THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CPCKXDGT THĂNG LONG.DOC

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CPCKXDGT THĂNG LONG

CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CPCKXDGT THĂNG LONG

1.1 Đặc điểm sản phẩm của Công ty 3

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty 8

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty 10

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CPCKXDGT THĂNG LONG2.1 Kế toán chi phí sản xuất 12

2.1.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp CPSX 12

2.1.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 12

2.1.2.1 Nội dung 12

2.1.2.2 Tài khoản sử dụng 13

2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 14

2.1.2.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp 25

2.1.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 29

2.1.3.1 Nội dung 29

2.1.3.2 Tài khoản sử dụng 30

2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 31

2.1.3.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp 38

2.1.4 Kế toán chi phí sản xuất chung 41

2.1.4.1 Nội dung 41

2.1.4.2 Tài khoản sử dụng 42

2.1.4.3 Quy trình ghi sổ chi tiết 43

2.1.4.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp 46

2.1.5.2 Tổng hợp chi phí sản xuất 52

2.2 Tính giá thành sản xuất của sản phẩm 52

2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành của sản phẩm 54

2.2.2 Quy trình tính giá thành 54

CHƯƠNG III: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CPCKXDGT THĂNG LONG3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm 59

3.1.1 Ưu điểm 59

3.1.2 Nhược điểm 62

3.1.3 Phương hướng hoàn thiện 64

3.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm 65

3.3 Điều kiện thực hiện 71

KẾT LUẬN 73TÀI LIỆU THAM KHẢO

Biểu 1.1: Danh mục sản phẩm của công ty 3

Sơ đồ 1.4: Quy trình công nghệ sản xuất Biển báo phản quang 9

Biểu 2.1: Định mức tiêu hao 1 đơn vị sản phẩm Biển tam giác 15

Biểu 2.2: Định mức tiêu hao 1 đơn vị sản phẩm Cột biển báo 16

Biểu 2.3: Kế hoạch sản xuất Biển báo phản quang quý I năm 2010 17

Biểu 2.4: Định mức sử dụng NVL tại Xí nghiệp XDTMGT quý I năm 2010 18

Biểu 2.11: Bảng chấm công tháng 1 năm 2010 tại Xí nghiệp XDTHGT 32

Biểu 2.12: Bảng thanh toán tiền lương tháng 1 năm 2010 tại Xí nghiệp XDTMGT 33

Biểu 2.13: Bảng phân bổ tiền lương tháng 1 năm 2010 35

Biểu 2.14: Bảng phân bổ Bảo hiểm xã hội quý I năm 2010 36

Biểu 2.23: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ 52

Biểu 2.28: Bảng tính giá thành mặt biển báo các loại 57

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BHYT Bảo hiểm y tế

CPCKXDGT Cổ phần Cơ khí xây dựng giao thông CPNCTT Chi phí nhân công trực tiếp

CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

CPSXC Chi phí sản xuất chung

HĐSXKD Hoạt động sản xuất kinh doanh

LỜI MỞ ĐẦU

Trong điều kiện nền kinh tế thị trường với sự cạnh tranh ngày càng gay gắt ngày nay, một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển bền vững cần phải biết tự chủ về mọi mặt trong HĐSXKD từ việc đầu tư, sử dụng vốn, tổ chức sản xuất cho đến tiêu thụ sản phẩm, phải biết tận dụng năng lực, cơ hội để lựa chọn cho mình một hướng đi đúng đắn Để đạt được mục tiêu đó thì một trong những nhiệm vụ đặt ra là sử dụng tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm.

Đối với doanh nghiệp sản xuất thì giá thành luôn là yếu tố quan trọng để doanh nghiệp có thể tái sản xuất và tìm kiếm lợi nhuận Giá thành chính là thước đo mức chi phí tiêu hao phải bù đắp sau mỗi chu kỳ SXKD Mặt khác, giá thành còn là một công cụ quan trọng để doanh nghiệp có thể kiểm soát tình hình SXKD, xem xét hiệu quả của các biện pháp tổ chức kỹ thuật Đảm bảo việc tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm chính xác, kịp thời, phù hợp với đặc điểm hình thành và phát sinh chi phí ở từng doanh nghiệp là yêu cầu có tính xuyên suốt trong quá trình hoạt động của bất kỳ một doanh nghiệp nào Do đó, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn được xác định là khâu trọng tâm của công tác kế toán trong doanh nghiệp sản xuất Việc hoàn thiện công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là việc làm thực sự cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong quản lý hiệu quả và chất lượng SXKD.

Sau quá trình thực tập tại Công ty Cổ phần Cơ khí xây dựng giao thông Thăng Long, nhận thức được tầm quan trọng của Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, cùng với sự hướng dẫn của cô Phạm Thị Minh Hồng và các anh chị trong phòng

Tài chính – Kế toán của công ty, em đã chọn để tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Cơ khí Xây dựng giao thông Thăng Long”.

