Hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ ở công ty cổ phần thiết bị thực phẩm

LỜI MỞ ĐẦU Sự phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường mở cho doanh nghiệp môi trường kinh doanh thuận lợi đồng thời đặt cho doanh nghiệp thách thức Các doanh nghiệp phải tự biến đổi tồn phát triển Và cơng tác kế tốn doanh nghiệp công cụ thiếu hệ công cụ quản lý kinh tế kế toán tài sản cố định nội dung quan toàn cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp Cùng với phát triển sản xuất xã hội tiến nhanh chóng khoa học kỹ thuật , tài sản cố định kinh tế quốc dân doanh nghiệp không ngừng đổi đại hố tăng nhanh chóng số lượng chất lượng, góp phần quan trọng vào việc nâng cao suất lao động chất lượng sản phẩm Điều đặt cho cơng tác quản lý tài sản cố định yêu cầu ngày cao Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm , tìm hiểu tình hình thực tế Công ty, thấy TSCĐ Công ty chiếm giá trị lớn khoảng 60% tổng giá trị tài sản Doanh nghiệp với nhiều chủng loại đa dạng Vì cơng tác hạch tốn tài sản cố định giữ vị trí đặc biệt quan trọng , mạnh dạn sâu nghiên cứu tìm hiểu lựa chọn chun đề: "Hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm" Nội dung chuyên đề gồm chương : Chương I: Lý luận chung kế toán tài sản cố định Chương II: Thực trạng tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Chương III Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm Tôi xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo Khoa kế tốn , Ban lãnh đạo, cán kế tốn Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm toàn thể bạn bè giúp đỡ tơi hồn thành chun đề thực tập CHƢƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN KẾ TOÁNTÀI SẢN CỐ ĐỊNH I NGUYÊN TẮC CHUNG HẠCH TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH: Tài sản cố định tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tài sản cố định bị hao mòn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Khi hạch toán tài sản cố định cần quán triệt nguyên tắc sau: Xác định đối tƣợng ghi tài sản cố định hợp lý: Đối tượng hạch toán (ghi) tài sản cố định tài sản cố định riêng biệt, có kết cấu đặc biệt thực số chức định tổ hợp liên kết nhiều phận thực chức Trên sở đối tượng xác định cần xây dựng số hiệu đối tượng tài sản cố định nhằm thuận tiện tránh nhầm lẫn hạch toán quản lý tài sản cố định Phân loại tài sản cố định cách khoa học: Do tài sản cố định doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, cơng dụng tình hình sử dụng khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán tài sản cố định, cần phân loại tài sản cố định Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Mỗi cách phân loại có tác dụng khác cơng tác hạch tốn quản lý Chẳng hạn, theo hình thái biểu kết hợp tính chất đầu tư, tồn tài sản cố định sản xuất chia thành: - Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Các tài sản ghi nhận tài sản tài sản cố định hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy + Thời gian sử dụng ước tính năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành - Tài sản cố định vơ hình: Là tài sản cố định khơng có hình thái vật chất thật xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất - kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình Các tài sản cố định vơ hình ghi tài sản cố định vơ hình phải thoả mãn đồng thời tất tiêu chuẩn giống tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định thuê tài chính: Là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản Tiền thu cho thuê đủ cho người cho thuê trang trải chi phí tài sản cộng với khoản lơị nhuận từ đầu tư Trong loại tài sản cố định kể trên, lại chi tiết thành nhóm theo kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất Xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định xác: Trong trường hợp, tài sản cố định phải đánh giá theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi phải bảo đảm phản ánh tất tiêu Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com giá trị tài sản cố định nguyên giá, giá trị hao mòn giá trị lại: Giá trị lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn Cần lưu ý rằng, sở thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, tiêu