Hoàn thiện công tác kế toán tscđ ở công ty cổ phần thiết bị thực phẩm

Lời mở đầu Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trờng nh đà mở cho doanh nghiệp môi trờng kinh doanh thuận lợi đồng thời đặt cho doanh nghiệp thách thức Các doanh nghiệp phải tự biến đổi tồn phát triển đợc Và công tác kế toán doanh nghiệp công cụ thiếu đợc hệ công cụ quản lý kinh tế kế toán tài sản cố định nội dung quan toàn công tác kế toán tài doanh nghiệp Cùng với phát triển sản xuất xà hội vµ sù tiÕn bé nhanh chãng cđa khoa häc kü thuật , tài sản cố định kinh tế quốc dân doanh nghiệp không ngừng đợc đổi đại hoá tăng nhanh chóng số lợng chất lợng, góp phần quan trọng vào việc nâng cao suất lao động chất lợng sản phẩm Điều đặt cho công tác quản lý tài sản cố định yêu cầu ngày cao Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm , tìm hiểu tình hình thực tế Công ty, thấy TSCĐ Công ty chiếm giá trị lớn khoảng 60% tổng giá trị tài sản Doanh nghiệp với nhiều chủng loại đa dạng Vì công tác hạch toán tài sản cố định giữ vị trí đặc biệt quan trọng , đà mạnh dạn sâu nghiên cứu tìm hiểu lựa chọn chuyên đề: "Hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm" Nội dung chuyên đề gồm chơng : Chơng I: Lý luận chung kế toán tài sản cố định Chơng II: Thực trạng tổ chức công tác kế toán TSCĐ Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm Chơng III Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm Tôi xin chân thành cảm ơn hớng dẫn tận tình thầy cô giáo Khoa kế toán , Ban lÃnh đạo, cán kế toán Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm toàn thể bạn bè đà giúp đỡ hoàn thành chuyên đề thực tập Chơng I Lý luận chung kế toán kế toánTài sản cố định I Nguyên tắc chung hạch toán tài sản cố định: Tài sản cố định t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc h hỏng Khi hạch toán tài sản cố định cần quán triệt nguyên tắc sau: Xác định đối tợng ghi tài sản cố định hợp lý: Đối tợng hạch toán (ghi) tài sản cố định tài sản cố định riêng biệt, có kết cấu đặc biệt thực số chức định tổ hợp liên kết nhiều phận thực chức Trên sở đối tợng đà xác định cần xây dựng số hiệu đối tợng tài sản cố định nhằm thuận tiện tránh nhầm lẫn hạch toán quản lý tài sản cố định Phân loại tài sản cố định mét c¸ch khoa häc: T r a n g Do tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu t, công dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán tài sản cố định, cần phân loại tài sản cố định Mỗi cách phân loại có tác dụng khác công tác hạch toán quản lý Chẳng hạn, theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu t, toàn tài sản cố định sản xuất đợc chia thành: - Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Các tài sản đợc ghi nhận tài sản tài sản cố định hữu hình phải thoả mÃn đồng thời tất tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá tài sản phải đợc xác định mét c¸ch tin cËy + Thêi gian sư dơng íc tính năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành - Tài sản cố định vô hình: Là tài sản cố định hình thái vật chất thật nhng xác định đợc giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất - kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tợng thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình Các tài sản cố định vô hình đợc ghi tài sản cố định vô hình phải thoả mÃn đồng thời tất tiêu chuẩn giống nh tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn đợc bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Tiền thu cho thuê đủ cho ngời cho thuê trang trải đợc chi phí tài sản cộng với khoản lơị nhuận từ đầu t Trong loại tài sản cố định kể trên, lại đợc chi tiết thành nhóm theo kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất Xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định xác: Trong trờng hợp, tài sản cố định phải đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi phải bảo đảm phản ánh đợc tất tiêu giá trị tài sản cố định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại: Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn Cần lu ý rằng, sở thuộc đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo T phơng pháp khấu trừ, tiêu nguyên giá tài sản cố định không bao gồm r a phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngợc nlại, sở thuộc đối tợng nộp g thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay trờng hợp tài sản cố định mua sắm dùng để sản xuất - kinh doanh mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, tiêu nguyên giá tài sản cố định gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào 3.