Kết cấu của chuyên đề bao gồm 3 phần:

Chương I: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại Công ty

Cổ phần Cơ khí xây dựng giao thông Thăng Long

Công ty Cổ phần Cơ khí xây dựng giao thông Thăng Long

Chương III: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại

Công ty Cổ phần Cơ khí xây dựng giao thông Thăng Long

CHƯƠNG I:

ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CPCKXDGT THĂNG LONG

1.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY

 Danh mục sản phẩm

Công ty CPCKXDGT Thăng Long chuyên sản xuất các sản phẩm phục vụ an toàn giao thông Các sản phẩm của công ty được chia thành các nhóm sản phẩm sau:

11 Đinh đương phản quang 23 Xe phun nhựa đường 12 Gương cầu

Biểu 1.1: Danh mục sản phẩm của Công ty CPCKXDGT Thăng Long

Mỗi nhóm sản phẩm bao gồm nhiều loại sản phẩm với mẫu mã và kích thước khác nhau Chẳng hạn “Biển báo phản quang” bao gồm:

2 Biển 0,4×0,6m B0,4×0,6 7 Biển 1×1,6m B1×1,6 3 Biển 0,6×0,6m B0,6×0,6 8 Biển phản quang tam giác C700 BTG 4 Biển 0,6×0,8m B0,6×0,8 9 Biển phản quang tam giác C900 BTGC900

 Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm

Việc công bố tiêu chuẩn chất lượng (tiêu chuẩn cơ sở) sản phẩm là thủ tục bắt buộc đối với tất cả các sản phẩm được sản xuất theo phương pháp công nghiệp Chứng nhận tiêu chuẩn sản phẩm của Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền trên cơ sở hồ sơ công bố của doanh nghiệp để sản phẩm được lưu hành trên thị trường Đồng thời, hoạt động công bố chất lượng sản phẩm là một cam kết của nhà sản xuất đối với người tiêu dùng về sản phẩm mà doanh nghiệp cung cấp

Là một doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, Công ty CPCKXDGT Thăng Long đã đăng ký chất lượng cho các sản phẩm của mình, và công bố tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm với người tiêu dùng Xin được minh học tiêu chuẩn chất lượng cho sản phẩm

“Biển báo phản quang” của công ty.

Tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm “Biển báo đường bộ phản quang” là TCCS 02: 2007/THALOCOMESC Cụ thể:

• Thông số, kích thước cơ bản: theo tiêu chuẩn ngành 22TCN237-01:

- Kích thước của biển báo hiệu được quy định theo tốc độ thiết kế tương ứng với loại biển báo phải nhân với hệ số ghi trong bảng sau:

Tốc độ thiết kế101-12081-10061-80≤60

Biển báo cấm, Biển hiệu lệnh,

Biểu 1.2: Hệ số kích thước biển báo

- Kích thước cơ bản Biển báo hiệu hệ số 1:

Độ rộng viền trắng xung quanh, B-cm 3,5

C Chiều dài cạnh của hình tam giác, A-cm 70 Chiều rộng của viền mép màu đen, B-cm 5 Bán kính góc vát tròn của viền mép màu đen, R-cm 3,5

Biểu 1.3: Kích thước cơ bản Biển báo hiệu hệ số 1

• Yêu cầu kỹ thuật:

- Yêu cầu về NVL: + Thép CT3 dầy 3 mm + Tôn dầy 3 mm Mặt biển được ép bằng màng phản quang

- Yêu cầu đối với sản phẩm: Sản phẩm biển báo đường bộ phản quang có các chỉ tiêu và mức chất lượng theo quy định tại bảng dưới đây:

Tên chỉ tiêuĐơn vịMức chất lượng

2 Trị số phản quang chỗ in mầu so với

• Phương pháp: Kiểm tra kích thước bằng các dụng cụ đo thông dụng Các

chỉ tiêu còn lại kiểm tra theo tiêu chuẩn ngành 22TCN237-01.

• Ghi nhãn, vận chuyển, bảo quản:

- Ghi nhãn: ngoài bao bì đựng sản phẩm có ghi nhãn với nội dung chính sau

- Vận chuyển: vận chuyển bằng ô tô hoặc bằng thủ công tùy theo quãng đường Xếp, dỡ không được lẫn với các hàng hóa cồng kềnh gây va chạm, khi xếp phải bọc lót cẩn thận.

- Bảo quản: xếp trong kho có giá kê, không được để chồng lên nhau; Không để ở nơi ẩm ướt, mưa dột

 Loại hình sản xuất

BIỂN BÁO ĐƯỜNG BỘ PHẢN QUANG

CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG THĂNG LONG

321 PHỐ VĨNH HƯNG – Q.HOÀNG MAI – HÀ NỘI SẢN XUẤT THEO TCCS 02: 2007/THALOCOMESC

Sản phẩm của công ty là rất đa dạng và chúng khác nhau về cả sản lượng sản xuất hàng năm cũng như mức độ ổn định Vì vậy mà tùy theo đặc điểm của từng loại sản phẩm mà công ty áp dụng các loại hình sản xuất khác nhau Có 3 loại hình sản xuất được áp dụng ở công ty:

- Sản xuất đơn chiếc: là dạng sản xuất có sản lượng hàng năm rất ít (từ 1 đến vài chục chiếc), sản phẩm không ổn định do chủng loại nhiều, chu kỳ chế tạo lại không xác định Các sản phẩm được áp dụng loại hình sản xuất này như: Máy quét đường, Mô tơ thủy lực, Nồi nấu nhựa, Rơ moóc phun nóng, Xe phun nhựa đường.