nguyên giá tài sản cố định không bao gồm phần thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngược lại, sở thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hay trường hợp tài sản cố định mua sắm dùng để sản xuất - kinh doanh mặt hàng không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tiêu nguyên giá tài sản cố định gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào 3.1 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình: Tuỳ theo loại tài sản cố định cụ thể, cách thức hình thành - nguyên giá tài sản cố định xác định khác Cụ thể: - Tài sản cố định mua sắm (bao gồm mua cũ): Nguyên giá tài sản cố định mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả [ trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá hưởng ] cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) với khoản phí tổn liên quan đến việc TSCĐ trạng thái sẵn sàng sử dụng (phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế trước bạ, chi sửa chữa, tân trang ) - Tài sản cố định phận xây dựng tự làm bàn giao: Nguyên giá giá thành thực tế cơng trình xây dựng với khoản chi phí khác có liên quan thuế trước bạ (nếu có) Khi tính ngun giá cần loại trừ khoản lãi nội bộ, khoản chi phí khơng hợp lý, chi phí vượt q mức bình thường q trình tự xây dựng tự chế - Tài sản cố định bên nhận thầu (Bên B) bàn giao: Nguyên giá giá phải trả cho bên B cộng với khoản phí tổn trước dùng (chạy thử, thuế trước bạ ) trừ khoản giảm giá (nếu có) - Tài sản cố định đƣợc cấp, đƣợc điều chuyển đến: Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Nếu đơn vị hạch tốn độc lập: Ngun giá bao gồm giá trị cịn lại ghi sổ đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử ) + Nếu điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trị lại số khấu hao luỹ kế ghi theo sổ đơn vị cấp Các phí tổn trước dùng phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà khơng tính vào nguyên giá TSCĐ - Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, nhận tặng thưởng, viện trợ nhận lại vốn góp liên doanh Ngun giá tính theo giá trị đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận phí tổn trước dùng (nếu có) 3.2 Nguyên giá tài sản cố định thuê dài hạn: Theo chế độ tài hành, Việt Nam, thuê dài hạn tài sản cố định, bên thuê vào chứng từ liên quan di bên cho thuê để xác định nguyên giá tài sản cố định cho thuê Nói cách khác, nguyên giá ghi sổ tài sản cố định thuê dài hạn vào nguyên giá bên cho thuê chuyển giao 3.3 Ngun giá tài sản cố định vơ hình: Ngun giá tài sản cố định vơ hình tồn chi phí thực tế phải bổ để có tài sản cố định vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Cụ thể, theo chuẩn mực số 04 (chuẩn mực kế toán Việt Nam), việc xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình trường hợp sau: - Tài sản cố định mua ngoài: Nguyên giá bao gồm giá mua [đã trừ (-) chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hưởng], cộng (+) khoản thuế (không gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính Trường hợp quyền sử dụng đất mua nhà cửa, vật kiến trúc đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận tài Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sản cố định vơ hình - Tài sản cố định vơ hình đƣợc Nhà nƣớc cấp đƣợc biếu, tặng: Nguyên giá xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính - Tài sản cố định vơ hình đƣợc tạo từ nội doanh nghiệp: Nguyên giá toàn chi phí phát sinh trực tiếp phân bổ theo tiêu thức chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính 3.4 Thay đổi nguyên giá tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định thay đổi doanh nghiệp đánh giá lại tài sản cố định, sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, tháo dỡ bổ sung số phận tài sản cố định Khi thay đổi nguyên giá, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại, số khấu hao luỹ kế TSCĐ phản ánh kịp thời vào sổ sách II HẠCH TOÁN BIẾN ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH Thủ tục hồ sơ: Trong trình hoạt động sản xuất - kinh doanh, tài sản cố định doanh nghiệp thường xuyên biến động Để quản lý tốt tài sản cố định, kế toán cần phải theo dõi chặt chẽ, phản ánh trường hợp biến