Pháp luật về thuế bảo vệ môi trường tại việt nam

TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI TRẦN THỊ NGUYỆT MAI PHÁP LUẬT VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH LUẬT THƢƠNG MẠI TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2022 TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP.HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT PHÁP LUẬT VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG TẠI VIỆT NAM SINH VIÊN THỰC HIỆN: TRẦN THỊ NGUYỆT MAI Khóa: 43 MSSV: 1853801011114 GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN: TH.S DANH PHẠM MỸ DUYÊN TP HỒ CHÍ MINH NĂM 2022 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Thạc sĩ Danh Phạm Mỹ Duyên – Giảng viên Trường Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn tồn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả Trần Thị Nguyệt Mai DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung đƣợc viết tắt BVMT Bảo vệ môi trường NSNN Ngân sách nhà nước BVTV Bảo vệ thực vật MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ BẢO VỆ MÔI TRƢỜNG 1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế bảo vệ môi trƣờng 1.1.1 Khái niệm thuế bảo vệ môi trường .6 1.1.2 Đặc điểm thuế bảo vệ môi trường 1.1.3 Vai trị thuế bảo vệ mơi trường 15 1.2 Sự cần thiết hoàn thiện quy định nâng cao hiệu thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 18 1.2.1 Thể chế hóa quan điểm, chủ trương Đảng Nhà nước hồn thiện sách tài bảo vệ mơi trường mục tiêu cải cách thuế bảo vệ môi trường 18 1.2.2 Nội dung quy định pháp luật thuế bảo vệ mơi trường cịn nhiều hạn chế19 1.2.3 Thực trạng thực quy định pháp luật thuế bảo vệ mơi trường cịn tồn vướng mắc, bất cập 20 1.2.4 Cần thiết tiếp thu kinh nghiệm quốc tế pháp luật thuế bảo vệ môi trường 20 1.3 Nguyên tắc hoàn thiện quy định hiệu thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Việt Nam 24 1.3.1 Cần dựa đánh giá, tổng kết tình hình kinh nghiệm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường 24 1.3.2 Đảm bảo thể nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả tiền nguyên tắc phát triển bền vững 25 1.3.3 Đảm bảo tính đồng bộ, thống hoàn thiện thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường 26 KẾT LUẬN CHƢƠNG 27 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT THUẾ BẢO VỆ MƠI TRƢỜNG TẠI VIỆT NAM VÀ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN 28 2.1 Về đối tƣợng chịu thuế bảo vệ môi trƣờng 28 2.1.1 Nội dung quy định pháp luật đối tượng chịu thuế .28 2.1.2 Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật đối tượng chịu thuế 32 2.1.3 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật đối tượng chịu thuế 35 2.2 Về ngƣời nộp thuế, ngƣời chịu thuế bảo vệ môi trƣờng 38 2.2.1 Nội dung quy định pháp luật người nộp thuế, người chịu thuế 38 2.2.2 Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật người nộp thuế, người chịu thuế .39 2.2.3 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật người nộp thuế, người chịu thuế .40 2.3 Về tính thuế bảo vệ mơi trƣờng 40 2.3.1 Nội dung quy định pháp luật tính thuế 40 2.3.2 Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật tính thuế 42 2.3.3 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật tính thuế 45 2.4 Về quản lý thuế bảo vệ môi trƣờng 47 2.4.1 Nội dung quy định pháp luật quản lý thuế 47 2.4.2 Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật quản lý thuế 48 2.4.3 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế 50 2.5 Một số kiến nghị khác nâng cao hiệu thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng 51 KẾT LUẬN CHƢƠNG 54 KẾT LUẬN 55 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Cùng với trình phát triển kinh tế - xã hội, vấn đề môi trường xem nhiệm vụ quan trọng quốc gia Khi mà để phục vụ cho nhu cầu phát triển kinh tế người có tác động đến môi trường sinh thái cách mạnh mẽ thông qua hành vi khai thác, sử dụng tài nguyên xả thải môi trường Hiện trạng mơi trường tồn cầu bị đe dọa trầm trọng mà thể rõ qua tượng biến đổi khí hậu, nóng lên tồn cầu, suy giảm đa dạng sinh học, sa mạc hóa, sạt lở trở nên nghiêm trọng, nhiễm khơng khí nặng nề thành phố lớn… Trong năm vừa qua Việt Nam, biểu biến đổi khí hậu thể rõ ràng với xu hướng thiên tai diễn thất thường phức tạp Hơn tình trạng nhiễm khơng khí vấn đề đặc biệt quan tâm Bởi lẽ chất lượng khơng khí khu cơng nghiệp, thành phố lớn, Việt Nam mức đáng báo động theo ước tính WHO Việt Nam có khoảng 60.000 người chết năm có liên quan đến nhiễm khơng khí1 Từ thực tiễn cho thấy Việt Nam đối mặt với thách thức lớn, mà phải đảm bảo kinh tế - xã hội có điều kiện phát triển ổn định bên cạnh mục tiêu bảo vệ môi trường Đồng thời, nhận thức bảo vệ môi trường vấn đề riêng quốc gia mà vấn đề chung tồn nhân loại.Việc hài hịa hóa lợi ích kinh tế mơi trường với định hướng phát triển bền vững hướng tới tăng trưởng xăng chiến lược phát triển quốc gia Đảng Nhà