Thực trạng công tác hoàn thuế gtgt đối với các doanh nghiệp công nghiệp trên địa bàn hà nội

Mục lục Trang Lời mở đầu Ch¬ng I: ThuÕ GTGT vµ hoµn thuÕ GTGT .5 I Những vấn đề thuế GTGT .5 1- Kh¸i niƯm vỊ th GTGT: 2- Đặc điểm thuế GTGT: .5 Ưu điểm cña thuÕ GTGT: Cơ chế vận hành thuế GTGT Néi dung luật thuế GTGT II- Hoµn thuÕ GTGT 14 Kh¸i niƯm vỊ hoµn th GTGT 14 ý nghĩa tác dụng hoàn thuế .14 3- Đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế .16 Quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào .19 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào (gọi thuế đầu vào) nh sau: 19 Quy định hoá ®¬n, chøng tõ 20 Hồ sơ xin hoàn thuế .22 Trách nhiệm đối tợng đợc hoàn thuế: 24 Thẩm quyền trình tự giải hoàn thuế GTGT .24 KiĨm tra sau hoµn th 28 Ch¬ng 2: Thực trạng CÔNG TáC hoàn thuế gtgt doanh nghiệp công nghiệp địa bàn hà nội 29 I Đánh giá chung tình hình phát triển doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà nội 29 II Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà nội 30 Thùc trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà nội 30 Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà Nội 34 Chơng III: Giải pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà Nội 43 I- Phơng hớng, nhiệm vụ công tác hoàn thuế năm tới (từ tới 2010 ) 44 Yêu cầu thuế GTGT giai đoạn từ đến năm 2010 .44 Yêu cầu hoàn thuế GTGT từ tới 2010 .45 II- Giải pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế VAT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà Nội 46 Giải pháp chế sách 46 2- TiÕp tôc thay đổi việc hoàn thuế: 46 3- Tăng cờng công tác quản lý sử dụng hoá đơn 46 Tiếp tục đổi chế toán hoạt động mua bán, hoạt động xuất nhập (XNK) đối tợng nộp thuế .51 5- Cần trọng công tác kiểm tra hoàn thuế 51 Tăng cờng xử lý nghiêm minh vụ vi phạm hoàn thuế 53 7- Đẩy mạnh việc hình thành dịch vụ t vấn thuế 54 8- Tuyên truyền, giáo dục thuế GTGT, đặc biệt hoàn thuế GTGT 56 9- Tiếp tục nâng cao trình độ đội ngũ cán thuế: III- Những kiến nghị: 57 KÕT luËn 58 Tài liệu tham khảo .59 Lời mở đầu Cùng với đời phát triển Nhà Nớc thuế công cụ đợc phủ sử dụng để can thiệp vào kinh tế, công cụ đắc lực để thực chức quản lý kinh tế xà hội Thuế không tạo nguồn thu cho phủ hoạt động mà công cụ để phân phối lại thu nhập, tạo công xà hội thuế đóng vai trò quan träng hƯ thèng c¸c biƯn ph¸p kinh tÕ vÜ mô phủ Với phát triển ngày më réng, tiÕn tíi héi nhËp kinh tÕ khu vùc giới, việc đa hệ thống th phï hỵp cã ý nghÜa rÊt quan träng, nhËn thức đợc điều này, quan quản lý kinh tế nớc ta đà không ngừng cải tạo hệ thống th, nh»m t¹o mét hƯ thèng th míi phï hợp với yêu cầu phát triển kinh tế Trong đặc biệt hệ thống thuế GTGT ®· ®êi (thay cho thuÕ doanh thu) LuËt thuÕ GTGT đời thành công lớn việc cải cách thuế bớc II, có ý nghĩa lịch sử trình quản lý kinh tế Đảng Nhà Nớc ta Quả sau năm thực hiện, Luật thuế GTGT đà chứng tỏ đợc u nh: Khắc phục đợc tính trùng lặp thuế doanh thu, thúc đẩy phát triển sản xuất, khuyến khích xuất Song bên cạnh thành tựu đà đạt đợc, thuế GTGT nhiều bất cập trình thực nh bất cập vấn đề hoá đơn chứng từ, tỷ lệ thuế suất, hoàn thuế để bòn rút ngân sách nhà nớc Xuất phát từ bất cập nảy sinh lĩnh vực hoàn thuế GTGT đà đặt đòi hỏi cấp thiết phải nghiên cứu thực trạng công tác hoàn thuế nói chung công tác hoàn thuế doanh nghiệp công nghiệp nói riêng, để nắm bắt đợc kẽ hở, nh gian lận công tác hoàn thuế, từ đa giải pháp hợp lý để ngăn chặn tình trạng này, đảm bảo cho việc hoàn thuế GTGT nói riêng trình thi hành luật thuế GTGT nói chung thu đợc kết tốt Trên sở lý luận, kiến