- Sản xuất hàng loạt: là dạng sản xuất có sản lượng hàng năm không quá ít, sản phẩm chế tạo theo từng loạt với chu kỳ xác định Sản phẩm tương đối ổn định Các sản phẩm được áp dụng loại hình sản xuất này như: Sơn các loại, Biển báo các loại, Áo phản quang, Bu lông các loại, Hạt phản quang, Đinh đường phản quang …

- Sản xuất theo đơn đặt hàng: đây cũng là loại hình sản xuất phổ biến tại công ty Tuy nhiên, do đặc điểm các đặt hàng của công ty là: chủng loại sản phẩm nhiều, số lượng sản phẩm ít, các mặt hàng được sản xuất tại các xí nghiệp khác nhau Vì vậy công ty không tập hợp CPSX theo đơn đặt hàng Cuối kỳ, kế toán tính giá thành các sản phẩm đó như sản phẩm kế hoạch của công ty Giá thành của đơn đặt hàng là tổng giá thành của các mặt hàng trong đơn đặt hàng.

 Đặc điểm sản phẩm dở dang

SPDD là khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, gia công, chế biến trên các giai đoạn của quy trình công nghệ, hoặc đã hoàn thành ở một vài quy trình chế biến nhưng vẫn còn phải gia công chế biến tiếp mới thành sản phẩm.

- Với sản phẩm là “Biển báo phản quang” thì SPDD là: tôn mới cắt chưa được gia công, làm sạch bằng dung môi; giấy phản quang đã cắt nhưng chưa ép vào tôn; thép ống đã hoặc chưa gia công nhưng chưa được sơn …

- Với sản phẩm là “Áo phản quang” thì SPDD là: vải phản quang đã cắt nhưng chưa may hay chế biến …

Giá trị NVL chiểm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành sản phẩm, nên công ty

1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY

 Quy trình công nghệ:

Dưới đây là quy trình công nghệ sản xuất “Biển báophản quang”:

Sản xuất Biển báo phản quang bao gồm việc sản xuất 2 bộ phận độc lập là: mặt biển và cột biển Số lượng cột biển phụ thuộc vào từng loại biển báo.

Sản xuất biển :

- B1: Cắt các mẫu thiết kế trên một màng đặc biệt; Tách các chi tiết và loại bỏ phần diềm thừa để tạo khuôn thủng

- B2: Dán khuôn thủng lên một tấm bình phong có phết nhũ tương; Ép và cán loại bỏ tất cả các nếp nhăn và khí để in hình biển báo giao thông

- B3: Xử lý sạch các tấm tôn bằng dung môi; Cắt các tấm tôn theo hình dạng biển báo; Dập các góc tròn của biển báo và dập các lỗ để lắp bu lông

- B4: In mẫu biển báo giao thông lên từng tấm tôn

- B5: Ép giấy phản quang lên mặt biển báo

Sản xuất cột biển báo:

- B1: Làm sạch các ống thép;

- B2: Sơn màu cột biển báo theo thiết kế và sơn lớp chống rỉ - B3: Lắp biển báo vào cột bằng bu lông

Quy trình công nghệ trên được tóm tắt bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4: Quy trình công nghệ sản xuất Biển báo đường bộ phản quang

 Cơ cấu tổ chức sản xuất:

Trước khi tiến hành cổ phần hóa năm 2005, công ty có 10 phân xưởng sản xuất Sau khi cổ phần hóa, công ty đổi tên thành Công ty CPCKXDGT Thăng Long và các phân xưởng sản xuất cũng được đổi tên thành các xí nghiệp sản xuất Mỗi xí nghiệp sản xuất chịu trách nhiệm sản xuất một hoặc một vài sản phẩm, dịch vụ của công ty.

- Xí nghiệp Sản xuất cơ khí giao thông số 1+2: sản xuất các thiết bị máy móc, sửa

chữa thường xuyên, đại tu các loại xe vận tải, máy thi công; là đơn vị sản xuất ra tường hộ lan mềm.

- Xí nghiệp Sản xuất sản phẩm an toàn giao thông: Chuyên sản xuất các loại

gương cầu lồi bằng kính, bằng inox đủ kích cỡ … để phục vụ công tác an toàn giao thông.

- Xí nghiệp Xây dựng công trình giao thông số 1+2: Chuyên mạ kẽm, phun sơn

kẻ đường, gia công lắp đặt tường hộ lan mềm, sửa chữa và xây dựng mới các

chế tạo ra các loại máy phun sơn nóng, máy phun nhũ tương…

- Xí nghiệp Xây dựng dân dụng Dịch vụ Thương mại: chủ yếu là xây dựng các

công trình dân dụng, tham gia quan hệ với bạn hàng, trực tiếp làm với khách hàng cho công ty.

