ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ MAI VIỆT DŨNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Hà Nội – 2[.]
1 of 107 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - MAI VIỆT DŨNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG Hà Nội – 2017 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - MAI VIỆT DŨNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG Chuyên ngành: Tài ngân hàng Mã số: 60340201 LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN ANH TUẤN XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN TS Nguyễn Anh Tuấn XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN PGS.TS Trịnh Thị Hoa Mai Hà Nội - 2017 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 LỜI CẢM ƠN Trong trình nghiên cứu thực luận văn, xin chân thành gửi lời cảm ơn tới lãnh đạo trƣờng Đại học Kinh Tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, lãnh đạo thầy cô giáo khoa Tài Ngân hàng, thầy giáo trực tiếp giảng dạy, bạn bè đồng nghiệp tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ trình học tập thực luận văn Tơi xin tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới TS Nguyễn Anh Tuấn, ngƣời nhiệt tình hƣớng dẫn, truyền đạt kinh nghiệm quý báu nghiên cứu khoa học dành tình cảm tốt đẹp cho tơi thời gian qua Mặc dù cố gắng nhƣng chắn luận văn cịn có hạn chế, kính mong nhận đƣợc bảo, góp ý quý thầy cô bạn bè đồng nghiệp để luận văn đƣợc hoàn thiện Hà nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả Luận văn Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.2 Một số vấn đề lý luận công tác tra, kiểm tra thuế 1.2.1 Khái niệm tra, kiểm tra thuế 1.2.2 Vai trò công tác tra, kiểm tra thuế 1.2.3 Nguyên tắc tra, kiểm tra thuế 10 1.2.4 Nội dung tra, kiểm tra thuế 12 1.2.5 Phương pháp tra, kiểm tra thuế 15 1.2.6 Đặc điểm, yêu cầu hoạt động tra, kiểm tra thuế 17 1.2.7 Phân loại tra, kiểm tra thuế 18 1.2.8 Quy trình tra, kiểm tra thuế 20 1.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế 25 1.3.1 Các tiêu chí định lượng: 25 1.3.2 Các tiêu định tính: 25 1.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến hoạt động tra, kiểm tra thuế 26 1.4.1 Các nhân tố chủ quan 26 1.4.2 Các nhân tố khách quan 28 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 2.1 Cơ sở phƣơng pháp luận: 32 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 2.2 Phƣơng pháp thu thập số liệu: 32 2.3 Phƣơng pháp tổng hợp xử lý số liệu: 33 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG 34 3.1 Khái quát điều kiện tự nhiên, kinh tế - xã hội Huyện Vị Xuyên 34 3.1.1 Khái quát điều kiện tự nhiên 34 3.1.2 Tình hình kinh tế - xã hội 35 3.2 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Chi cục thuế huyện Vị Xuyên 38 3.2.1 Chức năng, nhiệm vụ Chi cục thuế huyện Vị Xuyên 38 3.2.3 Chức năng, nhiệm vụ Đội kiểm tra 38 3.3 Hoạt động tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên 41 3.3.1 Quy trình tra, kiểm tra thuế 41 3.3.2 Công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra thuế 41 3.3.3 Thanh tra, kiểm tra trụ sở quan thuế 43 3.3.4 Thanh tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế 45 3.3.5 Các hành vi vi phạm chủ yếu phát qua kiểm tra thuế 49 3.3.6 Tổ chức kiểm tra 51 3.4 Đánh giá hoạt động tra, kiểm tra thuế 52 3.4.1 Những kết đạt 52 3.4.2 Những hạn chế, tồn 56 3.4.3 Những nguyên nhân hạn chế, tồn 60 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 CHƢƠNG GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA THUẾ TẠI HUYỆN VỊ XUYÊN, TỈNH HÀ GIANG 64 4.1 Định hƣớng, mục tiêu công tác tra, kiểm tra thuế huyện Vị Xuyên 64 4.2 Các giải pháp nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế 66 4.2.1 Đổi mối tăng cường công tác tra, kiểm tra người nộp thuế 66 4.2.2 Tăng cường số lượng thay đổi hình thức tra, kiểm tra 70 4.2.3 Tăng cường hoạt động giám sát sau kiểm tra 75 4.2.