thức mà Thầy Cô trờng ĐHKTQD đà trang bị với hớng dẫn trực tiếp, nhiệt tình Cô giáo PGS - PTS Nguyễn Thị Bất; Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn Hà Nội, em đà hoàn thành chuyên đề: Thực trạng công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà nội , lời mở đầu, lời kết, chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm phần: Chơng I : Chơng II: Thuế GTGT hoàn thuế GTGT Thực trạng hoàn thuế GTGT doanh nghiệp Công nghiệp địa bàn Hà Nội Chơng III: Giải pháp hoàn thiện công tác hoàn thuế GTGT doanh nghiệp công nghiệp địa bàn Hà Nội Qua em gửi lời tới cô chú, anh chị, đặc biệt cô Thu Hiền, cô Oanh phòng công nghiệp-cục thuế Hà Nội đà giúp em trình thực đề tài Tuy nhiên thời gian có eo hẹp trình độ có hạn nên chắn đề tài không tránh khỏi khiếm khuyết Em mong nhận đợc đóng góp ý kiến thầy, cô cán ngành để đề tài đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ¬n Ch¬ng I: ThuÕ GTGT vµ hoµn thuÕ GTGT I Những vấn đề thuế GTGT 1- Khái niệm thuế GTGT: Để nắm đợc khái niệm thuế giá trị gia tăng, trớc hết ta cần hiểu giá trị gia tăng Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá dịch vụ sơ sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hoá mua vào làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác số chênh lệch giá đầu vào với giá đầu đơn vị tạo trình sản xuất, kinh doanh dịch vụ *Khái niệm thuế GTGT: Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu.Tuy nhiên thuế GTGT có điểm khác với thuế doanh thu ngời bán hàng dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT toàn doanh thu bán hàng dịch vụ khâu phải nộp phần giá trị gia tăng thêm 2- Đặc điểm thuế GTGT: Là loại thuế gián thu, ngời nộp thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hoá- dịch vụ, ngời chịu thuế ngời sử dụng cuối hàng hoá dịch vụ Nh ngời nộp thuế ngời chịu thuế không đồng thời Thuế GTGT loại thuế đánh nhiều giai đoạn nhng đánh vào phần giá trị tăng thêm giai đoạn đó, tổng số thu giai đoạn ngang với số thuế đầu khâu tiêu thụ cuối cïng ThuÕ GTGT cã tÝnh trung lËp cao, v× nã khoản thu nhập cho Nhà Nớc ngời mua hàng hoá Thuế GTGT đem lại nguồn thu lớn,ổn định thờng xuyên cho NSNN Thuế GTGT thực chất sắc thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá dịch vụ đợc thu khâu bán hàng mang tÝnh l tho¸i cao so víi thu nhËp TÝnh chÊt xuất phát từ quy luật giảm dần thiên hớng tiêu dùng Khi thu nhập tăng lên tiêu dùng tăng lên nhng tốc độ tăng tiêu dùng chậm tốc độ tăng thu nhập Ngêi cã thu nhËp cµng cao sÏ cã tû suất thuế tiêu dùng tổng thu nhập nhỏ Để minh chứng cho điều ta xem ví dụ sau đây: VD: Một ngời A có thu nhập triệu đồng, mua chai bia phải trả thuế GTGT 3000đ 3000 Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhËp = ∗100=0.06% 5tr Mét ngêi B cã thu nhËp 0.5 triƯu, mua bia cịng ph¶i tr¶ th GTGT 3000đ 3000 Tỷ lệ điều tiết thuế thu nhËp = ∗100=0.6% 0.5tr Nh vËy ngêi cã thu nhËp bị điều tiết gấp 10 lần ngời có thu nhập cao Rõ ràng ngời có thu nhập cao bị điều tiết nhỏ Thuế GTGT có phạm vi đối tợng rộng thờng đợc xây dựng vào công dụng vật chất sản phẩm không phân biệt ngời mua dùng vào mục đích Thuế GTGT cho phép chống buôn lậu thuế có hiệu quả, tạo kiểm so¸t lÉn vỊ th ViƯc khÊu trõ th GTGT đợc tiến hành dựa hoá đơn mua hàng áp dụng thuế bắt buộc ngời mua ngời bán phải lập hoá đơn chứng từ mà buộc ngời nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán đầy đủ, xác hoạt động sản xuất kinh doanh Thuế GTGT không gây phản ứng từ ngời chịu thuế nhà nớc có điều chỉnh theo hớng tăng thuế xuất họ điều tiết nhà nớc mà họ nghĩ nguyên nhân cung