nước đẩy mạnh thực thông qua nhiều biện pháp, cơng cụ Trong thuế bảo vệ môi trường coi công cụ kinh tế nhằm bảo vệ môi trường hiệu dựa nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả tiền hướng đến mục tiêu định hướng sản xuất, tiêu dùng thúc đẩy nghiên cứu loại hàng hóa, quy trình sản xuất thân thiện với môi trường Hiện nay, sau mười năm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường nước ta bộc lộ nhiều hạn chế, tồn bất cập thực thi làm cho loại thuế chưa thể vai trò quan trọng hai lĩnh vực kinh tế mơi trường Do đó, tác giả chọn đề tài “Pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Việt Nam” làm khóa luận tốt nghiệp với mong muốn nghiên cứu vấn đề lý luận thuế bảo vệ mơi trường, phân tích quy định pháp luật thuế WHO, “Ơ nhiễm khơng khí Việt Nam”, https://www.who.int/vietnam/vi/health-topics/air-pollution, truy cập ngày 14/3/2022 bảo vệ mơi trường, tìm quy định cịn chưa phù hợp bất cập trình thực Từ đưa định hướng đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Tình hình nghiên cứu đề tài Theo tìm hiểu tác giả có khơng học giả quan tâm, nghiên cứu, phân tích bình luận pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Việt Nam Có thể kể đến số sách, cơng trình nghiên cứu, viết khác có liên quan sau: - Sách: Giáo trình Luật thuế (2020), Trường Đại học luật Tp Hồ Chí Minh Giáo trình cung cấp kiến thức pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam - Luận án, luận văn, khóa luận tốt nghiệp: Nghiên cứu Luật thuế bảo vệ mơi trường, khóa luận tốt nghiệp tác giả Văn Thị Ngọc Hạnh, Trường Đại học Cần Thơ, năm 2011 Khóa luận tập trung nghiên cứu góc độ lý luận khái niệm quy định Luật Thuế bảo vệ môi trường đưa nhận xét, đánh giá chung dựa sở lý luận, quan điểm cá nhân Khóa luận hồn thành vào năm 2011, vào khoảng thời gian Luật Thuế bảo vệ môi trường vừa ban hành chưa có hiệu lực, số hạn chế quy định giải pháp tác giả trình bày cịn chưa mang xuất phát từ thực tiễn áp dụng Thuế bảo vệ môi trường, kinh nghiệm số nước học cho Việt Nam, khóa luận tốt nghiệp tác giả Nguyễn Thị Hoài Anh, Trường Đại học Ngoại Thương, năm 2013 Do viết thực giai đoạn đầu áp dụng thuế bảo vệ mơi trường kết hạn chế chưa cụ thể chưa đề cập khóa luận Mà tác giả tập trung phân tích, tìm hiểu kinh nghiệm Cộng hòa Liên Bang Đức New Zealand việc áp dụng thuế bảo vệ môi trường Thông qua kết tích cực từ thực tiễn thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường từ quốc gia, tác giả khẳng định tính đắn việc ban hành Luật Thuế bảo vệ môi trường Đồng thời từ rút học cho Việt Nam sở vận dụng kinh nghiệm từ hai quốc gia Pháp luật đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường, luận văn thạc sĩ tác giả Nguyễn Thị Ngọc Thủy, trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh, năm 2014 Vì thuế bảo vệ môi trường loại thuế mới, giai đoạn đầu thực gặp phải nhiều vướng mắc, bất cập mà đặc biệt đối tượng chịu thuế nên tác giả luận văn tập trung vào phân tích, nghiên cứu vấn đề pháp lý đối tượng chịu thuế Tác giả nêu thực trạng áp dụng pháp luật thuế bảo vệ môi trường nội dung quy định, kết đạt hạn chế, bất cập đưa số giải pháp hoàn thiện pháp luật đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Trong đó, tác giả phân tích chi tiết thực trạng thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường túi ni lông thời gian đầu thi hành thuế bảo vệ môi trường Như vậy, luận văn cung cấp sở lý luận thực tiễn thực đối tượng chịu thuế bảo vệ mơi trường phân tích cách chun sâu Hồn thiện pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Việt Nam – từ thực tiễn Quảng Ninh, luận văn thạc sĩ tác giả Vũ Bạch Dương, Trường Đại học Mở Hà Nội, năm 2016 Khác với nghiên cứu trước đó, tác giả có phân tích thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành gắn với địa phương cụ thể tỉnh Quảng Ninh Tác giả thành công những khó khăn áp dụng thuế bảo vệ mơi trường từ góc độ thực tế địa phương Đồng thời tác giả đưa nhận xét, đánh giá kiến nghị hoàn thiện pháp luật thuế dựa nhìn tổng quát thực trạng pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam nhìn cụ thể thực tiễn thi hành Quảng Ninh Pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam nay, luận án tiến sĩ luật học tác giả Nguyễn Thị Huệ, Đại học Quốc gia Hà Nội, năm 2021 Theo đánh giá cá nhân, cơng trình nghiên cứu pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam có tính hồn thiện đầy đủ thời gian gần Luận án làm rõ số vấn đề lý luận khái niệm, vai trò thuế bảo vệ môi trường vấn đề pháp luật thuế bảo vệ môi trường nguyên tắc, nội dung điều chỉnh Sau gần 10 năm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường chưa trải qua lần sửa đổi nào, Luật Thuế bảo vệ môi trường đạt thành tựu định nhiên tồn nhiều hạn chế, luận án phân tích thực trạng quy định thực tiễn thực nguyên nhân hạn chế pháp luật thuế bảo vệ mơi trường Từ phân tích này, tác giả đưa định hướng giải pháp cụ thể cho việc hoàn