2.1.3.1. Nội dung
CPNCTT tại Công ty CPCKXDGT Thăng Long là những khoản phải trả, phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tại các xí nghiệp sản xuất, bao gồm toàn bộ tiền lương, tiền ăn ca, tiền phụ cấp… và các khoản trích theo lương như: BHYT, BHXH, BHTN, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất, công ty tiến hành trả lương theo sản phẩm. Tùy thuộc vào từng loại mặt hàng mà người lao động sẽ được trả lương theo hình thức trả lương theo sản phẩm thuộc loại nào. Hiện nay công ty đang dáp dụng trả lương theo sản phẩm trực tiếp cá nhân, trả lương theo sản phẩm tập thể:
- Lương sản phẩm trực tiếp cá nhân: được áp dụng với những công việc mà công ty đã xây dựng được đơn giá lương cho từng sản phẩm do cá nhân sản xuất hoàn thành như: các vít, ê cu, bu lông…
- Lương sản phẩm tập thể: áp dụng đối với những công việc do tập thể người lao động thực hiện như sản xuất: Biển báo phản quang, Máy phun sơn, Thiết bị nấu nhựa. Theo cách trả lương này, kế toán sẽ chia lương tập thể theo công thức:
Lương phải trả cho
từng công sản xuất =
Số ngày công
làm việc thực tế × Đơn giá lương
một ngày công
Đơn giá lương
một ngày công =
Tổng lương sản phẩm khoán cho công việc đó Tổng số công thực tế hoàn thành công việc đó
Đơn giá lương sản phẩm được tính dựa trên cơ sở cấp bậc công việc, thời gian lao động cần thiết, hệ số sản phẩm, chi tiết hoặc dựa trên số công định mức cho sản phẩm, công việc hoàn thành và số lương khoán cho sản phẩm, công việc đó.
Các khoản trích theo lương:
Trong quý I năm 2010 công ty vẫn tiến hành trích các khoản theo lương theo tỷ lệ cũ như sau:
- BHXH: Công ty trích ra 20% tính theo lương cơ bản của người lao động trong đó 15% tính vào chi phí SXKD, còn 5% trừ vào lương
- BHYT: Công ty trích ra 3% tính theo lương cơ bản của người lao động, trong đó 2% tính vào chi phí SXKD, còn 1% trừ vào lương
- BHTN: Công ty trích ra 2% tiền lương cơ bản của người lao động, trong đó 1% tính vào chi phí SXKD, còn 1% trừ vào lương
-KPCĐ: Công ty trích ra 2% tiền lương thực tế của người lao động, tính toàn bộ vào chi phí SXKD
Tiền lương và các khoản trích theo lương của người lao động tại các xí nghiệp sản xuất được hạch toán vào CPNCTT.
2.1.3.2. Tài khoản sử dụng
Nhằm phục vụ cho công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, căn cứ vào chế độ kế toán hiện hành cũng như đặc điểm hoạt động sản xuất, công ty sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”
Nội dung TK:
Bên Nợ Bên Có
- Tập hợp CPNCTT chế tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ
- Kết chuyển CPNCTT vào TK tính giá thành
Không có số dư cuối kỳ
TK này được chi tiết cho từng sản phẩm như sau:
-TK 622:01 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Biển báo phản quang
-TK 622:02 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Tấm sóng các loại
-TK 622:03 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Gương cầu giao thông
-TK 622:07 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Sơn đường
-TK 622:11 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Tấm chống chói
-TK 622:12 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Sàn lót
-TK 622:37 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Rọ đá
-TK 622:45 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Cột km
-TK 622:47 Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Nhôm kính ………
2.1.3.3. Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết
Các xí nghiệp sản xuất trong Công ty CPCKXDGT Thăng Long tính lương tách biệt với nhau. Hàng ngày nhân viên chấm công của xí nghiệp sản xuất chịu trách nhiệm chấm công cho công nhân vào Bảng chấm công, và Bảng chấm công làm thêm giờ (ở một số xí nghiệp như: Xí nghiệp sản xuất cơ khí giao thông số 1+2…) căn cứ vào danh sách công nhân đi làm thực tế trong ngày hôm đó.
Căn cứ vào các chứng từ kế toán: Bảng chấm công, Bảng chấm công làm thêm giờ, cuối tháng kế toán tính lương bằng cách áp dụng công thức tính toán trong Excel. Sau khi tính lương, chia lương, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng xí nghiệp sản xuất. Trên cơ sở Bảng thanh toán tiền lương này, kế toán nhập số liệu vào phần mềm kế toán.