động tăng, giảm tài sản cố định Mỗi có tài sản cố định tăng thêm doanh nghiệp phải thành lập Ban nghiệm thu, kiểm nhận tài sản cố định Ban có nhiệm vụ nghiệm thu với đại diện đơn vị giao tài sản cố định lập "Biên giao, nhận tài sản cố định" Biên lập cho đối tượng tài sản cố định Với tài sản cố định loại, giao nhận lúc đơn vị chuyển giao lập chung biên Sau phịng Kế tốn phải cho đối tượng để lưu vào hồ sơ riêng Hồ sơ bao gồm biên giao nhận tài sản cố định, tài liệu kỹ thuật, hố đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ Phịng Kế Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com toán giữ lại để làm tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết tài sản cố định Căn vào hồ sơ, phịng Kế tốn mở thẻ để hạch toán chi tiết tài sản cố định theo mẫu thống Thẻ tài sản cố định lập để phịng Kế tốn để theo dõi, phản ánh diễn biến phát sinh trình sử dụng Tồn thẻ tài sản cố định bảo quản tập trung hịm thẻ, chia làm nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cầu phân loại tài sản cố định Mỗi ngăn dùng để xếp thẻ nhóm tài sản cố định, chi tiết theo đơn vị sử dụng số hiệu tài sản Mỗi nhóm lập chung phiếu hạch toán tăng, giảm hàng tháng năm Thẻ tài sản cố định sau lập xong phải đăng ký vào sổ tài sản cố định Sổ lập chung cho toàn doanh nghiệp cho đơn vị sử dụng tài sản cố định để theo dõi (từng phân xưởng, phòng, ban ) Phân loại tài sản cố định hữu hình: Tài sản cố định hữu hình có nhiều loại, cần thiết phải phân loại để thuận lợi cho việc quản lý hạch tốn Có nhiều cách để phân loại tài sản cố định hữu phân theo quyền sở hữu (tự có th ngồi), theo nguồn hình thành (nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, nguồn vốn nhận liên doanh, nguồn vốn tự bổ sung khác) Trong phân loại tài sản cố định hữu hình theo kết cấu sử dụng phổ biến Theo cách này, toàn tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp chia làm loại sau: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm tài sản cố định hình thành sau trình thi cơng, xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng rào, tháp nước, bến cảng, đường sá, cầu cống phục vụ cho hoạt động sản xuất - kinh doanh - Máy móc thiết bị gồm: Tồn máy móc, thiết bị dùng cho sản xuất kinh doanh máy móc, thiết bị chuyên dùng: máy móc, thiết bị công tác, dây Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chuyền công nghệ, thiết bị động lực - Phương tiện, thiết bị vận tải, truyền dẫn: Gồm loại phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống điện, nước, băng tải - Thiết bị dụng cụ quản lý: Gồm thiết bị, dụng cụ phục vụ quản lý thiết bị điện tử, máy vi tính, máy fax - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Gồm loại lâu năm (chè, cao su, cà phê, cam ) súc vật làm việc (Trâu, bò, ngựa, voi cày kéo) xúc vật cho sản phẩm (trâu, bò sữa, sinh sản …) - Tài sản cố định phúc lợi: Gồm tất tài sản cố định sử dụng cho nhu cầu phúc lợi công cộng (nhà ăn, nhà nghỉ, nhà văn hố , sân bóng, thiết bị thể thao…) - Tài sản cố định khác: Gồm tài sản cố định chưa phản ánh vào loại tài sản cố định không cần dùng, chưa cần dùng, tài sản cố định chờ lý, nhượng bán, tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn, tranh ảnh Tài khoản sử dụng: Theo chế độ hành, việc hạch tốn tài sản cố định hữu hình theo dõi tài khoản 211 "Tài sản cố định hữu hình" Tài khoản dùng để phản ánh nguyên giá tồn tài sản cố định hữu hình thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp có, biến động tăng, giảm kỳ Bên nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phát ) Bên có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (thanh lý, nhượng bán, điều chuyển…) Dư nợ: Nguyên giá tài sản cố định hữu hình có Tài khoản 211 chi tiết thành tiểu khoản: Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2112- Nhà cửa, vật kiến trúc 2113- Máy móc, thiết bị 2114- Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2115- Thiết bị, dụng cụ quản lý 2116- Cây lâu năm, xúc vật làm việc cho sản phẩm 2118- Tài sản cố định khác Ngoài trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan tài khoản 214, 331, 341, 111, 112, Hạch toán tăng tài sản cố định hữu hình: 4.1 Hạch tốn tăng tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Tài sản cố định hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát Kế toán cần vào trường hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp Cụ thể: 4.1.1 Trường hợp mua sắm vốn chủ sở hữu: Căn vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh bút toán: - BT1): Ghi tăng nguyên giá tài sản cố định : Nợ TK 211: Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133, 1332): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có Tk 331: Tổng số tiền chưa trả người bán Nợ TK111,112: Thanh toán (kể phí tổn mới) - BT2) Kết chuyển tăng nguồn vốn tương ứng (theo nguyên giá) Nợ TK 414: Nếu dùng quỹ đầu tư phát triển để đầu tư Nợ TK 431, 4312): Nếu dùng quỹ phúc lợi để đầu tư Trang LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 441: Đầu tư xây dựng Có TK 411: Nếu tài sản cố định dùng cho hoạt động kinh doanh 4.1.2 Trường hợp mua sắm vốn vay dài hạn: Kế toán phản ánh bút toán tăng nguyên giá tài sản cố định : Nợ TK 211: Nguyên giá Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 341: Số tiền vay dài hạn để mua sắm Khi toán tiền vay dài hạn, tuỳ theo kế hoạch sử dụng nguồn vốn đầu tư, kế toán ghi bút toán (kết chuyển nguồn vốn tương ứng) 4.1.3 Trường hợp tăng mua sắm theo phương thức trả góp, trả chậm: Trước hết kế tốn ghi tăng nguyên giá tài sản cố định theo giá mua trả (khơng bao gồm lãi trả góp, trả chậm) chi phí liên quan đến việc đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (nếu có): Nợ TK 211: Nguyên giá (giá mua trả chi phí liên quan) Nợ TK 133 (1332): Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Nợ TK 242: Lãi mua trả góp, trả chậm Có TK 331: Tổng giá mua trả góp phải trả Kết chuyển nguồn vốn (nếu mua sắm vốn chủ sở hữu): Nợ TK liên quan (441, 414, 4312) Có TK 411 4.1.4 Trường hợp mua sắm theo phương thức hàng đổi hàng: Khi đem tài sản cố định trao đổi để lấy tài sản cố định khác, hai bên phải thống giá trao đổi tài sản Trong trường hợp, giá trao đổi tài sản cố định không (Trao đổi tài sản cố định không tương tự), kế toán phản Trang 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Ghi chú: Chịu đạo Trưởng phòng cung cấp tài liệu Đối chiếu Sơ đồ bố trí nhân lực phịng Tài Cơng ty gồm phận: - Một Kế toán trưởng - Một thủ quỹ - Một kế toán TSCĐ - Một kế toán thành phẩm - Một kế toán tiền lương - Một kế toán tiền mặt Nhiệm vụ cá nhân phòng: + Trưởng phòng: Quản lý đơn đốc, hưỡng dẫn hạch tốn kế tốn cho nhân viên Trong phịng trực tiếp làm kế tốn tổng hợp, lập báo cáo tài chính, kế hoạch thu chi tài chính, kế hoạch tín dụng năm + Thủ quỹ: Hàng ngày thu chi, theo chứng từ gốc vào sổ quỹ, cộng với việc quản lý tiền mặt quan, lập báo cáo quỹ theo quy định vào phiếu thu, chứng từ kèm theo duyệt Giám đốc kế toán trưởng + Kế toán tiền mặt: Phản ánh số liệu có tình hình tăng giảm loại tiền tệ, quỹ tiền mặt + Kế tốn TSCĐ: Phản ánh tình hình số liệu tăng giảm tài sản cố định, tính khấu hao, theo dõi việc sửa chữa, lý nhượng bán đánh giá lại tài sản cố định Căn vào chứng từ có liên quan để giúp cho kế tốn trưởng nắm bắt tình hình biến động tài sản cố định doanh nghiệp + Kế tốn tiền lương: Phản ánh số lượng, chất lượng, tình hình tăng giảm lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động, tính tốn tiền lương, tiền thưởng, khoản BHXH, BHYT, KPCĐ khoản phụ cấp khác vào bậc lương, bảng chấm công, quy định hành tiền lương Nhà nước Trang 46 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com + Kế tốn thành phẩm: Là sản phẩm quy trình công nghệ sản xuất cho doanh nghiệp thực thuê chế biến, đủ tiêu chuẩn kỹ thuật đem bán nhập kho để bán 1.8.2 Phƣơng pháp ghi sổ: Cơng ty có quy mơ sản xuất vừa phải, để phù hợp với trình độ quản lý nhân viên phòng phù hợp với báo biểu, báo thực rộng rãi Phòng chọn hình thức ghi sổ kế tốn là: Nhật ký chứng từ Với hình thức Sổ sách ghi chép kế toán gồm: - Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 111 - Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 112 - Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 311 - Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 331 - Nhật ký chứng từ số TK 151 Hàng mua đường - Nhật