Lời nói đầu Từ kinh tế nớc ta bớc sang kinh tế thị trờng có điều tiết vĩ mô nhà nớc, tính cạnh tranh liệt đà buộc doanh nghiệp phải tìm hớng cho riêng phù hợp với đặc điểm ngành nghề tiềm lực doanh nghiệp Trong điều kiện đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng cờng đổi công nghệ sản xuất, nâng cao hiệu kinh doanh, nâng cao chất lợng sản phẩm.Mặt khác cần phải thúc đẩy sản xuất kinh doanh ngày phát triển Để thực yêu cầu doanh nghiệp sản xuất phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất kinh doanh từ bỏ vèn ®Õn thu vèn vỊ NÕu nh lợi nhuận mục đích cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiệp chi phí yếu tố quan trọng tất yếu mà doanh nghiệp đặt lên hàng đầu Để giảm chi phí cách tối thiểu tối đa hoá lợi nhuận , doanh nghiệp phải nắm đợc yếu tố đầu vào trình sản xuất : lao động ,t liệu lao động đối tợng lao động Nh vật t (vật liệu ,dụng cụ, công cụ) nắm vai trò quan trọng trình sản xuất, muốn hoạt động sản xuất diễn cách đặn liên tục phải bảo đảm loại vật liệu, công cụ dụng cụ cho sản xuất đủ số lợng, chất lợng kịp thời gian Đó yếu tố khách quan , điều kiện chung sản xuất Nh Mác nói xà hội mà tái sản xuất nghĩa muốn sản xuất liên tục phải không ngừng chuyển hoá trở lại phần sản phẩm thành t liệu xản xuất , thành yếu tố sản phẩm Trong giá trị lao động doanh nghiệp giá trị vật liệu chiếm tỷ trọng lớn, yếu tố cấu thành nên thực thể sản phÈm , chØ mét biÕn ®éng nhá vỊ chi phi nguyên liệu làm ảnh hởng tới doanh thu lợi nhuận doanh nghiệp Do tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ , đảm bảo cho việc sử dụng hiệu tiết kiệm vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất hạ thấp giá thành sản xuất , tăng lợi nhuận doanh nghiệp có ý nghĩa rÊt quan träng Cịng nh bao doanh nghiƯp kh¸c, công ty Vit_ Metal trọng quan tâm việc quản lý tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ, ngăn chặn tợng lÃng phí vật liệu sản xuất nhờ giúp phần giảm bớt chi phí nâng, cao hiệu sử dụng vốn lu động , hạ thấp giá thành sản phẩm nâng cao lợi nhuận Hiện vấn đề cộn mà doanh nghiệp quan tâm quản lý kế toán nguyên vật liệu, công dơng Qua thêi gian thùc tËp t×m hiểu công ty Vit_Metal thấy rõ đợc vai trò kế toán việc quản lý sản xuất kinh doanh quản lý nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đồng thời đợc hớng dẫn tận tình cô giáo hớng dẫn: Cô Trần Thị Biết, cô, chú, phòng kế toán công ty Vit_Metal, kết hợp với trình học tập nghiên cứu trờng Em xin mạnh dạn nghiên cứu đề tài: Tổ chức kế toán nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ công ty Vit_Metal Nội dung chuyên đề gồm chơng : Chơng I : Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ sản xuất Chơng II : Thực trạng tổ chức kế toán vật liệu , công cụ dụng cụ công sản xuất lợp kết cấu bao che Vit- Metal Chơng III : ý kiến nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ cđa c«ng ty Do thêi gian cịng nh kiÕn thøc thực tế nhiều hạn chế nên nội dung chuyên đề tránh khỏi sai sót Em mong nhận đợc ý kiến đóng góp, bảo tận tình thầy, cô giáo Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình cô giáo: Cô Trần Thị Biết cô, chú, anh công ty đà giúp viết em đợc hoàn thiện Sinh viên: Nguyễn Văn Lực Chơng i Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất : Những vấn đề lý luận chung kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 1.1: Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 1.1.1: Khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất: -Khái