cầu chi phí Đối tợng bị điều tiết tất ngời tiêu dùng nhng đầu mối thu tập chung doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá-dịch vụ giảm đợc chi phí quản lý thuế Ưu điểm thuế GTGT: Tránh đợc tợng đánh thuế trồng nên thuế thuế GTGT đánh giá trị tăng thêm, điều cho thấy thuế GTGT đời phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, đợc áp dụng rộng rÃi tổ chức, cá nhân tiêu dùng sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cung ứng, nên tạo nguồn thu lớn cho NSNN Thuế tính giá bán hàng hoá dịch vụ, nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, đẩy nhanh trình thu Thuế đợc hoàn hàng xuất có tác dụng đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trờng quốc tế Nâng cao đợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế.Thông thờng chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiểm tra, tự tính tự kê khai, nộp thuế theo thông báo thuế quan thuế Việc kiểm tra thuế GTGT có mặt thuận lợi đà buộc ngời mua, ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hoá đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh Việc khấu trừ thuế đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Nhìn chung sắc thuế gián thu, thuế GTGT đợc coi sắc thuế tiến nay, đợc đánh giá cao đạt đợc mục tiêu lớn sách thuế, nh tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN, đơn giản, trung lập Cơ chế vận hành thuế GTGT Cơ chế vận hành thuế GTGT đợc thể mặt sau: Đối với doanh nghiƯp, th GTGT g¾n liỊn víi hai u tè riêng biệt độc lập với - Yếu tố có liên quan đến chế độ khấu trừ thuế, tức liên quan tới phận thuế GTGT đánh nghiệp vụ mua hàng hoá, dịch vụ đầu vào, kể nghiệp vụ mua tài sản cố định - Yếu tố liên quan tới chế độ tính thuế, tức gắn liền với phận thuế GTGT bán hàng (thuế GTGT đánh nghiệp vụ bán hàng-hàng hoá, dịch vụ đầu ra, kể nghiệp vụ bán tài sản cố định ) Chênh lệch thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu xảy hai trờng hợp: - Nếu số dơng, doanh nghiệp phải nộp số chênh lệch - Nếu số âm doanh nghiệp đợc nhà nớc hoàn trả Đối với ngời tiêu dùng cuối cùng:Từ đặc điểm thuế GTGT cho ta thÊy r»ng, thuÕ GTGT lµ thuÕ mang tính trung lập cao, đối tợng chịu thuế doanh nghiệp sản xuất, bán mà ngời tiêu dùng cuối ngời tiêu dùng cuối thực khâu việc mua hàng hoá, dịch vụ Nội dung luật thuế GTGT 5.1 Đối tợng chịu thuế: Theo quy định tạo điều luật thuế GTGT điều nghị định số 28/1998/ NĐ-CP phủ đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng việt nam, trừ đối tợng không chịu thuế 5.2 Đối tợng nộp thuế: Luật thuế GTGT quy định tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá-dịch vụ chịu thuế Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập ) đối tợng nộp thuế GTGT Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gåm: - Doanh nghiƯp nhµ níc; Tỉ chøc kinh tÕ; Tỉ chøc chÝnh trÞ-x· héi; Tỉ chøc x· héi; Tỉ chức xà hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân tổ chức, đơn vị nghiệp khác; Hợp tác xà - Doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần đợc thành lập hoạt động theo pháp luật - Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc bên nớc tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam; Các công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam Các cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm ngời kinh doanh độc lập, hộ gia đình, cá nhân hợp tác với để sản xuất, kinh doanh nhng không hình thành pháp nhân kinh doanh 5.3 Thuế suất: Thuế suất thuế GTGT cã møc: 0%, 5%, 10%, 20% - ThuÕ suất 0% áp dụng hàng hoá xuất khẩu: Hàng hoá xuất bao gồm hàng gia công xt khÈu