ký chứng từ số Chi phí sản xuất TK 142, 152, 153, 154, 214, 241 - NKCT số Ghi có TK 155, 156, 157, 131, 511, 512, 641, 642, 711, - Nhật ký chứng từ số Ghi có TK 211 - Nhật ký chứng từ số 10 Các TK lại ghi 135, 335, 141, 138, 338 - Bảng kê số Ghi nợ TK 112 - Bảng kê số Ghi nợ TK 112 - Bảng kê số Tập hợp chi phí phân xưởng - Bảng kê số Tập hợp chi phí XDCB (241), CPBH, chi phí QLDN - Bảng kê số Tập hợp chiphí XDCB (TK 241), CPBH , CP QLDN( TK642) - Bảng kê số Chi phí trả trước(TK142),chi phí phải trả (TK335) - Bảng kê số Nhập xuất tồn kho thành phẩm (TK155) - Bảng kê số 11 theo dõi toán với người mua hàng - Bảng phân bổ tiền lương - Bảng phân bổ vật liệu - Bảng phân bổ khấu hao sổ chi tiết theo dõi TK khác Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chứng từ ta có sơ đồ sau: Chứng từ gốc Sổ chi tiết NK chứng từ Trang 47 Phân bố bảng kê LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sổ Báo cáo Kế toán II THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TSCĐ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ THỰC PHẨM Căn vào quyền sở hữu TSCĐ Cơng ty có loại Đó TSCĐ tự có TSCĐ Công ty bao gồm nhiều loại xây dựng , mua sắm từ hai nguồn nguồn vốn ngân sách Nhà nước cấp nguồn vốn vay chủ yếu từ nguồn vốn vay Đây TSCĐ thuộc quyền sỡ hữu Công ty phản ánh Bảng CĐKT Công ty Phân loại TSCĐ Do TSCĐ Cơng ty có nhiều loại nên phải phân loại chi phí để thuận lợi cho việc quản lý theo dõi hạch toán Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm Tồn TSCĐ hữu hình chia thành loại sau: a Nhà cửa vật kiến trúc: Bao gồm TSCĐ nhà cửa, trụ sở làm việc, phân xưởng, kho tàng, tường rào , đường đi, phục vụ cho trực tiếp cho hoạt động sản xuất dùng chung cho tồn Cơng ty b Máy móc thiết bị: Gồm máy móc thiết bị phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty máy phát điện, máy hàn, máy dập c Phương tiện vận tải truyền dẫn: Vừa bao gồm tài sản phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất vừa phục vụ cho công tác quản lý ô tô, cầu trục Trang 48 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com , hệ thống điện nước, d Thiết bị dụng cụ quản lý: Chủ yếu thiết bị dùng quản lý kinh doanh, quản lý hành máy vi tính, máy phơ tơ, máy đIều hồ, Tài khoản sử dụng Để kế toán nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ hữu hình, kế tốn sử dụng Tài khoản 211: TàI sản cố định hữu hình để phản ánh giá trị có biến động tăng giảm tồn TSCĐ hữu hình theo ngun giá Kết cấu: Bên Nợ: - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng tăng TSCĐ - Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ Bên Có: - Ngun giá TSCĐ hữu hình giảm giảm TSCĐ - Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có Cơng ty Ngồi q trình hạch tốn , kế tốn cịn sử dụng số tài khoản khác có liên quan TK 214: Hao mịn TSCĐ; TK 331;TK111;TK112;TK341;TK411; Hạch tốn biến động TSCĐ hữu hình 3.1 Thủ tục hồ sơ 3.1.1.Hạch tốn biến động tăng TSCĐ hữu hình Mỗi có TSCĐ tăng thêm, Công ty phải thành lập Ban nghiệm thu , kiểm nhận TSCĐ, lập Biên nghiệm thu, nhận bàn giao TSCĐ Hồ sơ giao nhận gồm: + Biên giao nhận TSCĐ + Các tài liệu, kỹ thuật kèm + Các hoá đơn, giấy tờ vận chuyển chứng từ khác liên quan Phịng tài giữ lại để làm tổ chức hạch toán tổng hợp hạch toán chi tiết TSCĐ Căn vào hồ sơ lập, kế toán mở thẻ TSCĐ hạch toán tăng TSCĐ từ thời đIểm Trang 49 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thẻ TSCĐ sau lập Đăng ký vào sổ theo dõi sử dụng TSCĐ theo đơn vị quản lý sử dụng xác nhận đơn vị quản lý sử dụng TSCĐ 3.1.2 Hạch tốn biến động giảm TSCĐ hữu hình TSCĐ Công ty giảm chủ yếu lý, nhượng bán Những TSCĐ chủ yếu TSCĐ khấu hao hết , TSCĐ cũ không sử dụng Cơng ty khơng có nhu cầu sử dụng Khi tiến hành lý, nhượng bán TSCĐ, Công ty phải thành lập Ban lý, nhượng bán TSCĐ Ban lý nhượng bán TSCĐ có nhiệm vụ xác định lại giá trị lại TSCĐ trước lý nhượng bán ; ước tính giá trị thu hồi Khi lý nhượng bán phảI thành lập Biên lý nhượng bán có đầy đủ nội dung( Tên TSCĐ lý nhượng bán, nước sản xuất, thẻ TSCĐ, nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị lại, trạng TSCĐ thời điểm lý nhượng bán , ý kiến Ban lý, kết sau lý, giá trị thu hồi )và