niệm: Nguyên liệu vật liệu đối tợng lao động tình trạng sử dụng tốt, doanh nghiệp mua vào dùng làm chất liệu ban đầu để sản xuất sản phẩm công nghiệp Trong trình sử dụng nguyên liệu, vật liệu tiêu hao hoàn toàn để làm tăng thêm chất lợng, màu sắc, giá trị sử dụng, giá trị thơng mại sản phẩm Theo Mác: Tất vật thiên nhiên xung quanh mà lao động có ích tác động vào để tạo cải vật chất cho xà hội đối tợng lao động; đối tợng lao đông đợc ngời tác động vào đối tợng lao động trở thành nguyên liệu Đồng thời Mác cho rằng: thứ nguyên liệu đối tợng lao động, nhng đối tợng lao động nguyên liệu, có điều kiện đối tợng lao động thay đổi lao động nguyên vật liệu Do đó: nguyên vật liệu đối tợng lao động ®· ®ỵc thay ®ỉi lao ®éng cã Ých cđa ngời tác động vào -Đặc điểm: Quá trình sản xuất bao gồm ba yếu tố: đối tợng lao động, t liệu lao động, sức lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động _ ba yếu tố quan trọng thiếu đợc trình sản xuất Do vậy, việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời hay không ảnh hởng to lớn đến kế hoạch sản xuất doanh nghiƯp Trong doanh nghiƯp s¶n xt, chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín chi phí sản xuất nh giá thành sản phẩm Do đó, quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu khâu: thu mua, sử dụng, dự trữ bảo quản nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu sản suất sở tăng thêm sản phẩm xà hội, hạ thấp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, giảm giá thành sản phẩm -Về mặt vật: nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất nguyên vật liệu đợc tiêu hao toàn không hình thái ban đầu giá trị nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm -Về vốn: Trong doanh nghiệp, nguyên vật liệu phần quan trọng vồn lu động đặc biệt vốn dự trữ sử dụng nguyên vật liệu.Vì vậy, việc tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động tách rờiviệc dự trữ sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý , khoa học chi tiết Ta thấy nguyên vật liệu có vai trò to lớn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất, việc quản lý nguyên vật liệu phải bao gồm mặt sau: số lợng, chất lợng, giá trị, chủng loại tổ chức công tác hạch toán nguyên vật liệu điều kiện quan trọng; để quản lý nguyên vật liệu nhằm cung cấp kịp thời đồng nguyên vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm tra định mức dự trữ, tiết kiệm nguyên vật liệu sản xuất nhằm ngăn ngừa, hạn chế mát, tiêu hao lÃng phí nguyên vật liệu tất khâu trình sản xuất 1.1.2: Khái niệm đặc điểm công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất -Khái niệm: Công cụ dụng cụ t liệu lao động nhng không đủ hai điều kiện để trở thành tài sản cố định Theo định số 1062 TCCSTC 04-11-1996 đợc áp dụng từ ngày 01- 01-1997 t liệu lao động thoả mÃn đồng thời hai tiêu chuẩn Giá trị lớn triệu đồng thời gian sử dụng lớn năm đợc xếp vào tài sản cố định Những t liệu không thoả mÃn điều kiện xếp vào công cụ dụng cụ Vì công cụ dụng cụ t liệu lao động có giá trị nhỏ triệu đồng thời gian sử dụng nhỏ năm thoả mÃn hai điều kiện Công cụ dụng cụ có đặc điểm sau: Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh sau chu kì giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng( mang tính chất luân chuyển) bị hao mòn dần trình sử dụng -Dùng vốn lu động để mua sắm quản lý hạch toán công cụ dụng cụ xếp vào hàng tồn kho( loại nhóm 5) Do kế toán thu mua nhập kho công cụ dụng cụ phải đảm bảo giống kế toán hàng tồn kho Thông thờng chi phí