Trong lĩnh vực Công Nghệ Thông Tin nói riêng, yêu cầu quan trọng nhất của người học đó chính là thực hành. Có thực hành thì người học mới có thể tự mình lĩnh hội và hiểu biết sâu sắc với lý thuyết. Với ngành mạng máy tính, nhu cầu thực hành được đặt lên hàng đầu. Tuy nhiên, trong điều kiện còn thiếu thốn về trang bị như hiện nay, người học đặc biệt là sinh viên ít có điều kiện thực hành. Đặc biệt là với các thiết bị đắt tiền như Router, Switch chuyên dụng
NỘI DUNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Những vấn đề thuế GTGT; Rủi ro hội; Tổ chức chứng từ kế toán, ghi sổ kế toán, trình bày BCTC; Lập báo cáo thuế GTGT CHƯƠNG 2: TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GTGT MỤC TIÊU Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Biết ý nghĩa nội dung văn pháp qui liên quan đến thuế GTGT Nhận diện rủi ro hội thuế thuế GTGT Tổ chức chứng từ kế tốn, ghi sổ kế tốn trình bày thuế GTGT BCTC Lập báo cáo thuế GTGT, điều chỉnh thuế GTGT, hoàn thuế GTGT Hệ thống văn pháp qui Khái niệm Đối tượng tính thuế Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Qui định kê khai hoàn thuế GTGT CÁC VB PHÁP QUY VỀ THUẾ GTGT ĐỐI TƯỢNG Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 Nghị định 92/2013/NĐ-CP ngày 13/08/2013 Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 sửa đổi bổ sung thuế TNDN thuế GTGT Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thay thông tư 06/2012 thông tư 65/2013 Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/08/2014 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Nghị định 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 Thông tư 16/2015/VBHN-BTC ngày 17/06/2015 KHÁI NIỆM Đối tượng chịu thuế GTGT: Hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng VN, trừ đối tượng có quy định riêng Đối tượng nộp thuế GTGT: Tổ chức, cá nhân có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, gọi chung sở kinh doanh Tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT, gọi chung người nhập CĂN CỨ TÍNH THUẾ Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Giá tính thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT Thí dụ GIÁ TÍNH THUẾ 11 Hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT Hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng Công ty A sản xuất sản phẩm B thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt với thuế suất 45% Trong tháng 1/20x0, bán 10.000 sản phẩm với giá bán chưa thuế GTGT 450.000đ/sản phẩm Yêu cầu: Tính thuế GTGT đầu ra, biết thuế suất thuế GTGT 10% Thí dụ Thí dụ 10 12 Trích tình hình bán hàng Cơng ty Minh Khang tháng 10/20x1 sau: 100 laptop asus, giá bán chưa thuế GTGT trđ/cái 50 máy tính bảng IPAD mini, giá bán chưa thuế GTGT 14 trđ/cái Tất mặt hàng chịu thuế suất thuế GTGT 10% Yêu cầu: Tính số thuế GTGT đầu phát sinh? Cửa hàng kinh doanh xăng dầu KV tháng 05/2010 bán 500.000 lít xăng A95, giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 21.000đ/lít, biết thuế BVMT phải nộp 3.000đ/lít Yêu cầu: Tính thuế GTGT đầu Tính thuế BVMT phải nộp GIÁ TÍNH THUẾ 13 GIÁ TÍNH THUẾ 15 Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng (+) với thuế nhập (nếu có), cộng (+) thuế TTĐB (nếu có) + Thuế BVMT (nếu có) Thí dụ 14 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể mua sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Thí dụ 16 Công ty X nhập xe ô tô chỗ, giá nhập theo hợp đồng 50.000 USD (Giá FOB), bảo hiểm hàng hoá 800 USD, cước phí vận chuyển quốc tế 1.200 USD, chưa tốn Biết tỷ giá mua/bán NHTM 21.500/21.750 đ/USD Thuế suất thuế nhập 5%, thuế suất thuế TTĐB 45%, thuế GTGT hàng nhập 10% Yêu cầu: Tính loại thuế phải nộp nghiệp vụ Công ty Y dùng 1.000 sản phẩm Z đổi lấy sản phẩm M công ty G, giá xuất kho 320.000đ/sp, giá bán sản phẩm