- Xí nghiệp Sản xuất kinh doanh hàng dân dụng dịch vụ Tổng hợp: sản xuất,

kinh doanh các mảng dịch vụ như xuất nhập khẩu trang thiết bị, vật tư; kinh doanh ở các quầy hàng, mua và bán SP, hàng hoá.

- Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông: chuyên sản xuất các loại biển báo

phản quang phục vụ công tác an toàn giao thông, biển quảng cáo… Chủ yếu là các sản phẩm đơn nhất, không phải qua nhiều công đoạn chế biến, sản xuất nên mỗi sản phẩm được giao cho một bộ phận sản xuất trong xí nghiệp.

- Xí nghiệp Sản xuất cơ khí xây dựng giao thông số 3: chuyên chế tạo thử các SP

mới của công ty, chế tạo máy phun sơn kẻ đường, máy phun nhũ tương…

1.3 QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT CỦA CÔNG TY

Tại công ty CPCKXDGT Thăng Long, trách nhiệm quản lý chi phí thuộc về Phòng Tài chính – Kế toán, Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật và Phòng Kinh doanh Ba phòng ban này phối hợp với nhau để xây dựng kế hoạch, dự toán, định mức, cung cấp thông tin chi phí cho Ban Tổng Giám đốc gồm: Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc sản xuất và Phó Tổng Giám đốc kinh doanh Ban Tổng Giám đốc là người phê duyệt và điều chỉnh các kế hoạch về chi phí căn cứ vào các thông tin mà các phòng ban cung cấp Chi phí nói chung và CPSX nói riêng của công ty được kiểm soát theo các bước sau đây:

- Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật lập định mức cho các khoản chi phí theo những tiêu chuẩn cụ thể gắn với từng sản phẩm, từng giai đoạn cụ thể trên cơ sở phân tích hoạt động của công ty Việc lập định mức chi phí nói trên dựa trên những nghiên cứu về các dữ liệu trước đây được cung cấp bởi Phòng Kế toán – Tài chính, để đưa ra một sự so sánh chuẩn cũng như căn cứ vào diễn biến giá cả trên thị trường và chiến lược phát triển của công ty.

-Bước kế tiếp là thu thập các thông tin về chi phí thực tế Công việc này không chỉ là trách nhiệm của Phòng Kế toán – Tài chính mà còn được tham gia của Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật và Phòng Kinh doanh để công ty có thể chủ động hơn trong việc xử lý những thông tin liên quan đến chi phí Các chi phí sẽ được phân bổ thành từng loại cụ thể: CPSX, chi phí ngoài sản xuất; trong CPSX lại bao gồm các loại chi phí: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC.

-Phòng Kinh doanh có trách nhiệm phân tích biến động giá cả trên thị trường theo định kỳ, dựa trên những thông tin chi phí thực tế và so sánh với định mức đã thiết lập để dễ dàng xác định sự khác biệt giữa chi phí thực tế với định mức, đồng thời khoanh vùng những nơi phát sinh chi phí biến động Sau khi điều tra và biết được nguyên nhân biến động chi phí, Phòng Kinh doanh cùng với Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật tiến hành xác định và kiểm soát chi phí.

-Căn cứ vào các thống kê kế toán, báo cáo doanh thu, báo cáo nhân sự và tiền lương… do bộ phận kế toán, quản trị và thống kê cung cấp, đồng thời kết hợp với những yếu tố khách quan, Phòng Tài chính – Kế toán tiến hành phân loại, tổng hợp, phân tích và đánh giá các khoản chi phí, so sánh kết quả phân loại của kỳ này với các kỳ trước của công ty với các công ty cùng ngành, lĩnh vực sản xuất, so sánh với các chuẩn mực của ngành

- Căn cứ vào các đánh giá và phân tích nói trên, Phòng Tài chính – Kế toán gửi báo cáo lên Ban Tổng Giám đốc để giúp Tổng Giám đốc hoạch định chiến lược chi tiêu ngắn hạn và dài hạn của công ty.

CHƯƠNG II:

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VẦ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CPCKXDGT THĂNG LONG

2.1 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT

2.1.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp CPSX

Sản phẩm của công ty chủ yếu là các sản phẩm đơn nhất, mỗi loại sản phẩm được giao cho một bộ phận trong các xí nghiệp sản xuất Do đó công ty tiến hành tập hợp CPSX theo từng sản phẩm sản xuất Chẳng hạn, trong quý I năm 2010, tại Xí nghiệp XDTMGT, kế toán tập hợp CPSX cho sản phẩm “Biển báo phản quang” theo các khoản mục chi phí:

- CPNVLTT sản xuất Biển báo phản quang - CPNCTT sản xuất Biển báo phản quang - CPSXC sản xuất Biển báo phản quang

Theo đó công ty áp dụng phương pháp tập hợp CPSX theo từng sản phẩm Đó sẽ là cơ sở để kế toán tính giá thành sản phẩm.