nguyên vật liệu loại chi phí chiÕm tû träng lín,thêng tõ 30% ®Õn 40%( t theo kết cấu sản xuất ) giá thành sản phẩm Từ thực tế đòi hỏi phải tăng cờng công tác quản lý vật t, công tác kế toán vật liệu góp phần đảm bảo, sử dụng hiệu tiết kiệm vật t nhằm hạ thấp chi phí sản xuất Đồng thời để quản lý hạch toán vật liệu phải tiến hành phân loại vật liệu 1.2 : Phân loại nguyên liệu vật liệu công dơng doanh nghiƯp s¶n xt Trong doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có nhiều loại với công dụng nội dung kinh tế khác Doanh nghiệp cần phải nắm rõ thứ vật liệu, công cụ dụng cụ Vì vậy, phải phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo tiêu thức phù hợp để phục vụ tốt cho công tác quản lý hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ cho đạt hiệu cao 1.2.1: Phân loại nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: a.Phân loại nguyên vật liệu theo vai trò tác dụng: Đây cách phân loại phổ biến Theo cách phân loại vật liệu gồm có: -Nguyên vật liệu chính: vật liệu mà sau trình gia công chế biến sản phẩm thành thực thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm ( kĨ bán thành phẩm mua vào) -Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động phục vụ cho hoạt động công viên chức, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm đợc thể bình thờng phục vụ cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật -Nhiên liệu: loại vật liệu phụ dùng để cung cấp nhiệt lợng cho trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thờng Nhiên liệu chất rắn, chất lỏng thể khí -Phụ tùng thay thế: loại vật t dùng để sửa chữa, thay máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất -Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại vật liệu thiết bị đợc sử dụng cho việc xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp công cụ, khí cụ kết cấu dùng để lắp đặt công trình -Phế liệu: loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán -Vật liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ kể nh bao bì, đóng gói sản phẩm, loại vật t đặc chủng b Phân loại vật liệu theo đặc chủng vật chất vật liệu Theo cách phân loại vật liệu đợc chia thành hai loại: -Vật liệu nớc sản xuất -Vật liệu nớc chế tạo Cách phân loại giúp kế toán doanh nghiệp hạch toán đợc xác, vật lịêu nớc nhập vào phải có thuế nhập thuế GTGT hàng nhập c.Phân loại vật liệu theo đặc trng vật chất vật liệu Chia vật liệu thành loại: - vật liệu rắn : thép, cát, gỗ -Vật liệu lỏng : xăng, dầu, -Vật liệu khí: ga Cách phân loại có tác dụng giúp nhà quản lý ý khâu bảo quản, sử dụng d Phân loại theo mối quan hệ với môi trờng sinh thái sức khoẻ Ngời ta chia vật liệu thành hai loại.: -Vật liệu thờng -Vật liệu nguy hiểm: Là vật liệu có ảnh hởng đến môi trờng sinh thái ngêi VÝ dơ : thc nỉ , ho¸ chÊt Cách phân loại có tác dụng giúp cho việc quản lý sử dụng không gây hậu nghiêm trọng đối môi trờng ngời e Phân loại vật liệu theo nguồn gốc sở hữu Theo cách phân loại vật liệu đợc chia thành hai loại: -Vật liệu doanh nghiệp mua sắm -Vật liệu doanh nghiệp mà doanh nghiệp giữ hộ , bảo quản hộ 1.2.2 Phân loại công cụ dụng cụ a Phân loại công cụ dụng cụ để phụ vụ công tác quản lý kế hoạch : Chia 3loại: -Công cụ dụng cụ -Bao bì cho thuê -Đồ dùng cho thuê b.Phân loại công cụ dụng cụ theo công dụng Chia loại : - Công cụ dụng cụ dùng - Công cụ dụng cụ kho 1.3 Đánh giá nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ xác định giá trị vật liệu ,công cụ dụng cụ theo nguyên tắc định Về nguyên tắc