Z 400.000đ/sp, trị giá sản phẩm M 430.000đ/sp, hàng nhập kho, thuế suất thuế GTGT hai sản phẩm 10% Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT thuế GTGT đầu nghiệp vụ GIÁ TÍNH THUẾ 17 Bài tập thực hành 19 Công ty X tổ chức phân xưởng: Phân xưởng dệt phân xưởng may Sản phẩm hoàn thành phân xưởng dệt chuyển sang phân xưởng may Vải phân xưởng dệt bán Trong tháng 1/20x0, phân xưởng dệt chuyển sang phân xưởng may 30.000 mét vải với giá thành sản xuất 3.300 trđ, giá bán tương đương chưa thuế GTGT 3.620 tỷ đồng, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Công ty X xử lý chứng từ, kê khai tính thuế trường hợp này? Hàng hóa ln chuyển nội hàng hố xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh khơng phải tính, nộp thuế GTGT Thí dụ 18 GIÁ TÍNH THUẾ 20 Đơn vị A doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh đơn vị thị đơn vị A khơng phải tính nộp thuế GTGT hoạt động xuất 50 sản phẩm quạt điện Trường hợp sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hồn thành, nghiệm thu, bàn giao, sở kinh doanh khơng phải lập hố đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm kê khai, khấu trừ theo quy định Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa hình thức cho vay, cho mượn hồn trả, có hợp đồng chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, sở kinh doanh khơng phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT Thí dụ 21 GIÁ TÍNH THUẾ 23 Đối với hàng bán có giảm giá hay chiết khấu thương mại: Giá bán giảm, chiết khấu Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại, giá tính thuế xác định khơng (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại không thực theo quy định pháp luật thương mại phải kê khai, tính nộp thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho Công ty cổ phần P tự xây dựng nhà nghỉ ca cho công nhân khu vực sản xuất kinh doanh Cơng ty khơng có đơn vị, tổ, đội trực thuộc thực hoạt động xây dựng Khi hoàn thành, nghiệm thu nhà nghỉ ca, Cơng ty P khơng phải lập hố đơn, thuế GTGT đầu vào hình thành nhà nghỉ ca kê khai, khấu trừ theo quy định GIÁ TÍNH THUẾ Thí dụ 22 24 Đặc biệt sở kinh doanh có sử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận tải, hàng khơng, đường sắt, bưu viễn thơng khơng phải tính thuế GTGT đầu ra, sở kinh doanh phải có văn quy định rõ đối tượng mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội theo thẩm quyền quy định Công ty N hoạt động lĩnh vực viễn thông, chuyên bán loại thẻ cào di động Công ty thực đăng ký khuyến mại theo quy định pháp luật thương mại hình thức bán hàng thấp giá bán trước cho thời gian từ ngày 1/4/20x0 đến hết ngày 20/4/20x0, theo đó, giá bán thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT) thời gian khuyến mại bán với giá 90.000 đồng Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT thuế GTGT đầu nghiệp vụ Thí dụ 25 GIÁ TÍNH THUẾ 27 Cơng ty ABC sản xuất nước có ga, năm 20x0 có thực đợt khuyến mại vào tháng 5/20x0 tháng 12/20x0 theo hình thức mua 10 sản phẩm tặng sản phẩm Chương trình khuyến mại vào tháng 5/20x0 thực theo trình tự, thủ tục khuyến mại thực theo quy định pháp luật thương mại Như vậy, số sản phẩm tặng kèm mua sản phẩm tháng 5/20x0, Công ty xác định giá tính thuế Thí dụ 10 Bài tập thực hành số 26 Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm 28 DN M có sách bán hàng có chiết khấu Trong khoản thời gian từ 15.3 đến 14.4 khách hàng mua đạt doanh số chưa thuế 200 trđ trở lên giảm 2% giá chưa thuế Trường hợp 1: Khách hàng A mua lần 240 trđ theo giá chưa thuế GTGT, Thuế GTGT 10% Trường hợp 2: Khách hàng B mua lần tháng, tổng giá chưa thuế 270 trđ (lần 1: 100 trđ, lần 2: 90 trđ, lần 3: 80 trđ) Trường hợp 3: Khách hàng C mua lần tháng, tổng giá chưa có thuế 203 trđ (lần 1: 150 trđ, lần 2: 49 