thiện pháp luật bảo đảm thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam - Một số viết có liên quan khác: Trần Thị Phương Nhung (2017), Kết đạt sau năm triển khai thực Luật Thuế bảo vệ mơi trường, Tạp chí Tài chính, Số 660; Đinh Hùng (2017), Luật thuế bảo vệ môi trường cần thiết phải sửa đổi, Tạp chí Tài nguyên Môi trường, số (260); Lê Nguyên Thảo (2020), Bình luận số quy định luật Thuế bảo vệ mơi trường năm 2010, Tạp chí Dân chủ & Pháp luật, số 337; Trần Thanh Hùng, Đỗ Thị Thanh Ngà, Nguyễn Thị Thanh Huyền & Lại Văn Mạnh (2021), Kinh nghiệm Trung Quốc học khuyến nghị cho Việt Nam áp dụng Thuế bảo vệ mơi trường, Tạp chí Kinh tế mơi trường, số 186 – tháng 10/2021; Đinh Văn Linh (2021), Hoàn thiện hàng lang pháp lý thuế bảo vệ môi trường túi ni lơng, Tạp chí Tài chính, Số 750 (kỳ tháng 4/2021)… Như vậy, có nhiều nghiên cứu, viết nghiên cứu, phân tích pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Những tài liệu có giá trị tham khảo, cung cấp thông tin, kiến thức vấn đề từ lý luận đến thực tiễn từ nhiều góc độ quan điểm khác Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài nghiên cứu, phân tích quy định nội dung pháp luật thuế bảo vệ môi trường Dựa sở đó, khóa luận kết đạt hạn chế, bất cập tồn quy định dựa thực tiễn thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Từ việc phân tích nội dung này, người viết đề xuất số phương hướng kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật đảm bảo hiệu thực pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề lý luận chung thuế bảo vệ môi trường, quy định nội dung pháp luật thuế bảo vệ môi trường Việt Nam mà trọng tâm Luật Thuế bảo vệ môi trường năm 2010 văn hướng dẫn có liên quan, thực trạng áp dụng quy định kiến nghị hoàn thiện Phạm vi nghiên cứu nghiên cứu vấn đề pháp luật thuế bảo vệ môi trường: Người nộp thuế chịu thuế; đối tượng chịu thuế khơng chịu thuế; tính thuế; thời điểm tính thuế; khai thuế, tính thuế, nộp thuế; hồn thuế Các vấn đề quản lý, sử dụng tiền thuế bảo vệ môi trường quy định luật khác nhằm mục tiêu bảo vệ môi trường không thuộc phạm vi nghiên cứu đề tài Ngoài ra, tác giả có đề cập đến số nguyên tắc luật môi trường làm sở cho phân tích, đánh giá quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường Phƣơng pháp tiến hành nghiên cứu Để đạt mục đích nghiên cứu, tác giả sử dụng kết hợp nhiều phương pháp để làm rõ vấn đề pháp luật thuế bảo vệ môi trường, cụ thể: sở này, mà cách tính thuế BVMT hỗn hợp chứa xăng, dầu ghi nhận Nghị định số 67/2011/NĐ-CP Luật Thuế BVMT nên bổ sung quy định cách tính thuế chung hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tồn dạng hỗn hợp, nhằm làm sở pháp lý vững chắc, tránh vướng mắc thực thi 2.4 Về quản lý thuế bảo vệ môi trƣờng 2.4.1 Nội dung quy định pháp luật quản lý thuế Thứ nhất, thời điểm tính thuế: Xuất phát từ lý loại hàng hóa có đặc thù riêng đồng thời tạo thuận lợi cho công tác quản lý thuế BVMT, thời điểm tính thuế BVMT xác định phù hợp với nhóm hàng hóa sau69: (i) Đối với hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tặng cho, khuyến mại, quảng cáo, thời điểm tính thuế thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa (ii) Đối với hàng hóa sản xuất đưa vào tiêu dùng nội bộ, thời điểm tính thuế thời điểm đưa hàng hóa vào sử dụng (iii) Đối với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai hải quan, trừ xăng dầu nhập để bán quy định (iv) Đối với xăng, dầu sản xuất nhập để bán, thời điểm tính thuế thời điểm doanh nghiệp đầu mối kinh doanh xăng, dầu bán Thứ hai, khai thuế, tính thuế, nộp thuế: thực theo quy định Luật Thuế BVMT, Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Luật Thuế BVMT quy định việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế BVMT hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho thực theo tháng theo quy định pháp luật quản lý thuế Cịn hàng hóa nhập việc khai thuế, tính thuế, nộp thuế BVMT thực thời điểm với khai thuế nộp thuế nhập (trừ trường hợp xăng dầu nhập để bán) Thuế BVMT một lần hàng hóa sản xuất nhập Tức trường hợp hàng hóa xuất nộp thuế BVMT nhập trở lại Việt Nam khơng cần nộp thuế BVMT nhập Ngoài ra, số quy định hồ sơ khai thuế, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế, khai thuế, nộp thuế BVMT số trường hợp cụ thể (xăng dầu, than khai thác tiêu thụ nội địa, than nhập khẩu,…) quy định chi tiết văn hướng dẫn Thông tư số 69 Điều Thông tư số 152/2011/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế BVMT 47 152/2011/TT-BTC ngày 11 tháng 11 năm 2011 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP, Thông tư số 159/2012/TT-BTC ngày 28 tháng 09 năm 2012 Bộ Tài sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC… Thứ ba, miễn, giảm, hoàn thuế: Hiện nay, pháp luật thuế BVMT Việt Nam khơng có quy định vấn đề miễn, giảm thuế BVMT mà quy định liên quan đến hoàn thuế BVMT Các trường hợp hoàn thuế BVMT bao gồm70: (i) Hàng hóa nhập cịn lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước ngồi (ii) Hàng hóa nhập để giao, bán cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật (iii) Hàng hóa nhập người nhập tái xuất nước ngồi (iv) Hàng hóa tạm nhập để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định pháp luật tái xuất nước Quy định hoàn thuế số trường hợp nêu phù hợp với thông lệ quốc tế lẽ hàng hóa nhập trường hợp mang tính tạm thời, mà thực chất xuất Về trình tự, thủ tục kê khai, hồn thuế thực theo quy định luật quản lý thuế71 Đây nội dung cần quy định chặt chẽ phát sinh nhiều tiêu cực dẫn đến thất thoát ngân cho sách nhà nước 2.4.2 Thực tiễn áp dụng quy định pháp luật quản lý thuế Nhìn chung, quy định thời điểm tính thuế thực kê khai, tính thuế, nộp thuế BVMT quy định đảm bảo phù hợp với đối tượng chịu thuế Đồng thời việc khai thuế BVMT quy định có thống với loại thuế khác thuế giá trị gia tăng, thuế nhập tạo thuận tiện trình khai nộp thuế tối ưu hóa cơng tác quản lý tránh tình trạng trốn thuế, đơn giản hóa thủ tục khai thuế,… Tuy nhiên nhóm quy định số điểm hạn chế sau: 70 71 Điều 11 Luật Thuế BVMT (Luật số 57/2010/QH12) ngày 15/11/2010 Chương VIII Luật Quản lý thuế (Luật số 38/2019/QH14) ngày 13 tháng năm 2019 48 Thứ nhất, bất cập quy định thời điểm tính thuế xăng dầu sản xuất nhập để bán Theo nghiên cứu tác giả, có khác biệt định thời điểm tính thuế quy định điểm đầu mối kinh doanh xăng dầu bán Quy định nhận xét “đã phá vỡ tính liên hồn, đồng tính thống việc tổ chức quản lý thu thuế BVMT”72 Bởi lý Luật NSNN, thuế BVMT thu từ hàng hóa nhập khoản thu ngân sách trung ương hưởng 100%73, quy định thời điểm tính thuế làm phức tạp hóa vấn đề yêu cầu phải tách riêng số xăng dầu nhập với số xăng dầu sản xuất nước bán ra, phải tách riêng số thuế thu từ xăng dầu nhập thuộc ngân sách trung ương với số thuế thu từ xăng dầu sản xuất nước có phân chia ngân sách trung ương ngân sách địa phương74 Quy định gây khó khăn cho cơng tác quản lý quan thuế, dẫn đến tình trạng thất thu NSNN trường hợp kê khai xăng dầu nhập để bán thực tế sử dụng cho mục đích khác sản xuất, chế biến sản phẩm xăng dầu khác mà không bán Như vậy, thấy quy định gây khó khăn, bất cập định trình áp dụng cho người nộp thuế quan thuế Thứ hai, thời điểm tính thuế BVMT hàng hóa nhập gây áp lực tài định người nộp thuế Tuy cách quy định nhóm hàng hóa nhập (trừ xăng dầu nhập để bán) nhằm tạo thuận lợi cho việc quản lý thuế, tránh thất thuế gây khó khăn khơng nhỏ tài cho doanh nghiệp nhập hàng hóa, sản phẩm chịu thuế Bởi lẽ “việc doanh nghiệp phải ứng hàng chục tỷ đồng lúc để nộp thuế cho Nhà nước số tiền thuế mà doanh nghiệp thu từ người tiêu dùng lại “lắt nhắt” phụ thuộc vào số lượng hàng hóa bán thiệt hại kinh tế không nhỏ doanh nghiệp”75 Như cần có xem xét điều chỉnh quy định thời điểm nộp thuế nhóm đối tượng Thứ ba, thiếu quy định miễn giảm thuế BVMT Thuế BVMT đánh vào hành vi tiêu dùng hàng hóa chịu thuế mà khơng có quy định miễn giảm Điều lý giải quy định miễn giảm thuế 72 Thanh Bình, “Luật Thuế BVMT, tồn cần khắc phục”, https://thuonghieucongluan.com.vn/luatthue-bao-ve-moi-truong-nhung-ton-tai-can-khac-phuc-a56161.html, truy cập 03/5/2022 73 Điểm d khoản Điều 35 Luật NSNN (Luật số 83/2015/QH13) ngày 25/6/2015 74 Điểm đ khoản Điều 35 Luật NSNN (Luật số 83/2015/QH13) ngày 25/6/2015 75 Nguyễn Thị Huệ, tlđd (41), tr.109 49 BVMT, tác động chủ thể gây cho môi trường không phụ thuộc vào thu nhập, lĩnh vực,… số tiền thuế phải chịu Việc khơng có quy định miễn giảm thuế BVMT nhằm đảm bảo tối đa nguyên tắc PPP ngun tắc cơng nhìn từ khía cạnh hành vi chủ thể Tuy nhiên nhìn từ góc độ cơng xuất quan điểm cho thiếu cơng cho nhóm người có thu nhập thấp Ngoài việc chưa tạo động lực thúc đẩy chủ thể tìm biện pháp hạn chế tác động đến mơi trường 2.4.3 Kiến nghị hồn thiện quy định pháp luật quản lý thuế Thứ nhất, sửa đổi quy định liên quan đến thời điểm tính thuế xăng dầu Tại Dự thảo sửa đổi, bổ sung Luật Thuế BVMT vào năm 2017 với mục tiêu tăng tính thống với Luật NSNN, đơn giản hóa quy định thời điểm tính thuế xăng dầu, quy định đề xuất sửa đổi theo hướng loại bỏ quy định thời điểm tính thuế xăng dầu khoản Điều Luật Thuế BVMT Tức là, thời điểm tính thuế xăng, dầu sản xuất để bán áp dụng theo khoản Điều thời điểm chuyển giao quyền sở hữu; thời điểm tính thuế xăng, dầu nhập để bán áp dụng theo khoản Điều thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Tuy nhiên với quy định gây áp lực tài chủ thể nhập xăng dầu để bán, lẽ nhu cầu nhập xăng dầu thường xuyên với số lượng lớn số toàn số xăng dầu không bán lần Khi mà nay, Việt Nam “nguồn cung từ sản xuất nước đáp ứng 70% cầu tiêu dùng nước, nên 30% cầu lại phải nhập xăng dầu thành phẩm từ nước”76, cho thấy số lượng xăng dầu nhập số lượng lớn Do đó, cần có cân nhắc áp dụng, nghiên cứu giải pháp khác thời điểm tính thuế xăng dầu nhập để bán điều chỉnh quy định Luật NSNN hay nguyên quy định ban đầu cần tăng