Lý luận chung về tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp công nghiệp
Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp
1 Bản chất và nội dung của chi phí sản xuất.
Sản xuất ra của cải vật chất là hoạt động cơ bản của xã hội loại ngời là điều kiện tiên quyết, tất yếu và cần thiết của sự tồn tại và sự phát triển trong mọi chế độ xã hội Trong nền kinh tế nói chung, đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp thực chất là việc sản xuất ra các sản phẩm theo yêu cầu của thị trờng nhằm mục đích kiếm lời Đó các quá trình mà các Doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí nhất định, những chi phí dới hình thức hiện vật hoặc hình thái giá trị đó là điều kiện vật chất bắt buộc để các Doanh nghiệp có đợc thu nhập Do vậy để tồn tại phát triển và kinh doanh có lãi thì buộc các Doanh nghiệp phải tìm cách để giảm tới mức tối thiểu các chi phí của mình, muốn vậy các nhà quản trị Doanh nghiệp cần phải nắm chắc bản cshất và khái niệm về chi phí sản xuÊt.
Về bản chất của chi phí, dới góc độ nghiên cứu ngời ta có cách hiểu khác nhau đối với các nhà kế toán thờng quan niệm chi phí nh một khoản phải hy sinh hay phải bỏ ra để đạt đợc mục đích nhất định, nó đợc xem nh một lợng tiền phải trả cho các hoạt động của Doanh nghiệp trong việc tạo ra sản phẩm.
Song dù dới góc độ nào thì chi phí sản xuất của các Doanh nghiệp cũng đợc tính toán xác định trong từng thời kỳ cụ thể, phù hợp với kỳ thực hiện kế hoạch và kỳ báo cáo.
Từ việc nhìn nhận bản chất của chi phí dới nhiều góc độ khác nên các khái niệm về chi phí cũng đợc thể hiện bằng nhiều cách khác nhau và theo kế toán Việt Nam thì chi phí sản xuất là toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà Doanh nghiệp thực tế đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Trong đó chi phí lao động sống bao gồm tiền lơng, tiền trích BHXH chi phí lao động vật hoá gồm: chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu, khấu hao TSC§.
Mặc dù các hao phí bỏ ra cho sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau trong từng điều kiện tồn tại quan hệ hàng hoá tiền tệ, chúng cần đ- ợc tập hợp và biểu diễn dới hình thức tiền tệ Từ đó ta có thể đi đến cách hiểu chung nhất về chi phí sản xuất nh sau:
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà Doanh nghiệp thực tế đã chi ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định Các chi phí này phát sinh có tính chất thờng xuyên và gắn liền với quá trình sản xuất sản phẩm của một Doanh nghiệp. Để tiến hành các hoạt động sản xuất Doanh nghiệp cần phải có 3 yếu tố cơ bản là: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động của con ngời Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình Doanh nghiệp phải chi ra những chi sản xuất tơng ứng Xem về mặt kết cấu chi phí sản xuất chính là giá trị của sản phẩm dịch vụ và bao gồm ba bộ phận là: C + V + M.
Xét về mặt lợng chi phí sản xuất phụ thuộc vào 2 nhân tố:
- Khối lợng lao động và t liệu sản xuất đã tham gia trong một thời kỳ nhất định
- Giá cả t liệu sản xuất đã tiêu hao trong quá trình sản xuất và tiền lơng của một đơn vị t liệu lao động đã hao phí. Điều này cho thầy trong điều kiện giá cả thờng xuyên biến động thì việc hoạch toán chính xác các chi phí sản xuất không những là một tất yếu khách quan mà còn là một vấn đề cần đợc quan tâm và coi trọng nhằm xác định đúng đắn chi
4 phí sản xuất, phù hợp với giá cả thực tại, tạo điều kiện cho Doanh nghiệp bảo toàn vốn theo yêu cầu của chế độ quản lý kinh tế mới hiện nay.
Trong các đơn vị sản xuất, ngoài những chi phí có tính chất sản xuất còn có những chi phí không có tính chất sản xuất chỉ là những chi phí để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy, chúng ta cần phải phân biệt chi phí và chi tiêu, điều này có nghĩa trong việc tìm hiểu bản chất cũng nh xây dựng phạm vi phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất Chỉ có những chi phí bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh mới đợc coi là chi phí sản xuất, còn chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần của các tài sản, vật t, tiền vốn cho Doanh nghiệp không kể nó đợc dùng vào việc gì Chi tiêu là cơ sở phát sinh chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí. Song giữa chúng lại có sự khác nhau về lợng và thời gian, chi tiêu có thể là chi phí hoặc có thể cha phải là chi phí sản xuất Mặt khác cũng có khoản chi tiêu cha xầy ra hoạc đã xẩy ra ở kỳ hạch toán trớc đợc tính vào chi phí sản xuất kỳ này.