Biểu 2.11: Bảng chấm công tháng 1 tại Xí nghiệp xây dựng thương mại giao thông
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
CÔNG TY CỔ PHẦ N CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG THĂNG LONG Mẫu số: 01a-LĐTL
(Ban hành theo QĐsố 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 1 năm 2010 STT Họ và tên Ngạch bậc lương hoặc cấp bậc chức vụ
Ngày trong tháng Quy ra công
1 2 … 31 Số công hưởng lương sản phẩm Số công hưởng lương thời gian Số công nghỉ việc, ngừng việc hưởng 100% lương Số công nghỉ việc, ngừng việc hưởng …% lương Số công hưởng BHXH A B C 1 2 31 32 33 34 35 36 1 Trần Ngọc Hữu 21,5 - - - - 2 Dương Văn Ánh 19,5 - 2 - - 3 Nguyễn Ngọc Lân 13,5 - 3 - - …… Trần Văn Quân 15 4 2 - - Cộng 354,5 8 14 - - Ngày 31 tháng 1 năm 2010
Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt
Biểu 2.12: Bảng thanh toán tiền lương tháng 1 năn 2010
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
CÔNG TY CỔ PHẨN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG THĂNG LONG
Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông
BẢNG THANH TOÁN TiỀN LƯƠNG THÁNG 1 NĂM 2010
STT Họ và tên Hệ số
Lươn g sản phẩm Lương thời gian Lương phép Lương lễ, họp, ăn
ca Lương
ốm, thai sản
Phụ cấp dưỡngBồi lươngTổng
Các khoản phải trả Số tiền
còn được lĩnh Ký Số công Số tiền Số công Số tiền Sô công Số tiền Số
công Số tiền BHXH BHYT Điện Tổng
1 Trần Ngọc Hữu 21.5 1.612.500 - - - - - - - - - 1.612.500 80.625 16.125 93.000 189.750 1.422.750 2 Dương Văn Ánh 19.5 1.462.500 - - 2 148.100 - - - - - 1.610.600 73.125 14.625 - 87.750 1.522.850 3 Nguyễn Ngọc Lân 13.5 1.012.500 - - 3 290.000 - - 495.000 - - 1.797.500 50.625 10.125 - 60.750 1.736.750 ……. Trần Văn Quân 15 1.125.000 4 223.000 2 106500 - - - - - 1.454.500 56.250 11.250 172.000 239.500 1.215.000 Tổng 354.5 26.587.500 8 493.200 14 1.311.400 - - 2.042.782 - - 30.434.882 1.329.375 265.875 1.655.100 3.250.350 27.184.532 Ngày 31 tháng 1 năm 2010
Người lập biểu Ké toán trưởng Giám đốc
Trong kỳ, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến CPNCTT, thì căn cứ vào chứng từ đó (VD: hợp đồng thuê lao động ngooài) kế toán cũng nhập số liệu vào phần mềm kế toán.
Các bút toán phân bổ CPNCTT cuối kỳ được kế toán thực hiện thủ công bằng Excel. Và căn cứ vào kết quả phân bổ đó để kế toán lên sổ chi tiết TK 622 chi tiết cho từng sản phẩm. Còn phần mềm kế toán chỉ hỗ trợ trong việc ghi sổ tổng hợp, lên sổ cái TK 622.
Đối với các khoản trích theo lương thì Công ty tiến hành tính và phân bổ vào cuối kỳ kế toán, bao gồm có: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ. Trong đó:
BHXH tính vào CPSX = 15% × Lương cơ bản BHYT tính vào CPSX = 2% × Lương cơ bản BHTN tính vào CPSX = 1% × Lương cơ bản KPCĐ tính vào CPSX = 2% × Lương thực tế
Số 2.13: Bảng phân bổ tiền lương tháng 1 năm 2010
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
CÔNG TY CỔ PHẨN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG THĂNG LONG
Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG
Tháng 1 năm 2010
STT
Ghi Có TK TK 334 - Phải trả người lao động
Ghi Nợ TK Lương Các khoảnkhác Tổng
A B 1 2 3
1 TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp 28.325.632 6.154.231 34.479.863
- Biển báo phản quang 3.225.600 631.020 3.856.620
- Biển quảng cáo 2.815.366 550.766 3.366.132
…….
2 TK 627 - Chi phí sản xuất chung 2.109.250 575.324 2.684.574
- Biển báo phản quang 804.247 199.935 1.004.182
- Biển quảng cáo 701.962 174.507 876469
…….
3 TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - 155.000 155.000
4 TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi - - -
Cộng 30.434.882 6.884.555 37.319.437
Ngày 31 tháng 1 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng
Biểu 2.14: Bảng phân bổ BHXH quý I năm 2010
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG THĂNG LONG Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC
Xí nghiệp Xây dựng thương mại giao thông
BẢNG PHÂN BỔ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Quý I năm 2010
STT Ghi Có TK TK 338- Phải trả, phải nộp khác
Ghi Nợ TK KPCĐ BHXH BHYT BHTN Tổng
A B 1 2 3 4 5
1 TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp 1.509.805 11.345.232 1.512.698 756.349 15.124.084 - Biển báo phản quang 257.610 1.558.125 207.750 103.875 2.127.360 - Biển quảng cáo 184.562 1.134.600 151.280 75.640 1.546.082
…….