trđ, lần 3: trđ) Hãy giải thích thủ tục chứng từ, giá tính thuế GTGT thuế GTGT đầu bao nhiêu? Cơng ty B bán trả góp sản phẩm F, giá bán trả chưa thuế 40.000.000đ, thuế GTGT 10% Giá bán trả góp thời gian năm 52.000.000đ Yêu cầu: Xác định giá tính thuế GTGT thuế GTGT đầu nghiệp vụ GIÁ TÍNH THUẾ 29 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT 31 Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn Bộ Tài Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp sau: Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu tỷ giá mua vào Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí tỷ giá bán Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản thời điểm phát sinh giao dịch toán ngoại tệ Phương pháp trực tiếp THUẾ SUẤT THUẾ GTGT 30 Phương pháp trực tiếp Phương pháp khấu trừ 32 Có mức thuế suất: Mức 0%: Áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất Mức 5%: Áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho đời sống Mức 10%: Hàng hóa dịch vụ cịn lại (Hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế 0%, 5% hàng hóa dịch vụ khơng chịu thuế) Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật thuế GTGT hợp nhất; Hộ, cá nhân kinh doanh; Thí dụ 11 Phương pháp trực tiếp 33 Cơng ty PNJ có tài liệu tháng 10/20x4 sau: Đầu tháng tồn 150 lượng vàng, giá mua 34 trđ/Lượng Trong tháng 10/20x4, Mua vào 30 lượng với giá 35 trđ/Lượng Bán 160 lượng với giá 36.5 trđ/Lượng Xuất kho hàng hóa theo phương pháp FIFO Thuế suất thuế GTGT 10% Yêu cầu: Tính thuế GTGT phải nộp tháng 10/20x4 Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay; Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật thuế GTGT; Trường hợp 1: Áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý 34 Trường hợp Các DN áp dụng PP trực tiếp (trừ TH 1) 36 Thuế phải nộp = Giá trị gia tăng - x Thuế suất (10%) Thuế phải nộp = Giá tốn hóa đơn x Tỷ lệ % GTGT doanh thu x Thuế suất Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%; Hoạt động kinh doanh khác: 2% Lưu ý: Theo Thông tư 219/2013/TT - BTC Doanh thu để tính thuế GTGT tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hố, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh thu hàng hố, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Thí dụ 12 Cơng ty TNHH A doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Cơng ty TNHH A có doanh thu phát sinh từ hoạt động bán phần mềm máy tính dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp Cơng ty TNHH A nộp thuế GTGT theo tỷ lệ (%) doanh thu từ hoạt động bán phần mềm máy tính (do phần mềm máy tính thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT) phải kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 5% doanh thu từ dịch vụ tư vấn thành lập doanh nghiệp Trường hợp áp dụng hộ cá nhân kinh doanh Lưu ý: Theo Thông tư 219/2013/TT - BTC 40 Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác phải khai thuế GTGT theo nhóm ngành nghề tương ứng với mức tỷ lệ theo quy định; trường hợp người nộp thuế không xác định doanh thu theo nhóm ngành nghề hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm hoạt động nhiều nhóm tỷ lệ khác mà khơng tách áp dụng mức tỷ lệ cao nhóm ngành nghề mà sở sản xuất, kinh doanh Thuế phải nộp = Doanh thu ấn định x Tỷ lệ GTGT ấn định HỒ SƠ HOÀN THUẾ GTGT NGUYÊN NHÂN DẪN ĐẾN PHẢI HOÀN THUẾ 53 55 Hàng hóa, nguyên vật liệu mua vào cịn tồn kho; sản phẩm, hàng hóa sản xuất cịn tồn kho Sản phẩm, hàng hóa xuất áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% Thuế suất nguyên vật liệu mua vào lớn thuế suất sản phẩm bán ra; Đơn vị đầu tư xây dựng, mua sắm tài sản cố định giá trị lớn chưa có sản phẩm bán bán ít; Một số nguyên nhân khác ĐỐI TƯỢNG ĐƯỢC HỒN 54 Số tiền xin hồn phải thể vào tờ khai thuế GTGT tháng gần tính từ thời