cường công tác phối hợp quản lý Thứ hai, bổ sung quy định miễn, giảm thuế BVMT Những ưu đãi thuế nên bổ sung hướng đến chủ thể có hành vi giảm bớt tác động tiêu cực đến môi trường đối với: phương tiện công cộng; chủ thể sản xuất áp dụng công nghệ xanh; ưu đãi lĩnh vực ứng dụng công nghệ, kỹ thuật tiến tiến thân thiện với mơi trường… 76 Hồi Thu, “Việt Nam khai thác, tiêu thụ xăng dầu sao?”, https://vnexpress.net/viet-nam-dang-khaithac-tieu-thu-xang-dau-ra-sao-4462783.html, truy cập ngày 22/5/2022 50 Một số quy định tham khảo từ pháp luật nước miễn giảm thuế BVMT, cụ thể: “Các trường hợp miễn giảm cụ thể Đan Mạch miễn thuế lượng cho đoàn ngoại giao, thuế nhiên liệu phục vụ mục đích cơng cộng; Na Uy, Đức miễn, giảm thuế xe quân sự, xe cứu thương; Nhật Bản miễn giảm thuế dầu khí nhiên liệu xuất khẩu; Mỹ miễn giảm thuế nhiên liệu diezen xe bus trường học sử dụng trang trại mục đích nơng nghiệp”77 2.5 Một số kiến nghị khác nâng cao hiệu thực pháp luật thuế bảo vệ môi trƣờng Thứ nhất, nâng cao hiệu công tác tuyên truyền, giáo dục nâng cao nhận thức trách nhiệm chủ thể BVMT pháp luật thuế BVMT Thuế BVMT công cụ kinh tế nhằm BVMT, để pháp luật thuế BVMT đạt hiệu quả, mục tiêu đề phụ thuộc vào nhận thức hành vi cá nhân, tổ chức Thuế BVMT có số lượng đông đảo người chịu thuế đối tượng chịu thuế bao gồm xăng dầu, túi ni lơng, loại hàng hóa phổ biến Đồng thời số lượng người nộp thuế lớn với hàng loạt sở sản xuất, kinh doanh có quy quy mơ từ nhỏ đến lớn Do đó, thuế BVMT có tác động lên hầu hết người dân đặt yêu cầu đẩy mạnh công tác tuyên truyền, cung cấp thông tin vấn đề BVMT pháp luật thuế BVMT Điều giúp chủ thể pháp luật thuế BVMT nắm bắt quy định pháp luật, mục tiêu ý nghĩa loại thuế BVMT Để thực cần áp dụng đa dạng, có hiệu thường xuyên phương tiện truyền thông, biện pháp tuyên truyền giáo dục Thứ hai, nâng cao chất lượng đội ngũ cán quản lý thuế Những vướng mắc việc thực pháp luật thuế không vấn đề hạn chế từ hệ thống pháp luật thuế BVMT mà yếu tố người Trong đó, cán quản lý thuế nịng cốt việc triển khai thực sách thuế Tuy nhiên thực tế thực pháp luật thuế BVMT cho thấy nhiều vướng mắc hạn chế trình độ chun mơn việc xác định đối tượng chịu thuế túi ni lông, dung dịch HCFC, thuốc BVTV… Hơn trình thực quy định thủ tục thuế BVMT có xảy tình trạng sách nhiễu người nộp thuế, hay có thỏa thuận người nộp thuế cán quản lý gây thất thoát cho NSNN Xuất phát từ nhu cầu hồn thiện sách thuế, cải cách chế quản lý thuế đòi hỏi đội ngũ cán thuế có trình độ, kĩ phẩm chất đạo đức tốt Để thực hiện, số giải pháp cần triển khai: xây dựng tiêu chuẩn đầu 77 Vũ Bạch Dương (2016), Hoàn thiện pháp luật thuế BVMT Việt Nam – từ thực tiễn Quảng Ninh, Luận văn thạc sĩ luật, Trường Đại học Mở Hà Nội, tr.49 51 vào cách toàn diện chun mơn phẩm chất đạo đức; rà sốt lại việc phân bổ nguồn lực; xây dựng có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ; tăng cường giáo dục phẩm chất đạo đức, nâng cao ý thức trách nhiệm nhiệm vụ… Thứ ba, thúc đẩy việc nghiên cứu sản xuất loại hàng hóa thay thân thiện với môi trường Thay loại hàng hóa chịu thuế loại hàng hóa thân thiện với môi trường điều cần thiết đẩy mạnh phát triển để đạt vai trị định hướng thói quen tiêu dùng thuế BVMT Bởi lẽ áp thuế lên hàng hóa gây tác động xấu đến mơi trường mà khơng có giải pháp thay loại hàng hóa nhu cầu tiêu dùng chủ thể không đáp ứng khơng có thay đổi mà gây ảnh hưởng ngược lại đối kinh tế - xã hội Do đó, thúc đẩy việc tiến hành nghiên cứu sản xuất loại hàng hóa thay cần thiết Cụ thể, nên có ưu đãi, hỗ trợ kịp thời hoạt động nghiên cứu, sản xuất phân phối hàng hóa thân thiện với mơi trường Ngồi thấy sản phẩm thay ban đầu chưa nhận niềm tin từ người tiêu dùng chất lượng, việc người dân e dè với xăng E5, E10 thời gian đầu sản xuất Do đó, quan nhà nước nên có hành động nhằm kiểm tra, khẳng định chất lượng khuyến khích doanh nghiệp vận tải, hãng hàng không sử dụng loại hàng hóa thay nhằm tạo lịng tin người tiêu dùng Thứ tư, tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế BVMT Phân tích quy định thực tiễn cho thấy pháp luật thuế BVMT tồn không nhiều vướng mắc kẽ hở Đồng thời nhằm nâng cao ý thức trách nhiệm người nộp thuế, tránh thất thu thuế kịp thời phát xử lý hành vi vi pháp pháp luật thuế BVMT, công tác tra, kiểm tra xử phạt cần tăng cường thực Đặc biệt giai đoạn chuyển tiếp lên quản lý số nay, hoàn thiện công tác tra kiểm tra, phát xử lý vi phạm cần thiết đặt Theo cần trọng việc bồi dưỡng nghiệp vụ, phẩm chất đạo đức, lĩnh trị đội ngũ cán tra; xây dựng tra cách sâu rộng, toàn diện; tiến hành tra đột xuất thường xuyên; vận dụng công nghệ kỹ thuật công tác quản lý tra,… Cuối cùng, tăng cường phối hợp cá nhân, tổ chức với quan quản lý thuế quan quản lý nhà nước thuế BVMT Cần tăng cường phối hợp cá nhân, tổ chức có nghĩa vụ nộp thuế BVMT với quan thuế địa phương quan chức khác 52 vấn đề cung cấp thơng tin, thực thủ tục kê khai, tính