2.1.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1.2.1 Nội dung

Tại công ty CPCKXDGT Thăng Long, được tập hợp vào khoản mục CPNVLTT bao gồm:

- NVL chính xuất kho phục vụ cho hoạt động sản xuất sản phẩm như: thép ống, thép hình các loại, tôn, giấy phản quang, bạc đồng, hạt phản quang…

- NVL phụ xuất kho phục vụ cho hoạt động sản xuất sản phẩm như: đề can, bu lông, đinh tán, cao su, van, long đen, bông thủy tinh…

Đơn giá NVL xuất kho sẽ là cơ sở để hạch toán CPNVLTT Đối với NVL mua ngoài không nhập kho mà chuyển thẳng xuống xí nghiệp sản xuất thì CPNVLTT không bao gồm chi phí thu mua (chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ) Và theo quy định của

công ty, trong trường hợp này thì, toàn bộ chi phí thu mua NVL được tính vào CPSXC trong kỳ.

Hàng quý, Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật lập định mức vật tư căn cứ vào kế hoạch SXKD do phòng Kinh doanh lập ra và chuyển xuống các Xí nghiệp sản xuất Các Xí nghiệp sản xuất mang “Định mức NVL sử dụng” xuống phòng Tài chính - Kế toán để lập phiếu xuất kho, sau đó xuống kho để lĩnh NVL Trong trường hợp kho không có hoặc không đủ NVL theo yêu cầu thì các Xí nghiệp sản xuất sẽ trực tiếp mua ở ngoài khi được sự phê duyệt của Trưởng phòng Kinh doanh, sau đó mang chứng từ về Phòng Tài chính – Kế toán để thanh toán Lúc này NVL mua về được đưa thẳng xuống Xí nghiệp sản xuất mà không phải nhập kho công ty Giá trị lô NVL này được hạch toán vào chi phí NVL trong kỳ.

Đến cuối quý, Kế toán Hàng tồn kho, Thủ kho xuống xí nghiệp sản xuất đánh giá, kiểm kê vật tư không sử dụng hết Số vật tư không dùng hết này được giữ lại xí nghiệp để sản xuất kỳ sau chứ không nhập lại kho của công ty, nhưng kế toán Hàng tồn kho vẫn hạch toán Nợ TK 1521, Có TK 621 (chi tiết cho từng loại sản phẩm).

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành căn cứ vào các phiếu xuất kho, định mức vật tư, báo cáo sử dụng vật tư, báo cáo vật tư tồn tại xí nghiệp sản xuất để tính ra giá trị NVL thức tế đã sử dụng trong kỳ theo công thức:

Sau khi tính được giá trị NVL sử dụng trong kỳ, Kế toán đối chiếu với số liệu trên Sổ chi tiết TK 621 Nếu có chênh lệch thì tiến hành điều chỉnh, ghi giảm CPNVLTT trong kỳ.

2.1.2.2 Tài khoản sử dụng

Nhằm phục vụ cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành cũng như đặc điểm hoạt động sản xuất, công ty sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp” để tập hợp CPNVLTT

Nội dung TK:

- Tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trong chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ

- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết - Kết chuyển chi phí vật liệu trực tiếp Không có số dư cuối kỳ

TK này được chi tiết cho từng sản phẩm như sau:

-TK 621:01 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Biển báo phản quang -TK 621:02 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Tấm sóng các loại -TK 621:03 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Gương cầu giao thông -TK 621:07 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Sơn đường

-TK 621:08 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Máy phun sơn nóng -TK 621:11 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Tấm chống chói -TK 621:12 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Sàn lót

-TK 621:37 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Rọ đá -TK 621:45 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Cột km -TK 621:47 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Nhôm kính ……….

2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Công ty tiến hành theo dõi và quản lý CPNVLTT bắt đầu từ khâu xuất kho NVL cho sản xuất sản phẩm Việc xuất kho NVL cho sản xuất chỉ được thực hiện khi có định mức vật tư đã được phê duyệt của Phòng kinh doanh.

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất trong kỳ, và dựa vào định mức tiêu hao cho từng sản phẩm, phòng Kế hoạch – Kỹ thuật xác định số lượng và chủng loại NVL cần thiết cho từng xí nghiệp sản xuất và từng loại sản phẩm, sau đó tiến hành lập định mức vật tư

cho từng chủng loại NVL đã xác định Sau khi được ký duyệt, định mức vật tư được chuyển xuống các xí nghiệp sản xuất Căn cứ vào phiếu này, các xí nghiệp xuống kho vật liệu để lĩnh vật tư về xí nghiệp để tiến hành sản xuất.