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: Tuỳ theo loại tài sản cố định cụ thể, cách thức hình thành - nguyên giá tài sản cố định đợc xác định khác Cụ thể: - Tài sản cố định mua sắm (bao gồm mua cũ): Nguyên giá tài sản cố định mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả [ đà trừ (-) khoản chiết khấu thơng mại giảm giá đợc hởng ] cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại) với khoản phí tổn liên quan đến việc TSCĐ trạng thái sẵn sàng sử dụng (phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế trớc bạ, chi sửa chữa, tân trang ) - Tài sản cố định phận xây dựng tự làm bàn giao: Nguyên giá giá thành thực tế công trình xây dựng với khoản chi phí khác có liên quan thuế trớc bạ (nếu có) Khi tính nguyên giá cần loại trừ khoản lÃi nội bộ, khoản chi phí không hợp lý, chi phí vợt mức bình thờng trình tự xây dựng tự chế - Tài sản cố định bên nhận thầu (Bên B) bàn giao: Nguyên giá giá phải trả cho bên B cộng với khoản phí tổn tríc dïng (ch¹y thư, th tríc b¹ ) trõ khoản giảm giá (nếu có) - Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển đến: + Nếu đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử ) + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trớc dùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ - Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, nhận tặng thởng, viện trợ nhận lại vốn góp liên doanh Nguyên giá tính theo giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận phí tổn trớc dùng (nếu có) 3.2 Nguyên giá tài sản cố định thuê dài hạn: T r a n g Theo chế độ tài hành, Việt Nam, thuê dài hạn tài sản cố định, bên thuê vào chứng từ liên quan di bên cho thuê để xác định nguyên giá tài sản cố định cho thuê Nói cách khác, nguyên giá ghi sổ tài sản cố định thuê dài hạn đợc vào nguyên giá bên cho thuê chuyển giao 3.3 Nguyên giá tài sản cố định vô hình: Nguyên giá tài sản cố định vô hình toàn chi phí thực tế phải bổ để có đợc tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự tÝnh Cơ thĨ, theo chn mùc sè 04 (chn mùc kế toán Việt Nam), việc xác định nguyên giá tài sản cố định vô hình trờng hợp nh sau: - Tài sản cố định mua ngoài: Nguyên giá bao gồm giá mua [đà trừ (-) chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua đợc hởng], cộng (+) khoản thuế (không gồm khoản thuế đợc hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính Trờng hợp quyền sử dụng đất đợc mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải đợc xác định riêng biệt ghi nhận tài sản cố định vô hình - Tài sản cố định vô hình đợc Nhà nớc cấp đợc biếu, tặng: Nguyên giá đợc xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính - Tài sản cố định vô hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp: Nguyên giá toàn chi phí phát sinh trực tiếp đợc phân bổ theo tiêu thức chuẩn bị đa tài sản ®ã vµo sư dơng theo dù tÝnh 3.4 Thay ®ỉi nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định thay đổi doanh nghiệp đánh giá lại tài sản cố định, sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, tháo dỡ bổ sung số phận tài sản cố định Khi thay đổi nguyên giá, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại, số khấu hao luỹ kế TSCĐ phản ánh kịp thời vào sổ sách II Hạch toán biến động tài sản cố định hữu hình Thủ tục hồ sơ: Trong trình hoạt động sản xuất - kinh doanh, tài sản cố định doanh nghiệp thờng xuyên biến động Để quản lý tốt tài sản cố định, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh trờng hợp T biến động tăng, giảm tài sản cố định r a n g Mỗi có tài sản cố định tăng thêm doanh nghiệp phải thành lập Ban nghiệm thu, kiểm nhận tài sản cố định Ban có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện đơn vị giao tài sản cố định lập "Biên giao, nhận tài sản cố định" Biên lập cho đối tợng tài sản cố định Với tài sản cố định