thuế, nộp thuế, hoàn thuế, xử lý vi phạm Người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai xác việc sản xuất, nhập loại hàng hóa chịu thuế, quan thuế có trách nhiệm tạo điều kiện thuận lợi cho chủ thể thực nghĩa vụ thuế đồng thời rà soát, giám sát số tiền thuế phải nộp có tính xác hay khơng Tăng cường phối hợp cấp địa phương quan quản lý thuế quan Trung ương với việc xác định sách thuế BVMT Cụ thể, tăng cường phối hợp đơn vị Bộ Tài nguyên & Môi trường khía cạnh BVMT, Bộ Tài việc áp dụng cơng cụ tài chính, Bộ Tư pháp q trình lập pháp, thực thi pháp luật thực tiễn Có pháp luật thuế BVMT mang lại hiệu cao không lĩnh vực kinh tế mà dần đạt mục tiêu BVMT 53 KẾT LUẬN CHƢƠNG Pháp luật thuế BVMT có số quy định tương đối rõ ràng, dễ hiểu, có tính hợp lý đảm bảo nguyên tắc Tuy nhiên, nội dung quy định tồn nhiều hạn chế, chưa phù hợp với thực tiễn thông lệ quốc tế, chưa đảm bảo tính đơn giản, minh bạch, thống nội dung đối tượng chịu thuế, quy định mức thuế, thời điểm tính thuế… Đồng thời thực tiễn thực hiện, suốt 10 năm thực thi, Luật Thuế BVMT mang lại nhiều kết tích cực với tỉ lệ đóng góp ngày cao cho NSNN, nâng cao ý thức cộng đồng vấn đề BVMT Nhưng từ nguyên nhân như: quy định nhiều nội dung chưa hợp lý, cơng tác quản lý thuế cịn nhiều hạn chế đối tượng chịu thuế cịn chưa có nhận biết đầy đủ thuế BVMT, mà thực tiễn thực thi pháp luật thuế BVMT bộc lộ nhiều bất cập làm cho mục tiêu BVMT không thực đạt hiệu Từ phân tích này, tác giả có số đề xuất sửa đổi, bổ sung pháp luật thuế BVMT hành người chịu thuế, đối tượng chịu thuế, tính thuế, thời điểm tính thuế Hơn nữa, để đảm bảo thực pháp luật thuế BVMT đạt hiệu quả, số đề xuất giải pháp đưa bao gồm: Nâng cao hiệu công tác tuyên truyền, giáo dục nâng cao nhận thức trách nhiệm chủ thể BVMT pháp luật thuế BVMT; Nâng cao chất lượng đội ngũ cán quản lý thuế; Thúc đẩy việc nghiên cứu sản xuất loại hàng hóa thay thân thiện với môi trường; Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế BVMT; Tăng cường phối hợp cá nhân, tổ chức với quan quản lý thuế quan quản lý nhà nước thuế BVMT 54 KẾT LUẬN BVMT từ lâu cho vấn đề sống nhân loại Trong số biện pháp BVMT thực hiện, quốc gia giới có Việt Nam xây dựng ban hành pháp luật Thuế BVMT công cụ kinh tế nhằm BVMT Với sở lý luận khái niệm, đặc điểm cho thấy việc áp dụng thuế BVMT chủ trương đắn với vai trò to lớn kinh tế môi trường Việc ban hành Luật Thuế BVMT Việt Nam xem cần thiết nỗ lực vấn đề môi trường, đồng thời thể phù hợp với xu quốc tế Nội dung quy định pháp luật mà tảng từ Luật Thuế BVMT năm 2010 đảm bảo hợp lý định, phù hợp định với đặc điểm kinh tế xã hội đất nước Do đó, thành pháp luật thuế BVMT thể tác động tích cực định mơi trường có vai trị đóng góp nguồn thu ổn định cho NSNN Tuy nhiên trải qua nhiều năm thực pháp luật thuế BVMT thể vai trò tăng thu NSNN mà chưa thể rõ ràng vai trò hạn chế tiêu dùng loại hàng hóa gây nhiễm mơi trường Một nguyên nhân từ tồn nhiều hạn chế, bất cập quy định pháp luật vướng mắc thực tiễn thực Đã đặt yêu cầu cấp thiết cần hoàn thiện pháp luật thuế BVMT Trên sở phân tích hạn chế quy định bất cập thực nội dung đối tượng chịu thuế, tính thuế, quản lý thuế Tác giả đưa đề xuất giải pháp việc hoàn thiện quy định pháp luật sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật thuế BVMT, đưa số giải pháp khác nhằm đảm bảo trình thực pháp luật thuế BVMT đạt hiệu tối ưu Nhìn chung, pháp luật thuế BVMT Việt Nam tồn nhiều hạn chế quy định bất cập thực tiễn, cần sớm nhà lập pháp nghiên cứu, bổ sung, sửa đổi cách toàn vẹn nội dung pháp luật thuế BVMT Từ tạo sở pháp lý vững để chủ thể phối hợp đảm bảo thực có hiệu pháp luật thuế BVMT thực tế nhằm phát huy đầy đủ vai trò thuế BVMT hai mặt kinh tế môi trường Với nội dung trình bày khóa luận tốt nghiệp này, người viết hy vọng đóng góp phần vào q trình nghiên cứu hoàn thiện quy định nâng cao hiệu thực pháp luật thuế BVMT Việt Nam Dù vậy, người viết nhận thấy nhiều thiếu sót nội dung phân tích kinh nghiệm thực tiễn, người viết mong nhận góp ý từ Q Thầy Cơ Xin chân thành cảm ơn Quý Thầy Cô 55 PHỤ LỤC Số thu thuế BVMT chi tiết nhóm hàng hóa từ năm 2012 - 201678 Đơn vị tính: tỷ đồng STT Chỉ tiêu 2013 2014 2015 2016 Tổng số thu thuế BVMT 11.160 11.512 11.970 27.020 41.924 Nhóm hàng sản xuất nƣớc 11.160 11.036 8.059 14.260 21.287 1.1 Xăng 2001 5.899 6.210 4.410 7.977 11.119 1.2 Dầu diezel 2002 3.656 3.525 2.421 4.485 7.689 1.3 Dầu hỏa 2003 26 45 11 22 13 1.4 Dầu mazut, dầu nhờn, mỡ nhờn 2004 226 210 186 309 753 1.5 Than đá 2005 516 581 577 794 806 1.6 Dung dịch hydro-cholorofluoro-carbon 2006 21 0 1.7 Túi ni lông 2007 827 168 71 69 56 1.8 Thuốc diệt cỏ 2008 0 0 1.9 Nhiên liệu bay 2009 296 362 603 851 2019 0 0 Nhóm hàng hóa nhập để bán nƣớc 477 3.911 12.759 20.637 2.1 Xăng nhập để bán nước 2041 274 2.098 2.2 Nhiên liệu bay nhập để bán nước 2042 20 235 1.084 2.129 2.3 Dầu diezel nhập để bán nước 2043 180 1.522 