điểm nộp hồ sơ hồn thuế Đơn đề nghị hoàn thuế Bảng kê tổng số thuế đầu ra, đầu vào lũy kế số thuế GTGT chưa khấu trừ hết để có số xin hồn Bảng kê cơng nợ phải thu đối tượng nước ngồi (trường hợp doanh nghiệp có xuất khẩu) NỘP THUẾ 56 Cơ sở kinh doanh thành lập giai đoạn đầu tư: Hoàn thuế theo năm thời gian đầu tư ≥1 năm, chưa vào hoạt động, chưa phát sinh thuế đầu Được hoàn đầu vào ≥ 300 triệu đồng Cơ sở kinh doanh có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu: Được hoàn thuế theo tháng thuế đầu vào chưa khấu ≥ 300 triệu đồng Chậm ngày 20 tháng liền kề ngày 30 quý thiếp theo Chậm 45 ngày có thay đổi hình thức, thay đổi sở hữu, chấm dứt hoạt động Sau nộp báo cáo thuế GTGT, phát sai sót: Trước thời hạn nộp thuế: lập tờ khai thay Sau thời hạn nộp thuế: Lập tờ khai bổ sung điều chỉnh số liệu khai sót vào tờ khai tháng tiếp sau RỦI RO 57 TỔ CHỨC KẾ TOÁN THUẾ GTGT 59 Đăng ký thuế: MST, MST đơn vị trực thuộc, sử dụng hóa đơn GTGT Ghi chép, tính thuế GTGT: Tính pháp lý hóa đơn sử dụng Tính sai thuế GTGT (thiếu, trùng), tính sai thuế suất thuế GTGT Khai báo thuế GTGT: Nộp trễ tờ khai, nộp trễ tiền thuế Nguyên tắc Tổ chức chứng từ Phương pháp hạch tốn Trình bày BCTC Khai thiếu hóa đơn, khai trùng hóa đơn, hóa đơn khơng dùng cho hoạt động kinh doanh Rủi ro truyền thông tin qua mạng internet Quyết toán thuế GTGT (Quyết toán thuế trụ sở): Khơng giải thích hợp lý chi phí hợp lý dẫn đến bị loại thuế GTGT khấu trừ CƠ HỘI 58 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN THUẾ GTGT 60 Đăng ký thuế GTGT: Khấu trừ hay trực tiếp (Doanh nghiệp hay hộ kinh doanh cá thể) Ưu đãi thuế Danh tiếng DN Theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Hàng hóa dịch vụ Mua sắm tài sản cố định Dự án đầu tư Theo dõi chi tiết thuế GTGT đầu ra: Theo thuế suất Chịu thuế không chịu thuế NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN THUẾ GTGT 61 TỔ CHỨC CHỨNG TỪ 63 Thực đối chiếu với sổ kế tốn Theo dõi chặt chẽ số liệu xin hồn thuế định hoàn thuế quan thuế Lưu chứng từ đầu vào: Lưu theo thời gian, trình tự với bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào, hoặc: Lưu theo chứng từ toán Lưu chứng từ đầu ra: Liên lưu hóa đơn Liên nên xé khỏi lưu theo bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán TỔ CHỨC CHỨNG TỪ 62 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 64 Kiểm tra chứng từ đầu vào Kiểm tra tính pháp lý chứng từ Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế toán Kiểm tra chứng từ đầu vào gắn với chứng từ toán Kiểm tra chứng từ đầu Kiểm tra tính pháp lý chứng từ Kiểm tra việc ghi chép chứng từ vào hệ thống kế toán Kiểm tra chứng từ đầu gắn với chứng từ thu tiền Hạch toán thuế GTGT đầu vào Hạch toán thuế GTGT đầu Hạch toán khấu trừ thuế vào cuối tháng HẠCH TOÁN THUẾ ĐẦU VÀO KHẤU TRỪ VÀ NỘP THUẾ 65 67 TK 133 TK 3331 TK 133 111, 112, 331… 111, 112, 331… 632 15*, 21*, 242, 62*… 15*, 21*, 242, 62*… 33312 111, 112 Giải thích sơ đồ Giải thích sơ đồ HẠCH TOÁN THUẾ ĐẦU RA Bài tập thực hành 66 68 TK 3331 111, 112, 131… 111, 112, 131… 5211, 5212, 5213 511, 515, 711 133/152,211, Giải thích sơ đồ 511 Sử dụng số liệu từ thí dụ số thí dụ số 10, định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài tập thực hành BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 69 Nhập kho 5.000 kg hàng hóa A, đơn giá 100.000đ/kg, thuế GTGT 10%, mua trả chậm thời gian tháng Sau tháng, đến ngày 31/12/20x0, Công ty chưa toán số tiền nên số thuế GTGT chưa đủ điều kiện khấu trừ Biết hàng hóa tiêu thụ 2/3 Yêu cầu: Định khoản kế toán TÀI SẢN Mã số V Tài sản ngắn hạn khác 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Thuế GTGT khấu trừ 152 152: dư Nợ 133 Thuế khoản khác 153 phải thu Nhà nước Giao dịch mua bán lại trái 154 phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác TRÌNH BÀY THUẾ GTGT TRÊN BCTC 155 153: dư Nợ chi tiết 333 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 70 Trên Bảng cân đối kế toán Trên thuyết minh BCTC NGUỒN VỐN I Nợ ngắn hạn MS 310 Phải trả người bán NH 311 Người mua trả tiền trước NH 312 Thuế khoản phải nộp NN 313 Phải trả người lao động 314 CP phải trả ngắn hạn 315 Phải trả nội ngắn hạn 316 Phải trả theo tiến độ kế hoạch HĐXD 317 313: Dư Có chi tiết 333 THUYẾT MINH TRÊN BCTC 73 KỸ THUẬT VÀ PHẦN MỀM 75 16 - Thuế khoản phải nộp nhà nước - Thuế giá trị gia tăng Nhập liệu Excel Đưa vào HTTK TK 133/33311 - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên …… LẬP BÁO CÁO THUẾ GTGT 74 NỘP BÁO CÁO THUẾ QUA INTERNET 76 Kỹ thuật phần mềm Kê khai thuế qua mạng internet Lập báo cáo thuế GTGT tháng, quý Điều chỉnh báo cáo thuế thuế GTGT Kế toán gửi báo cáo qua Internet – Không phụ thuộc vào thời gian không gian Bảo mật tuyệt đối, đơn giản, tiết kiệm CQ thuế khuyến khích DN áp dụng nộp BC thuế qua Internet HỒ SƠ KÊ KHAI THUẾ GTGT HÀNG THÁNG, QUÝ KÊ KHAI THUẾ GTGT THEO PPKT 77 79 Một số qui định kê khai thuế thông qua đại lý Hồ sơ kê khai thuế GTGT hàng tháng, quý theo TT 156/2013/TT-BTC, TT 119/2014/TT-BTC, TT 26/2015/TT-BT Ứng dụng kê khai thuế điều chỉnh giải trình bổ sung HTKK 3.4.1 HỒ SƠ KÊ KHAI THUẾ GTGT HÀNG THÁNG, QUÝ KÊ KHAI THUẾ THÔNG QUA ĐẠI LÝ 78 Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT) Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán (mẫu PL 011/GTGT) Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu PL 01-2/GTGT) 80 NNT gửi cho CQT thông báo văn việc sử dụng dịch vụ làm thủ tục thuế kèm theo chụp hợp đồng dịch vụ có xác nhận NNT thời hạn ngày trước thực lần đầu công việc theo hợp đồng; CQT thông báo vấn đề liên quan đến văn bản, hồ sơ thuế đại lý thuế thực theo uỷ quyền, thông báo bổ sung hồ sơ thuế cho đại lý thuế, đại lý thuế thông báo cho NNT; => Khai đầy đủ thông tin Đại lý thuế Tờ khai thuế: Tên, mã số thuế, địa chỉ, điện thoại liên hệ Đại lý thuế; Số, ngày Hợp đồng dịch vụ Đại lý thuế NNT Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai tỉnh (mẫu số 015/GTGT) Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế toán – (mẫu số 01-6/GTGT) Bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có cơng trình xây dựng, lắp đặt liên tỉnh (mẫu số PL 01-7/GTGT) Các hồ sơ lập hàng tháng nộp cho quan thuế chậm không ngày 20 tháng ngày 30 quý ỨNG DỤNG KÊ KHAI THUẾ VÀ GIẢI TRÌNH KÊ KHAI BỔ SUNG TRÊN PHẦN MỀM HTKK 81 NGUYÊN TẮC CHUNG 83 Kê khai thuế Giải trình kê khai bổ sung Nếu tiêu có số liệu âm (-) ghi dấu trừ phía trước giá trị cần nhập bảng kê, sau bấm ENTER phần mềm hỗ trợ kê khai tự đóng mở ngoặc đơn ( ) Đối với CSKD có mã số thuế 13 số (đơn vị trực thuộc, chi nhánh, cửa hàng ) nhập liên tục 13 số (khơng nhập ký tự “-” chữ số 10 chữ số 11 ỨNG DỤNG KÊ KHAI THUẾ TRÊN PHẦN MỀM HTKK 82 CÁCH KÊ KHAI 84 Nguyên tắc chung Cách kê khai Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán (mẫu PL 01-1/GTGT) Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu PL 012/GTGT) Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai tỉnh (mẫu số 01-5/GTGT) Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn – (mẫu số 01-6/GTGT) Bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có cơng trình xây dựng, lắp đặt liên tỉnh (mẫu số PL 01-7/GTGT) Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT) BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA (MẪU 01-1/GTGT) 85 BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA (MẪU 01-1/GTGT) 87 Căn lập: Hóa đơn GTGT HHDV bán kỳ tính thuế (bao gồm hóa đơn đặc thù tem vé) Trường hợp giá bán ghi hóa đơn đặc thù giá có thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT xác định