Mục lục Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán I.1 Vị trí, vai trò, đặc điểm chu trình mua hàng toán I.2 Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng toán I.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu trình mua hàng toán Tran g 11 12 - Mơc tiªu chung - Mơc tiªu thĨ 15 I.2.2 Lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán chu trình mua hàng toán - Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán - Thu thập thông tin sở - Thu thập thông nghiệp vụ khách hàng - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán - Tìm hiểu cấu KSNB, đánh giá rủi ro kiểm soát I.2.3.Khảo sát trình kiểm soát khảo sát nghiệp vụ mua vào toán I.2.4 Khảo sát chi tiết số d tài khoản chu trình mua hàng toán 28 31 34 1.2.5 Đánh giá kết lập Báo cáo kiểm toán Phần II: thực Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Bctc Công ty kiểm toán Việt Nam II.1 Giới thiệu VACO II.2 Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Việt Nam Công việc thực trớc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm to¸n tỉng qu¸t 38 38 46 47 50 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Thực kế hoạch kiểm toán Kết thúc công việc kiểm toán lập báo cáo Các công việc thực sau kiểm toán 61 67 76 79 Phần IIi: học kinh nghiệm hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán 81 III.1 Nhận xét chung công tác kiểm toán Công ty Kiểm toán 81 Việt Nam III Bài học kinh nghiệm từ thực tiễn hoạt động Công ty 83 Kiểm toán Việt Nam III.3 Phơng hớng phát triển kiểm toán chu trình mua hàng 84 toán VACO thông qua kế hoạch phát triển năm 2000 III.4 Một số kiến nghị hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng 85 toán Công ty kiểm toán Việt nam Lời mở đầu Đỉnh cao phát triển việc phát công nghệ mới, ngành khoa học phục vụ nhu cầu cải tạo giới nh nâng cao chất lợng cho ngời lý đơn giản phát kiến bắt nguồn từ nhu cầu sống Ngành kiểm toán đời không nằm quy luật Trong kinh tế thị trờng diễn thờng xuyên, môi trờng cạnh tranh gay gắt, nhu cầu thông tin tài nh xác hoá thông tin trở nên cấp bách hết, đòi hỏi lực lợng thứ 3, khách quan độc lập đứng bảo đảm, kiểm toán Kiểm toán đến nh môn khoa học song xứng đáng môn khoa học với đối tợng nghiên cứu, phơng pháp nghiếnd cứu cụ thể Vào năm đầu thập kỷ 90, đời Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam tham gia hÃng kiểm toán hàng đầu Thế giới đà thúc đẩy phát triển ngành Kiểm toán Việt Nam Cùng với phát triển kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán đà thực trở thành nghề, lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ độc lập Ngày nay, với phát triển mạnh mẽ cđa nỊn kinh tÕ ThÕ giíi, sè ngêi quan t©m đến tình hình tài doanh nghiệp đà mở rộng Cùng quan tâm đến thông tin tài đòi hỏi phải đợc cung cấp thông tin xác song ngời lại ý đến khía cạnh không giống Để đáp ứng tất yêu cầu, kiểm toán đà đợc chia nhỏ thành nhiều loại hình khác Trong chuyên đề thực tập nnày, em xin đề cập đến khía cạnh hoạt động kiểm toán, Kiểm toán Báo cáo tài tổ chức Kiểm toán độc lập Kiểm toán Báo cáo tài hoạt động chủ yếu tổ chức Kiểm toán độc lập Một kiểm toán Báo cáo tài bao gồm tổng hợp kết kiểm toán chu trình nghiệp vụ kinh tế riêng biệt, chu trình mua hàng toán phận cấu thành nên Báo cáo tài chính, chu trình quan trọng trình sản xuất kinh doanh tạo sản phẩm vật chất Các tài khoản bị chi phối chu trình mua hàng toán ảnh hởng lớn đến tính trung thực hợp lý Báo cáo tài chÝnh NhËn thøc vỊ tÇm quan träng cđa viƯc kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty Kiểm toán Việt Nam, em đà chọn đề tài Kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán Việt Nam để sâu vào nghiên cứu, tìm tòi học tập Nội dung chuyên đề thực tập bao gồm phần sở lý luận chung tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng toán, tiếp công việc mà thực tế kiểm toán viên Công ty Kiểm toán Việt Nam đà thực kiểm toán chu trình mua hàng toán cuối đánh giá nhận xét, học kinh nghiệm nh kiến nghị cá nhân góp phần hoàn thiện phơng pháp luận cách thức tiến hành trình kiểm toán chu trình mua hàng toán Kết cấu chuyên đề, lời mở đầu kết luận, bao gồm ba phần nh sau: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực kiểm toán chu trình mua hàng toán trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần III: Bài học kinh nghiệm phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng toán Công ty Kiểm toán Việt Nam Phần I sở lý luận kiểm toán