vật liệu, công cụ dụng cụ tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho phải đợc đánh giá theo trị giá vốn thực tế (giá gốc) chóng, nhng vËt liƯu, c«ng dơng lu«n biến bộng hàng ngày, để quản lývà hạch toán vật liệu đợc đánh giá theo giá hạch toán song kế toán phải đảm bảo việc phản ánh, đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ tài khoán sổ kế toán tổng hợp theo giá thực tế 1.3.1 Đánh giá vật liệu ,công cụ dụng cụ theo giá thực tế a.Giá thự tế vật liệu công cụ dụng cụ nhập kho - Đối với vật liệu công cụ dụng cụ mua : + Trờng hợp chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ : Trị giá thực tế Giá mua ghi Vl,CCDC = hoá đơn + ThuÕ nhËp KhÈu + Chi phÝ mua - chiÕt khấu giảm giá nhập kho (cha có VAT) (nếucó) (nếu có) + Trờng hợp chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp: Trị giá thực tế Vl,CCDC = Nhập kho Giá mua ghi hoá đơn (đà cóVAT) + ThuÕ nhËp khÈu + (nÕu cã) ChiÕt khÊu Chi phÝ mua - giảm giá (nếu có) -Đối với vật liệu ,công cụ dụng cụ tự gia công: Trị giá thực tÕ VL,CCDC NhËp kho Gi¸ thùc tÕ VL CCDC xuÊt + Chi phí gia công để gia công = -Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thuê gia công Trị giá thực tế VL,CCDC Nhập kho Giá thực tế Vl Tiền VL,CCDC xuất + thuê để gia công gia công = + Chi phí vận chuyển hàng hàng -Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ góp vốn liên doanh: Giá thực tế VL, CCDC thực tế nhập Trị giá hội đồng liên doanh định giá = b Trị giá thực tế vËt liƯu ,c«ng dơng xt kho -TÝnh theo đơn giá tồn kho đầu kỳ : Trị giá thực tế VL ,CCDC xuất kho Trong đó: Đơn giá = Số lợng VL CCDC xuất kho Đơn gía VL, CCDC tồn đầu kỳ * Trị giá thực tế VL , CCDC tồn đầu kỳ = Tồn đầu kỳ Số lợng VL, CCDC tồn đầu kỳ -Tính theo giá thực tế đích danh : Khi xuất vật liệu ,công cụ dụng cụ thuộc đợt nhập lấy giá thực tÕ nhËp cđa vËt liƯu , c«ng dơng , đợt nhập -Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền Trị giá thực tế VL CCDC xuất Trong : Đơn giá bình quân = = Số lợng VL * CCDC xuất Trị giá thực tế VL CCDC tồn đầu kỳ Số lợng VL, CCDC tồn đầu kỳ Đơn giá bình quân + + Trị giá VL, CCDC nhËp kú Sè lỵng VL, CCDC nhËp kỳ -Tính theo giá trị thực tế nhập trớc xuất trớc: Trị giá thực tế Vl, CCDC Xuất Đơn giá thực tế Vl CCDC, nhập kho theo lần nhËp = Sè lỵng Vl, CCDC, xt kho chu kú theo lần nhập * - Tính giá trị thực tÕ nhËp sau , xt tríc : Khi tÝnh gi¸ trị thực tế vật liệu,công cụ dụng cụ xuất kho, lần lợt lấy giá trị thực tế nhập lô hàng nhập ngày trớc 1.3.2 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá hạch toán : Giá hạch toán giá quy định phạm vi doanh nghiệp dùng để hạch toán chi tiết vật liệu công cụ dụng cụ Để phản ánh trung thực giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ nh chi phÝ thùc tÕ cđa vËt liƯu, c«ng dụng cụ cũ sử dụng giá hạch toán cuối tháng phải điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Trị giá thực tếVl CCDC xuất dùng (hoặc tồn đầu kỳ) Trong : Hệ số giá = Giá hạch toán Vl CCDC xuất dùng (hoặc tồn đầu kỳ) * Hệ số giá VL, CCDC Trị giá thực tế VL CCDC tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế VL,CCDC nhập kỳ Giá hạch toán VL,CCDC tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán VL CCDC nhập kỳ = VL,CCDC 1.4 Nhiệm vụ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất : Xuất phát từ yêu cầu quản lý công việc kế toán quản lý kinh tế doanh nghiệp , kế toán vật liệu ,công cụ dụng cụ phải thực tốt nhiệm vụ sau: Hàng ngày tổ chức ghi chép ,phản ánh số liệu tình hình thu mua, vận chuyển , bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu đà thu mua nhập kho ,kiểm tra tình hình thực kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mặt: chủng loại, số lợng, giá nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ kịp thời chủng loại vật liệu cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thực đắn nguyên tắc thể lệ hạch toán nhà nớc ban hành Hớng dẫn kiểm tra phận đơn vị doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ hạch toán ban đâù vật liệu, công cụ dụng (lËp chøng tõ, lu©n chun chøng tõ ) Më sỉ chi tiÕt vËt liƯu, c«ng dơng thùc hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ chế độ, phơng pháp quy định nhằm đảm bảo thống công tác kế toán - Tăng cờng quản lý vật liệu công cụ dụng cụ: thờng xuyên giám sát việc chấp hành kế hoạch thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ, tình hình toán với ngời bán, tôn trọng định mức dự trữ, cấp phát sử dụng hợp lý vật liệu, công cụ dụng cụ trình sản xuất - Giải kịp thời ứ đọng, vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn lu động doanh nghiệp -Phân tích tình hình thu mua bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu nhằm phục vụ công tác quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ cho hợp lý nhằm hạ thấp CPSXKD Tăng hiệu hoạt động doanh nghiệp nội dung kế toán nguyên vật liệu ,công cụ dơng doanh nghiƯp s¶n xt 2.1 Chøng tõ kế toán Đặc trng kế toán gắn liền với chứng từ Căn vào hoá đơn bán hàng , hoá đơn trị giá gia tăng _ VAT ngời bán, vào giấy báo nhận hàng vật liệu tới doanh nghiệp doanh nghiệp thành lập ban kiểm nhận thấy cần để ghi vào biên kiểm nhận vật t tiêu chuẩn số lợng, chất lợng ,quy cách vật liệu, công cụ dụng cụ , sau ®ã bé phËn cung øng sÏ lËp “phiÕu nhập kho vật t sở hoá đơn, giấy báo nhận hàng biên kiểm nhận giao cho thñ kho Thñ kho sÏ ghi sè thùc nhËp vào phiếu luân chuyển cho phòng kế toán làm ghi sổ Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định số 11141/TC/QĐ /CĐKT ngày 10/11/1995 Bộ Tài Chính , chứng từ ban đầu để hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (MÉu 01-VT) -BB - PhiÕu nhËp kho (MÉu 02-VT) -BB-PhiÕu suÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé (mÉu 03 – VT) -BB- PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (mÉu 04 – VT) - BB- Biên kiểm nghiệm (mẫu 05 VT) -HDNgoài chứng từ ban đầu để ghi : -Hoá đơn bán hàng (nếu tinh theo phơng pháp trực tiếp) -Hoá đơn giá trị gia tăng ( tính thuế theo phơng pháp khấu trừ ) 2.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ : Các doanh nghiệp vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý doanh nghiệp từ ®ã cã thĨ lùa chän ¸p dơng mét ba phơng pháp kế toán vật liệu công cụ dụng cụ sau: 2.2.1 Phơng pháp thể song song : Đợc tiến hành hai phận: thủ kho kế toán chi tiÕt ë kho : thđ kho sư dơng thẻ kho (mẫu 06 VT) để phản ánh tình hình N-X-T kho thứ vật liệu, công cụ dụng cụ theo tiêu số lợng Thẻ kho đợc më theo tõng thø vËt liƯu, c«ng dơng (cho danh điểm vật liệu) Hàng ngày nhận đợc chứng từ: phiếu nhập, phiếu xuất thủ kho ghi vào thẻ kho cho doanh điểm vật liƯu Mơc N _ X _ T thđ kho quan tâm tới số lợng không theo dõi giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ Số lợng N_ X ngày thủ kho ghi ngày phòng kế toán: thực kế toán chi tiÕt vËt liƯu: kÕ to¸n sư dơng (më) sỉ kÕ toán chi tiết vật liệu theo danh điểm vật liệu thống với thẻ kho đà mở kho: phản ánh chi tiết tình hình N _X _T tõng thø vËt liƯu, c«ng dơng theo chØ tiêu số lợng(hiện vật) tiêu giá trị Cấu tạo sổ kế toán chi tiết giống nh thẻ kho khác theo rõi mặt giá trị Hàng ngày (hay định kỳ) sau nhận đợc c¸c chøng tõ: phiÕu nhËp ,phiÕu xt thđ kho chuyển tới kế toán chi tiết nguyên vật liệu phải kiểm tra lại chứng từ đối chiếu ngang dọc ghi đơn giá (đơn giá hạch toán) tính số tiền cột N_X_T Cuối tháng tiến hành cộng (vào sổ) kế toán chi tiết đối chiếu với thẻ kho Do cấu tạo sổ kế toán chi tiết giống nh thẻ kho ngời ta gọi phơng pháp thẻ song song Việc đối chiếu kế toán chi tiết với kế toán tổng hợp phải dựa vào sổ chi tiết vật liệu để lập bảng tổng hợp N _ X_ T mặt giá trị thứ vật liệu ,công cụ dụng cụ Ngoài để quản lý chặt chẽ thẻ kho kế toán vật liệu mở sổ dăng ký thẻ kho -Ưu điểm phơng pháp này: dễ làm ,dễ kiểm tra đối chiếu thủ kho kế toán, thuận tiện việc dùng máy -Nhợc điểm phơng pháp ghi trùng lặp kế toán chi tiết thẻ kho công việc dồn vào cuối tháng Vì vậy, phơng pháp ghi thẻ song song áp dụng với doanh nghiệo cóchủng loại vật t ít, tình hình N _X hàng ngày thờng xuyên , trình độ nghiệp vụ kế toán quản lý cán kế toán doanh nghiệp hạn chế 2.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu 1uân chuyển - kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép, phản ánh hàng ngày tình hình N_X_T kho vật liệu, công cụ dụng cụ giống nh phơng pháp ghi thẻ song song - phận kế toán (chi tiết vật liệu ) không mở sổ kế toán chi tiết (thẻ kế toán chi tiết) mà mở sổ đối chiếu luân chuyển để hạch toán chi tiết theo số lợng giá trị thứ vật liệu ( theo tõng danh ®iĨm vËt liƯu) theo tõng kho Sổ đối chiếu luân chuyển vật liệu đợc ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ N-X bảng kê tổng hợp vËt liƯu nhËp , vËt liƯu xt, ph¸t sinh th¸ng cđa tõng thø vËt liƯu, mèi thø chØ ghi dòng sổ luân chuyển, cuối tháng đối chiếu số lợng vật liệu sổ luân chuyển với thẻ kho thủ kho đối chiếu giá trị vật liệu (số tiền) với kế toán tổng hợp -Ưu điểm phơng pháp này: so với phơng pháp ghi thẻ song song hạn chế việc ghi trùng lặp ghi cuối tháng: thủ kho ghi số lợng, khoản kế toán ghi: giá trị( số tiền ) Tuy nhiên phơng pháp đợc sử dụng phơng pháp ghi thẻ song song dễ hiểu đơn giản -Tuy hạn chế: công việc dồn vào cuối tháng 2.2.3.Phơng pháp sổ số d Phơng pháp thay sổ đối chiếu luân chuyển sổ sè d Sỉ sè d kÕ to¸n më nhng thđ kho ghi sỉ tån kho cđa tõng thø vào thời điểm cuối tháng - kho : giống nh phơng pháp trên: Thủ kho ghi số lợng N-X-T thẻ kho Nhng có điểm khác định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải tập hợp toµn bé chøng tõ N-X theo tõng vËt liƯu sau ®ã lËp phiÕu giao nhËn chøng tõ ®Ĩ bµn giao chứng từ N-X cho kế toán đồng thời thủ kho phải ghi số lợng vật liệu tồn kho ngày cuối tháng theo danh biểu vào sổ số d Sổ số d đợc kế toán vật liệu mở cho kho sử dụng năm Trớc ngày cuối tháng kế toán giao sổ cho thủ kho để thu kho ghi sỉ sè d Sau ghi xong thđ kho gửi phòng kế toán để kiểm tra tính thành tiền -Tại phòng kế toán: định kì ( tuần hay mời ngày) kế toán chi tiết vật liệu xng kho , híng dÉn vµ kiĨm tra viƯc ghi chép thủ kho thẻ kho đồng thời thu nhËn chøng tõ sau nhËn chøng tõ thủ kho bàn giao: kế toán tiiến hành ghi số tiền vừa tính đợc nhóm vật liệu( nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế N-X-T kho vật liệu Sau tổng hợp số tiền nhập xuất tháng đa vào sổ d đầu tháng để tính gi¸ sè d ci th¸ng cđa tõng nhãm vËt liƯu Số d đợc dùng để đối chiếu với số d sổ số d -Ưu điểm phơng pháp này: hạn chế số