4.800 7.918 2.4 Dầu hỏa nhập để bán nước 2044 0 2.5 Dầu mazut, dầu nhờn, mỡ nhờn nhập để bán nước 2045 53 272 477 1.10 Các hàng hóa khác 78 2012 Bộ tài (2017), tlđd (17), Hà Nội, tr.8 6.599 10.107 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A Văn quy phạm pháp luật Luật Bảo vệ môi trường (Luật số 72/2020/QH14) ngày 17/11/2020 Luật Thuế bảo vệ môi trường (Luật số 57/2010/QH12) ngày 15/11/2010 Luật Quản lý thuế (Luật số 38/2019/QH14) ngày 13 tháng năm 2019 Luật Ngân sách nhà nước (Luật số 83/2015/QH13) ngày 25/6/2015 Nghị số 1269/2011/NQ-UBTVQH12 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 14 tháng năm 2011 biểu thuế bảo vệ môi trường Nghị số 579/2018/UBTVQH14 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 26/9/2018 biểu thuế bảo vệ môi trường Nghị số 18/2022/UBTVQH15 Ủy ban Thường vụ Quốc hội ngày 23/03/2022 mức thuế bảo vệ môi trường xăng, dầu, mỡ nhờn Nghị định số 67/2011/NĐ-CP Chính phủ ngày 08/8/2011 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường Thông tư số 152/2011/TT-BTC Bộ Tài ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP 08/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường 10 Thông tư số 159/2012/TT-BTC Bộ Tài ngày 28/09/2012 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế Bảo vệ môi trường 11 Thơng tư số 60/2015/TT-BTC Bộ Tài ngày 27 tháng 04 năm 2015 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số Điều Luật thuế bảo vệ môi trường 12 Thơng tư số 02/2017/TT-BTC Bộ Tài ngày 06/1/2017 hướng dẫn quản lý kinh phí nghiệp bảo vệ môi trường 13 Thông tư số 106/2018/TT-BTC Bộ Tài ngày 15/11/2018 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Thông tư số 152/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 hướng dẫn thi hành Nghị định số 67/2011/NĐ-CP ngày 08/8/2011 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế bảo vệ môi trường B Tài liệu tham khảo 14 Bộ Kế hoạch Đầu tư & Chương trình Phát triển Liên hợp quốc (UNDP) & Cơ quan Phát triển Quốc tế Hoa kỳ( USAID), Cơ hội thực định giá Các- bon Việt Nam 15 Bộ Tài (2017), Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực Luật thuế BVMT 16 Bùi Đường Nghiêu (chủ nhiệm đề tài) (2004), Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng sách thuế bảo vệ mơi trường Việt Nam, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ, Bộ Tài 17 Chính phủ (2010), Báo cáo đánh giá tác động dự án Luật thuế BVMT ngày 06/4/2010 18 Chính phủ (2010), Tờ trình dự án Luật thuế BVMT số 24/TTr-CP ngày 06/4/2010 19 Nguyễn Lưu Lan Phương, “Thuế carbon – cơng cụ tài kiểm sốt nhiễm mơi trường khơng khí – học kinh nghiệm cho pháp luật Việt Nam từ Nhật Bản”, Tạp chí Pháp luật thực tiễn, số 42/2020, tr.87-96 20 Nguyễn Thị Hồi Anh (2011), Thuế Bảo vệ mơi trường, kinh nghiệm số nước học cho Việt Nam, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Ngoại Thương 21 Nguyễn Thị Huệ (2021), Pháp luật thuế BVMT Việt Nam nay, Luận án tiến sĩ luật học, Đại học Quốc gia Hà Nội 22 Nguyễn Trung Tín (2014), “Về nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả tiền – Kinh nghiệm nước vấn đề pháp lý đặt Việt Nam”, Tạp chí Khoa học pháp lý Việt Nam, số 06 (85)/2014, tr 26-34 23 Quốc hội (2017), Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế BVMT 24 Trần Thanh Hùng, Đỗ Thị Thanh Ngà, Nguyễn Thị Thanh Huyền & Lại Văn Mạnh (2021), “Kinh nghiệm Trung Quốc học khuyến nghị cho Việt Nam áp dụng Thuế BVMT”, Tạp chí Kinh tế mơi trường, số 186 – tháng 10/2021 25 Trần Thị Phương Nhung (2017), “Kết đạt sau năm triển khai thực Luật Thuế bảo vệ mơi trường”, Tạp chí Tài chính, Số 660, tr 14 – 17 26 Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh (2020), Giáo trình Luật thuế, Nhà xuất Hồng Đức 27 Ủy ban Tài – Ngân sách (2010), Báo cáo thẩm tra Dự án Luật thuế BVMT số 1287/BC-UBTCNS12, Hà Nội 28 Ủy ban thường vụ Quốc hội (2010), Báo cáo giải trình tiếp thu, chỉnh lý dự án Luật thuế BVMT số 369/BC-UBTVQH12, Hà Nội 29 Văn Thị Ngọc Hạnh (2011), Nghiên cứu Luật thuế BVMT, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Cần Thơ 30 Vũ Bạch Dương (2016), Hoàn thiện pháp luật thuế BVMT Việt Nam – từ thực tiễn Quảng Ninh, Luận văn thạc sĩ luật, Trường Đại học Mở Hà Nội, tr.49 31 Vụ Phổ biến, giáo dục pháp luật (2011), Đề cương giới thiệu Luật thuế bảo vệ môi trường Tài liệu từ internet 32 “Bộ Tài đề xuất tăng Thuế https://mof.gov.vn/webcenter/portal/btcvn/pages_r/l/tin-bo-tai- BVMT”, chinh?dDocName=UCMTMP118055, truy cập ngày 16/4/2022 33 “Bộ Tài trình phương án xử lý tháo gỡ vướng mắc Thuế bảo vệ môi trường túi ni lông”, https://mof.gov.vn/webcenter/portal/btcvn/pages_r/l/tin-bo-taichinh?dDocName=BTC344004, truy cập ngày 01/5/2022 34 “Các thành phần độc hại khói thuốc lá”, https://tuyengiao.vn/van-hoaxa-hoi/phong-chong-tac-hai-thuoc-la/cac-thanh-phan-doc-hai-trong-khoithuoc-la-136258, truy cập ngày 20/5/2022 35 “Chính sách thuế bảo vệ mơi trường quốc gia