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ công chức kiểm tra chuyên sâu, chuyên nghiệp 77 4.2.5 Xây dựng sở liệu tập trung người nộp thuế 78 4.2.6 Tăng cường phối hợp nội chi Cục thuế 79 4.2.7 Giải pháp tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế 80 4.2.8 Hồn thiện áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tra thuế dự báo thuế 81 4.3 Kiến nghị 84 KẾT LUẬN 86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Stt Ký hiệu Nguyên nghĩa CNTT Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HĐND Hội đồng nhân dân NNT Ngƣời nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nƣớc SXKD Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân 10 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 11 UBND Uỷ ban nhân dân i Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w of 107 DANH MỤC BẢNG STT Bảng Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Bảng 3.4 Nội dung Trang Số lƣợng hồ sơ thuế kiểm tra quan thuế Chi cục Thuế Vị Xuyên Số lƣợng hồ sơ thuế kiểm tra trụ sở ngƣời nộp thuế Chi cục Thuế Vị Xuyên 44 46 Tỷ lệ NNT đƣợc kiểm tra tổng số NNT hoạt động Chi cục thuế Vị Xuyên 47 Số lƣợng NNT kiểm tra tổng số công chức kiểm tra Chi Cục thuế huyện Vị Xuyên 49 ii Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 10 of 107 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết mục đích đề tài nghiên cứu Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nƣớc, công cụ quan trọng điều tiết vĩ mô kinh tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội, từ tạo điều kiện để mở rộng sản xuất phát triển kinh tế xã hội, đất nƣớc Với vai trò quan trọng thuế, quốc gia coi trọng sách thuế biện pháp quản lý thuế Quản lý thuế hoạt động quản lý chuyên ngành, hoạt động tác động điều hành hoạt động đóng thuế ngƣời nộp thuế Trong hoạt động quản lý thuế, công tác tra, kiểm tra nội dung quan trọng, có vai trị đảm bảo hoạt động quản lý thuế đƣợc triển khai quy định pháp luật Hoạt động kiểm tra, tra thuế giúp cho hoạt động quản lý thuế đạt đƣợc mục tiêu đề mà giúp Nhà nƣớc phát hạn chế sách, điều chỉnh kịp thời sách, chế độ thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế cộng đồng góp phần phịng ngừa, ngăn chặn tình trạng trốn thuế, chống thất thu thuế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc, điều tiết hoạt động kinh tế tổ chức, cá nhân xã hội Trong năm qua Chi cục Thuế huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang đề triển khai đồng bộ, có hiệu nhiệm vụ trọng tâm, biện pháp công tác, kết thu ngân sách hoàn thành vƣợt mức dự toán đƣợc giao, đạt tốc độ tăng trƣởng cao năm trƣớc Trong có đóng góp khơng nhỏ công tác tra, kiểm tra thuế Tuy nhiên, công tác tra, kiểm tra thuế Chi cục Thuế huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang tồn hạn chế định nhƣ phƣơng pháp kiểm tra thuế cịn lạc hậu, quy trình kiểm tra thuế cịn chƣa hoàn toàn chặt chẽ, liệu quản lý Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 84 of 107 cao Kiểm tra trụ sở quan thuế cần đƣợc tăng cƣờng áp dụng với tất đối tƣợng, đặc biệt doanh nghiệp thơng qua phân tích, đánh giá số liệu hồ sơ khai thuế, báo cáo tài kênh thơng tin khác Thơng qua kiểm tra trụ sở quan thuế phát dấu hiệu vị phạm - Chuyển từ kiểm tra toàn diện sang kiểm tra theo chuyên đề Loại hình kiểm tra tồn diện kiểm tra thuế có hạn chế tốn nhiều thời gian, chi phí nhân lực thực Thủ tục, quy trình kiểm tra trụ sở NNT cịn rƣờm rà, khơng tập trung vào trọng tâm, trọng điểm rủi ro cao ẩn chứa gian lận, trốn thuế Nếu Chi cục Thuế chuyển đổi loại hình kiểm tra sang kiểm tra theo chuyên đề hạn chế đƣợc khắc phục, đồng thời Chi cục Thuế có khả thu đƣợc số thuế lơn Kiểm tra theo chuyên đề ( theo ngành, lĩnh vực kinh doanh cụ thể theo sắc thuế) theo kế hoạch thống tạo điều kiện cho Chi cục Thuế nắm bắt đƣợc sâu sát lĩnh vực đƣợc kiểm tra Lựa chọn kiểm tra theo chuyên đề cần tập trung vào ngành, lĩnh vực có dƣ địa khai thác nguồn thu cao nhƣ: dƣợc phẩm, dịch vụ du lịch, dịch vụ quảng cáo, kinh doanh vàng bạc, bất động sản, khoáng sản, kinh doanh thiết bị y tế, bệnh viện, trƣờng học… Muốn công tác kiểm tra theo chuyên đề đạt hiệu quả, cần trọng việc phân tích thơng tin, hồ sơ NNT để tìm dấu hiệu rủi ro cao nhƣ thu thập hành vi gian lận NNT để kiểm tra theo trọng điểm, kiểm tra trúng 4.2.3 Tăng cường hoạt động giám sát sau kiểm tra - Thực tốt khâu giám sát kiểm tra Thời gian qua, việc phân công, phân nhiệm thành viên đoàn kiểm tra, trách nhiệm lãnh đạo phận kiểm tra chƣa rõ ràng, cụ thể, trùng lắp yêu cầu quản lý; việc thực chế độ báo cáo tiến độ 75 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 85 of 107 kiểm tra, xử lý vƣớng mắc phát sinh trình kiểm tra chƣa kịp thời, phận kiểm tra chƣa tạo đƣợc hình ảnh ngƣời cơng chức làm cơng tác kiểm tra NNT, làm giảm hiệu kiểm tra thuế Do đó, khâu giám sát kiểm tra quan trọng, nhằm đảm bảo việc kiểm tra đƣợc thực quy trình, khách quan, dân chủ dảm bảo yêu cầu quản lý Do Chi cục cần xây dựng quy quế giám sát hoạt động kiểm tra thuế để vấn đề phát sinh việc kiểm tra đƣợc thực thống - Giám sát sau kiểm tra Để kết luận kiểm tra Chi cục Thuế đƣợc thực nghiêm chỉnh nhƣ có tác động thực NNT để ngƣời nộp thuế thuận lợi việc thực kiến nghị Chi cục Thuế cần biện pháp xử lý sau kiểm tra Tuy nhiên, thực tế thời gian Chi cục Thuế làm tốt việc hƣớng dẫn thực định nhƣng chƣa hƣớng dẫn cho ngƣời nộp thuế khắc phục thực công việc cần thiết khác phát sinh sau kiểm tra Bên cạnh đó, việc giám sát thực kiến nghị Chi cục Thuế sau kiểm tra thuế hạn chế không đồng khiến hiệu hoạt động kiểm tra thuế bị ảnh hƣởng đáng kể Xác định công tác thu hồi nợ sau kiểm tra nhiệm vụ trọng tâm việc nâng cao hiệu kiểm tra thuế, cơng tác theo dõi đơn đốc nợ sau kiểm tra phải đạt đƣợc mục đích yêu cầu sau: xác định xác số nợ, nguyên nhân nợ, đề xuất biện pháp đốc nợ; xác định đƣợc phần việc, trách nhiệm khâu, phận chức Chi cục Thuế công tác theo dõi đơn đốc nợ, tránh chồng chéo, bỏ sót nợ Cần thiết phải phân loại nợ thuế sau kiểm tra: Nợ thuế sau kiểm tra đƣợc hiểu nhƣ loại hình nợ thuế thơng thƣờng để quản lý, thu hồi nợ cần thiết phải có bƣớc phân loại nợ theo tiêu thức khác Qua đó, đánh giá đƣợc: nhóm nợ có khả thu hồi, nhóm nợ khơng 76 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 86 of 107 có khả thu hổi để có biện pháp đơn đốc, thu hồi nợ Mặt khác, cần tăng cƣờng đôn đốc thu nợ thuế sở triển khai nghiên cứu phƣơng pháp đánh giá rủi ro, phân loại ngƣời nợ thuế để áp dụng cho năm sau này; thực nghiêm quy trình quản lý nợ thuế để đảm bảo việc tập trung thu hồi nợ đọng đạt hiệu Mời NNT đến Chi cục Thuế để yêu cầu cam kết nộp dần tiền thuế sau kiểm tra bảo lãnh qua bên thứ trƣờng hợp NNT có tình hình tài q khó khăn, eo hẹp Nếu khơng thực cam kết bị cƣỡng chế để đảm bảo thu đủ tiền thuế nợ Qua thực tế cơng tác kiểm tra cho thấy có nhiều trƣờng hợp doanh nghiệp bị truy thu thuế với giá trị lớn Nếu phải nộp lần, doanh nghiệp gặp khó khăn tài khơng có