thời điểm ghi giảm TSCĐ Biên đánh giá lại TSCĐ Biên lý để kế toán ghi giảm TSCĐ thời đIểm lập xong Biên xác định kết lỗ lãI sau lý nhượng bán, kế toán vào Nhật ký chứng từ số Ví dụ: Biến động TSCĐ Công ty cổ phần thiết bị thực phẩm ba tháng đầu năm 2003 sau: - TSCĐ tăng Ngày /3/03 Công ty mua 01 máy Fax Laer đa chức Công ty TNHH Ngọc Linh với giá 20.000.000đ, thuế 5% 1.000.000đ sau tháng phải tốn , chi phí vận chuyển 100.000đ Cơng ty trả tiền mặt, chi phí lắp đặt , chạy thử 50.000đ Công ty trả tiền mặt Sau mang tài sản , Công ty tiến hành lập Biên giao nhận TSCĐ, sau lập Biên giao nhận TSCĐ, kế toán tiến hành lập Thẻ TSCĐ cho TSCĐ chứng từ liên quan Hoá đơn, tài liệu kỹ thuật khác( Trang 50 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com có) Trên sở Thẻ TSCĐ lập kế tốn ghi vào Sổ theo dõi tăng, giảm TSCĐ làm trích khấu hao cho tháng sau, Sổ theo dõi TSCĐ theo đơn vị sử dụng tài sản Biều số 02 Biên giao nhận TSCĐ Ngày tháng năm 2003 Nợ TK: 211 Có TK: 331:20.000.000 Có TK 111:150.000 Bên giao nhận TSCĐ: Ông: Nguyễn Minh Hồng- Chức vụ: Giám đốc CN- Đại diện bên giao Ông : Phùng Văn Núp- Chức vụ: Trường phòng HC-NS- Đại diện bên nhận Ông : Nguyễn Mạnh Kha- Chức vụ: Kế toán trưởng- Đại diện Xác nhận việc giao nhận TSCĐ sau: Năm STT Tên Số Năm đưa TSCD hiệu sx vào TSCĐ Tài Tính nguyên giá TSCĐ Giá mua sử Cước Chi vc phí lắp dụng Máy 390 2002 3/03 Nguyên Tỷ kệ liệu giá TSCĐ hao KT mòn kèm đặt 20.000.000 100.000 50.000 theo 20.150.000 0.33 Fax Laer đa Dụng cụ phụ tùng kèm theo: Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người nhận Người giao Trang 51 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Biều số 03- Thẻ TSCĐ Đơn vị: Công ty CP Cổ phần Thiết bị thực phẩm Địa chỉ: PM-PX-HT Thẻ Tài sản cố định Tên tài sản: Máy Fax Laser đa chức Số thẻ: 4*28 Ngày 30 tháng lập thẻ Kế toán trưởng( Ký, họ tên) Căn vào Biên giao nhận( Biểu số 02) Tên TSCĐ: Máy Fax Laser đa chức Số hiệu TSCĐ: 390 Nước sản xuất: Hàn Quốc Năm sản xuất : 2002 Bộ phận quản lý sử dụng: Văn phòng TGĐ Năm đưa vào sử dụng:3/03 Thời gian khấu hao: năm SHchứng từ Nguyên giá TSCĐ NT Diễn giải Nguyên giá Giá trị hao mòn TSCĐ Năm Giá trị hao Cộng dồn mòn 0075659 3/3/03 Máy Fax Laser 20.150.000 đa chức - TSCĐ giảm Sau xác định loại tài sản cần lý , Công ty tiến hành đánh giá lại TSCĐ, lập Biên lý tài sản cố định Trên sở Biên lý, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ đồng thời lên Nhật ký chứng từ Trang 52 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com số Ví dụ Ngày 20/3/03 Cơng ty tiến hành lý 01 Lị tơi điện trở KOE Biểu số 04Biên Bản lý tài sản cố định Ngày 30 tháng năm 2003 Căn định số 458 ngày 20 tháng năm 2003 Tổng giám đốc việc lý tài sản cố định I, Ban lý tài sản cố định gồm: Ông: Ông: Bà: II Tiến hành lý tài sản cố định Tên TSCĐ: Lị tơi điện trở KOE Nước sản xuất: Đức Năm sản xuất : 1980 Năm đưa vào sử dụng: 1980 - Số thẻ TSCĐ: 41 Nguyên giá TSCĐ:13.408.000 Giá trị hao mịn trích đến thời điểm lý: 13.408.000 Giá trị lại TSCD: 0.00đ III Kết luận Ban lý TSCĐ Quyết định cho lý TSCĐ IV Kết lý TSCĐ Chi phí lý TSCĐ Giá trị thu hồi: Đã ghi giảm TSCĐ ngày 30/3/03 hạch toán kết lý theo chế độ kế toán hành Kế toán trưởng Tổng giám đốc Hạch toán khấu hao TSCĐ Trang 53 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tại Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng Hàng quý, vào tỷ lệ trích khấu hao tài sản kế tốn tính mức khấu hao phảI trích bình qn q Sau tổng hợp mức trích bình quân tất tài sản Công ty Mức KH phải = Nguyên giá TSCĐ X Tỷ lệ KHBQ trích BG quý quý Căn vào mục đích, cơng dụng TSCĐ, trích khấu hao TSCĐ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kế tốn ghi: Nợ TK 627: Những TSCĐ phục vụ cho hoạt động sản xuất Nợ TK 641: Những TSCĐ phục vụ cho công tác bán hàng Nợ TK 642: Những TSCĐ phục vụ cho cơng tác quản lý Có TK 214: Hao mòn TSCĐHH đồng thời phản ánh tăng vốn KHCB, ghi đơn Bên Nợ TK009( Nguồn vốn KH- TK Bảng CĐKT) Biều số 5: Bảng phân bổ trích KHTSCĐ tính vào chi phí Quý I2003 Hạch tốn sửa chữa TSCĐ Tại Cơng ty việc sửa chữa TSCĐ chủ yếu có hỏng hóc Hiện công việc chưa thực thường xuyên, Công ty không lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ định kỳ, vậy, phát sinh chi phí sửa chữa TSCĐ cơng ty tính thẳng vào chi phí sản xuất phát sinh kỳ theo công dụng TSCĐ phục vụ cho cơng việc tính thẳng vào chi phí mục Ví dụ: Trong tháng năm 2003, phát sinh chi phí sửa máy hàn , Cơng ty trả trực tiếp Phiếu chi tiền mặt trị giá 350.000đ, kế tốn ghi Nợ TK 627:350.000đ Có TK 111: 350.000đ Cuối kỳ báo cáo , kế toán TSCĐ chuyển Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ Trang 54 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com tính vào chi phí sản xuất kinh donh, Nhật ký chứng từ số 9( có), sổ chi tiết TSCĐ cho kế tốn tổng hợp làm để tính vào chi phí phục vụ cho cơng tác lập Báo cáo tài CHƢƠNG III MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TSCĐ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ THỰC PHẨM I NHẬN XÉT CHUNG Là doanh nghiệp lĩnh vực khí chế tạo Công ty cổ phần thiết bị thực phẩm nhận thức rõ tầm quan trọng công tác kế tốn tàI sản cố định Cơng ty Đây phận thiếu cơng tác hạch tốn kế tốn Qua thời gian tìm hiểu Cơng ty cổ phần thiết bị thực phẩm tôI nhận Trang 55 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com thấy cơng tác kế tốn Cơng ty có ưu đIểm bật sau: Một là, đảm bảo tính thống mặt phạm vi phương pháp tính kế tốn phận có liên quan nội dung cơng tác Hai là, Số liệu kế toán phản ánh trung thực, hợp lý, rõ ràng dễ hiểu Ba là, q trình hạch tốn , kế tốn đảm bảo tính thống nguồn số liệu ban đầu Chính đảm bảo số u cầu mà cơng tác tổ chức hạch tốn Công ty phù hợp với đIều kiện thực tế Bộ máy kế tốn tương đối hồn chỉnh gọn nhẹ, đội ngũ nhân viên có trình độ am hiểu kế toán cao, nắm rõ nhiệm vụ phần hành kế tốn giao Bốn là, Phương pháp tính khấu hao theo thời gian áp dụng Cơng ty phù hợp với tình hình thực tế Cơng ty Do tính khấu hao theo mức cố định giúp cho doanh nghiệp ổn định phần chi phí góp phần hạ giá thành sản phẩm giai đoạn sản phẩm Công ty sản phẩm muốn thâm nhập thị trường cần phảI có sách giá chiếm thị phần thị trường Năm là, Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán Công ty sử dụng tương đối đầy đủ theo chế độ kế toán Nhà nước Sử dụng hình thức kế tốn nhân viên phịng có đIều kiện để kiểm tra đối chiếu lẫn nhau, hạn chế sai sót hạch tốn Bên cạnh ưu đIểm cơng tác kế tốn cịn tồn số mặt hạn chế sau: - Khi Cơng ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ , bên cạnh ưu điểm có đối chiếu đan xen lẫn đồng thời làm cho cơng việc bị chồng chéo , đIều gây khó khăn cho kế toán tổng hợp làm báo cáo định kỳ Kế toán tổng hợp phải loại nghiệp vụ trùng lắp thể sổ kế tốn , ví dụ sổ tốn với người bán thể tài khoản đối ứng với tiền vay, tiền gửi, tiền mặt làm tổng hợp Trang 56 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com kế tốn khơng vào số liệu tài khoản sổ cơng nợ mà kế tốn lấy sổ tiền vay, tiền gửi, tiền mặt mà làm tốn nhiều cơng sức thời gian cơng tác kế tốn tổng hợp cuối kỳ - Phương pháp tính khấu hao theo thời gian bên cạnh ưu điểm lại có mặt nhược điểm việc thu hồi vốn chậm không đuổi kịp giá trị hao mòn thực tế phát sinh giá trị hao mịn vơ hình khơng thể tính điều kiện trình độ phát triển khoa học cơng nghệ cao máy móc thiết bị liên tục cảI tiến với tính ưu việt rõ rệt thiết bị đời sau tiến tiến đời trước có nhiều cơng dụng đặc biệt giá lại rẻ hơn.Các TSCĐ Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm lại đầu tư vốn vay việc kéo dài thời gian khấu hao làm việc thu hồi vốn khó khăn - Việc lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ định kỳ chưa trọng có ảnh hưởng khơng nhỏ đến hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Hiện TSCĐ Công ty chiếm tỷ trọng lớn Tổng giá trị tài sản Công ty ( > 60% Tổng giá trị tàI sản ) Các máy móc thiết bị chủ yếu đại , khơng có kế hoạch sửa chữa thường xuyên độ bền máy móc thiết bị giảm đáng kể ảnh hưởng trực tiếp đến tiến độ sản xuất máy móc phục vụ cho sản xuất gặp hỏng hóc lớn - Cơng tác kế tốn Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm làm thủ công gây cản trở đến thời gian hoàn thành báo cáo nhanh báo cáo định kỳ ( tháng, quý, năm ) II MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ THỰC PHẨM Qua