Định mức vật tư được lập thành 3 liên trong đó: - Liên 1: do xí nghiệp có nhu cầu sử dụng vật tư giữ

- Liên 2: giao cho thủ kho, cuối tháng chuyển lên cho phòng Tài chính – Kế toán - Liên 3: phòng Kế hoạch - Kỹ thuật giữ

Biểu 2.1: Định mức tiêu hao NVL của 1 đơn vị sản phẩm Biển tam giác

(Nguồn: Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật)

ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NGUYÊN VẬT LIỆU

(Ký, ghi rõ họ tên) TP Kế hoạch - Kỹ thuật

(Ký, ghi rõ họ tên) TP Kinh doanh

(Ký, ghi rõ họ tên)

Biểu 2.2: Định mức tiêu hao NVL của 1 đơn vị sản phẩm Cột biển báo

(Nguồn: Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật)

Nhìn chung định mức tiêu hao NVL một đơn vị sản phẩm thường không thay đổi trong các kỳ, nó chỉ thay đổi đôi chút về chất lượng, mẫu mã, khối lượng NVL khi tiến hành sản xuất theo đơn đặt hàng đặc biệt.

Các xí nghiệp sản xuất lĩnh vật tư tại kho NVL căn cứ vào phiếu tổng hợp chủng loại và số lượng NVL cần thiết cho sản xuất của xí nghiệp mình trong kỳ được xác định dựa trên định mức tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm và khối lượng sản phẩm kế hoạch sản xuất trong kỳ.

Khối lượng biển báo phản quang mà phòng Kinh doanh phê duyệt sản xuất trong Quý I năm 2010 cho Xí nghiệp XDTMGT như sau:

ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NGUYÊN VẬT LIỆU

Ngày … tháng … năm …

Người lậpTP Kế hoạch - Kỹ thuậtTP Kinh doanh

(Ký, ghi rõ họ tên)(Ký, ghi rõ họ tên)(Ký, ghi rõ họ tên)

Biểu 2.3: Kế hoạch sản xuất Biển báo phản quang quý I năm 2010

STTTên sản phẩmMã sản

phẩmĐơn vị Số lượng

(Nguồn: Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật)

Dưới đây là định mức NVL sử dụng tại Xí nghiệp XDTMGT sử dụng để sản xuất biển báo phản quang trong Quý I năm 2010:

Biểu 2.4: Định mức sử dụng NVL tại Xí nghiệp XDTMGT quý I năm 2010

Biểu 2.4: Định mức sử dụng NVL tại Xí nghiệp XDTMGT quý I năm 2010

(Nguồn: Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật)

Các xí nghiệp sản xuất mang phiếu phiếu này lên phòng Kế toán – Tài chính để lập phiếu xuất kho Sau đó mang phiếu xuất kho xuống kho để lĩnh vật tư về để phục vụ HĐSXKD của xí nghiệp mình Nếu số lượng NVL lĩnh chưa đủ so với định mức thì căn cứ vào số thực lĩnh, xí nghiệp có thể đề nghị phòng kinh doanh để mua vật tư trực tiếp bên ngoài; hoặc khi kho có đủ NVL cần thiết thì xí nghiệp sẽ yêu cầu được lĩnh đủ số lượng NVL còn thiếu.

ĐỊNH MỨC SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU

TẠI XÍ NGHIỆP XÂY DỰNG THƯƠNG MẠI GIAO THÔNGQUÝ I NĂM 2010

STTTên nguyên vật liệuMã NVLĐV tínhĐịnh mứcsử dụngThực lĩnhGhi chú

Biểu 2.5: Phiếu xuất kho Số 015C

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 17 tháng 1 năm 2010 Nợ TK 621:01

Số: 015C Có TK 1521

-Lý do xuất kho: sản xuất biển báo -Xuất tại kho: NVL

Phiếu xuất kho được lập thành 3 liên Trong đó: - Liên 1: Lưu tại Phòng Tài chính – Kế toán

- Liên 2: Chuyển xuống thủ kho - Liên 3: Lưu tại xí nghiệp lĩnh vật tư

Tại Phòng Tài chính – Kế toán, căn cứ vào phiếu xuất kho Kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán:

Giao diện phần mềm kế toán khi nhập Phiếu xuất kho:

Ngoài phiếu xuất kho trên thì trong Quý I còn phát sinh 2 Phiếu xuất kho từ kho NVL phục vụ cho hoạt động sản xuất Biển báo phản quang của Xí nghiệp XDTMGT:

- Phiếu xuất kho số 019C ngày 19/1/2010, xuất 2300 kg tôn dầy 3mm với tổng giá tổng giá trị 22.123.700 đ

- Phiếu xuất kho số 026C ngày 25/2/2010, xuất sơn chống rỉ, sơn màu và bu lông M10 với tổng giá trị là 1.617.675 đ trong đó: sơn chống rỉ là 821.532 đ; sơn màu là 681.843 đ, bu lông M10 là 114.300 đ

Các Phiếu xuất kho này cũng đượ kế toán nhập vào phần mềm giống như Phiếu xuất kho số 015C.

Ngày 31/1/2010, Xí nghiệp XDTMGT được sự phê duyệt của Phòng Kinh doanh đã mua ở bên ngoài 3000 kg tôn dầy 3mm phục vụ cho hoạt động sản xuất Biển báo phản quang với tổng giá trị hóa đơn đó là 32.818.500 đ trong đó chi phí vận chuyển là 478.500 Xí nghiệp mang hóa đơn mua hàng lên Phòng Tài chính – Kế toán để thanh

Căn cứ vào Hóa đơn mua hàng HĐ001365 do Xí nghiệp sản xuất mang lên Phòng Tài chính – Kế toán Kế toán nhập số liệu vào Phiếu nhập mua – xuất thẳng trong phần mềm kế toán Đối với chi phí vận chuyển được nhập vào Hóa đơn dịch vụ.