sau: Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Giá bán ghi hóa đơn Doanh số bán chưa có thuế GTGT = + thuế suất Thuế GTGT = Doanh số bán chưa có thuế GTGT x Thuế suất BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ MUA VÀO (MẪU 01-2/GTGT) BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ BÁN RA (MẪU 01-1/GTGT) 88 86 Đối với hóa đơn bị hủy chưa kê khai thuế GTGT khơng phải kê khai bảng kê Đối với hoá đơn kê khai kỳ trước sai sót (sai sót khơng làm tăng giảm số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT cịn khấu trừ, cịn hồn) phải huỷ để lập lại hố đơn thay thế Hóa đơn ghi âm cột doanh thu cột thuế bảng kê Hóa đơn GTGT (điều chỉnh tăng giảm) số lượng, giá bán HHDV bán trước Đối với hóa đơn điều chỉnh giảm ghi âm cột doanh thu cột thuế GTGT Hóa đơn xuất trả lại HHDV cho người bán Hóa đơn xuất tiêu dùng nội bộ, xuất khuyến mại quảng cáo, xuất biếu tặng… Căn lập: Hóa đơn GTGT HHDV mua vào kỳ tính thuế (bao gồm hóa đơn đặc thù tem vé) Trường hợp giá mua ghi hóa đơn đặc thù giá có thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT thuế GTGT xác định sau: Giá mua ghi hóa đơn Doanh số mua chưa có thuế GTGT = + thuế suất Thuế GTGT = Doanh số mua chưa có thuế GTGT x Thuế suất BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ MUA VÀO (MẪU 01-2/GTGT) 89 BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ MUA VÀO (MẪU 01-2/GTGT) 91 Căn lập: Hóa đơn nhận lại HHDV người mua trả lại Chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT: Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK + Ở khâu nhập + Nộp thay thuế nhà thầu nước Lưu ý: nhập Bảng kê doanh thu mua vào chưa thuế tiền thuế GTGT có chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, nộp thay thuế nhà thầu nước BẢNG KÊ KHAI SỐ THUẾ GTGT ĐÃ NỘP CỦA DOANH THU KINH DOANH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN HÀNG VÃNG LAI NGOẠI TỈNH (MẪU SỐ 01-5/GTGT) BẢNG KÊ HÓA ĐƠN HÀNG HÓA DỊCH VỤ MUA VÀO (MẪU 01-2/GTGT) 90 92 Lưu ý Đối với hoá đơn kê khai kỳ trước sai sót (sai sót khơng làm tăng giảm số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, cịn hồn) mà bên bán lập biên thu hồi điều chỉnh lập lại hoá đơn điều chỉnh Cột doanh thu thuê GTGT Hóa đơn GTGT (điều chỉnh tăng giảm) số lượng, giá mua HHDV mua vào trước Đối với hóa đơn điều chỉnh giảm ghi âm cột hàng hóa dịch vụ mua vào chưa có thuế cột thuế GTGT Hoá đơn GTGT mua vào kê khai kỳ trước sai sót ảnh hưởng đến số thuế phải nộp, hai bên lập biên thu hồi hoá đơn xuất hóa đơn thay Hóa đơn trả lại cho bên bán ghi âm cột doanh thu cột thuế bảng kê Hóa đơn thay ghi dương cột doanh thu cột thuế bảng kê Căn lập: Chứng từ nộp thuế vãng lai ngoại tỉnh BẢNG KÊ KHAI SỐ THUẾ GTGT ĐÃ NỘP CỦA DOANH THU KINH DOANH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT, BÁN HÀNG VÃNG LAI NGOẠI TỈNH (MẪU SỐ 01-5/GTGT) BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN (MẪU 01-6/GTGT) 95 Căn lập: Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Thí dụ 13 Bài tập thực hành 94 Trường hợp có sở sản xuất trực thuộc (bao gồm sở gia công, lắp ráp) không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu đóng địa bàn cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh thành phố nơi đóng trụ sở chính, khơng có hạch tốn kế tốn người nộp thuế thực khai thuế trụ sở nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc xác định theo tỷ lệ 2% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 10%) theo tỷ lệ 1% (đối với hàng hoá chịu thuế suất thuế GTGT 5%) doanh thu theo giá chưa có thuế GTGT sản phẩm sản xuất sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất 96 Cơng ty TNHH Thái Hiệp, MST 0302866109 công ty hoạt động lĩnh vực xây dựng, cơng ty có trụ sở TPHCM Tháng 04/ 2014, Cơng ty có ký hợp đồng với