nguồn dự phòng khoản truy thu đột xuất, dẫn đến bị xếp vào loại chây ỳ, bị cƣỡng chế thuế, doanh nghiệp hoạt động có khả toán đƣợc phép nộp dần tiền thuế truy thu thời gian định Do để giảm bớt khó khăn cho NNT tài nhƣng tạo điều kiện để NNT chấp hành nghĩa vụ tuân thủ kết luận kiểm tra, Chi cục Thuế đồng ý để NNT đƣợc cam kết thực nộp dần tiền thuế vào NSNN trƣờng hợp ngƣời nộp thuế bị truy thu thuế lớn vƣợt khả nộp đủ lần tiền thuế 4.2.4 Nâng cao chất lượng đội ngũ công chức kiểm tra chuyên sâu, chuyên nghiệp Để kiểm tra thuế đạt đƣợc chất lƣợng hiệu quả, Chi cục Thuế cần đào tạo đƣợc đội ngũ công chức làm công tác kiểm tra giỏi chun mơn, nghiệp vụ, có phẩm chất đạo đức tốt có khả sử dụng ứng dụng kiểm tra khai thác sở liệu tập trung NNT Cần có sách đào tạo chuyên sâu, tập trung cho số công chức kiểm tra có lực để hình thành đội ngũ kiểm tra thuế tinh nhuệ, giỏi chuyên môn nghiệp vụ, am 77 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 87 of 107 hiểu luật thuế kế tốn, có khả giải vấn đề phức tạp phát sinh trình kiểm tra thuế NNT lớn… đáp ứng yêu cầu ngày cao kiểm tra thuế thời kỳ Để có đƣợc điều này, hàng năm Chi cục Thuế cần rà sốt, phân loại số lƣợng cơng chức có, kiến nghị với Cục Thuế tổ chức lớp đào tạo đào tạo chuyên sâu chuyên môn nghiệp vụ kiểm tra kỹ khác cho đội ngũ công chức kiểm tra viên thuế Việc đào tạo cần đƣợc tiến hành theo ba cấp độ: Đào tạo bản, đào tạo chuyên sâu đào tạo nâng cao theo nhóm cơng chức Cụ thể: Trong điều kiện không tăng đƣợc nhiều biên chế, phải cấu lại lực lƣợng lao động Chi cục, tăng số lƣợng công chức làm công tác kiểm tra giảm số lƣợng công chức làm Đội Thuế liên xã Đội có liên quan sở phân tích KPI vị trí việc làm Cơng chức thuế sau đƣợc luân chuyển qua phận – năm để nắm đƣợc hết nghiệp vụ, chức máy quản lý thuế, có kinh nghiệp thực tế luân chuyển sang phận kiểm tra, đƣợc bồi dƣỡng kiến thức kỹ năng, nghiệp vụ kiểm tra thuế, xử lý vi phạm thuế Giai đoạn cần đào tạo cho công chức kiểm tra kiến thức kiểm tra thuế, kế toán chuyên sâu theo lĩnh vực, đối tƣợng… nhƣ nghiệp vụ kiểm tra theo sắc thuế, quy trình quản lý thuế, kiểm tra theo nhóm ngành kinh tế… kỹ khác nhƣ quan sát, vấn, phát gian lận, nâng cao hiệu hoạt động kiểm tra Đồng thời cần bồi dƣỡng lực lƣợng lãnh đạo phận kiểm tra thuế, trƣởng đoàn kiểm tra kỹ làm việc theo nhóm, quản lý , tổ chức điều hành hoạt động kiểm tra thuế khoa học hiệu 4.2.5 Xây dựng sở liệu tập trung người nộp thuế Chi cục Thuế cần xây dựng đƣợc hệ thống sở liệu tập trung đầy đủ, xác, làm tảng để triển khai có hiệu phƣơng pháp kiểm 78 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 88 of 107 tra Hệ thống liệu tập trung Chi cục Thuế cần phải đƣợc liên tục cập nhật, bổ sung tình hình chấp hành pháp luật thuế NNT Việc thực thành công phƣơng pháp đánh giá rủi ro phụ thuộc phần lớn vào thông tin, liệu thu thập đƣợc đối tƣợng kiểm tra Chính vậy, Chi cục Thuế cần xây dựng thống sở liệu NNT hệ thống mạng nội ngành, thƣờng cuyên cập nhật thông tin NNT, bao gồm: Thông tin đặc điểm, quy mô, câu tổ chức NNT, tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình kê khai, nộp thuế, lịch sử vi phạm pháp luật NNT, thơng tin khác liên quan đến NNT có từ bên thứ nhƣ ngân hàng, khách hàng NNT… Trên sở thông tin thu thập đƣợc tạo điều kiện thuận lợi để phận kiểm tra phân tích NNT theo mức độ rủi ro thuế Muốn vậy, Chi cục Thuế cần có hệ thống máy chủ với dung lƣợng đủ lớn, tốc độ đƣờng truyền cao việc khai thác phục vụ kiểm tra có chất lƣợng kịp thời Chi cục Thuế cần tập huấn thƣờng xuyên kỹ ứng dụng tin học cho cơng chức kiểm tra q trình tác