Khi đó máy tự động nhập số liệu vào Sổ chi tiết TK 621:01 và các Sổ khác có liên quan.

Cuối kỳ, Các xí nghiệp sản xuất gửi Phiếu báo vật tư còn tồn cuối kỳ lên Phòng Tài chính – Kế toán (nếu có).

Biểu 2.6: Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)

Như vậy, Kế toán căn cứ vào Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ và Phiếu xuất kho vật tư trong kỳ để ghi giảm giá trị Tôn dầy 3mm dùng sản xuất biển báo trong kỳ là 656.600 đ:

Có TK 621:01 656.600

Cuối kỳ Kế toán tiến hành khai báo các bút toán kết chuyển tự động trong phần

mềm, và máy sẽ kết chuyển tự động CPNVLTT vào TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” theo định khoản:ngày 20/3/2006 của Bộ trường BTC)

PHIẾU BÁO VẬT TƯ CÒN LẠI CUỐI KỲ

Ngày 31 tháng 3 năm 2010

Số:PB 01

Bộ phận sử dụng: Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông

STTTên, nhãn hiệu, quy cách,

bút toán kết chuyển) Dưới đây là Sổ chi tiết TK 621:01 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất Biển báo các loại” của công ty trong Quý I/2010

Biểu 2.7: Sổ chi tiết TK 621:01

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368

xuất cột biển báo 1521 10.257.150 10.257.150 17/1PX15C17/1 Xuất giấy PQ sản xuất biển báo 152120.476.20420.476.204

………31/1HĐ136531/1 Mua tôn dầy 3mm

sản xuất biển báo 331 29.400.000 29.400.000 ……….

25/2PX26C25/2 Xuất sơn màu sản

31/3PB0131/3 không sử dụng hếtTôn dầy 3mmm 1521(656.600)(656.600)

- Cộng phát sinh83.218.12981.600.4541.617.675- Ghi Có TK621:01154:0183.218.129

-Ngày 31 tháng 3 năm 2010

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)

2.1.2.4 Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp

Công ty tổ chức hạch toán tổng hợp theo hình thức “Chứng từ ghi sổ”

Định kỳ 15 ngày, kế toán lập chứng từ ghi sổ 1 lần Đầu tiên, kế toán vào đăng ký số chứng từ ghi sổ VD:

- CTGS số 033 tập hợp tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản thu tiền mặt của công ty từ ngày 16/01/2010 đến ngày 31/01/2010

- CTGS số 042 tập hợp tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các phiếu xuất kho NVL của công ty từ ngày 16/01/2010 đến ngày 31/01/2010

Giao diện phần mềm kế toán khi vào đăng ký số chứng từ ghi sổ:

Sau đó máy sẽ tự động cập nhật số liệu vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Biểu 2.8: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ năm 2010

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)

Sau đó kế toán đánh dấu các nghiệp vụ cần vào chứng từ ghi sổ để máy tự động nhập số liệu vào Chứng từ ghi sổ

Biểu 2.9: Chứng từ ghi sổ Số 42

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)

Chứng từ ghi sổ này sẽ là căn cứ để vào Sổ cái TK 621

PX15C17/1 Xuất giấy phản quang sản xuất biển báo 621:0120.476.204

PX 19C19/1 Xuất tôn dầy 3mm sản xuất biển báo 621:0122.123.700

Xuất thép ống phi 90 sản xuất biển báo15210.257.150Xuất giấy phản quang sản xuất biển báo15220.476.204Xuất tôn dầy 3mm sản xuất biển báo15222.123.700

Kết chuyển CPNVLTT biển báo

Ngày … tháng … năm …

(Ký, họ tên)(Ký, họ tên)(Ký, họ tên, đóng dấu)

2.1.3 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.1.3.1 Nội dung

CPNCTT tại Công ty CPCKXDGT Thăng Long là những khoản phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tại các xí nghiệp sản xuất, bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền ăn ca, tiền phụ cấp… và các khoản trích theo lương như: BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định

Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, công ty tiến hành trả lương theo sản phẩm Tùy thuộc vào từng loại mặt hàng mà người lao động sẽ được trả lương theo hình thức trả lương theo sản phẩm thuộc loại nào Hiện nay công ty đang dáp dụng trả lương theo sản phẩm trực tiếp cá nhân, trả lương theo sản phẩm tập thể:

- Lương sản phẩm trực tiếp cá nhân: được áp dụng với những công việc mà công ty đã xây dựng được đơn giá lương cho từng sản phẩm do cá nhân sản xuất hoàn thành như: các vít, ê cu, bu lông…

- Lương sản phẩm tập thể: áp dụng đối với những công việc do tập thể người lao động thực hiện như sản xuất: Biển báo phản quang, Máy phun sơn, Thiết bị nấu nhựa Theo cách trả lương này, kế toán sẽ chia lương tập thể theo công thức:

Lương phải trả cho

Tổng lương sản phẩm khoán cho công việc đóTổng số công thực tế hoàn thành công việc đó

Đơn giá lương sản phẩm được tính dựa trên cơ sở cấp bậc công việc, thời gian lao động cần thiết, hệ số sản phẩm, chi tiết hoặc dựa trên số công định mức cho sản phẩm, công việc hoàn thành và số lương khoán cho sản phẩm, công việc đó.