Công ty Du lịch Viettour để xây dựng số khách sạn Quảng Ninh Hải Phòng Cơng ty TNHH Thái Hiệp khơng có đơn vị trực thuộc Hải Phòng Quảng Ninh, doanh thu phát sinh trình xây dựng khách sạn Quảng Ninh Hải Phòng nộp cho Chi cục Thuế quản lý nơi có khách sạn xây dựng Tháng 10/2014, Công ty TNHH Thái Hiệp, có số liệu sau: Ngày 14/10/2014, Cơng ty nộp thuế GTGT cho Kho Bạc Quảng Ninh với số tiền 145 trđ Ngày 15/10/2014, Công ty nộp thuế GTGT cho Kho Bạc Hải Phòng với số tiền 150 trđ Yêu cầu: Hãy lập bảng kê 01-5/GTGT Công ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh có đơn vị sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn đóng Bình Dương Đồng Nai Sản phẩm sản xuất thuộc đối tượng áp dụng thuế suất thuế GTGT 10% trụ sở xuất bán Trong kỳ khai thuế tháng 7/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Bình Dương 500 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Đồng Nai 600 triệu Số thuế giá trị gia tăng phải nộp trụ sở cơng ty A (theo tờ khai 01/GTGT) kỳ là: 25 triệu đồng Số thuế GTGT mà Công ty A phải nộp cho Bình Dương là: 500 triệu x 2% = 10 triệu đồng Số thuế GTGT mà Công ty A phải nộp cho Đồng Nai là: 600 triệu x 2% = 12 triệu đồng Số thuế GTGT mà Công ty A phải nộp cho thành phố Hồ Chí Minh là: 25 triệu – 10 triệu - 12 triệu = triệu đồng BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CÓ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TỐN KẾ TỐN (MẪU 01-6/GTGT) 97 BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN (MẪU 01-6/GTGT) 99 Trường hợp tổng số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc người nộp thuế xác định lớn số thuế giá trị gia tăng phải nộp người nộp thuế trụ sở người nộp thuế tự phân bổ số thuế phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc Số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc xác định = số thuế giá trị gia tăng phải nộp người nộp thuế trụ sở nhân (x) với tỷ lệ (%) doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sở trực thuộc sản xuất sản phẩm loại địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc tổng doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất tồn doanh nghiệp Thí dụ 15 Thí dụ 14 98 Nếu người nộp thuế khơng phát sinh số thuế phải nộp trụ sở người nộp thuế khơng phải nộp thuế cho địa phương nơi có sở sản xuất 100 Cơng ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh có nhà máy sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế tốn đóng TPHCM, Đồng Nai Long An Sản phẩm sản xuất trụ sở xuất bán Trong kỳ khai thuế tháng 6/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Đồng Nai 500 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Long An 600 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy thành phố Hồ Chí Minh 200 triệu Số thuế GTGT phải nộp trụ sở Cơng ty A (theo tờ khai 01/GTGT) kỳ là: 20 triệu đồng Công ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh có đơn vị sản xuất trực thuộc không thực hạch tốn kế tốn đóng Bình Dương Đồng Nai Sản phẩm sản xuất trụ sở xuất bán Trong kỳ khai thuế tháng 07/2014: doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Bình Dương 400 triệu; doanh thu theo giá chưa có thuế giá trị gia tăng sản phẩm sản xuất nhà máy Đồng Nai 500 triệu Tháng 07/2014, Công ty A không phát sinh số thuế phải nộp trụ sở Cơng ty A nộp thuế giá trị gia tăng cho Bình Dương Đồng Nai BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG PHẢI NỘP CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT LIÊN TỈNH (MẪU SỐ 01-7/GTGT) BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CÓ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TỐN KẾ TỐN (MẪU 01-6/GTGT) 10 101 Người nộp thuế phải lập gửi “Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch toán kế toán” theo mẫu số 01-6/GTGT