nghiệp kiểm tra NNT, giúp đồn kiểm tra rút ngắn đƣợc thời gian kiểm tra NNT 4.2.6 Tăng cường phối hợp nội chi Cục thuế Cần tăng cƣờng phối hợp chặt chẽ phận nội Chi cục Phối hợp phận Chi cục Thuế: Việc tăng cƣờng phối hợp với phận Chi cục Thuế để hỗ trợ phận kiểm tra thuế hoàn thành tốt nhiệm vụ của Bộ phận kiểm tra thuế phận kê khai kế toán thuế: Trong trình kiểm tra, NNT làm việc với phận kê khai để đối chiếu, xác nhận hồ sơ, tài liệu, thơng tin có liên quan đến hoạt động kinh doanh có chênh lệch số liệu kê khai hệ thống Do vậy, phận kiểm tra cần thông báo, phối hợp với phận để theo dõi số liệu kê khai NNT, qua giúp cơng chức kiểm tra nắm đƣợc tình hình khai, nộp 79 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 89 of 107 NNT cách xác Số liệu từ phận kê khai kế toán thuế liệu quan trọng để phân tích rủi ro thuế, lập kế hoạch kiểm tra thuế Bộ phận chức theo dõi thu nợ cƣỡng chế nợ: Thông qua việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp cuối NNT Biên kết luận kiểm tra, phận kiểm tra cần thông báo cho phận quản lý nợ cƣỡng chế việc thay đổi nghĩa vụ thuế NNT theo kết kiểm tra, từ giúp phận quản lý nợ cƣỡng chế nợ nắm bắt đƣợc xác, kịp thời tình trạng nợ thuế NNT, tránh tình trạng phận nợ theo dõi, thông báo đôn đốc nợ sai 4.2.7 Giải pháp tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế - Đẩy mạnh tuyên truyền hỗ trợ NNT Đẩy mạnh tuyên truyền hỗ trợ NNT: Qua kiểm tra, phận kiểm tra tổng kết đƣợc vấn đề tồn tại, hạn chế NNT, ví dụ việc kê khai tính thuế NNT thƣờng xảy sai sót nào, tồn tại, vƣớng mắc chủ yếu NNT, nội dung sách thuế mà NNT chƣa nắm đƣợc… Từ đó, phận kiểm tra phối hợp với phận tuyên truyền hỗ trợ hƣớng dẫn giải đáp vƣớng mắc giúp NNT hiểu rõ nghĩa vụ thuế để tự giác chấp hành đúng, giảm bớt tình trạng kê khai, nộp thuế sai Cơng tác tuyên truyền hỗ trợ NNT cần đƣợc tăng cƣờng để nâng cao nhận thức nhƣ giải đáp đƣợc vƣớng mắc NNT việc thực nghĩa vụ thuế mình, tránh việc vi phạm pháp luật thuế sai sót khơng cố ý gây Chi cục thuế coi NNT khách hàng để phục vụ Việc đẩy mạnh cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT có tác dụng giúp NNT hiểu đƣợc loại thuế cần phải nộp, cách tính số thuế phải nộp, thời gian kê khai, nộp thuế tự động chấp hành nghĩa vụ thuế Nhờ đó, Chi cục Thuế tiết kiệm thời gian nhân lực để kiểm tra trƣờng hợp cố tình kê 80 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 90 of 107 khai sai, khai thiếu Để công tác tuyên truyền hỗ trợ kiểm tra thuế đạt kết tốt, Chi cục thuế cần phải tổ chức hội nghị đối thoại, giải đáp vƣớng mắc thuế; kiện tồn máy thực cơng tác tun truyền, hỗ trợ NNT đủ mạnh, đặc biệt sở giao dịch trực tiếp với NNT; tổ chức tuần lễ lắng nghe ý kiến NNT 4.2.8 Hoàn thiện áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tra thuế dự báo thuế Để xác định đƣợc kiểm tra thuế có hiệu hay khơng Chi cục Thuế cần phải áp dụng tiêu chí đánh giá hiệu mặt định lƣợng định tính Các tiêu chí phải đánh giá hiệu thƣớc đo, chuẩn mực để đánh giá tác dụng, hiệu kiểm tra thuế Thời gian qua, việc chƣa áp dụng tiêu chí hiệu vào đánh giá hoạt động kiểm tra phần chƣa làm rõ đƣợc ƣu điểm hạn chế kiểm tra thuế, cần thiết phải chọn lọc áp dụng tiêu chí đánh giá hiệu đánh giá hoạt động kiểm tra Chi cục Thuế thời kỳ theo yêu cầu công tác quản lý thuế Về tiêu chí định lƣợng: Đề nghị Chi cục Thuế đƣa vào áp dụng hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tra thuế gồm: tỷ lệ NNT đƣợc kiểm tra tổng số NNT hoạt động; tỷ lệ hoàn thành số lƣợng NNT đƣợc kiểm tra; số thuế truy thu bình quân; tỷ lệ số thuế truy thu tổng thu NSNN; tỷ lệ nợ đọng