn thích hợp
Việc đánh giá rủi ro kiểm soát diễn ra theo các bớc sau
- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát
Trang 36- Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại thử nghiệm cơ bản
2.1.1.7 Thiết kế chơng trình kiểm tốn
Chơng trình kiểm tốn của hầu hết các cơng ty kiểm tốn đợc thiết kế thànhba phần: trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếpsố d Mỗi phần đợc chia nhỏ thành các chu kì nghiệp vụ và các khoản mục trênbáo cáo tài chính
Thiết kế trắc nghiệm cơng việc:
Các thủ tục kiểm tốn: thiết kế các thủ tục kiểm tốn của trắc nghiệm cơng
việc thờng tuân theo phơng pháp luận với bốn bớc sau:
Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục đang đợckhảo sát.
Nhận diện các quá trình kiểm sốt đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủiro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ
Thiết kế các thử nghiệm kiểm sốt đối với từng q trình kiểm sốt đặcthù nói trên
Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo mục tiêu kiểm sốt nội bộ có xétđến nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ớc tính của thử nghiệmkiểm sốt.
Quy mơ mẫu chọn: thờng dùng phơng pháp chọn mẫu thuộc tính đợc sử dụng
để ớc tính tỉ lệ phần tử trong tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính đợcquan tâm.
Khoản mục đợc chọn: Sau khi xác định qui mô mẫu chọn, kiểm toán viên
phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể
Thời gian thực hiện: thờng đợc tiến hành vào giữa năm (nếu hợp đồng kiểm
toán dài hạn ) hoặc vào thời điểm kết thúc năm
Thiết kế các trắc nghiệm phân tích
Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lí chung của cáctài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở của kết quả của thực hiện các trắcnghiệm phân tích đó kiểm tốn viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắcnghiệm trực tiếp số d Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm tốn, qui trìnhphân tích cịn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số d các tài khoảnvà đợc thực hiện qua các bớc sau:
Trang 37Đánh giá trọng yếu và rủi ro của các tài khoản tiền l ơng.
Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d của các khoản mục tiền l ơng để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù:Các thủ tục kiểm toán
Qui mô mẫu chọnKhoản mục đ ợc chọn
Đánh giá rủi ro kiểm sốt đối với chu trình tiền l ơng và nhân viên Tính tốn giá trị ớc tính của các tài khoản cần kiểm tra.
Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận đợc. Xác định số chênh lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra. Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu.
Đánh giá kết quả kiểm tra
Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d
Sơ đồ 2.2 cỏc bước thực hiện trắc nghiệm trực tiếp số dư
Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm tốn:
Trang 38khoản mục càng thấp thì địi hỏi số lợng bằng chứng kiểm tốn càngnhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ đợc mởrộng và ngợc lại.
Rủi ro cố hữu của khoản mục càng cao thì số lợng bằng chứng kiểm toáncàng nhiều và trắc nghiệm trực tiếp số d sẽ đợc mở rộng và ngợc lại.
Đánh giá rủi ro kiểm sốt với các chu trình kiểm tốn đợc thực hiện:
q trình kiểm sốt hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm sốt đối với chutrình, do đó số lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắcnghiệm trực tiếp số d và nghiệp vụ sẽ giảm xuống và do đó chi phíkiểm tốn sẽ giảm và ngợc lại.
Thiết kế và dự đoán kết quả trắc nghiệm cơng việc và trắc ngiệmphân tích:
Các hình thức trắc nghiệm này đợc thiết kế với dự kiến đạt một đợc một
số kết quả nhất định Các kết quả này theo dự kiến của kiểm toán viên sẽ ảnhhởng đến việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d tiếp theo.
Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d để thoả mãn các mục tiêu kiểmtoán đặc thù của các khoản mục đang xét: các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc
thiết kế dựa trên kết quả ớc tính của trắc nghiệm kiểm tốn trớc đó và chúngđợc thiết kế thành các phần:
Các thủ tục kiểm toán: đựơc dựa trên các kĩ thuật thu thập bằng
chứng kiểm toán và đợc thiết kế dựa vào những xét đốn nghềnghiệp quan trọng.
Quy mơ mẫu chọn: đợc xác định theo phơng pháp chọn mẫu
thơng dụng để ớc tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang đợckiểm tốn để từ đó chọn ra qui mơ mẫu thích hợp.
