Tổ chức kế toán quản trị chi phí và giá thành trong doanh nghiệp sản xuất ở việt nam

5 mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Từ năm 1995 trở trớc nớc ta, lý ln vỊ kÕ to¸n, cịng nh văn pháp quy Nhà nớc ban hành thực tiễn sử dụng khái niệm "Kế toán" để nói hệ thống kế toán doanh nghiệp Khái niệm đặc trng riêng có số nớc có kinh tế kế hoạch hoá tập trung Trong c¬ chÕ míi hiƯn ë níc ta viƯc thay đổi chế quản lý sang chế thị trờng việc cung cấp thông tin doanh nghiệp với Nhà nớc với tổ chức, doanh nghiệp khác trung tâm tài chính, nhà cung cấp, nhà đầu t, khách hàng ngời lao động đòi hỏi kế toán phải cung cấp thông tin tổng quát tình hình sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân bên doanh nghiệp mà phải cung cấp thông tin chi phí, giá thành, doanh thu kết doanh nghiệp hàng ngày quản lý để lÃnh đạo doanh nghiệp kiểm tra, xác định định giá cả, đầu t lựa chọn phơng án sản xuất, quan hệ mua bán đảm bảo mạnh chế thị trờng Vì việc chia kế toán thành hai phận: Kế toán tài Kế toán quản trị tất yếu khách quan Kế toán quản trị tất yếu chế thị trờng.Việc xác định nội dung, phạm vi nớc ta đợc nhiều ngời quan tâm nghiên cứu xây dựng hoàn thiện giác độ lý luận thực tiễn Kế toán quản trị nói chung, kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất nói riêng có tầm quan trọng đặc biệt việc thiết lập hệ thống thông tin cách chi tiết, tỷ mỷ, phục vụ cho việc điều hành quản lý néi bé doanh nghiƯp víi nhiỊu néi dung ứng dụng quan trọng đà đợc áp dụng rộng rÃi nớc có kinh tế thị trờng phát triển.Tuy nhiên nhiều nguyên nhân chủ quan khách quan, mà kế toán quản trị chi phí đặc biệt KTQT chi phí sản xuất giá thành vấn đề mẻ DNSX nớc ta Chính việc nghiên cứu nhằm xây dựng, thiết kế mô hình kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất vấn đề cần thiết cấp bách Xuất phát từ vấn đề lý luận thực tiễn, đà chọn đề tài "Tổ chức kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam" làm đề tài nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu đề tài Về mặt lý luận Nghiên cứu, hệ thống hóa lý luận kế toán quản trị, mối quan hệ kế toán quản trị kế toán tài chính, kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Góp phần làm sáng tỏ chất, nội dung phơng pháp kế toán quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng Giới thiệu số mô hình kế toán quản trị chi phí giá thành tiêu biểu số nớc giới Về mặt thực tiễn + Thông qua nghiên cứu thực tiễn, đánh giá thực trạng nguyên nhân vấn đề tồn việc tổ chức kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất nớc ta + Đề xuất giải pháp chủ yếu để xây dựng, hoàn thiện kế toán quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất Đối tợng phạm vi nghiên cứu - Nghiên cứu doanh nghiệp sản xuất thuộc sở hữu nhà nớc, từ rút cần thiết cung cấp thông tin kế toán quản trị - Nghiên cứu vấn đề lý luận chung kế toán quản trị kế toán quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất - Nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất - Xây dựng, hoàn thiện tổ chức hệ thống kế toán quản trị chi phí (chủ yếu CPSX) giá thành doanh nghiệp sản xuất Phơng pháp nghiên cứu - Dựa sở phơng pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, nghiên cứu vấn đề cách toàn diện, cụ thể, mối quan hệ chung riêng cách lô gíc - Dựa vào sở lý luận kinh tế trị học mácxít nghiên cứu tính quy luật tợng, trình kinh tế trình tái sản xuất xà hội đặc điểm riêng đối tợng - Vận dụng phơng pháp cụ thể nghiên cứu nh: Phân tổ, tổng hợp, phân tích, kiểm chứng - Từ vấn đề chung kế toán quản trị, kế toán quản trị chi phí giá thành tiến hành phân tích so sánh, lựa chọn rút vấn đề tồn - Thông qua khảo sát thực tế để đánh giá thực trạng rút vấn đề tồn để đa giải pháp giải Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận án chia thành chơng: Chơng 1: Những vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Chơng 3: Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Chơng Những vấn đề lý luận kế toán quản trị Chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất 1.1 Tổng quan Kế toán quản trị doanh nghiệp Kế toán, trớc hết chủ yếu công cụ quản lý kinh tế tài "ngôn ngữ kinh doanh" Các khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực phơng pháp kế toán phát triển hoàn thiện lĩnh vực sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán công cụ để thu nhận, xử lý cung cấp thông tin kinh tế tài doanh nghiệp, thông tin cung cấp cho tất đối tợng bên bên doanh nghiệp Kế toán giám sát hoạt động kinh tế tài đơn vị phơng pháp riêng Kế toán doanh nghiệp công cụ quản lý, điều hành quản lý sản xuất kinh doanh Căn vào nội dung, phạm vi tính chất, mục đích cung cấp thông tin nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng đối tợng, kế toán doanh nghiệp đợc chia thành kế toán tài kế toán quản trị 1.1.1 Khái niệm chất kế toán quản trị Hiện nay, có nhiều quan điểm quan niệm khác kế toán quản trị: - Theo định nghĩa Hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ kế toán quản trị là: "Quy trình định dạng, đo lờng, tổng hợp phân tích, lập báo biểu, giải trình thông đạt số liệu tài cho ban giám đốc để lập kế hoạch, đánh giá theo dâi viƯc thùc hiƯn ph¹m vi néi bé mét doanh nghiệp để đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này" [55, tr 261] Theo Từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ kế toán quản trị đợc định nghĩa nh sau: "Kế toán quản trị lĩnh vực kế toán liên quan đến việc thu thập xử lý thông tin kinh tế nhằm hỗ trợ nhà quản lý việc đa định tài chính, đặc biệt việc hoạch định kế hoạch quản lý giá thành" [53, tr 98] Hiện nớc giới hai lĩnh vực kế toán tài kế toán quản trị có cách gọi khác nh: Kế toán đại cơng (Kế toán tổng quát) kế toán phân tích; kế toán kế toán nội Nh có nhiều quan điểm khác kế toán quản trị, nhng theo đứng góc độ tiếp cận sử dụng thông tin kế toán cho hoạt động quản trị để định quản lý doanh nghiệp định nghĩa kế toán quản trị nh sau: Kế toán quản trị hệ thống ghi chép, đo lờng, thu thập, tổng hợp xử lý cung cấp thông tin hoạt động doanh nghiệp cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc quản trị tài sản, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá tình hình thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế tài néi bé doanh nghiƯp Nh vËy, cã thĨ nãi: KÕ toán quản trị loại kế toán dành cho ngời làm công tác quản lý, đợc coi nh hệ thống trợ giúp cho nhà quản lý định, phơng tiện để thực kiểm soát quản lý doanh nghiệp Từ khái niệm rút chất kế toán quản trị: - Kế toán quản trị cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Mục đích kế toán quản trị cung cấp thông tin cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp - Kế toán quản trị phục vụ chủ yếu cho việc quản trị tài sản, định quản trị Kế toán quản trị không thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế tài thực phát sinh hoàn thành mà cung cấp thông tin phục vụ cho việc định tơng lai hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp - Kế toán quản trị phận kế toán doanh nghiệp nói chung công cụ quan trọng công tác quản lý nội doanh nghiệp 1.1.2 Chức kế toán quản trị Trách nhiệm nhà quản trị cấp doanh nghiệp điều hành quản lý mặt hoạt động doanh nghiệp Các chức kế toán quản trị theo chúng tôi, là: Chức quản trị tài sản: Đối tợng kế toán nói chung tài sản vận động tài sản doanh nghiệp Kế toán quản trị phản ánh tài sản nhng dạng chi tiết, tỷ mỷ loại tài sản, nhằm cung cấp thông tin hàng ngày số có tình hình biến động chi tiết tài sản để điều hành quản lý SXKD Chức hoạch định: Hoạch định việc lập kế hoạch ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp, việc xây dựng mục tiêu vạch bớc thực để đạt đợc mục tiêu Kế hoạch mà ngời quản lý đa thờng có dạng dự toán để liên kết mục tiêu rõ cách huy động, sử dụng nguồn lực để đạt đợc mục tiêu đề Chức tổ chức điều hành quản lý doanh nghiệp: Nhà quản trị trình điều hành, tổ chức thực kế hoạch phải biết liên kết tốt yếu tố, tổ chức, ngời nguồn lực cho kế hoạch thực tốt Để thực chức nhà quản trị có nhu cầu lớn thông tin KTQT Chẳng hạn, nhà quản trị doanh nghiệp cần đợc kế toán cung cấp thông tin để định trình điều hành, đạo hàng ngày định ngắn hạn (quyết định loại bỏ tiếp tục trì kinh doanh phận đó; định tự sản xuất hay mua ngoài) Ngoài định dài hạn trình thực kế hoạch đầu t dài hạn cần phải có thông tin cần thiết đầy đủ 1 Chức kiểm tra, đánh giá: Nhà quản lý sau lập kế hoạch đầy đủ hợp lý, tổ chức thực kế hoạch, đòi hỏi phải kiểm tra đánh giá thực kế hoạch Phơng pháp thờng dùng so s¸nh sè liƯu thùc hiƯn víi sè liƯu cđa kế hoạch dự toán, xác định sai biệt kết đạt đợc với mục tiêu đà đề nhằm nhận diện vấn đề tồn cần có tác động quản lý 1.1.3 Nội dung kế toán quản trị Kế toán quản trị có nội dung phạm vi khác với KTTC Xác định nội dung phạm vi KTQT cần xuất phát từ mục tiêu nhiệm vụ KTQT doanh nghiệp, yêu cầu kiểm soát, quản lý hoạt động SXKD chức KTQT Theo xác định nội dung kế toán quản trị - Theo nội dung thông tin mà kế toán quản trị cung cấp khái quát kế toán quản trị doanh nghiệp, bao gồm: + Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh (bao gồm: Hàng tồn kho, tài sản cố định, lao động tiền lơng) + Kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm dới góc độ kiểm soát chi phí, tìm biện pháp quản lý chi phí có hiệu + Kế toán quản trị thu nhập, chi phí kinh doanh xác định kết gắn liền với trách nhiệm phận cá nhân nội doanh nghiệp + Kế toán quản trị hoạt động khác Trong nội dung nêu trọng tâm kế toán quản trị doanh nghiệp kế toán quản trị chi phí Vì số tác giả cho kế toán quản trị kế toán chi phí - Theo trình kế toán quản trị mối quan hệ với chức quản lý kế toán doanh nghiệp bao gồm khâu: + Chính thức hóa mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu kinh tÕ + LËp dù to¸n chung dự toán chi tiết + Thu thập, cung cấp thông tin kết thực mục tiêu + Lập phân tích báo cáo KTQT, cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, dự toán chi phí, doanh thu theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Nh thông tin kế toán quản trị không thông tin khứ, thông tin thực mà bao gồm thông tin dự đoán tơng lai - Nội dung kế toán quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp sản xuất Kế toán quản trị CPSX giá thành nội dung chđ u vµ quan träng nhÊt KTQT doanh nghiƯp Những nội dung là: - Xác định tiêu kinh tế quản lý CPSX giá thành sản phẩm, thực chất xác định loại chi phí giá thành cần quản lý - Phân loại chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo nhiều tiêu thức khác để phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Xác định đối tợng tập hợp CPSX đối tợng tính giá thành phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất quản lý doanh nghiệp Tổ chức phơng pháp tập hợp phân bổ chi phí vận dụng phơng pháp tính giá thành sản phẩm - Tỉ chøc thu thËp th«ng tin: Bao gåm thu thập thông tin thực thông tin tơng lai + Thông tin thực hiện: Tổ chức công tác hạch toán ban đầu, vận dụng hệ thống chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản kế toán, tổ chức tập hợp phân bổ chi phí theo đối tợng cần tính giá đà xác định vận dụng phơng pháp tính giá thành sản phẩm thông qua tổ chức kế toán chi tiết chi phí sản xuất giá thành + Tổ chức dự đoán thông tin tơng lai: Lập dự toán chi phí (dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung), cung cấp thông tin để lập kế hoạch chi phí sản xuất giá thành - Tổ chức phân tích, cung cấp thông tin t vấn cho nhà quản trị việc quản lý, kiểm soát chi phí định quản lý - Tổ chức lập báo cáo CPSX giá thành doanh nghiệp 1.1.4 Phơng pháp kế toán quản trị 1.1.4.1 Đặc điểm vận dụng phơng pháp kế toán KTQT Về nguyên tắc kế toán quản trị phận hệ thống kế toán phải sử dụng phơng pháp kế toán nói chung nh: Phơng pháp chứng từ kế toán, phơng pháp tài khoản kế toán, phơng pháp tính giá, phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Tuy nhiên việc vận dụng phơng pháp có đặc điểm khác so với kế toán tài Phơng pháp chứng từ kế toán Ngoài việc sử dụng thông tin nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành chứng từ bắt buộc, mang tính pháp lý kế toán sử dụng rộng rÃi hệ thống chứng từ hớng dẫn để phản ánh nghiệp vơ kinh tÕ néi bé cđa doanh nghiƯp, c¸c chứng từ đợc lập theo yêu cầu quản lý cụ thể theo tiêu phục vụ trực tiếp cho việc thu thập, xử lý, cung cấp thông tin néi bé ë doanh nghiƯp ViƯc kiĨm tra, xư lý, luân chuyển chứng từ đợc xác lập theo cách riêng nhằm đảm bảo cung cấp thông tin cụ thể nhanh chóng kịp thời thích hợp với việc định quản lý Phơng pháp tài khoản kế toán Để có số liệu cách chi tiết tỷ mỷ phục vụ quản trị nội bộ, kế toán quản trị phải sử dụng tài khoản chi tiết đáp ứng yêu cầu quản lý tiêu cụ thể để mở tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp chi tiết tài khoản theo địa điểm phát sinh chi phí, loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đơn đặt hàng Phơng pháp tính giá Trong KTTC tính giá phải tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực quy định thống quốc gia Đối với KTQT việc tính giá tài sản mang tính linh hoạt cao gắn với mục đích sử dụng thông tin giá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Các liệu để tính giá không vào chi phí thực tế mà dựa vào thông tin chi phí thích hợp cho định Phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Các báo cáo kế toán hình thức biểu phơng pháp Trong kế toán quản trị bảng báo cáo phận đợc lập ngắn hạn theo tiêu tiền tệ, vật thời gian lao động, lập cho khứ mà lập cho tơng lai (kế hoạch dự toán) Các phơng pháp khác sử dụng kế toán quản trị Ngoài phơng pháp kế toán, KTQT sử dụng phơng pháp khác nh: Phơng pháp thống kê, phơng pháp tổ chức sản xuất kinh doanh, phơng pháp hạch toán nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật phơng pháp toán để thu nhận đợc thông tin chi tiết, cụ thể nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý 1.1.4.2 Thiết kế mẫu biểu cung cấp thông tin KTQT Thông tin kế toán quản trị chủ yếu nhằm phục vụ cho trình định nhà quản trị, thông tin thờng sẵn kế toán quản trị phải vận dụng số phơng pháp nghiệp vụ để xử lý chúng thành dạng phù hợp Các phơng pháp thờng đợc sử dụng là: Thiết kế thông tin thành dạng so sánh đợc Thông tin vô dụng thiếu tiêu chuẩn so sánh với Từ số liệu thu thập đợc, KTQT phân tích thiết kế chúng thành dạng