sau kiểm tra; thời gian kiểm tra bình quân; số lƣợng NNT kiểm tra tổng số công chức kiểm tra Về tiêu chí định tính: Chi cục Thuế cần đƣa tiêu chí định tính vào đánh giá hiệu kiểm tra thuế nhƣ: tính chất nghiêm trọng hành vi, sai phạm NNT phát qua kiểm trs; mức độ tuân thu định kiểm tra, kết luật kiểm tra NNT; xu hƣớng thay đổi hành vi vi phạm sau kiểm tra; xu hƣớng thay đổi NNT tái phạm sau kiểm tra; biến chuyển ý thực tự tuân thủ nghĩa vụ thuế cảu NNT Các tiêu chí quan trọng 81 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 91 of 107 chúng đánh giá mức độ tuân thủ NNT qua xu hƣớng tăng, giảm tiêu chí trƣớc sau kiểm tra Hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu kiểm tra thuế cần đƣợc xây dựng theo quy mơ, loại hình, ngành nghề kinh doanh NNT phù hợp với đặc điểm địa phƣơng Khi đánh giá hiệu kiểm tra thuế, cần so sánh với tiêu chí tƣơng tự quan thuế địa phƣơng để thấy đƣợc tính hiệu kiểm tra thuế tƣơng quan với quan thuế có quy mơ, đặc điểm so sánh với kết hiệu chung kiểm tra thuế toàn ngành Cần xây dựng, thống mẫu biểu báo cáo kết kiểm tra theo tiêu chí để theo dõi, cập nhật kịp thời tính tốn tiêu chi báo cáo nhằm đánh giá xác hiệu cơng tác kiểm tra thuế hàng năm Từ đó, rút kinh nghiệm, tổ chức hoạt động kiểm tra tốt tiếp tục hồn thiện hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu công tác kiểm tra thuế - Chú trọng cơng tác phân tích, dự báo Cơng tác kiểm tra không đạt đƣợc kết nhƣ mong đợi Chi cục Thuế khơng làm tốt khâu phân tích, dự báo Công tác dự báo tập trung vào số thuế truy thu, chi phí kiểm tra hành vi gian lận, trốn thuế Thơng qua phân tích rủi ro, cần phân tích dự báo trƣớc khả kiểm tra thuế đạt đƣợc số thuế truy thu Dự báo số thu cần thiết nhằm định lƣợng kết kiểm tra Chi cục Thuế, cắt giảm chi tiêu biện pháp thu ngồi dự tính Dự báo số thu kiểm tra thuế ngày trở nên quan trọng đóng góp vào việc hồn thành dự toán ngân sách Chi cục Thuế Đồng thời, Chi cục Thuế cần hình thành phƣơng pháp phân tích, đánh giá để ƣớc lƣợng quy mô doanh nghiệp, lĩnh vực thất thu, số thuế thất thu từ trình phát triển kinh tế - xã hội tỉnh để áp dụng qunar lý tuân thủ thực công tác kiểm tra chống thất thu, gian lận thuế 82 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 92 of 107 Việc kiểm tra thuế phân tích, dự báo dạng, hành vi gian lận, trốn thuế tƣơng lai quan trọng trọng việc nâng cao hiệu kiểm tra Kiểm tra thuế cần trƣớc bƣớc doanh nghiệp để lƣờng trƣớc đƣợc dạng trốn tránh thuế có thẻ xảy tƣơng lai Hoạt động cảnh báo, ngăn ngừa từ xa hành vi vi phạm giúp cho việc kiểm tra chống thất thu thuế hiệu quả, giúp Chi cục Thuế chủ động phòng chống, phát hành vi gian lận Phát hành vi vi phạm để thực xử lý biện pháp phòng ngừa gian lận hữu hiệu: phát sớm vi phạm đối tƣợng khơng dám thực hành vi vi phạm Mặt khác, việc cảnh báo ngăn ngừa từ xa vi phạm giúp Chi cục Thuế chủ động tránh vi phạm đƣợc cảnh báo thiệt hại xảy không tuân thủ luật thuế, nhờ mà hiệu kiểm tra thuế đƣợc nâng lên rõ rệt; NNT có xu hƣớng tuân thủ nghĩa vụ thuế tốt Việc dự báo hành vi gian lận cần dựa vào đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh, biến động ngành, lĩnh vực thời kỳ để nắm đƣợc lĩnh vực nào, ngành đem lại nhiều lợi nhuận, nhiều số thu cho NSNN, lĩnh vực tiềm ẩn nhiều số thuế trốn Cần dự báo vi phạm NNT theo nhóm vi phạm, phân tích xu hƣớng thay đổi hành vi vi phạm qua năm dự báo hành vi vi phạm để đề xuất biện pháp kiểm tra cụ thể nhằm đối phó, xử lý triệt để, tăng tính răn đr, phòng ngừa hành vi vi phạm thuế tƣơng lai Đồng thời cần rà soát, kiến nghị bổ sung chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế kịp thời đảm vảo hành vi vi phạm xuất có chế tài để xử lý 83 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 93 of 107 4.3 Kiến nghị - Đối với Chính phủ Bộ Tài chính: + Chính phủ cần xây dựng chế sách ổn định lâu dài, thơng thống an tồn để doanh nghiệp yên tâm hoạt động, mong muốn hàng đầu, mong muốn cao cộng đồng doanh nghiệp ; + Trong điều kiện kinh tế khó khăn nhƣ nay, kiến nghị Chính phủ tạm ngƣng ban hành thêm loại thuế, phí phải thu doanh nghiệp, ngƣời dân để tăng cầu hàng hóa hỗ trợ cho doanh nghiệp Hơn hết, nhà nƣớc cần chia sẻ với cộng đồng doanh nghiệp lúc khó khăn + Chính phủ xem xét miễn thuế giá trị gia tăng (VAT) cho hàng hóa tồn kho để giúp doanh nghiệp giảm giá bán, thu hồi vốn để tái sản xuất; Điều có lợi cho doanh nghiệp ngƣời dân cho áp dụng sớm tốt (thuế Thu nhập cá nhân, Thu nhập doanh nghiệp, VAT,…); + Để hoạt động tra, kiểm tra Thuế đạt hiệu cao, có tính răn đe giáo dục, học viên kiến nghị Chính phủ, Bộ ban ngành có liên quan ban hành nghị định thơng tƣ quy định tránh nhiệm, quyền hạn bên liên quan phối hợp với quan Thuế việc tra, kiểm tra Thuế - Đối với UBND tỉnh Hà Giang: + Tăng cƣờng đạo đơn vị có liên quan phối hợp với ngành thuế cơng tác thu thuế để vừa tăng hiệu vừa hạn chế phiền hà cho doanh nghiệp Thứ nhất, phối hợp công tác kiểm tra thuế quan kiểm tra cung cấp để tránh kiểm tra chồng chéo tiết kiệm chi phí thời gian cho NNT Thứ hai, tăng cƣờng phối kết hợp ban ngành khác có liên quan địa bàn tỉnh Hà Giang công tác kiểm tra xử lý sau kiểm tra liên quan đến NNT Thứ ba, đẩy mạnh phối hợp với Ngân hàng, Kho bạc Nhà nƣớc quan khác UBND Huyện Vị Xuyên việc chia sẻ thơng tin, tình hình sản xuất kinh doanh NNT Thứ tƣ, phối hợp công an, 84 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 94 of 107 án, viện kiểm sát để xây dựng chƣơng trình phối hợp điều tra trƣờng hợp trốn thuế, gian lận thuế phối hợp xử lý giải vụ việc liên quan đến truy tố xét xử NNT có hành vi trốn, gian lận thuế bị truy cứu trách nhiệm hình + Tăng cƣờng cải cách hành địa bàn tỉnh Hà Giang nói chung huyện Vị Xuyên nói riêng Để nâng cao chất lƣợng quản lý thuế, kiểm tra thuế, giảm phiền hà cho NNT tiết kiệm chi phí thời gian cơng tác kiểm tra đòi hỏi ngành thuế phải chủ động, phối hợp với quan kiểm tra có chung đối tƣợng để xây dựng quy chế phối hợp, chuẩn hoá nội dung kiểm tra gắn trách nhiệm quan tra, kiểm tra với kết luận tra,kiểm tra 85 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 95 of 107 KẾT LUẬN Để quản lý có hiệu nguồn thu ngân sách địa bàn huyện Vị Xuyêng tạo điều kiện quan trọng để thực thành công mục tiêu phát triển kinh tế-xã hội huyện Đối trọng với áp lực nhiệm vụ chống thất thu với yêu cầu ngày cao, giải pháp tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế đối tƣợng ngƣời nộp thuế doanh nghiệp quan trọng tất yếu khách quan để xây dựng tổ chức máy quản lý thuế Công tác kiểm tra thuế hiệu đảm bảo đƣợc tính khách quan, tính cơng khai, minh bạch; rút ngắn đƣợc thời gian thực hiện, giảm bớt phiền hà cho doanh nghiệp; phát xử lý kịp thời hành vi vi phạm pháp luật kinh doanh tạo sức lan toả, nâng cao tính tuân thủ ngƣời nộp thuế, góp phần chống thất thu NSNN; Qua kẽ hở chế, sách đƣợc phát để kiến nghị sửa đổi bổ sung, từ nâng cao hiệu lực, hiệu cơng tác quản lý thuế Tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế ngƣời nộp thuế nói chung doanh nghiệp nhiệm vụ trọng tâm đƣợc đặt lên hàng đầu cơng tác quản lý thuế, góp phần hoàn thiện nâng cao hiệu quản lý thuế huyện Vị Xuyên Bằng nghiên cứu qua nghiên cứu tài liệu quan thuế Vị Xuyên thời gian