giới”, https://mof.gov.vn/webcenter/portal/vclvcstc/pages_r/l/chi-tiettin?dDocName=MOFUCM109868, truy cập ngày 20/4/2022 36 “Introduction of Plastic Packaging Tax from April 2022”, https://www.gov.uk/government/publications/introduction-of-plasticpackaging-tax-from-april-2022/introduction-of-plastic-packaging-tax-2021, truy cập ngày 19/4/2022 37 “Luật Thuế bảo vệ môi trường – sơ pháp lý quan trọng phát triển bền vững”, https://tapchicongsan.org.vn/en_US/hoat-ong-cua-lanh-ao-ang-nhanuoc/-/2018/5008/luat-thue-bao-ve-moi-truong -co-so-phap-ly-quan-trongcua-phat-trien-ben-vung.aspx#, truy cập ngày 13/4/2022 38 “Quốc hội thảo luận dự án Luật Thuế bảo vệ môi trường”, https://dangcongsan.vn/thoi-su/quoc-hoi-thao-luan-ve-du-an-luat-thue-baove-moi-truong-44358.html, truy cập ngày 13/4/2022 39 “Taxing Energy Use 2019 – Japan”, https://www.oecd.org/tax/taxpolicy/taxing-energy-use-japan.pdf, truy cập ngày 02/06/2022 40 “Việt Nam nằm số 20 quốc gia có lượng rác thải lớn cao mức trung bình giới”, https://tuyengiao.vn/khoa-giao/moi- truong/viet-nam-nam-trong-so-20-quoc-gia-co-luong-rac-thai-lon-nhat-vacao-hon-muc-trung-binh-cua-the-gioi-136175, truy cập 30/4/2022 41 Ana Cicenia, “China’s Environmental Protection Tax”, https://www.chinabriefing.com/news/china-environmental-protection-tax/, truy cập ngày 01/06/2022 42 Bundesministerium der Finanzen, “Zusammensetzung der Spritpreise”, https://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Them en/Steuern/2022-03-14-zusammensetzung-der-spritpreise.html, truy cập ngày 02/06/2022 43 Cao Nguyên, “Quan điểm, định hướng Đảng BVMT”, https://tuyengiao.vn/dua-nghi-quyet-cua-dang-vao-cuoc-song/quan-diemdinh-huong-cua-dang-ve-bao-ve-moi-truong-135696, 20/5/2022 truy cập ngày 44 Đinh Văn Linh, “Hoàn thiện hàng lang pháp lý thuế BVMT túi ni lơng, Tạp chí Tài chính”, Số 750 (kỳ tháng 4/2021), https://tapchitaichinh.vn/Chuyen-dong-tai-chinh/hoan-thien-hang-lang-phaply-ve-thue-bao-ve-moi-truong-doi-voi-tui-ni-long-333245.html, truy cập ngày 20/5/2022 45 EIA, “Carbon Dioxide Emissions Coefficients”, https://www.eia.gov/environment/emissions/co2_vol_mass.php, truy cập ngày 15/4/2022 46 Eurostat, https://ec.europa.eu/eurostat/web/environment/taxes, truy cập ngày 20/4/2022 47 Heino Büsching, “Climate change taxation reforms and incentives in Germany”, https://cms.law/en/int/expert-guides/cms-expert-guide-to-climatechange-tax-reforms-and-incentives/germany, truy cập ngày 02/06/2022 48 Hoài Thu, “Việt Nam khai thác, tiêu thụ xăng dầu sao?”, https://vnexpress.net/viet-nam-dang-khai-thac-tieu-thu-xang-dau-ra-sao4462783.html, truy cập ngày 22/5/2022 49 Lê Hữu Việt, “Thuế mơi trường với xăng dầu góp tiền cho ngân sách?”, https://tienphong.vn/thue-moi-truong-voi-xang-dau-gop-bao-nhieutien-cho-ngan-sach-post1422583.tpo, truy cập ngày 15/4/2022 50 Lê Thanh – Ngọc Hiển, “Hạn chế túi nilông: Đánh thuế khơng!”, https://tuoitre.vn/han-che-tui-nilong-danh-thue-cung-nhu-khong2019092308472249.htm, truy cập 03/5/2022 51 N.An, “Thuế phí chiếm tới 60% giá xăng, đề xuất giảm thuế môi trường”, https://tuoitre.vn/thue-phi-chiem-toi-60-gia-xang-de-xuat-giam-thue-moitruong-20200411102044692.htm, truy cập ngày 14/4/2022 52 Nguyễn Cảnh Nam, “Nhiệt điện than giới Việt Nam: Hiện trạng - xu phát triển”, https://congnghiepmoitruong.vn/nhiet-dien-than-the-gioi-vaviet-nam-hien-trang-xu-the-phat-trien-4852.html, truy cập ngày 13/4/2022 53 Nguyễn Ngọc Hùng, “Nỗ lực giảm thiểu rác thải nhựa”, https://baochinhphu.vn/no-luc-giam-thieu-rac-thai-nhua-102301823.htm, truy cập ngày 20/4/2022 54 OCED, “Taxes on single-use plastics”, https://www.oecd.org/stories/ocean/taxes-on-single-use-plastics-186a058b, truy cập ngày 19/4/2022 55 Thanh Bình, “Luật Thuế BVMT, tồn cần khắc phục”, https://thuonghieucongluan.com.vn/luat-thue-bao-ve-moi-truong-nhung-tontai-can-khac-phuc-a56161.html, truy cập 03/5/2022 56 Thy Thảo, “Chuyện xảy với nguồn cung xăng dầu nước?”, https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/chuyen-gi-dang-xay-ra-voi-nguon-cungxang-dau-trong-nuoc-87056.htm, truy cập ngày 13/4/2022 57 Tỉ lệ hút thuốc thụ động cao với 67,6% người bị phơi nhiễm khói thuốc nhà, 49% nơi làm việc, 85% nhà hàng quán bar, cà phê 90%”, https://www.mic.gov.vn/pcthtl/Pages/TinTuc/140326/Ti-le-hut-thuocthu-dong-la-rat-cao-voi-67-6 nguoi-bi-phoi-nhiem-khoi-thuoc-tai-nha 49-tai-noi-lam-viec 85 tai-nha-hang-va-o-quan-bar ca-phe-la-90-.html, truy cập ngày 20/5/2022 58 Văn Hưng, Bộ Tài tuyên bố giá xăng Việt Nam rẻ so với nhiều nước, https://dantri.com.vn/kinh-doanh/bo-tai-chinh-tuyen-bo-gia-xang-vietnam-con-re-so-voi-nhieu-nuoc-20220221170858016.htm, truy cập ngày 16/4/2022 59 WHO, “Ơ nhiễm khơng khí Việt Nam”, https://www.who.int/vietnam/vi/health-topics/air-pollution, truy cập ngày 14/3/2022 60 Zhang Pei, “助力绿色发展 激励纳税人环保意识税务总局权威解读环境 保护税政策”, https://www.financialnews.com.cn/hg/202009/t20200930_202488.html, truy cập ngày 01/06/2022