2 TK 627 – Chi phí sản xuất chung 324.356 1.395.236 186.031 93.016 1.998.639 - Biển báo phản quang 71.324 408.349 54.447 27.223 561.343 - Biển quảng cáo 48.709 299.445 39.926 19.963 408.043
……..
3 Tk 334 - Phải trả người lao động - 3.781.744 756.349 756.349 5.294.442 ..……
Cộng 1.834.161 16.522.212 2.455.078 1.605.714 22.417.165
Ngày 31 tháng 1 năm 2010
Người lập Kế toán trưởng
Biểu 2.15: Sổ chi tiết TK 622:01
CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG
THĂNG LONG
Mẫu số: S36-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản 622:01 - Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất Biển báo phản quang
Từ ngày 01/01/2010 đến ngày 31/3/2010 Ngày thán g ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Ghi Nợ TK 622:01 Số hiệu Ngày thán g Tổng số tiền Chia ra
Lương Các khoảnkhác trả, phải nộpKhoản phải
- Số dư đầu kỳ - - - -
20/1 PC039 20/1 Chi thanh toán tiền nhân công bốc hàng ngoài giờ 111 190.000 - 190.000 - ……….
31/1 BPBL 31/1 Phân bổ tiền lương 1/2010 3341 3.856.620 3.225.600 631.020 …………
31/3 BHTN 31/3 Trích tiền BHTN quý I/2010 3389 103.875 - - 103.875 31/3 BHXH 31/3 Trích tiền BHXH quý I/2010 3383 1.558.125 - - 1.558.125 31/3 KPCĐ 31/3 Trích tiền KPCĐ quý I/2010 3382 257.610 - - 257.610 31/3 BHYT 31/3 Trích tiền BHYT quý I/2010 3384 207.750 - - 207.750 - Cộng phát sinh 15.473.013 10.387.500 2.958.153 2.127.360 - Ghi Có TK 622:01 154:01 15.473.013
- Số dư cuối kỳ - - - -
Ngày 31 tháng 3 năm 2010
Người ghi sổ Kế toán trưởng
2.1.2.4. Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp
Định kỳ 15 ngày, kế toán lập chứng từ ghi sổ 1 lần. Đầu tiên, kế toán vào đăng ký số chứng từ ghi sổ. VD:
- CTGS số 191 tập hợp tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản khấu trừ vào lương của công ty từ ngày 16/03/2010 đến ngày 31/03/2010
- CTGS số 192 tập hợp tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản phải trả công nhân viên của công ty từ ngày 16/03/2010 đến ngày 31/03/2010
- CTGS số 193 tập hợp tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến các khoản trích theo lương
……..
Sau đó máy sẽ tự động cập nhật vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ:Xem Biểu 2.8 trang 26
Sau đó kế toán đánh dấu các nghiệp vụ cần vào chứng từ ghi sổ để máy tự động nhập số liệu vào Chứng từ ghi sổ (chi tiết) – Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại
Biểu 2.16: Chứng từ ghi sổ Số 193
Biểu 2.14: Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại Số 1
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 193
Ngày 31 tháng 3 năm 2010
Loại chứng từ gốc: Các khoản trích theo lương
Chứng từ
Diễn giải Tài
khoản Số tiền Số hiệu Ngày tháng A B C D 1
BHTN 31/3 Trích BHTN của công nhân sản xuất quý I/2010 622 3.835.258 BHXH 31/3 Trích BHXH của công nhân sản xuất quý I/2010 622 57.528.870
………..
KPCĐ 31/3 Trích KPCĐ của nhân viên quản lý quý I/2010 627 2.475.048 BHYT 31/3 Trích BHYT của nhân viên quản lý quý I/2010 627 1.964.334
…………
31/3 Khấu trừ vào lương của người lao động quý I/2010 334 52.721.957
Cộng 227.500.386
Ngày 31 tháng 1 năm 2010
Người ghi sổ Kế toán trưởng
Biểu 2.17: Sổ cái TK 622
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán)
CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ XÂY DỰNG GIAO THÔNG
THĂNG LONG
Mẫu số: S02c-DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Năm 2010
Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
CTGS Trích yếu TK đối ứng Số tiền Ngày thán g Số hiệu Nợ Có A B C D 1 2
- Số dư đầu năm
31/1 033 Chi thanh toán tiền nhân công bốc hàng ngoài giờ 111 190.000 31/1 050 Tiền lương công nhân sản xuất tháng1/2010 334 125.845.339
…………
31/3 192
Trích BHTN công nhân sản xuất quý I/2010 338 3.835.258 Trích BHXH công nhân sản xuất quý I/2010 338 57.528.870 Trích KPCĐ công nhân sản xuất quý I/2010 338 9.588.254 Trích BHYT công nhân sản xuất quý I/2010 338 7.670.516 31/3 155 Kết chuyển CPNCTT sản xuất biển báo vào
CPSXKDD 154 15.473.013
………….
- Cộng phát sinh quý I 432.376.679 432.376.679
………….
Ngày … tháng … năm …
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc