Lời nói đầu: Trong xu đổi chung nớc từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung bao cấp sang kinh tế thị trờng ngày có thêm nhiều doanh nghiệp đời lớn mạnh không ngừng Để tồn phát triển môi trờng cạnh tranh gay gắt chế thị trờng doanh nghiệp cần phải xác định rõ yếu tố đầu vào hợp lý cho kết sản xuất cao với giá chất lợng sản phẩm có sức thu hút ngời tiêu dùng Với đơn vị sản xuất yếu tố để đảm bảo trình sản xuất đợc tiến hành liên tục, nguyên vật liệu- Cơ sở tạo nên hình thái vật chất sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín tổng chi phí để sản xuất sản phẩm Bởi vậy, sau đà có dây chuyền sản xuất đại, lực lợng lao động tốt vấn đề doanh nghiệp ssản xuất càn quan tâm đến khâu sử dụng, đáp ứng đầy dủ nhu cầu sản xuất,tiết kiệm để hạ thấp giá thành sản phẩm Để làm đợc điều doanh nghiệp cần phải sử dụng công cụ quản lý đặc biệt, kế toán nguyên vật liệu công cụ quản lý giữ vai trò quan trọng Xuất phát từ lý trên, em xin mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu: "Một số vấn đề công tác kế toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp" Bài nghiên cứu có cấu kết nh sau: Phần I: Những lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng quản lý nguyên vật liệu Doanh nghiệp sản xuất kinh Doanh Phần II : Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp hiƯn vµ mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiƯn công tác kế toán nguyên vật liệu Doanh nghiệp sản xuất Xin gửi tới cô Nguyễn Thị Đông - Giảng viên khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tế quốc dân, ngời đà hớng dẫn em hoàn thành nghiên cứu với lời cảm ơn chân thành Phần Những lý luận công tác kế toán nguyên vật liệu với việc tăng cờng quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh =========================== A- Những vấn đề lý luận chung nguyên vật liệu: I- Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Sinh viên thực hiện: Hoàng Thu Thuỷ K10 Kế toán B Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tợng lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào tình sản xuất, dới tác động lao động nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất sản phẩm Trong trình doanh nghiệp sản xuất nguyên vật liƯu thêng chiÕm mét tû träng cao tỉng sè tài sản lu động tổng số chi phí sản xuất giá thành sản phảm Do tăng cờng công tác quản lý nguyên vật liệu, công tấc kế toán nguyên vật liệu đảm bảo việc sử dụng hiệu quả, tiét kiệm nguyên vật liệu nhằm hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghià quan trọng Sự cần thiết phải tổ chức hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp: Kế toán nguyên vật liệu yêu cầu khách quan sản xuất xà hội Trong điều kiện ngày sản xuất ngày mở rộng phát triển cỏ sở thoả mÃn không ngừng nhu cầu vật chất văn hoá thành viên xà hội việc sử dụng nguyên vật liệu cácn tiết kiệm, hợp lý có hiệu ngày đợc coi trọng Trớc hết, quản lý chặt chẽ trình thu mua, vận chuyển, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu yếu tố để đảm bảo cho tình sản xuất kinh doanh cuả doanh nghiệp đợc tiến hành cách thuận lợi nhanh chóng, thực tiết kiệm chi phí sản xuất , hạ giá thành sản phẩm , không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm ,hàng hoá sở để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Tổ chức kế toán chặt chẽ nguyên vật liệu hạn chế đợc mát, h hỏng, giảm bớt rủi ro, thiệt hại xảy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp góp phần nâng cao hiệu trình sản xuất kinh doanh II- Phân loại, tính giá nguyên vật liệu : Phân loại nguyên vật liệu : Trong doanh nghiệp nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhiều thứ, có vai trò công dụng ,tính chất lý hoá khác bién động thờng xuyên liên tục hàng ngày trình sản xuất Để phục vụ cho công tác quản lý hoạch toán phải phân loại nguyên vật liƯu T thc vµo néi dung kinh tÕ, chøc nguyên vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh mà nguyên vật liệu doanh nghiệp có phân chia khác Nhìn chung nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại nh sau: - Nguyên vật liệu chính: thứ mà ssau trình gia công ,chế biến cấu thành nên thực thể sản phẩm sản xuất Nguyên vật liệu bao gồm bán thành phẩm mà doanh nghiệp mua để tiếp tục sản xuất - Vật liệu phụ : nguyên vật liệu phụ đối tợng lao động, nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất sản phẩm đà kết hợp với nguyên vật liệu để tạo nên sản phẩm nh: làm thay đổi màu sắc ,mùi vị, hình dáng bên góp phần tăng chất lợng mẫu mà đáp ứng thị hiếu ngời tiêu dùng - Nhiên liệu: loại vật liệu cung cấp nhiệt luợng cho trình sản xuất kinh doanh nh: xăng, dầu, ®èt - Phô tïng thay thÕ : bao gåm chi tiết ,phụ tùng máy móc dùng để sử chữa thay cho máy móc thiết bị - Phế liệu: vật liệu bị loại trình sản xuất kinh doanh đơn vị, đà mát hết phần lớn giá trị sử dụng ban đầu nh: thép vụn,gỗ vụn Trên thực tế việc xếp nguyên vật liệu theo loại nh đà trình bày vào công dụng chủ yếu nguyên vật liệu đơn vị cụ thể Vì nguyên vật liệu đơn vị nguyên vật liệu nhng đơn vị khác lại nguyên vật liệu phụ Tính giá nguyên vật liệu : Việc tính giá nguyên vật liệu nhập - xuất kho việc làm cần thiết để tính đúng, tính đủ chi phí giá thành sản phẩm 2.1 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho loại giá đợc hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi phí hợp pháp doanh nghiệp để tạo nguyên vật liệu Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định tuỳ theo nguồn thu nhập - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Sinh viên thực hiện: Hoàng Thu Thuỷ K10 Kế toán B Giá thực tế = giá mua ghi hóa đơn + chi phí thu mua Trong : + Giá mua ghi hoá đơn : Đối với sở kinh doanh thuộc diện nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế giá mua vào giá thực tế thuế giá trị gia tăng đầu vào Ngợc lại đơn vị nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp giá mua vào tổng giá toán (giá bao gồm thuế giá trị gia tăng đầu vào) + Chi phÝ thu mua thùc tÕ : Bao gåm chi phí vận chuyển, bốc dỡ - Đối với nguyên vật liệu tự gia công chế biến : giá thực tế bao gồm giá nguyên vật liệu xuất chế biến chi phí gia công chế biến - Đối với nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến: Giá thực tế giá xuất chế biến, chi phí thuê gia công chế biến chi phÝ liªn quan (vËn chun, bèc dì ) - §èi víi nguyªn vËt liƯu nhËn gãp vèn liªn doanh, cổ phần: Thì giá thực tế giá trị nguyên vật liệu đợc bên tham gia góp vốn chấp nhận 2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho: Việc tính giá nguyên vật liệu xuất kho đợc vào đặc điểm doanh nghiệp Để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho sử dụng kế toán sử dụng năm phơng pháp sau: - Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này,giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Sinh viên thực hiện: Hoàng Thu Thuỷ K10 Kế toán B Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Giá thực tế NVLxuất dùng=Số lợng NVLxuất dùng*Giá đơn vị bình quân Trong ,giá đơn vị bình quân tính theo cách sau : Cách : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Cách : Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc Cách : Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = = = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Lợng thực tế NVL tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế NVLtồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Lợng thực tế NVLtồn đầu kỳ(hoặc cuối kỳ trớc) Giá thực tế NVLtồn kho sau lần nhập Lợng thực tế NVLtồn sau lần nhập - Phơng pháp nhập trớc - xuẩt trớc(FIFO): Theo phơng pháp này, giả thiết nguyên vật liệu nhập trớc xuất tríc, xt hÕt sè nguyªn vËt liƯu nhËp tríc míi xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cácn khác, sở phơng pháp giá thực tế nguyên vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế nguyên vật liệu mua vào sau kỳ - Phơng pháp nhập sau - xuất trớc(LIFO): Phơng pháp giả thiết nguyên vật liệu nhập kho sau nguyên vật liệu xuất trớc nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ nguyên vật liệu dợc nhập kho Theo phơng pháp ta phỉa xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho lần nhập, nhng xuất vào số lợng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối, sau lần luợt đến lần nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế nguyên vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ - Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn chiéc hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất ra(trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất nguyên vật liệu tính theo giá thực tế nguyên vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc biệt riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với vật liệu có giá trị cao có tính tách biệt - Phơng pháp giá hoạch toán: Theo phơng pháp này, toàn nguyên vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán Giá thực tế NVLxuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán NVLxuất dùng(hoặc tồn kho cuối kỳ) x Hệ số giá Trong : Hệ số giá NVL(H) = Giá thực tế NVLtồn đầu kỳ+ giá thực tế NVLnhập kỳ Giá hạch toán NVLtồn đầu kỳ +Giá hạch toán NVLnhập kỳ B - Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp Những nội dung chủ yếu hạch toán nguyên vật liệu : Để thực tốt yêu cầu quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu đòi hỏi trình hạch toán nguyên vật liệu phải bao gồm nội dung sau: - Phân loại lập sổ danh điểm nguyên vật liệu - Xây dựng nội quy,quy chế bảo quản sử dụng nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ hệ thống kho tàng bảo quản nguyên vật liệu - Xây dựng định mức nguyên vật liệu cần thiết : định mức nguyên vật liệu tối đa, tối thiểu, định mức sử dụng nguyên vật liệu nh: định mức hao hụt hợp lý vận chuyển, bảo quản Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông - Tổ chức khâu hoạch toán ban đầu, bao gồm vận dụng chứng từ luân chuyển chøng tõ cho hỵp lý, khoa häc - Tỉ chøc vận dụn tài khoản kế toán hệ thống sổ kế toán tổng hợp cách hợp lý - Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu nguyên vật liệu , nh báo cáo tình hình nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu - Tổ chức phân tích tình hình nguyên vật liệu thông tin kinh tế cần thiết Hoạch toán chi tiết nguyên vật liệu 2.1 Chứng từ kế toán nguyên vật liệu: Hệ thống chứng từ kế toán nguyên vật liệu: Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác tình hình nhậpxuất nguyên vật liệu, sở để tiến hành ghi chép thẻ khovà sổ ké toán Đồng thời chứng từ kế toán để kiểm tra giám sát tình hình biến động số lợng củatừng thứ nguyên vật liệu, thực quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài chính, chứng từ kế toán nguyên vật liệu bao gåm: - PhiÕu nhËp kho(MÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho(MÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé (Mẫu 03-VT) - Biên kiểm kê vật t,sản phẩm hàng hoá(Mẫu 08-VT) - Hoá đơn kiêm phiéu xuất kho(Mẫu 02-BH) Ngoài chứng từ mang tính chất bất buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc c¸c doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng c¸c chøng từ kế toán hớng dẫn khác Vàcác chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động khác Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu,nội dung, phơng pháp lập Những ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm việc ghi chÐp, tÝnh chÝnh x¸c vỊ sè liƯu cđa nghiƯp vơ kinh tÕ 2.2 C¸c sỉ kÕ to¸n chi tiÕt nguyên vật liệu: Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà cán kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau: - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kếtoán chi tiết nguyên vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Sổ thẻ kho đợc sử dụng để theo dõi số luợng nhập- xuất- tồn kho loại nguyên vật liệu Thẻ ho phòng kế toán lập ghi chi tiết : tên,nhẵn hiệu,quy cách, đơn vị tính, mà số nguyên vật liệu sau giao cho thủ kho đẻ ghi chép tình hình nhập- xuấttồn hàng ngày mặt số lợng Thẻ kho đợc dùng để hạch toán kho không phân biệt hạch tón chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp Còn sổ (thẻ) kế toán chi tiết,sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d đợc sử dụng để hạch toán hàng nhập -xuất-tồn nguyên vật liệu mặt giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng cho doanh nghiệp Ngoài sổ kế toán chi tiết nói sử dụng bảng kê nhập-xuấttồn, bảng luỹ kế tổng hợp nhập-xuất-tồn kho nguyên vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời 2.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu : Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đồng thời phản ánh giá trị, số lợng, chất lợng thứ nguyên vật liệu theo kho ngời phụ trách vật chất Trong thùc tÕ hiƯn cã thĨ ¸p dơng mét ba phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu sau đây: 2.3.1 Phơng pháp thẻ song song: Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Theo phơng pháp thẻ song song,công việc cụ thể kho phòng kế toán nh sau: - kho : Thủ kho dùng thẻ đê phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn nguyên vật liệu mặt số lợng Mỗi chứng từ ghi dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho danh điểm vật t Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành cộng sổ nhập, xuất, tính số tồn mặt lợng theo danh điểm nguyên vật liệu - phòng kế toán : Kế toán mở thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu cho danh điểm nguyên vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở kho Thẻ có nội dung tơng tự nh thẻ kho, khác theo dõi mặt giá trị Hàng ngày định kỳ 3, ngày, nhận đợc chứng từ nhập- xuất kho từ thủ kho, nhân viên kế toán nguyên vật liệu phải kiểm tra chứng từ, đối chiÕu c¸c chøng tõ nhËp-xt kho víi c¸c chøng tõ có liên quan (nh : hoá đơn mua hàng,hợp đồng vận chuyển ) ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết nguyên vật liệu tính số tiền Sau ghi vào sổ (thẻ) chi tiết nguyên vật liệu có liên quan Cuối tháng cộng sổ chi tiết tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho.Ngoài ra, để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp, cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ (thẻ) chi tiết nguyên vật liệu vào bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn kho theo nhóm loại nguyên vật liệu Phơng pháp có u điểm việc ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu Nhng có nhợc điểm viẹc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng: việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng làm hạn chế chức kiểm tra kế toán Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Sơ đồ : Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Phơng pháp thẻ song song đợc ¸p dơng thÝch hỵp c¸c doanh nghiƯp cã Ýt chủng loại nguyên vật liệu, khối lợng nghiệp vụ (chứng từ ) nhập-xuất ít, không thờn xuyên trình Bảngvàtổng độ nghiệp vụ chuyên môn cán kế toán hạn chế hợp nhập2.3.2 Phơng pháp sổ đối chiếu Thẻ kho Sổluân (thẻ)chuyển: chi tiết nvl Nguyên tắc hạch toán phơng pháp kho theo dõi vềxuất-tồn mặt lợng, phòng kế hoạch theo dõi số lợng giá trị theo kho, thứ, loạinvl nguyên vật liệu nhng ghi lần vào cuối tháng Trình tự ghi chép cụ thể nh sau: - kho: Thực nhkho phơng pháp ghi sổ song song Phiếuhiện nhập - phòng kế toán : Kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chÐp t×nh h×nh nhËp- xt- tån kho cđa tõng thø nguyên vật liệu theo kho dùng cho năm Sổ đối chiếu luân chuyển ghi tháng lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập- xuất theo thứ nguyên vật liệu sở chứng từ nhập,xuất thủ kho định kỳ gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu số lợng giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ khio số liệu kế toán tổng hợp Phơng pháp có u điểm : Giảm đợc khối lợng ghi chép ghi lần vào cuối tháng, giảm đợc số lợng sổ sách Nhng có nhợc điểm việc ghi sổ trùng lặp (ở phòng kế toán theo dõi tiêu số lợng giá trị), việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra công tác quản lý Sơ đồ :Hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhậpxuất không nhiều, bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết vật t nên điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập- xuất hàng ngày Sổ đối chiếu luân chuyển 2.3.3 PhơngThẻ pháp khosổ số d: Nguyên tắc hạch toán phơng pháp kho theo dõi số lợng loại nguyên vật liệu ,phòng kế toán theo dõi giá trị nhóm nguyên vật liệu Trình tự ghi chép cụ thể nh sau: - ë kho : Thđ kho vÉn dïng thỴ kho để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn kho nguyên vật liệu mặt số lợng Cuối tháng ghi sổ tồn kho đÃBảng tínhkêtrên thẻ kho (số lợng) xuất vào sổ số d cộtPhiếu số lợng xuát kho - phòng kế toán : Kế toán mở sổ số d theo dõi theo kho dùng cho năm ®Ĩ ghi sỉ tån kho cđa tõng nhãm, tõng lo¹i vào cuối tháng theo tiêu giá trị Khi nhận đợc phiếu nhập, phiếu xuất kho kế toán tiến hành kiểm tra vào lập bảng kê nhập, bảng kê xuất để ghi chép tình hình xuất- tồn nguyên vật liệu hàng ngày định kỳ Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, bảng luỹ kế xuất từ bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn kho theo loại nguyên vật liệu theo tiêu giá trị Cuối tháng, nhận sổ số d thủ kho gửi lên kế toán vào số tồn kho số lợng mà thủ kho đà ghi sổ số d đơn giá hạch toán để tính số tồn kho thứ, nhóm, loại nguyên vật liệu theo tiêu giá trị để ghi cột tiền sổ số d.Căn vào cột số tiền tồn kho cuối tháng sổ số d kế toán tiến hành kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng với cột số tiền tồn kho bảng kê tổng hợp nhập- xuất- tồn số liệu kế toán tổng hợp Phơng pháp có u điểm giảm bớt đợc khối lợng ghi sổ kế toán,công việc đợc tiến hành tháng Nhng có nhợc điểm kế toán ghi theo giá trị nên qua số liệu kế toán biết trớc số có tình hình tăng giảm cuả loại nguyên vật liệu mà phải xem số liệu thẻ kho Ngoài ra, việc kiểm tra phát sai sót nhầm lẫn khó khăn Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Sơ đồ : Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d: Bảng luỹ kế nhập Báo cáo tổng hợp N-V-T Bảng kuỹ kế xuất Bảng kê nhập Sổ số d Bảng kê xuất Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu xuất kho Phơng pháp sổ số d đợc áp dụng thích hợp doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ phát sinh nhập- xuất nguyên vật liệu diễn thờng xuyên; nhiều chủng loại nguyên vật liệu đà xây dựng đợc hệ thống danh điểm nguyên vật liệu; dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập-xuất-tồn kho; yêu cầu trình độ quản lý chuyên môn cán kế toán doanh nghiệp phải cao Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu: Trong chế độ kế toán năm 1995 đà đa hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho : Kê khai thờng xuyên Kiểm kê định kỳ Tuỳ theo đặc điểm yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp mà kế toán vận dụng hai phơng pháp 3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: 3.1.1 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán trình thu mua, nhập, xuất kho nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán sử dụng tài khoản: Tài khoản 152 - "Nguyên liệu,vật liệu" : Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu doanh nghiệp theo giá trị thực tế Kết cấu tài khoản nh sau: Bên nợ : + Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho + Số tiền điều chỉnh tăng giá nguyên vật liệu đánh giá lại Bên có : + Số tiền giảm,trả lại nguyên vật liệu mua + Số tiền điều chỉnh giảm giá nguyên vật liệu đánh giá lại Số d nợ : Phản ánh trị giá vèn thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu tån kho ci kỳ Tài khoản 151 : "Hàng mua đờng" : Tài khoản phản ánh trị giá nguyên vật liệu doanh nghiệp đà mua , đà toán tiền đà chấp nhận toán nhng cha nhập kho hàng đờng cuối tháng trớc, tháng đà nhập kho Kết cấu tài khoản: Bên nợ : Trị giá nguyên vật liệu đờng Bên có : Trị giá nguyên vật liệu đờng tháng trớc, tháng đà nhập kho hay đà vào sử dụng Số d nợ : Phản ánh trị giá nguyên vật liệu đờng cuối kỳ Ngoài tài khoản trình hạch toán sử dụng số tài khoản khác nh : 111,112,331,621,622 3.1.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: Với nghiệp vụ tăng nguyên vật liệu mua xảy trờng hợp : hàng đà mà cuối tháng cha có hoá đơn hoá đơn đà mà đến cuối tháng hàng cha Cụ thể nh sau : Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông - Trờng hợp hàng mua có hoá đơn tháng, kế toán vào hoá đơn để kiểm nhận lập phiếu nhập kho vào phiÕu nhËp kho ghi theo gi¸ mua cha cã thuÕ giá trị gia tăng đầu vào,ghi : Nợ TK 152 : Nguyên vật liệu Có TK 111: Tiền mặt Có TK 331: Phải trả ngời bán Các doanh nghiệp đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phải có hoá đơn thuế giá trị gia tăng, phần thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ , kế toán ghi : Nợ TK 152 : Nguyên vật liệu Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trõ Cã TK 111 , 112 C¸c doanh nghiƯp áp dụng phơng pháp trực tiếp ghi giá nguyên vật liệu nhập kho theo giá toán ghi hoá đơn Trong trình kiểm kê nhập kho nguyên vật liƯu cã thĨ xt hiƯn thõa thiÕu so víi ho¸ đơn hàng mua sai quy cách , phẩm chất + Nếu hàng thiếu so với hoá đơn , kế toán ghi: Nợ TK 152 : Số nguyên vật liệu thực có Nợ TK 1381 : Chênh lệch thiÕu Cã TK 111,112,331 :Sè tiỊn ph¶i tr¶ ngêi bán Giá trị nguyên vật liệu thiếu đợc giải : +) Nếu ngời bán giao tiếp số hàng thiếu : Nợ TK 152 : Ngời bán giao tiếp số thiÕu Cã TK 1381 : Xö lý sè thiÕu +) Nếu ngời bán không hàng : Nợ TK 331 : Ghi giảm số tiền phải trả ngời bán Có TK 1381 : Xư lý sè thiÕu +) NÕu c¸ nhân làm không xác định đợc nguyên nhân: Nỵ TK 1388,334,821 Cã TK 1381 : Xư lý sè thiếu + Nếu hàng thừa so với hoá đơn , kế toán ghi : Nợ TK 152 : Giá thực tÕ cđa NVL thùc nhËp Cã TK 111,112,331 : Tỉng số tiền phải toán Có TK 1381 : Giá trị NVL thừa đà nhập nhng cha xử lý Giá trị nguyên vật liệu thừa đợc giải : +) Quyết định mua nốt số thừa , ghi : Nợ TK 152 : Nguyªn vËt liƯu Cã TK 331: +) Không mua trả lại ngời bán , ghi : Nợ TK 3381 : Cã TK 152 +) Thõa kh«ng r· nguyên nhân, ghi : Nợ TK 1381 Có TK 721 : Số thừa không rõ nguyên nhân + Với trờng hợp hàng sai quy cách, ghi: Nợ TK 331 : Có TK 152 : - Trờng hợp : Hàng trớc hoá đơn sau : Khi hàng làm thủ tục nhập kho , kế toán lu giữ phiếu nhập kho vào hồ sơ riêng Sau tháng hoá đơn lấy phiếu nhập kho ghi sổ nh trờng hợp hàng mua có hoá đơn + Nếu đến cuối tháng mà hoá đơn cha , kế toán ghi giá trị nguyên vật liệu theo giá tạm tính , ghi : Nợ TK 152 : giá tạm tính Có TK 331 : Khi nhận đợc háo đơn tiến hành điều chỉnh giá tạm tính theo giá thực tế ( giá ghi hoá đơn ) theo số chênh lệch hoá đơn giá tạm tính + Nếu giá hoá đơn lớn giá tạm tính , ghi bút toán thờng: Nỵ TK 152 : Cã Tk 111,112,331 + NÕu giá hoá đơn nhỏ giá tạm tính , ghi bút toán đỏ : Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Nợ TK 152 Có TK 331 - Trờng hợp : Hoá đơn trớc hàng sau : + Nếu tháng hàng làm thủ tục nhập kho láy hoá đơn ghi sổ nh trờng hợp hàng mua có hoá đơn + Nếu đến cuối tháng mà hoá đơn cha , kế toán ghi giá trị nguyên vật liệu , ghi : Nợ TK 151 : Hàng đờng Có TK 111,112,331 Sau sang tháng sau hàng , kế toán ghi tiếp : Nợ TK 152 : Nguyªn liƯu , vËt liƯu Cã TK 152 : Hàng đờng - Tăng nguyên vật liệu doanh nghiƯp nhËn gãp vèn liªn doanh , ghi : Nỵ TK 152 Cã Tk 411 - PhÕ liƯu thu hồi từ trình sử dụng nguyên vật liệu không dùng hết nhập lại kho : Nợ TK 152 Có TK 621,627,641,642,241 - Nguyên vật liệu phát thừa kiểm kê : Nợ TK 152 Có TK 1381 - Đánh giá tăng nguyên vật liệu : Chênh lệch đánh giá lại : Nợ TK 152 Có TK 421 Với trờng hợp giảm nguyên vật liệu : - Khi xt nguyªn vËt liƯu sư dơng trùc tiÕp cho sản xuất , dịch vụ câ n vào phiếu xt kho , ghi : Nỵ TK 621,641,641 Cã TK 152 - Khi xuất nguyên vật liệu để góp vố liên doanh, kế toán phản ánh trị giá vốn góp theo hợp đồng liên doanh xác định,phần chênh lệch trị giá vốn ghi ssổ với giá vốn góp đợc phản ánh TK 421 Nợ TK 128,222 : Giá theo hoá đơn đợc đánh giá Nợ TK 421 : Phần chênh lệch đánh giá giảm(nếu có) Có TK 152 : Gi¸ tri thùc tÕ xuÊt kho Cã TK 421 : Phần chênh lệch đánh giá tăng (nếu có) - Chênh lệch đánh giá giảm: Nợ TK 421 Có TK 152 - NVL phát thiếu kiểm kê cha xác định đợc nguyên nhân: Nợ TK 1381 Có TK 152 Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Sơ đồ : Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kª khai thêng xuyªn: TK 111, 112, 141 TK 152 Nhập kho NVL đặt TK 621, 641, 642 XuÊt NVL dïng trùc tiÕp cho sx, qu¶n lý DN Ghi Ghi TK 151 TK 411 NhËp kho NVL ®ang đờng kỳ trớc TK 3381 giá giá trị Trả lại vốn liên doanh trả lại vốn cấp = NVL trÞ TK 222, 128 thùc thùc ThuÕ nhËp khÈu TK 3381 TK 154 tÕ tÕ Kiªm kª thõa NVL NVL NVL nhËp xuÊt NVL nhËp kho tù chÕ thuê kho kho NVL góp vốn Liên doanh TK 1381 Kiểm kê kho NVL phát thiếu TK 3381 Chênh lệch tăng dc đánh giá lại TK 412 Kiểm kê kho NVL phát thiếu 3.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: 3.2.1 Tài khoản kế toán sử dụng : Các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng tài khoản kế toán sau: - Tài khoản 152,151 : Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ tài khoản 151,152 không đợc dùng để theo dõi tình hình nhập, xuất nguyên vật liệu kỳ mà dùng để kết chuyển giá trị thực tế nguyên vật liệu hàng mua đờng vào lúc đầu kỳ, cuối kỳ vào tài khoản 611 "Mua hàng" Cụ thể kết cấu phản ánh tài khoản 151,152 theo phơng pháp kiểm kê định kỳ nh sau: Bên nợ : Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho (hoặc đờng) cuối kỳ Bên có : Kết chuyển trị giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho (hoặc đờng ) đầu kỳ - Tài khoản 611 "Mua hàng": Bên nợ : +Trị giá vốn thực tế hàng mua nhập kho + Kết chuyển trị giá vốn hàng tồn kho đầu kỳ từ tài khoản 152 sang Bên có : + Trị giá vốn thực tế hàng xuất kho + Kết chuyển giá vốn thực tế hàng tån kho cuèi kú sang 152 + Gi¸ thùc tÕ cđa nguyªn vËt liƯu kiĨm kª ci kú +ChiÕt khÊu mua hàng,hàng mua giảm giá,hàng bị trả lại Tài khoản 611 số d đợc mở thành tài khoản cÊp hai: 6111 - Mua nguyªn vËt liƯu 6112 - Mua hàng hoá Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB 1 Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Ngoài kế toán sử dụng tài khoản khác 3.2.2 Phơng pháp kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ : Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ ,kế toán tổng hợp nguyên vật liệu không vào phiếu xuất kho để xác định giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng mà vào giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ, nhập kho kỳ kết kiểm kê định kỳ Giá thực tế NVL xuÊt dïng kú Gi¸ thùc tÕ NVL tån kho đầu kỳ = + Giá thực tế NVL nhập kho kú - Gi¸ thùc tÕ NVL tån cuèi kú + Phơng pháp hạch toán nh sau : - Đầu kỳ,kết chuyển trị giá nguyên vật liệu đờng nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ sang tài khoản 611 Nợ TK 611 Có TK 151,152 - Trong kỳ ,căn vào phiếu nhập kho ghi trị giá vốn hàng nhập (giá cha có thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng giá toán doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng): + Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng: Nợ TK 611 Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,331 + Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng: Nợ TK 611 Có TK 111,112,331 - Trờng hợp tăng nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh , ghi : Nợ TK 611 Cã TK 411 - Kho¶n tiỊn chiÐt khÊu , giảm giá hàng mua trả lại , kế toán ghi: Nợ Tk 111,112,331, : Số giảm giá nguyªn vËt liƯu Cã TK 611 - Ci kú tÝnh trị giá nguyên vật liệu xuất kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh gửi bán : Nợ TK 621,627,641,642,241,142 Có TK 611 - Trị giá nguyên vật liệu kiểm kê cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài thoản 152 , kế toán ghi : Nợ TK 152 Có TK 611 Sơ đồ : kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ : TK 152 TK 611 Kết chuyển giá trị thực tế NVL đầu kỳ TK 111, 112, 331 Nhập kho NVL TK 411 NhËn gãp vèn liªn TK 152 KÕt chuyển giá trị thực tế NVL cuối kỳ TK 311, 112, 111, 334 Chiết khấu, giảm giá, hàng mua bị trả lại TK 621, 627, 642, 241, Xuất NVL dùng cho Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông doanh cấp phát = NVL TK 412 Chênh lệch tăng đánh giá l¹i NVL sxkd, XDCB TK 138, 111, 334, NVL thiÕu hơt mÊt m¸t TK 142 Xt NVL dïng cho SXKD, XDCB HƯ thèng sỉ kÕ to¸n kÕ to¸n tổng hợp nguyên vật liệu : 4.1 Hình thức Nhật ký chung: Căn vào chứng từ thu mua nhập nguyên vật liệu ,kế toán ghi Sổ nhật ký chuyên dùng hàng ngày định kỳ.Căn vào số liƯu tỉng céng tõ NhËt ký chuyªn dïng ghi mét lần vào sổ Nhật ký chung vào Sổ tài khoản Trị giá nguyên vật liệu xuất kho đợc phản ánh Bảng phân bổ số , đợc dùng làm ghi vào Nhật ký chung.Căn vào số liệu tổng hợp tình hình nguyên vật liệu Nhật ký chung ghi vào Sổ tài khoản Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Đơn vị : Tên kho : Thẻ kho Ngày lập thẻ: Tờ số : - Tên , nhÃn hiệu, quy cách vận t: -Đơn vị tính : - Mà số : Số tt Chứng từ Diễn giải Ngày Sè lỵng Ký nhËn nhËp cđa kt xt Sè hiƯu Ngày Nhập Xuất Tồn tháng A B C D E Sổ nhật ký chung Năm : Ngày Chứng từ Diễn giải đà ghi Số hiệu Số phát sinh tháng sổ tài Số Ngày Nợ Có ghi sổ khoản hiệu tháng Sè trang tríc chun sang Cộng chuyển sang trang sau Ngày tháng năm 200 Ngời ghi sổ Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (ký tên,đóng dấu) (ký ,họ tên) (ký,họ tên) Sổ Năm : Tên tài khoản: Số hiƯu : Ngµy Chøng tõ Trang Sè hiƯu tµi Sè phát sinh tháng sổ nhật khoản đối Số Ngày Nợ Có ghi sổ Diễn giải ký kháng hiệu tháng chung Sè trang tríc chun sang Céng chun sang trang sau Ngêi ghi sổ (ký ,họ tên) Kế toán trởng (ký,họ tên) Ngày tháng năm 200 Thủ trởng đơn vị (ký tên,đóng dấu) Sơ đồ hạch toán nhập xuất nguyên vật liệu theo hinh thøc nhËt ký chung Chøng tõ vËt t,b¶ng ohân bổ,bảng kê Sổ chi tiết vật t Nhật ký mua vËt t NhËt ký chung Sỉ c¸i TK 152,153 Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTBBảng tổng hợp chi 1tiết Bảng cân đối SPS Báo cáo Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Đề án môn học 4.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái: Kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu đợc thực Nhật ký - Sổ Kế toán vào phiếu nhập kho , phiếu xuất kho để ghi vào Nhật ký - Sổ theo hệ thống kết hợp ghi theo thø tù thêi gian ph¸t sinh c¸c chøng từ Bộ (Sở): Đơn vị: Nhật ký - Sổ Năm 199 Tt dòng NT GS Chứng tõ SH NT Ngêi ghi sæ (ký ,hä tên) Diễn giải Số d dầu năm - cộng PS - Số d c.tháng - cộng luỹ kế đ.quý Số PS Thứ tự TK dòng Nợ Có TK Nỵ Cã TK Nỵ cã Ngày tháng năm 200 Thủ trởng đơn vị (ký tên,đóng dấu) Kế toán trởng (ký,họ tên) Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu theo hinh thức nhật ký sổ Chứng từ vật t,bảng phân bổ Sổ kế toán chi tiết vật t 4.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn vào Chứng từ kế toán nhập nguyên vật liệu ,kế toán lập chứng từ ghi sổ, vào chứng từ ghi sổ ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ tài khoản Căn vào chứng từcái xuất nguyên vật liệu kế toán phản ánh trị giá thùc tÕ NhËt ký sỉ TKkho 152 nguyªn vËt liƯu xuất dùng cho đối ,153 tợng Bảng phân bổ số Căn vào Bảng phân bổ để lập chứng từ ghi sổ để vào ssổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Trị giá thùc tÕ nguyªn vËt liƯu xt kho chi tiÕt theo đối Bảng tợng tập hợp phí xuất sản xuất tổng hợpchi nhập tồn kinh doanh sử dụng để ghi vào Sổ tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phiếu tình giá thành sản phẩm, dịch vụ B¸o c¸o kÕ to¸nChøng tõ ghi sỉ TrÝch u Ngày tháng Số hiệu tài khoản Nợ Có Céng x KÌm theo chøng tõ gèc Ngêi lập ( Ký, họ tên) Số: năm 199 Số tiỊn Ghi chó x KÕ to¸n trëng (Ký ,họ tên) Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Sổ đăng ký chứng ghi sổ Năm 199 Bộ (sở) : đơn vị : Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Số tiền Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Ngày Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký ,họ tên) Sổ Năm 199 Tài khoản : Chøng tõ ghi sæ Sè hiệu Ngày tháng Số hiệu Số tiền TK đối Nợ có ứng Tài khoản cấp Nợ Ngày Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) năm 199 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Bộ (sở): Đơn vị : Ngày tháng GS tháng Số tiền có Nợ tháng Kế toán trởng (Ký, họ tên) có Nợ có năm 199 Thủ trởng đơn vị (Ký ,họ tên) Sơ đồ hạch toán nhập xuất nguyên vật liệu theo hình thức chứng từ ghi sổ Chứng từ vật t,bảng phân bổ,bảng kê Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Sổ đăng ký CTGS CTGS (nhập - xuất) Sổ kÕ to¸n chi tiÕt vËt t Sỉ c¸i TK 152, 153 Đề án môn học Bảng tổng hợp chi tiết Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông 4.4 Hình thức kế toán Nhật kýcân - chứng từ: Bảng đối SPS Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu đợc thực sổ kế toán sau: + Sổ chi tiết tài khoản 331 "Phải trả ngời bán" (Sổ chi tiết só 2) Sổ gồm phần chính: Phần "ghi Có TK 331 , Nợ TK liên quan"" Phần : Theo dõi toán - "Ghi nợ TK 331" Phần "Ghi có TK 331" đợc Báochi cáotiết kếtheo toán hai giá : Giá hạch toán giá thực tế Ngoài Sổ chi tiết số phản ánh số d đầu tháng chi tiết cho ngời bán Những đơn vị bán có mối quan hệ thờng xuyên đợc phản ánh riêng tờ sổ sổ Những đơn vị bán hàng có mối quan hệ không thờng xuyên đựộc phản ánh chung tờ sổ sổ Việc ghi Sổ chi tiết số đợc thực theo nguyên tắc hoá đơn,chứng từ ghi dòng theo thứ tự thời gian hoá đơn,chứng từ phòng kế toán theo dõi xong hoá đơn,chứng từ Cuối tháng, tiến hàng cộng Sổ chi tiÕt sè theo tõng ngêi b¸n, tõng qun sỉ ®Ĩ cã sè liƯu ghi vµo NhËt ký-chøng tõ sè + NhËt ký - chøng tõ sè : Ghi có TK 331 "Phải trả cho ngời bán" Sổ gổm phần chính: Phần ghi có TK 331 - Nợ TK có liên quan Phần theo dõi toán - Ghi nợ TK 331 Sổ Nhật ký - chứng từ số đợc tiến hành vào cuối tháng sở số liệu cộng sổ cuối tháng Sổ chi tiết số ,mỗi ngời bán đợc ghi vào dòng Cuối tháng tiến hành cộng sổ NhËt ký-chøng tõ sè ®èi chiÕu sè liƯu víi sổ kế toán khác nhằm đảm bảo số liệu xác để ghi vào Sổ TK 331 Bảng kê số "Tính giá thực tế nguyên vật liệu công cụ dụng cụ", phần nhập tháng đợc ghi vào dòng + Nhật ký - chứng tõ sè : ghi cã TK 151 : " Hàng mua đờng" : Sổ phản ánh nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến bên có TK 151 Nguyên tắc ghi chứng từ số ghi theo chứng từ hoá đơn phải theo dõi liên tục nhận đợc hàng Cuèi th¸ng céng nhËt ký- chøng tõ sè lấy số liệu tổng cộng ghi vào sổ TK 151 Căn cột " Số d cuối tháng " cđa nhËt ký chøng tõ sè ®Ĩ chun số d hoá đơn qua cột "Số d đầu tháng " nhật ký chứng từ số tháng sau Đối với kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu : Hạch toán nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu đợc phản ánh bảng phân bổ số Bảng đợc phản ánh giá trị thực tế nguyên vật liệu đợc phân bổ vào đối tợng sử dụng, gồm hai phần : Phần ghi "có TK 152" Phần ghi "nợ TK có liên quan" (Đối tợng sử dụng) Cac vào bảng phân bổ số ghi vào bảng kê + Bảng kê số 4: "Tập hợp chí phí sản xuất theo phân xởng" (Phần ghi nợ TK:154, 621, 627 - Ghi có TK 152) + Bảng kê số : " Tập hợp chi phó bán hàng, chi phí sản xuất" (Phần ghi nợ TK: 641, 642 - ghi óc TK 152) Ci th¸ng sè liƯu tỉng céng cđa c¸c bảng kê nói đợc ghi vào Nhật ký chứng từ số Đối với Doanh nghiệp đánh giá nguyên vật liệu theo giá hoạch toán việc xác định giá nguyên vật liệu xuất theo giá thực tế cho đối tợng sử dụng trớc hết vào bảng kê số "Tính giá thành thực tế nguyên vật liệu " sau lập bảng phân bổ số Bộ ,Tổng cục: Đơn vị : Bảng kê số Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng dùng cho TK :154,631,621,627 Tháng .năm stt C¸c Tk ghi cã 152 C¸c TK phản ánh NKCT khác Cộng NKCT NKCT NKCT NKCT CPTT sè sè th¸ng TK 154 TK631 Sinh viên thực hiƯn Hoµng Thu Thủ - Líp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông - Phân xởng TK 621 - Phân xëng TK 622 - Ph©n xëng TK 627 - Ph©n xëng Ngµy Ngêi ghi sỉ (Ký, hä tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) tháng năm 199 Thủ trởng đơn vị (Ký ,họ tên) Bộ ,Tổng cục : Đơn vị: bảng kê số Tập hợp : - Chi phí đấu t XDCB(TK 24) - Chi phí bán hàng(TK 641) - Chi phí qldn(TK 642) Tháng năm stt Các Tk ghi có 1 TK 241- Mua sắm TSCĐ TK 2412 -XDCB H¹ng mơc 152 Các TK phản ánh NKCT khác Céng NKCT NKCT NKCT NKCT CPTT sè sè th¸ng Ngày Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) tháng năm 199 Thủ trởng đơn vị (Ký ,họ tên) Bộ ,Tổng cục : Đơn vị: stt Tên đơn vị (ngời bán) Số d đầu tháng Nợ có NhËt ký chøng tõ sè Ghi cã Tk 331 - Phải trả ngời bán Tháng năm Ghi cã TK 331, Ghi Theo dâi nỵ TK toán 152 Cộng Cộng có nợ Giá Giá TK331 HT TT TK331 Tæng cộng Đà ghi sổ Cái ngày tháng năm Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày Kế toán trởng (Ký, họ tên) tháng Số d cuối tháng Nợ có 10 11 năm 199 Thủ trởng đơn vị (Ký ,họ tên) Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Bộ ,Tổng cục : Đơn vÞ: nhËt ký chøng tõ sè ghi cã TK 331 - Hàng mua đờng Tháng năm s Diễn giải Số d Hoá đơn Phiếu nhập tt đầu tháng Số Ngày Số Ngày hiệ tháng hiệu th¸ng u Th¸ng /200 Ghi có TK151,ghi nợ TK 152 Cộng Giá Giá cã TK 152 HT TT 10 Sè d cuối tháng 11 Tổng cộng đà ghi sổ Cái ngày tháng năm Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Stt 1 Ngày tháng năm 199 Kế toán trởng (Ký, họ tên) Thủ trởng đơn vị (Ký ,họ tên) Bộ ,Tổng cục : Đơn vị: nhật ký chứng từ số phần :Tập hợp chi phí sản xuất ,kinh doanh toàn doanh nghiệp Ghi có TK 152 Tháng .năm 152 Các tk phản ánh ë c¸c NKCT kh¸c NKCT NKCT NKCT NKCT sè sè 154 631 241 Ngày tháng năm 199 Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Tổng cộng chi phí Thủ trởng đơn vị (Ký ,họ tên) Bộ ,Tổng cục : Đơn vị: Sổ Tài khoản 152 Số d đầu năm Nợ có Ghi có TK, đối ứng Nợ với TK Tháng Cộng Cộng phát sinh Nợ Cộng phát sinh Có Số d cuối tháng: Ngày tháng năm 199 Sinh viên thực Hoàng Thu Thuỷ - Lớp K10 KTB Đề án môn học Giáo viên hớng dẫn:PGS - TS Nguyễn Thị Đông Ngời ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trởng (Ký, họ tên) Sơ đồ hạch toán nguyên vật liệu theo hình thức nhật ký Chøng tõ Chøng tõ vËt t NKCT liªn quan Sổ chi tiết 331 NKCT Bảng phân bổ số Bảng kê 4,5,6 Bảng kê NKCT Sổ TK 152,153 Đơn vị: `53 Báo cáo kế toán Phần II : Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp số nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liƯu c¸c doanh nghiƯp I NhËn xÐt chung: Nhìn chung, việc vận dụng chế độ kế toán nguyên vật liệu đợc thực tơng đối nhanh công tác kế toán nguyên vật liệu đà đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán đà ban hành Tình hình Nhập- Xuất - Tồn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc theo dõi phản ánh cách nhanh chóng , cung cấp kịp thời số liệu cho việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Ngoài ra, sở thực tế, doanh nghiệp đà biết sử dụng phơng tiện đại nh hƯ thèng sỉ s¸ch, hƯ thèng m¸y tÝnh, sư dụng phần mềm kế toán nên việc kiểm tra dễ dàng, giảm khối lợng ghi chép hàng ngày, đảm bảo công việc đợc tiến hành song song , đồng khâu, số liệu kịp thời, xác, phục vụ nhạy bén cho yeu cầu quản lý Tuy nhiên, bên cạnh u điểm trên, công tác quản lý kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp số tồn cần hoàn thiện nh: Sinh viên thùc hiƯn Hoµng Thu Thủ - Líp K10 KTB