vừa qua, luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận thực tiễn kiểm tra thuế nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Phân tích, đánh giá thực trạng nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn huyện VỊ Xuyên Trên sở luận văn đề xuất định hƣớng giải pháp nhằm tăng cƣờng công tác kiểm tra thuế doanh nghiệp địa bàn huyện Vị Xuyên tỉnh Hà Giang thời gian tới 86 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 96 of 107 Do điều kiện thời gian lực nghiên cứu hạn chế, nguồn tài liệu khan hiếm, tác giả có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót định Tác giả mong muốn nhận đƣợc nhiều ý kiến đóng góp, phê bình để luận văn hồn thiện 87 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 97 of 107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Nguyễn Thị Tuyết Ánh, 2012 Hoạt động kiểm tra, tra Cục Thuế tỉnh Lâm Đồng Luận văn thạc sĩ Trƣờng ĐHKT-ĐHQGHN Chi cục thuế Vị Xuyên, 2013-2015 Báo cáo tổng kểt năm 2013, 2014, 2015 Hà Giang Chính phủ, 2005 Nghị định số 41/2005/NĐ-CP ngày 25/03/2005 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật tra Hà Nội Nguyễn Chí Dũng, 2009 Thanh tra, kiểm tra nhằm nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế điều kiệm Việt Nam Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội Phan Huy Đƣờng, 2012 Quản lý nhà nước kinh tế Hà Nội: Nxb ĐHQG HN Lê Hữu Giang, 2016 Kiểm tra thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Chi cục Thuế huyện Quảng Xương, tỉnh Thanh Hóa Luận văn thạc sĩ Trƣờng ĐHKT-ĐHQGHN Phan Thị Minh Hiền, 2012 Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra thuế Cục thuế doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội Học viện tài chính, 2009 Giáo trình nghiệp vụ thuế Hà Nội: Nhà xuất Tài Ngơ Thị Thu Hƣơng, 2011 Nâng cao hiệu tra, kiểm tra người nộp thuế tiến trình đại học công tác quản lý thuế Việt Nam 10 Đặng Đình Long, 2012 Một số giải pháp nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra Cục thuế Nam Định Luận văn Thạc sĩ kinh tế Học viện Tài chính, Hà Nội 88 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w 98 of 107 11 PWC (2016), Sổ tay thuế Việt Nam năm 2016 Tải trang web: www.pwc.com/vn/ 12 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 Hà Nội 13 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2003 Luật số kế toán số 03/2003/QH11 Hà Nội 14 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2006 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Hà Nội 15 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 20086 Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 Hà Nội 16 Quốc Hội Nƣớc Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, 2007 Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 Hà Nội 17 Lê Thị Phƣơng Thảo, 2009 Đổi công tác tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam Luận văn thạc sĩ Học viện tài 18 Tổng cục Thuế, 2015 Quyết định số 746/QĐ-TCT ngày 20 tháng năm 2015 ban hành Quy trình kiểm tra thuế Hà Nội 19 Lê Xuân Trƣờng, 2016 Giáo trình quản lý thuế Học viện Tài Hà Nội: Nhà xuất Tài 20 Lƣu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sĩ Luật Kinh tế, Khoa Luật-ĐHQGHN 21 Website 22 www.chinhphu.vn (Cổng thơng tin điện tử Chính phủ) 23 www.gdt.gov.vn (Tổng cục Thuế) 24 www.mof.gov.vn (Bộ tài chính) 25 www.tapchithue.com.vn (Tạp chí Thuế nhà nƣớc online) 89 Chia s tài liu, lun vn, án tt nghip, h tr download tài liu lun Th vin lun vn, án, tiu lun, lun án, báo cáo, ln, tài, án, thc tp, tt nghip, thc s, tin s, cao hc Tài liu Lun Vn - Báo Cáo ni bt, c sc, mang giá tr cao vi y nh dng pdf, w