với hồ sơ khai thuế tới quan thuế quản lý trực tiếp, đồng thời gửi Bảng phân bổ mẫu số 016/GTGT nêu tới quan thuế quản lý trực tiếp sở sản xuất trực thuộc BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GTGT CHO ĐỊA PHƯƠNG NƠI ĐĨNG TRỤ SỞ CHÍNH VÀ CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠ SỞ SẢN XUẤT TRỰC THUỘC KHƠNG THỰC HIỆN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN (MẪU 01-6/GTGT) Căn lập: Tỷ lệ (%) giá trị đầu tư cơng trình tỉnh người nộp thuế tự xác định nhân (x) với 2% doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động xây dựng cơng trình Thí dụ 16 10 102 Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Công ty A trụ sở thành phố Hồ Chí Minh ký hợp đồng thi công đường giao thông liên tỉnh Tiền Giang – Bến Tre Tổng giá trị cơng trình chưa bao gồm thuế GTGT 4.000 trđ, thuế GTGT 10%, kế tốn khơng xác định doanh thu địa phương Biết giá trị đầu tư cho Tiền Giang 1.500 trđ, Bến Tre 1.900 trđ Yêu cầu: Xác định số thuế phải nộp cho địa phương? BẢNG PHÂN BỔ SỐ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG PHẢI NỘP CHO CÁC ĐỊA PHƯƠNG NƠI CĨ CƠNG TRÌNH XÂY DỰNG, LẮP ĐẶT LIÊN TỈNH (MẪU SỐ 01-7/GTGT) 10 TỜ KHAI THUẾ GTGT MẪU SỐ 01/GTGT 10 Cách lập: Cách lập: Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK KÊ KHAI GIẢI TRÌNH BỔ SUNG 01 KHBS TỜ KHAI THUẾ GTGT MẪU SỐ 01/GTGT 10 106 Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK Căn lập: Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV bán (mẫu PL 01-1/GTGT) Bảng kê hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào (mẫu PL 012/GTGT) Bảng kê số thuế GTGT nộp doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai tỉnh (mẫu số 015/GTGT) Bảng phân bổ thuế GTGT cho địa phương nơi đóng trụ sở cho địa phương nơi có sở sản xuất trực thuộc khơng thực hạch tốn kế toán – (mẫu số 01-6/GTGT) Bảng phân bổ số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho địa phương nơi có cơng trình xây dựng, lắp đặt liên tỉnh (mẫu số PL 01-7/GTGT) Căn lập: Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS lập để điều chỉnh, bổ sung sai sót, nhầm lẫn số thuế GTGT kê khai kỳ trước làm tăng, giảm số thuế phải nộp, số thuế GTGT khấu trừ, hoàn thuế GTGT trước quan thuế công bố kiểm tra, tra thuế trụ sở người nộp thuế Khi chưa hết hạn nộp tờ khai: Nếu phát hồ sơ khai thuế gửi có sai sót, nhầm lẫn, NNT lập lại tờ khai thuế gửi đến cho quan thuế, không cần giải trình khai bổ sung, điều chỉnh; Đấnh dấu trạng thái Tờ khai “Lần đầu”; KÊ KHAI GIẢI TRÌNH BỔ SUNG 01 KHBS KÊ KHAI GIẢI TRÌNH BỔ SUNG 01 KHBS 111 109 Căn lập: Sau hết hạn nộp hồ sơ khai thuế: Nếu phát hồ sơ khai thuế gửi có sai sót, nhầm lẫn, NNT lập hồ sơ khai bổ sung hồ sơ khai thuế gửi đến cho quan thuế Đánh dấu trạng thái Tờ khai “Bổ sung lần thứ ”; Gửi hồ sơ khai bổ sung vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần phải trước quan thuế, quan có thẩm quyền cơng bố định tra, kiểm tra thuế; Cách lập: KÊ KHAI GIẢI TRÌNH BỔ SUNG 01 KHBS 110 Căn lập: Hồ sơ khai bổ sung: Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS;Tờ khai thuế kỳ nộp thuế biết để thkê khai bổ sung điều chỉnh bổ sung, điều chỉnh.Tài liệu kèm theo giải thích số liệu giải trình khai bổ sung, điều chỉnh Trường hợp người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số tiền thuế phải nộp giảm số tiền thuế hoàn, vào hồ sơ khai bổ sung, điều chỉnh người nộp thuế nộp số tiền thuế tăng thêm nộp lại số tiền thuế hoàn, đồng thời tự xác định số tiền chậm nộp Trường hợp người nộp thuế không tự xác định xác định không số tiền chậm nộp quan thuế xác định số tiền chậm nộp thông báo cho người thực Xem hướng dẫn trực tiếp phần mềm HTKK BÀI TẬP THỰC HÀNH 11 Lập BC thuế GTGT (PP khấu trừ) Lập tờ khai bổ sung – Tờ khai điều chỉnh thuế GTGT