Xt khÈu bao gåm xt níc ngoµi, xuất vào khu chế xuất - Thuế suất 5% hàng hoá, dịch vụ thiết yếu: - Thuế suất 10%:áp dụng cho hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế suất 0%, 5%, 20% - Thuế suất 20% áp dụng hàng hoá dịch vụ đặc biƯt 5.4 Gi¸ tÝnh th : Gi¸ tÝnh th GTGT hàng hoá dịch vụ đợc xác định nh sau: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán cung ứng cho đối tợng khác giá bán cha có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập - Hành hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, giá tính thuế GTGT đợc xác định theo giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Hoạt động cho thuê tài sản bao gồm cho thuê nhà, xởng, kho tàng, bến bÃi, phơng tiện vận chuyển; máy móc thiết bị giá để tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế - Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, tính theo giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hoá (không bao gồm lÃi trả góp) - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế giá gia công cha có thuế - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hởng tiền công, tiền hoa hồng nh đại lý mua, bán hành ho¸, ủ th¸c XNK hëng hoa hång gi¸ tÝnh th GTGT tiền công tiền hoa hồng cha trừ khoản phí tổn - Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp giá tính thuế GTGT giá cíc vËn t¶i, bèc xÕp cha cã th GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dïng c¸c chøng tõ nh tem bu chÝnh, vÐ cíc vận tải, vé sổ số kiến thiết ghi giá toán giá đà có thuế GTGT giá cha có thuế đợc xác định Giá cha có thuế GTGT = Giá toán / [1+(%)thuế suất hàng hoá, dịch vụ] 5.5 Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp đợc tính theo hai phơng pháp phơng pháp khấu trừ phơng pháp trực tiếp 5.5.1 Phơng pháp khấu trừ Phơng pháp đợc áp dụng đối tợng kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, quy định hoá đơn mua bán hàng - Cách tính: Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu vào đó: Thuế GTGT đầu = (giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ bán ra)*(Thuế suất tơng ứng hàng hoá, dịch vụ) Thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ 5.5.2 Phơng pháp tính trực tiếp GTGT Phơng pháp áp dụng cá nhân sản xuất, kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Cách tính: Số thuế GTGT phải nộp = (GTGT hàng hoá dịch vụ ) *(thuế suất thuế GTGT tơng ứng) GTGT hàng hoá dịch vụ =giá toán hàng hoá dịch vụ bán ra-giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng Tuy nhiên nhà nớc khuyến khích doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế 5.6 Quy định khác 5.6.1 Quy định đăng ký nộp thuế Đăng ký nộp thuế khâu trình thu thuế; việc đăng ký nộp thuế thể trách nhiệm doanh nghiệp nhà nớc quy định đăng ký nộp thuế đợc thể nh sau: Đối với sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo hớng dẫn quan thuế Với sở kinh doanh thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm 10 ngày, kể từ ngày đợc cấp giấy phép kinh doanh Cơ sở kinh doanh theo phơng pháp trực tiếp GTGT thực đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, đăng ký với quan thuế nộp theo phơng pháp khấu trừ 5.6.2 Quy định kê khai thuế Kê khai thuế đợc coi bớc thứ hai trình nộp thuế doanh nghiệp, luật thuế GTGT quy định rằng: - Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu tháng Trong trờng hợp phát sinh số thuế đầu vào, số thuế đầu ra, sở kinh doanh vẩn phải nộp tờ khai đầy đủ cho c¬ quan thuÕ - C¬ së kinh doanh,ngêi nhËp khÈu hành hoá phải kê khai nộp tờ kê khai thuế, GTGT theo lần nhập với quan thuế nơi có cửa nhập hàng hoá 10