Khoản mục đợc chọn: Sau khi xác định đợc qui mô mẫu chọn
các kiểm toán viên thờng chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng sốngẫu nhiên, chơng trình máy tính hoặc phơng pháp chọn mẫu hệthống để xác định các phần tử đại diện Trong những trờng hợpcụ thể, kiểm tốn viên có thể sử dụng phơng pháp chọn mẫu phixác suất để xác định các phần tử đại diện với chi phí thấp hơncho cuộc kiểm toán
Thời gian thực hiện: thờng đợc tiến hành vào giữa năm (nếu hợp
Trang 392.1.2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán tiền lơng và nhân viên
2.1.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm sốt tiền lơng và các khoản trích theo lơng
Thử nghiệm kiểm soát đối với tiền lơng và nhân viên đợc thực hiện theo cácchức năng của chu trình
Đối với chức năng tổ chức nhân sự: KTV tìm hiểu việc thực hiện các
thủ tục tiếp nhận lao động, hợp đồng thuê lao động, việc phê chuẩnmức lơng và tính độc lập (tách biệt về trách nhiệm) giữa các bộ phậnquản lí nhân sự với bộ phận theo dõi thời gian làm việc cũng nh hạchtoán, thanh toán tiền lơng cho ngời lao động và để thực hiện nhữngmục tiêu đó kiểm tốn viên sử dụng các tài liệu thông tin về tuyểndụng, thuê mớn lao động, các văn bản, các quyết định phê chuẩn mứclơng và các quyết định khen thởng nếu có Đối với việc cách li tráchnhiệm giữa bộ phận quản lí lao động đối với bộ phận chấm cơng laođộng cũng nh hạch tốn kế toán kết quả lao động Kiểm toán viên tiếnhành quan sát và kiểm tra thực tế để khẳng định sự tách biệt về tráchnhiệm của các chức năng trên trong hoạt động quản lí về nhân sự vàquản lí tài chính kế tốn trong doanh nghiệp.
Đối với cơng tác theo dõi thời gian lao động, khối lợng sản phẩm hồn thành và lập bảng tính lơng và các khoản trích theo lơng:
Chức năng này là chức năng quan trọng nhất trong chu trình tiền l-ơng và nhân viên vì nó ảnh hởng trực tiếp đến việc hạch tốn ghi sổ cácchi phí về tiền lơng cũng nh việc hạch toán kế toán các khoản trích trêntiền lơng tại doanh nghiệp KTV cần đánh giá các q trình kiểm sốtđợc thiết kế trong doanh nghiệp có khả năng ngăn ngừa và phát hiệncác sai phạm trong chấm cơng, xác nhận cơng việc hồn thành, hạchtoán và ghi sổ các khoản thanh toán về tiền lơng BHYT, BHXH,KPCĐ.
Để thực hiện các mục tiêu trên kiểm toán viên:
Xem xét hệ thống tổ chức chấm công lao động hoặc kiểm nhậnsản phẩm hồn thành về mặt tính thờng xun cũng nh về độ tincậy của những ngời đợc giao trách nhiệm.
Trang 40 Kiểm tra các thủ tục kiểm soát liên quan đến việc phê chuẩn,quyết định các mức lơng, tiền thởng, thanh toán làm thêm giờ Đối với cơng tác thanh tốn tiền lơng và các khoản trích trích trên
l-ơng: để xác định hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu
quả phát hiện và ngăn ngừa việc thanh tốn lơng và các hành vi gianlận tài sản công thông qua việc thanh tốn lơng Kiểm tốn viên xemxét tính độc lập trong việc phân công công việc giữa ngời tính lơng, ng-ời chi trả lơng và ngng-ời theo dõi chấm cơng và lập bảng tính lơng Bêncạnh đó kiểm toán viên đánh giá việc tổ chức chi trả tiền lơng đặc biệtđối với các khoản tiền lơng cha thanh toán đợc theo dõi trong sổ sáchkế toán nh thế nào trong khi nhân viên đi vắng Với các khoản tríchtheo tiền lơng kiểm tốn viên quan tâm đến việc trích lập đúng theo tỉlệ và thời gian qui định.
2.1.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích tiền lơng và các khoản trích theo lơng
So sánh số liệu các tài khoản chi phí về tiền lơng với các niên độ khác: Việcso sánh này nhằm phát hiện những biến động bất thờng qua đó thu thập nhữngbằng chứng có thể có hoặc xác định phạm vi kiểm tra chi tiết đối với các tìakhoanr chi phí tiền lơng có biến động bất thờng Trong q trình so sánh kiểmtốn viên phải tính đến số lao động thay đổi trong kì kế tốn, khối l ợng cơngviệc hoặc sản phẩm hoàn thành hoặc sự thay đổi trong định mức chi trả lơng.
So sánh tỉ lệ chi phí về tiền lơng trong giá thành sản xuất hoặc doanh thugiữa kì này với kì trớc, với các kì trớc Việc so sánh này nhằm khẳng định tínhhợp lí về cơ cấu chi phí giữa các kì kế tốn Tuy nhiên khi so sánh đối chiếu tỉ lệnày kiểm toán viên cũng phải tính đến điều kiện thực tế trong hoạt động sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp Chẳng hạn nếu doanh nghiệp gặp khó khăn trongviệc tiêu thụ sản phẩm thì doanh thu có thể giảm nhng chi phí về tiền lơng vẫncó thể vẫn giữ ngun nh các kì trớc hoặc những biến động về nguyên vật liệu,về chi phí khấu hao TSCĐ mới đa vào sử dụng cũng có thể làm thay đổi cơ cấuchi phí về tiền lơng trong giá thành sản phẩm của sản phẩm hoàn thành giữa cáckì kế tốn.