loại, giao nhận lúc đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phòng Kế toán phải cho đối tợng để lu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm biên giao nhận tài sản cố định, tài liệu kỹ thuật, hoá đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ Phòng Kế toán giữ lại để làm tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết tài sản cố định Căn vào hồ sơ, phòng Kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết tài sản cố định theo mẫu thống Thẻ tài sản cố định đợc lập để phòng Kế toán để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trình sử dụng Toàn thẻ tài sản cố định đợc bảo quản tập trung hòm thẻ, chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại tài sản cố định Mỗi ngăn đợc dùng để xếp thẻ nhóm tài sản cố định, chi tiết theo đơn vị sử dụng số hiệu tài sản Mỗi nhóm đợc lập chung phiếu hạch toán tăng, giảm hàng tháng năm Thẻ tài sản cố định sau lập xong phải đợc đăng ký vào sổ tài sản cố định Sổ lập chung cho toàn doanh nghiệp cho đơn vị sử dụng tài sản cố định để theo dõi (từng phân xởng, phòng, ban ) Phân loại tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định hữu hình có nhiều loại, cần thiết phải phân loại để thuận lợi cho việc quản lý hạch toán Có nhiều cách để phân loại tài sản cố định hữu hình nh phân theo quyền sở hữu (tự có thuê ngoài), theo nguồn hình thành (ngn vèn chđ së h÷u, ngn vèn vay, ngn vèn nhận liên doanh, nguồn vốn tự bổ sung khác) Trong phân loại tài sản cố định hữu hình theo kết cấu đợc sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp đợc chia làm loại sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm tài sản cố định đợc hình thành sau trình thi công, xây dùng nh trơ së lµm viƯc, nhµ kho, hµng rµo, tháp nớc, bến cảng, đờng sá, cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất - kinh doanh T r a n g - Máy móc thiết bị gồm: Toàn máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh nh máy móc, thiết bị chuyên dùng: máy móc, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, thiết bị động lực - Phơng tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn: Gồm loại phơng tiện vận tải đờng sắt, đờng thuỷ, đờng bộ, đờng không, đờng ống thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băng tải - Thiết bị dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị, dụng cụ phục vụ quản lý nh thiết bị điện tử, máy vi tính, máy fax - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Gồm loại lâu năm (chè, cao su, cà phê, cam ) súc vật làm việc (Trâu, bò, ngựa, voi cày kéo) xúc vật cho sản phẩm (trâu, bò sữa, sinh sản ) - Tài sản cố định phúc lợi: Gồm tất tài sản cố định sử dụng cho nhu cầu phúc lợi công cộng (nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn hoá , sân bóng, thiết bị thể thao) - Tài sản cố định khác: Gồm tài sản cố định cha phản ánh vào loại nh tài sản cố định không cần dùng, cha cần dùng, tài sản cố định chờ lý, nhợng bán, tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn, tranh ảnh Tài khoản sử dụng: Theo chế độ hành, việc hạch toán tài sản cố định hữu hình đợc theo dõi tài khoản 211 "Tài sản cố định hữu hình" Tài khoản dùng để phản ánh nguyên giá toàn tài sản cố định hữu hình thc qun së h÷u cđa doanh nghiƯp hiƯn cã, biÕn động tăng, giảm kỳ Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phát ) Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (thanh lý, nhợng bán, điều chuyển) D nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình có Tài khoản 211 chi tiết thành tiểu khoản: 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc 2113- Máy móc, thiết bị 2114- Phơng tiện vận tải, truyền dẫn T 2115- Thiết bị, dụng cụ quản lý r a n g 2116- Cây lâu năm, xúc vật làm việc cho sản phẩm 2118- Tài sản cố định khác Ngoài trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản khác có liên quan nh tài khoản 214, 331, 341, 111, 112, Hạch toán tăng tài sản cố định hữu hình: 4.1 Hạch toán tăng tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân nh tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần vào trờng hợp cụ thể ®Ĩ ghi sỉ cho phï hỵp Cơ thĨ: 4.1.1 Trêng hợp mua sắm vốn chủ sở hữu: Căn vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh bút toán: - BT1): Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định : Nợ TK 211: Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133, 1332): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có Tk 331: Tổng số tiền cha trả ngời bán Nợ TK111,112: Thanh toán (kể phí tổn mới) - BT2) Kết chuyển tăng nguồn vốn tơng ứng (theo nguyên giá) Nợ TK 414: Nếu dùng quỹ đầu t phát triển để đầu t Nợ TK 431, 4312): Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu t Nợ TK 441: Đầu t xây dựng Có TK 411: Nếu tài sản cố định dùng cho hoạt động kinh doanh 4.1.2 Trờng hợp mua sắm vốn vay dài hạn: Kế toán phản ánh bút toán tăng nguyên giá tài sản cố định : Nợ TK 211: Nguyên giá Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 341: Số tiền vay dài hạn để mua sắm Khi toán tiền vay dài hạn, tuỳ theo kế hoạch sử dụng nguồn vốn đầu t, kế toán ghi bút toán (kết chuyển nguồn vốn tơng ứng) nh T r 4.1.3 Trờng hợp tăng mua sắm theo aphơng thøc tr¶ gãp, tr¶ chËm: n g Tríc hÕt kế toán ghi tăng nguyên giá tài sản cố định theo giá mua trả (không bao gồm lÃi trả góp, trả chậm) chi phí liên quan đến việc đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (nếu có): Nợ TK 211: Nguyên giá (giá mua trả chi phí liên quan) Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Nợ TK 242: L·i mua tr¶ gãp, tr¶ chËm Cã TK 331: Tổng giá mua trả góp phải trả Kết chun ngn vèn (nÕu mua s¾m b»ng vèn chđ së hữu): Nợ TK liên quan (441, 414, 4312) Có TK 411 4.1.4 Trờng hợp mua sắm theo phơng thức hàng đổi hàng: Khi đem tài sản cố định trao đổi để lấy tài sản cố định khác, hai bên phải thống giá trao đổi tài sản Trong trờng hợp, giá trao đổi tài sản cố định không (Trao đổi tài sản cố định không tơng tự), kế toán phản ánh giống nh trờng hợp nhợng bán mua sắm Phần chênh lệnh giá trao đổi, doanh nghiệp phải trả phải thu với đối tác Cụ thể, kế toán ghi khoản bút toán sau: - BT1) Xoá sổ tài sản cố định đem trao đổi Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị lại tài sản cố định đem trao đổi - BT2) Phản ánh tổng giá toán tài sản cố định đem Nợ TK 131: Tổng giá toán tài sản cố định đem ®i trao ®ỉi Cã TK 711: Gi¸ trao ®ỉi theo tho¶ thuËn (cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 (33311): Thuế GTGT tài sản cố định nhận 4.1.5 Trờng hợp mua sắm nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất: Trong trờng hợp cần phân định rõ giá trị quyền sử dụng đất để ghi tăng nguyên giá tài sản cố định vô hình giá trị nhà cửa, vật kiến trúc để ghi tăng nguyên giá tài sản cố định hữu hình Căn vào chứng từ liên quan, kế toán ghi bút toán sau: T - BT1) Ghi tăng nguyên giá tài sản cố rđịnh: a n g Nợ TK 211 (2112): Nguyên giá tài sản cố định hữu hình Nợ TK 213 (2131): Ghi tăng quyền sử dụng đất Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đợc khấu trõ Cã TK liªn quan (331, 111, 112, 341…): Tỉng gi¸ to¸n.): Tỉng gi¸ to¸n - BT2) KÕt chun ngn vèn t¬ng øng (nÕu sư dơng vèn chđ sở hữu): Tơng tự trờng hợp mua sắm vốn chủ sở hữu khác 4.1.6 Trờng hợp mua sắm phải qua lắp đặt thời gian dài: Kế toán phải tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo đối tợng Khi hoàn thành, bàn giao ghi tăng nguyên giá tài sản cố định kÕt chun ngn vèn: - TËp hỵp chi phÝ mua sắm, lắp đặt (giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử chi phí khác trớc dùng): Nợ TK 241 (2411): TËp hỵp chi phÝ thùc tÕ Nỵ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK liên quan (331, 341, 111, 112,): Tổng giá toán.) - Khi hoàn thành, nghiệm thu, đa vào sử dụng : + Ghi tăng nguyêng giá tài sản cố định: Nợ TK 211 (chi tiết loại) Có TK 241 (2411) + Kết chuyển nguồn vốn (đầu t vốn chủ sở hữu): Nợ TK 414, 441, 431 (4312) Có TK 411 + Các khoản chi không hợp lý trình lắp đặt (vật t lÃng phí lao động khoản khác vợt mức bình thờng) không đợc tính nguyên giá tài sản cố định mà xem xét nguyên nhân để có định xử lý Căn vào định xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 138, 134, : Phần tổ chức hay cá nhân bồi thờng chi sai, chi vợt Nợ TK 632: Phần chi lại tính vào giá vốn hàng năm sau trừ bồi T thờng hay thu hồi từ phía cá rnhân, tæ chøc a n g