Trong lĩnh vực Công Nghệ Thông Tin nói riêng, yêu cầu quan trọng nhất của người học đó chính là thực hành. Có thực hành thì người học mới có thể tự mình lĩnh hội và hiểu biết sâu sắc với lý thuyết. Với ngành mạng máy tính, nhu cầu thực hành được đặt lên hàng đầu. Tuy nhiên, trong điều kiện còn thiếu thốn về trang bị như hiện nay, người học đặc biệt là sinh viên ít có điều kiện thực hành. Đặc biệt là với các thiết bị đắt tiền như Router, Switch chuyên dụng
KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM NỘI DUNG Tổng quan kế toán Tổng quan thuế CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN VÀ THUẾ Rủi ro hội Những điểm tương đồng khác biệt kế toán thuế MỤC TIÊU CỦA CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Sau nghiên cứu xong chương này, người học có thể: Biết hệ thống sắc thuế Việt Nam vận dụng tình liên quan đến doanh nghiệp cụ thể; Nắm nội dung Luật quản lý thuế từ biết trách nhiệm người nộp thuế, trách nhiệm quyền hạn quan Nhà nước mối quan hệ doanh nghiệp với quan quản lý thuế; Xác định rủi ro, hội thuế cho doanh nghiệp lựa chọn chiến lược phù hợp; Hiểu mối quan hệ số liệu kế tốn và số liệu tính thuế; đạo đức nghề nghiệp xử lý vấn đề liên quan kế toán thuế Định nghĩa Qui trình kế tốn Đặc điểm thơng tin kế tốn tài Hệ thống văn pháp qui kế tốn ĐỊNH NGHĨA ĐẶC ĐIỂM THƠNG TIN KẾ TỐN Kế tốn hệ thống thơng tin thiết lập tổ chức nhằm thu thập liệu, xử lý cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng để làm sở cho định kinh tế Chủ yếu cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Thơng qua báo cáo tài Có tính pháp lý, bắt buộc thực theo qui định chế độ kế toán hành Định kỳ tháng, quý, năm HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP QUY VỀ KẾ TỐN QUY TRÌNH KẾ TỐN Luật Kế tốn 2003 2015 Dữ liệu • Mua NVL • Chi tiền •… Xử lý liệu • Phân loại • Ghi chép • Tổng hợp Cung cấp thơng tin Nghị định 129, 128 Chuẩn mực kế toán Chứng từ kế toán Sổ Sổsách sách kế kếtoán toán Chế độ kế toán & quy định khác Báo cáo kế toán Thực tiễn hoạt động kế toán Việt Nam HỆ THỐNG CÁC SẮC THUẾ VN TỔNG QUAN VỀ THUẾ THÔNG THƯỜNG Định nghĩa Hệ thống sắc thuế Việt Nam Hệ thống văn pháp qui thuế Luật quản lý thuế Thuế GTGT Thuế TNDN Thuế TNCN Thuế môn ĐẶC THÙ Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất nhập Thuế tài nguyên Thuế bảo vệ môi trường Thuế nhà thầu Thuế sử dụng đất Phí, lệ phí ĐỊNH NGHĨA BÀI TẬP THỰC HÀNH Gốc độ người nộp thuế: Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải đóng góp cho Nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước Gốc độ quan thu thuế: Thuế khoản thu có tính bắt buộc pháp nhân thể nhân xã hội, theo mức độ thời hạn pháp luật quy định, không mang tính chất hồn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung tồn xã hội Hãy nêu khoản thuế, phí, lệ phí phát sinh nghĩ vụ nộp doanh nghiệp sau: - Công ty CP Tôn Hoa Sen - Công ty CP Nhà Thủ Đức - Công ty CP Bánh kẹo Kinh Đô - Cơng ty CP Khoan Dịch vụ khoan Dầu khí 10 12 HỆ THỐNG CÁC VĂN BẢN PHÁP QUI VỀ THUẾ Mỗi sắc thuế gồm văn sau: Luật thuế Nghị định Thông tư Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng: Luật thuế GTGT quốc hội thông qua ngày 03/6/2008 Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008, Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Thông tư số 16/2015/VBHN-BTC ngày 17/06/2015 LUẬT QUẢN LÝ THUẾ Đối tượng áp dụng Nghĩa vụ người nộp thuế Trách nhiệm quyền hạn tổ chức liên quan Nội dung luật quản lý thuế 13 15 LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Luật số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012, NĐ 83/2013/NĐCP ngày 22/07/2013, NĐ 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/204, NĐ 12/2015/ NĐ-CP ngày 12/12/2015, TT 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, TT 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014, TT 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014, TT 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015, VBHN 18/VBHN-BTC ngày 19/06/2015 Người nộp thuế Cơ quan quản lý thuế: Thuế Hải Quan Công chức quản lý thuế: Công chức thuế công chức hải quan Cơ quan NN, tổ chức, cá nhân liên quan đến việc thực pháp luật thuế 14 16 NGHĨA VỤ NGƯỜI NỘP THUẾ TRÁCH NHIỆM CỦA CQ QUẢN LÝ THUẾ Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định Khai thuế xác, trung thực, đầy đủ nộp hồ sơ thuế thời hạn Nộp tiền thuế đầy đủ, thời hạn, địa điểm Chấp hành chế độ kế toán, sử dụng hố đơn, chứng từ Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế Thực thu thuế theo quy định pháp luật Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật; công khai thủ tục thuế Giải thích, cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế Giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo quy định Thực việc miễn thuế, giảm thuế, xố nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hồn thuế Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế có đề nghị theo quy định Giải khiếu nại, tố cáo Giao kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế giải thích Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật 10 Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế 17 19 NGHĨA VỤ NGƯỜI NỘP THUẾ QUYỀN HẠN CỦA CQ QUẢN LÝ THUẾ Lập giao hoá đơn, chứng từ cho người mua Cung cấp xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phối hợp với quan quản lý thuế để thực pháp luật thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Ấn định thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyền Áp dụng biện pháp ngăn chặn bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật Ủy nhiệm cho quan, tổ chức, cá nhân thu số loại thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định Chính phủ 20 18 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA LUẬT QL THUẾ KÊ KHAI THUẾ Đăng ký thuế Kê khai thuế Ấn định thuế Nộp thuế Hoàn thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử lý vi phạm pháp luật thuế Chậm ngày thứ hai mươi tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế loại thuế khai nộp theo tháng Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm: Chậm ngày thứ ba mươi tháng năm dương lịch năm tài hồ sơ khai thuế năm; Chậm ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý; Chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ toán thuế năm 21 23 ĐĂNG KÝ THUẾ KÊ KHAI THUẾ Thời gian đăng ký: 10 ngày làm việc kể từ có giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Nơi đăng ký: CQ thuế nơi đặt trụ sở Thời gian trả kết quả: 10 ngày làm việc kể từ tiếp nhận đủ hồ sơ đăng ký Mã số thuế: Dùng để thực giao dịch kinh doanh, giao dịch thuế mở tài khoản Ngân hàng Đối với doanh nghiệp có doanh thu năm trước 50 tỷ đồng, kê khai thuế GTGT theo quý Việc thực khai thuế theo quý hay theo tháng ổn định trọn năm dương lịch ổn định theo chu kỳ năm Doanh nghiệp thành lập chưa áp dụng kế khai thuế GTGT theo quý 22 24 KÊ KHAI THUẾ ẤN ĐỊNH THUẾ Đối với hàng hoá nhập hồ sơ khai thuế nộp trước ngày hàng hoá đến cửa thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa Đối với hàng hố xuất hồ sơ khai thuế nộp chậm tám trước phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục thuế thời hạnmười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký; Thuế có kỳ tính thuế năm: 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Đơn vị vi phạm pháp luật thuế không đăng ký, không kê khai, nộp thuế, không phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán,… Hộ kinh doanh cá thể: Ấn định mức thuế khốn Xuất nhập khẩu: Giá tính thuế khơng hợp lý, trì hỗn khơng kê khai,… Phải nộp thuế theo thông báo CQ QL thuế Được khiếu nại mức thuế ấn định 25 27 KÊ KHAI BỔ SUNG NỘP THUẾ Trước có định kiểm tra thuế, tra thuế Xuất nhập khẩu: Trước thời điểm kiểm tra thực tế hàng hóa định miễn kiểm tra thực tế hàng hóa Trong thời gian 60 ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai phải trước quan Hải quan định thực kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm ngày cuối thời hạn nộp hồ sơ khai thuế Trường hợp quan quản lý thuế tính thuế ấn định thuế, thời hạn nộp thuế thời hạn ghi thông báo quan quản lý thuế 26 28 NƠI NỘP THUẾ HOÀN THUẾ Tại Kho bạc Nhà nước; Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác tổ chức dịch vụ theo quy định pháp luật Hoàn thuế GTGT Hoàn thuế xuất nhập Hoàn thuế TNCN Hoàn thuế TTĐB Các khoản thuế nộp thừa 29 31 THỨ TỰ HỒ SƠ HOÀN THUẾ Tiền thuế nợ Tiền thuế truy thu Tiền chậm nộp Tiền thuế phát sinh Tiền phạt Hồ sơ hoàn thuế bao gồm: Văn yêu cầu hoàn thuế; Chứng từ nộp thuế; Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế Hồ sơ hoàn thuế nộp quan thuế quản lý trực tiếp quan hải quan 30 32 THỜI GIAN GIẢI QUYẾT HỒN THUẾ THANH TRA THUẾ Thơng báo hiệu chỉnh hồ sơ hoàn: ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn Ra định hoàn thuế: 15 ngày kế từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn (Đối tượng thuộc diện hoàn trước kiểm sau) Ra định hồn thuế thơng báo lý khơng hoàn: 60 ngày kế từ ngày nhận hồ sơ hoàn (Đối tượng thuộc diện kiểm trước hoàn sau) Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng tra định kỳ năm khơng q lần Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Để giải khiếu nại, tố cáo theo yêu cầu thủ trưởng quan quản lý thuế cấp Bộ trưởng Bộ Tài 33 35 KIỂM TRA THUẾ THỜI GIAN THỰC HIỆN Kiểm tra thuế trụ sở quan quản lý thuế Thông báo định: ngày làm việc Thơng báo giải trình: ngày làm việc Kiểm tra thuế trụ sở người nộp thuế Thời hạn kiểm tra: Không ngày làm việc Được gia hạn lần: Không thêm ngày làm việc Lập biên kiểm tra: Không ngày làm việc Gửi định tra: ngày kể từ ngày ký Công bố định tra; 15 ngày kể từ ngày ký Thời gian tra: Không 30 ngày kể từ ngày công bố định Gia hạn thời gian tra: Không 30 ngày Ký biên tra: ngày kể từ ngày kết thúc tra thuế 34 36 CƯỠNG CHẾ THI HÀNH MỨC PHẠT Trích tiền từ tài khoản Kê biên tài sản đối tượng Thu tiền, tài sản đối tượng tổ chức, cá nhân khác nắm giữ Dừng làm thủ tục hải quan Thu hồi mã số thuế, đình việc sử dụng hóa đơn,… Phạt nộp chậm: 0,05%/ngày (0,03% ->1.7.2016) Khai sai dẫn đến nộp thiếu: 20% số tiền khai thiếu Trốn thuế, gian lận thuế: Phạt từ đến lần số thuế trốn 37 39 XỬ PHẠT VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ RỦI RO VÀ CƠ HỘI Vi phạm thủ tục thuế Chậm nộp tiền thuế Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp tăng số tiền thuế hoàn Trốn thuế, gian lận thuế Rủi ro: Đăng ký thuế: Không đăng ký thuế theo qui định Tính tốn thuế: Xác định khơng Kê khai thuế: Kê khai không đúng, trễ Kiểm tra, tra: Khơng giải trình Danh tiếng doanh nghiệp bị ảnh hưởng Bỏ lỡ ưu đãi thuế hưởng: Hoàn thuế, thời gian nộp thuế,… 38 40 RỦI RO VÀ CƠ HỘI NHỮNG ĐIỂM TƯƠNG ĐỒNG Cơ hội Nâng cao danh tiếng doanh nghiệp thông qua thuế Hưởng ưu đãi thuế doanh nghiệp tuân thủ qui định thuế Lựa chọn sách thuế phù hợp, khơng vi phạm pháp luật thuế có lợi cho doanh nghiệp Đặc điểm yêu cầu quản lý: Phải lập chứng từ hạch toán đầy đủ chi tiết cho loại thuế phát sinh Phải hạch toán loại thuế vào tài khoản phù hợp Lập báo cáo theo tháng/quý/năm, thực khai báo nộp BC theo quy định luật thuế hành 41 43 NHỮNG ĐIỂM KHÁC BIỆT – DO ĐÂU? NHỮNG ĐIỂM TƯƠNG ĐỒNG VÀ KHÁC BIỆT GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ 42 Do mục đích quan điểm: Kế tốn: Ghi nhận trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết kinh doanh luồng tiền đơn vị Thuế: Xác định nghĩa vụ thuế, tối đa hoá cách hợp lý nguồn thu cho ngân sách, thực vai trị cơng cụ thuế 44 BÀI TẬP THỰC HÀNH NHỮNG ĐIỂM KHÁC BIỆT – DO ĐÂU? Hãy phân tích điểm tương đồng điểm khác biệt kế toán thuế tình sau: Ngày 15/12/20x0, Cơng ty Phương Trang xuất vé thu tiền cước vận tải 10 trđ cho chuyến Nha Trang thực vào ngày 20/01/20x1 Ngày 31/12/20x0, VN airline xuất vé thu tiền cước hang không 50 trđ, chuyến bay thực vào ngày 25/01/20x1 Hóa đơn tiền điện ghi số công tơ từ ngày 5//12 đến ngày 05/1/20x1 Doanh thu ghi nhận vào tháng nào? Các vấn đề thường gây khác biệt: Cơ sở dồn tích nguyên tắc phù hợp kế toán; Nguyên tắc thận trọng kế tốn; u cầu cơng quy định pháp lý; Chính sách Nhà nước thuế thời kỳ; Vấn đề chứng từ Sự lựa chọn để tối ưu hóa thuế DN 45 NHỮNG ĐIỂM KHÁC BIỆT – DO ĐÂU? Lợi nhuận kế toán Phản ảnh kết hoạt động kinh doanh khả tạo lợi nhuận DN Chịu chi phối nguyên tắc chuẩn mực kế toán 47 PHƯƠNG PHÁP XỬ LÝ Thu nhập tính thuế Cơ sở xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị Chịu chi phối Luật thuế TNDN văn hướng dẫn 46 TỜ KHAI TỰ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN LN kế toán Chênh lệch Thu nhập chịu thuế Thuế TNDN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH LN trước thuế CP thuế TNDN hành CP Thuế TNDN hoãn lại LN sau thuế 48 BÀI TẬP THỰC HÀNH Sử dụng tình BTTH 2, đưa cách xử lý có khác biệt kế toán thuế 49