lần ghi trùng lặp, đẩy nhanh tốc độ hạch toán Tuy nhiên phơng pháp yêu cầu thủ kho phải có trình độ chuyên môn Phơng pháp sổ số d đợc áp dụng doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ kinh tÕ vỊ N-X vËt liƯu diƠn thêng xuyªn, nhiỊu chủng loại vật liệu 2.3 Tổ chức kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ DNSX : Để hạch toán vật liệu nói rtiêng loại hàng tồn kho khác nói chung kế toán áp dụng hai phơng pháp sau đây: - Kế toán HTK theo phơng pháp kê khai thờng xuyên -Kế toán HTK theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu công tác quản lí trình độ cán kế toán Tài khoản sử dụng: + TK151: Hàng mua đờng: Phản ánh giá trị loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mà doanh nghiệp đà mua đà chấp nhận toán víi ngêi b¸n nhng cha vỊ nhËp kho + TK152 : Nguyên liệu, vật liệu: Phản ánh số có tình hình tăng giảm vật liệu theo giá thực tÕ , cã thÓ më chi tiÕt theo dâi tõng nhóm tuỳ theo yêu cầu quản lí phơng tiện tính toán +TK153 : Công cụ dụng cụ : Phản ánh số có tình hình biến động tăng giảm loại công cụ dụng cụ doanh nghiệp theo giá thực tế +TK331 : Phải trả cho ngời bán: Phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp ngời bán, khoản vật t, hàng hoá lao vụ, dịch vụ theo cam kết hợp đồng kinh tế đợc kí kết + TK133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá ,vật liệu, công cụ dụng cụ Ngoài tài khoản kế toán sử dụng tài khoản có liên quan khác nh : TK111, 112 142 , 141 , 411, 641, 642 2.3.1 Hạch toán tổng nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho cách thờng xuyên liên tục tài khoản phản loại tồn kho - Phơng pháp đợc sử dụng phổ biến nớc ta tiện ích nh: Có độ xác cao, cung cấp thông tin hàng tồn kho cách kịp thời, cập nhật thời điểm kế toán xác định đợc lợng N- X-T cho loại hàng tồn kho nói chung nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ nói riêng Tuy nhiên với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t hàng hoá ,có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng , xuất bán áp dụng phơng pháp tốn nhiều công sức Hiện nay, có phơng pháp tính thuế GTGT: thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ trực tiếp Do đó, phơng pháp kê khai thờng xuyên phải chia trờng hợp: a Kế toán tổng nguyên vật liệu , công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ : Đối với doanh nghiƯp ®· cã ®đ ®iỊu kiƯn tÝnh th VAT theo phơng pháp khấu trừ (thực việc mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ ghi chép kế toán đầy đủ ) thuế VAT đầu vào đợc tách riêng, không ghi vào giá thực tế vật liệu Nh mua hàng : tổng giá toán phải trả cho ngời bán bao gồm phần giá mua cha thuế đợc ghi tăng giá vạt liệu, phần thuế VAT đầu vào đợc ghi vào số đợc khấu trừ b.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp : Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp (do cha thực đầy đủ điều kiện sổ sách, chứng từ với doanh nghiệp kinh doanh vàng bạc, phần thuế VAT đợc tính vào giá trị thực tế vật liệu nên mua kế toán ghi vào tài khoản 152 theo tổng toán mà không sử dụng tài khoản 133 Nợ TK 152 (chi tiết VL ) : Giá thực tế vật liệu mua ngoài, kể thuế VAT Có TK liên quan (TK 111,TK112,TK331,TK311 ) Hạch toán kế toán tổng hợp nguyên vật liệu ,công cụ dụng cụ theo phơng pháp khác với phơng pháp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ nghiệp vụ mua ngoài, phơng pháp không sử dụng TK133 Còn tất bút toán khác nh nhập góp vốn liên doanh , đánh giá lại TSCĐ, xuất kho VL giống nh bút toán