chu trình mua hàng toán kiểm toán Bctc I.1 vị trí, vai trò, đặc điểm chu trình mua hàng toán Cùng với phát triển lịch sử, khái niệm kiểm toán có thay đổi, nhiên xét chất định nghĩa: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán, trớc hết hoạt động tài chính, hệ thống phơng pháp kĩ thuật kiểm toán chứng từ kiểm toán chứng từ, kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tơng xứng đảm nhiệm dựa theo hệ thống pháp lý có hiệu lực (TLTK4,tr38) Theo IFAC (Liên đoàn kế toán quốc tế): Kiểm toán việc Kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC Kiểm toán độc lập hoạt động dịch vụ , t vấn đợc pháp luật thừa nhận bảo hộ , đợc quản lý chặt chẽ hiệp hội chuyên ngành kế toán Do s độc lập hoạt động nên kết kiểm toán đợc tin cậy ngời sử dụng Trong kinh tế thị trờng vai trò họ trở nên cần thiết khó thay đợc Mục đích trực tiếp kiểm toán độc lập giúp doanh nghiệp thực chế độ pháp luật, chấn chỉnh sửa chữa sai sót, phòng ngừa vi phạm tổn thất, phát tiềm năng, phát triển kinh doanh có hiƯu qu¶ ViƯt Nam, theo qui chÕ vỊ kiĨm toán độc lập kinh tế quốc dân (NĐ sè 07/CP ngµy 21/9/1994 cđa ChÝnh phđ ) ”KiĨm toán độc lập việc kiểm tra xác nhận KTV chuyên nghiệp thuộc tổ chức kiểm toán độc lập tính đắn , hợp lý tài liệu Có thể khẳng định kiểm toán độc lập chỗ dựa cho quan Nhà nớc thay việc kiểm tra , kiểm soát quan Nhà nớc Và theo kinh nghiệm nhiều nớc giới, kiểm toán độc lập phát triển đáng tin cậy góp phần giảm đáng kể vào máy hành nhà nớc Kiểm toán xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác thông tin mà kế toán đà thu thập xử lý Vì ngời kiểm toán viên trớc hết phải ngời giỏi kế toán, có kỹ nghề nghiệp đạo đức, nh để thực kiểm toán BCTC trớc hết phải nắm vững nguyên tắc kế toán để lập nên Báo cáo tài Chính vậy, trớc vào thực kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán chu trình mua hàng toán nói riêng, cần phải hiểu chất chu trình nh công tác hạch toán kế toán hay biện pháp kiểm soát nội mà đơn vị thực chức chu trình mua hàng toán Báo cáo tài bảng tổng hợp kết kinh doanh đơn vị giúp cho ngời lÃnh đạo điều hành đa định đắn Vì mà trình kinh doanh chuỗi nghiệp vụ kinh tế Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên phải chia BCTC thành phần nhỏ Thông thờng có hai cách phân chia: Chia theo khoản mục (tài khoản) Ví dụ kiểm toán TK tiền, TK nợ ph¶i tr¶, TK doanh thu, TK ph¶i thu Chia theo chu trình: nghiệp vụ tài khoản có liên quan chặt chẽ với đợc tiến hành kiểm toán đồng thời VD kiểm toán chu trình mua hàng toán, chu trình bán hàng thu tiền Cách chia thứ đon giản song hiệu Mặt khác , từ lâu ngời sử dụng thông tin từ BCTC mong mỏi nhận đợc thông tin trung thực , hợp lý KTV thờng tiếp cận kiểm toán theo chu trình cách làm lôgíc tránh trùng lặp Với cách chia nh vậy, chu kỳ hoạt ®éng kinh doanh cđa doanh nghiƯp cã thĨ coi lµ liên kết chu trình tiếp nhận hoàn trả vốn, chu trình mua hàng toán, chu trình tiền lơng nhân sự, chu trình hàng tồn kho, chu trình bán hàng thu tiền Các chu trình có mối quan hệ mật thiết với nhau, chúng điểm bắt đầu hay điểm kết thúc Mối quan hệ đợc thể qua sơ đồ số dới đây: Sơ đồ số 1: Mối quan hệ chu trình nghiệp vụ kinh tế) Tiền mặt chu trình bán hàng thu tiền Chu trình huy động hoàn trả vốn chu trình mua hàng toán chu trình tiền lơng nhân Chu trình hàng tồn kho Qua sơ đồ ta thấy, chu trình mua hàng toán với chu trình khác khâu quan trọng trình sản xuất kinh doanh Đối với đơn vị sản xuất, trình kinh doanh bao gồm ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất tiêu thụ Còn doanh nghiệp thơng mại, trình kinh doanh bao gồm hai giai đoạn mua bán Nh vậy, dù loại hình doanh nghiệp trình mua hàng, nghĩa cung cấp yếu tố đầu vào quan trọng Chi phÝ cho viƯc mua hµng chiÕm mét tû lƯ lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh Công việc kiểm toán viên trình mua hàng toán kiểm tra xem doanh nghiệp thực trình đà hợp lý cha, có sai sót trọng yếu không có thể, đa ý kiến t vấn cho khách hàng Bản chất chu trình mua hàng toán Chu trình mua hàng toán bao gồm định trình cần thiết để có hàng hoá dịch vụ cho trình hoạt động doanh nghiệp Chu kỳ thờng bắt đầu khởi xớng đơn đặt mua ngời có trách nhiệm cần hàng hoá dịch vụ kết thúc việc toán cho quyền lợi nhận đợc (TLTK1,tr414) Trong luận văn em giới hạn việc mua hàng hoá dịch vụ đầu vào phục vụ trình sản xuất đơn vị sản xuất sản phẩm vật chất, không bao gồm trình cung ứng lao động hay trình tiÕp nhËn vèn 10