trình tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn tài sản cố định Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm , tơi nhận thấy nhìn chung cơng tác tiến hành có nề nếp , đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán hành tương đối phù hợp với điều kiện Công ty đồng thời đáp ứng yêu Trang 57 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com cầu công tác quản lý tạo điều kiện để Công ty thực tốt phần hành kế tốn khác Tuy nhiên cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm cịn có điểm chưa thật hợp lý trình bày cần nghiên cứu hồn thiện thêm Dưới góc độ người thực tập , tôI xin đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm sau: Có thể vận dụng linh hoạt hình thức kế tốn Nhật ký- Chứng từ áp dụng Cơng ty Do nhược đIểm hình thức kế toán nghiệp vụ bị chồng chéo đơi khơng cần thiết Vì vậy, phịng kế tốn nghiên cứu xem nên bỏ bớt số mẫu sổ không cần thiết hay tạo loại sổ khác nhằm giảm công việc cho nhân viên kế toán mà đảm bảo tuân thủ theo chế độ kế toán hành Nên áp dụng hai phương pháp tính khấu hao tài sản cố định khấu hao theo đường thẳng khấu hao nhanh Khi giai đoạn đầu Dự án sử dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng để đảm bảo sách giá sản phẩm Khi có thị trường ổn định Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao nhanh để thu hồi vốn nhanh hạn chế hao mịn vơ hình đảm bảo nâng cao hiệu Dự án đầu tư Cần lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ định kỳ Đây công việc thiếu Công ty Cổ phần thiết bị thực phẩm , giá trị máy móc thiết bị chiếm tỷ trọng cao tổng giá trị tài sản , thiết bị nhập ngoại Việc lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ định kỳ đảm bảo kéo dài tuổi thọ thiết bị vừa đảm bảo không bị cháy kế hoạch sản xuất nhu cầu sản xuất tăng cao Việc lập kế hoạch sửa chữa TSCĐ chi phí lớn trích trước phân Trang 58 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com bổ dần vào kỳ sản xuất , đIều không làm biến động lớn đến chi phí sản xuất mà lại đảm bảo an tồn cho máy móc thiết bị Cần thiết áp dụng phần mềm kế toán để hạn chế bớt khối lượng công việc cho nhân viên kế toán vừa thực nhanh yêu cầu báo cáo định kỳ KẾT LUẬN Tổ chức công tác kế tốn tài sản cố định cơng tác ln coi trọng doanh nghiệp sản xuất nói chung Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm nói riêng Trang 59 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Qua thời gian tìm hiểu thực tế Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm nhận thấy cơng tác Kế tốn tài sản cố định tổ chức cách hợp lý , xác , khoa học giúp cho cơng tác hạch tốn giá thành dễ dàng đảm bảo từ làm ổn định thị trường sản phẩm Công ty , tăng khả cạnh tranh cho Công ty Qua thời gian thực tập , việc vận dụng kiến thức học vào thực tế hướng dẫn giáo viên hướng dẫn với giúp đỡ Phịng tài Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm tơi hồn thành chun đề Qua xin mạnh dạn đề xuất số ý kiến công tác để Công ty thực tốt việc hạch toán tài sản cố định Do trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên chun đề khơng tránh khỏi hạn chế, thiếu sót định , tơi mong nhận góp ý chân thành thầy bạn để chuyên đề thêm phong phú có tác dụng thực tiễn Một lần xin chân thành cảm ơn thầy khoa kế tốn tập thể cán Phịng tài cơng ty giúp đỡ tơi hồn thành chun đề Trang 60 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... CƠNG TÁC KẾ TỐN TÀI SẢN CỔ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ THỰC PHẨM I SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN Ở CƠNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ THỰC PHẨM 1.1 Giới thiệu chung Công ty: * Tên Công ty: Công ty Cổ phần. .. nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ Cơng ty Cổ phần thiết bị thực phẩm Tôi xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình thầy giáo Khoa kế toán , Ban lãnh đạo, cán kế tốn Cơng ty Cổ phần thiết bị thực. .. luanvanchat@agmail.com Sổ Báo cáo Kế toán II THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN TSCĐ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ THỰC PHẨM Căn vào quyền sở hữu TSCĐ Cơng ty có loại Đó TSCĐ tự có TSCĐ Công ty bao gồm nhiều