 Các khoản trích theo lương:

Trong quý I năm 2010 công ty vẫn tiến hành trích các khoản theo lương theo tỷ lệ cũ như sau:

- BHXH: Công ty trích ra 20% tính theo lương cơ bản của người lao động trong đó 15% tính vào chi phí SXKD, còn 5% trừ vào lương

- BHYT: Công ty trích ra 3% tính theo lương cơ bản của người lao động, trong đó 2% tính vào chi phí SXKD, còn 1% trừ vào lương

- BHTN: Công ty trích ra 2% tiền lương cơ bản của người lao động, trong đó 1% tính vào chi phí SXKD, còn 1% trừ vào lương

-KPCĐ: Công ty trích ra 2% tiền lương thực tế của người lao động, tính toàn bộ vào chi phí SXKD

Tiền lương và các khoản trích theo lương của người lao động tại các xí nghiệp sản xuất được hạch toán vào CPNCTT.

2.1.3.2 Tài khoản sử dụng

Nhằm phục vụ cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành cũng như đặc điểm hoạt động sản xuất, công ty sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”

Không có số dư cuối kỳ

TK này được chi tiết cho từng sản phẩm như sau:

-TK 622:01 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Biển báo phản quang

-TK 622:02 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Tấm sóng các loại

-TK 622:03 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Gương cầu giao thông

-TK 622:07 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Sơn đường

-TK 622:08 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Máy phun sơn nóng

-TK 622:11 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Tấm chống chói

-TK 622:12 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Sàn lót

-TK 622:37 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Rọ đá

-TK 622:45 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Cột km

-TK 622:47 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Nhôm kính ………

2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Các xí nghiệp sản xuất trong Công ty CPCKXDGT Thăng Long tính lương tách biệt với nhau Hàng ngày nhân viên chấm công của xí nghiệp sản xuất chịu trách nhiệm chấm công cho công nhân vào Bảng chấm công, và Bảng chấm công làm thêm giờ (ở một số xí nghiệp như: Xí nghiệp sản xuất cơ khí giao thông số 1+2…) căn cứ vào danh sách công nhân đi làm thực tế trong ngày hôm đó.

Căn cứ vào các chứng từ kế toán: Bảng chấm công, Bảng chấm công làm thêm giờ, cuối tháng kế toán tính lương bằng cách áp dụng công thức tính toán trong Excel Sau khi tính lương, chia lương, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng xí nghiệp sản xuất Trên cơ sở Bảng thanh toán tiền lương này, kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán.

Biểu 2.11: Bảng chấm công tháng 1 tại Xí nghiệp xây dựng thương mại giao thông

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)

(Ban hành theo QĐsố 15/2006/QĐ- BTCngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông

Người chấm côngPhụ trách bộ phậnNgười duyệt

Biểu 2.12: Bảng thanh toán tiền lương tháng 1 năn 2010

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)

CÔNG TY CỔ PHẨN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG THĂNG LONG

Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông

BẢNG THANH TOÁN TiỀN LƯƠNG THÁNG 1 NĂM 2010

Phụ cấpdưỡngBồi lươngTổng

Các khoản phải trảSố tiền

Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến CPNCTT, thì căn cứ vào chứng từ đó (VD: hợp đồng thuê lao động ngooài) kế toán cũng nhập số liệu vào phần mềm kế toán.

Các bút toán phân bổ CPNCTT cuối kỳ được kế toán thực hiện thủ công bằng Excel Và căn cứ vào kết quả phân bổ đó để kế toán lên sổ chi tiết TK 622 chi tiết cho từng sản phẩm Còn phần mềm kế toán chỉ hỗ trợ trong việc ghi sổ tổng hợp, lên sổ cái TK 622.

Đối với các khoản trích theo lương thì Công ty tiến hành tính và phân bổ vào cuối kỳ kế toán, bao gồm có: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Trong đó:

BHXH tính vào CPSX = 15% × Lương cơ bản BHYT tính vào CPSX = 2% × Lương cơ bản BHTN tính vào CPSX = 1% × Lương cơ bản KPCĐ tính vào CPSX = 2% × Lương thực tế

Số 2.13: Bảng phân bổ tiền lương tháng 1 năm 2010

(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)

CÔNG TY CỔ PHẨN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG THĂNG LONG

Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTCngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)

BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG

Tháng 1 năm 2010

Ghi Có TKTK 334 - Phải trả người lao động

1 TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp 28.325.632 6.154.23134.479.863

2 TK 627 - Chi phí sản xuất chung 2.109.250 575.324 2.684.574