Ngoài ra, cũng cần thầy sự khác nhau giữa chi phí sản xuất và chi phí phát sinh Chi phí phát sinh bao gồm cho cả mục đích sản xuất và cả mục đích ngoài sản xuất Xét về phạm vi thì chi phí sản xuất có phạm vi hẹp hơn chi phát sinh Thực chất chi phí sản xuất ở các Doanh nghiệp là sự chuyển dịch vốn của các Doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh, là cơ sở để xây dựng chính xác giá cả sản phẩm hàng hoá của một Doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh Chi phí sản xuất của Doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, nhng để phục vụ cho quản lý và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng thời kỳ, hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo.
2 Phân loại chi phí sản xuất.
Trong các Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, chi phí sản xuất gắn liền với quá trình sử dụng vật t, lao động trong sản xuất Quản lý chi phí sản xuất là quản lý việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm vật t lao động Mặt khác muốn tiết kiện chi phí, hạ giá thành sản phẩm thì không có cách nào là phải quản lý tốt từ công tác hạch toán chi phí bởi vì chi phí chính là cơ sở để cấu thành giá thành Do đặc điểm của chi phí sản xuất là phát sinh từng ngày, gắn liền với từng vị trí sản xuất, từng Xí nghiệp và loại hình hoạt động kinh doanh nên việc tổng hợp tính toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo khoảng thời gian nhất định Để quản lý và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chi phí, tính toán đợc hiệu quả, tiết kiệm đợc chi phí từng bộ phận sản xuất và toàn Xí nghiệp thì cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất. Việc phân loại cũng nhằm xác định lại đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Một cách phù hợp.
Trong thực tế chi phí bao gồm nhiều loại khác nhau về nội dung kinh tế, về tính chất kinh tế cũng nh mục đích, công dụng, vai trò của nó trong việc tạo ra sản phẩm, về đặc điểm phát sinh chi phí Để đáp ứng yêu cầu phải quản lý công tác kế toán phù hợp với từng loại chi phí, cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo những tiêu thức thích hợp Sau đây là một số cách phân loại chủ yếu:
* Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo tính chất, nội dung kinh tế: Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất khác nhau để chi ra các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố của chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực nào, ở đâu và mục đích hoặc tác dục của chi phí nh thế nào toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ đợc chia làm 4 yếu tố nh sau:
- Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Chi phí khác bằng tiền
Trong việc quản lý chi phí sản xuất cách phân loại này có tiêu dùng rất lớn căn cứ vào đó có thể biết đợc kết cấu, tỷ trọng từng loại chi tiết để phân tích đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất, lập bảng thuyết minh báo cáo tài chính phục vụ cho yêu cầu thông tin và quản trị Doanh nghiệp từ đó lập dự toán chi phí sản xuất, kế hoạch cung ứng vật t cho kỳ sau.
* Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mục đích, công dụng của chi phí Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều có mục đích và công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất Theo cách phân loại này, căn cứ vào mục đích và công dụng của chi phí trong sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích và công dụng, không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào.
Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc chia thành:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung
Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành trong Doanh nghiệp
1 Bản chất của giá thành sản phẩm.
Trong sản xuất, chi phí sản xuất mới chỉ là một mặt thể hiện sự hao phí Để đánh giá chất lợng sản phẩm kinh doanh của một Doanh nghiệp sản xuất, chi phí chi ra phải đợc xem xét trong mối quan hệ với mặt thứ hai, cũng là mặt cơ sở của quá trình sản xuất đó là kết quả thu đợc Quan hệ so sánh đó đã hình thành nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm.
Giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng sản phẩm đã hoàn thành.
Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp thể hiện các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh trong Doanh nghiệp, là thớc đo mức tiêu hao để bù đắp trong quá trình sản xuất (thành phẩm) hoặc kết thúc một số giai đoạn sản xuất (bán thành phẩm) chứ không tính cho sản phẩm còn đang nằm trên dây truyền sản xuất.
Giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau vốn có bên trong nó là chi phí sản xuất đã chi ra và lợng giá thành sử dụng thu đợc cấu thành trong khối sản phẩm, công việc đã hoàn thành Nh vậy, bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố chi phí và những sản phẩm, công việc đã hoàn thành.
Giá thành có hai chức năng chủ yếu là chức năng thớc đo bù đắp chi phí và chức năng lập giá Toàn bộ chi phí mà Doanh nghiệp chi ra để hoàn thành một khối lợng sản phẩm, công việc phải đợc bù đắp bằng chính số tiền thu về tiêu thụ, bán sản phẩm lao vụ Việc bù đắp các chi phí đầu t vào đó mới chỉ đảm bảo đợc quá trình tái sản xuất giản đơn Mục đích sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong cơ chế thị trờng đòi hỏi các Doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải, bù đắp mọi chi phí đầu t vào quá trình sản xuất và phải có lãi.
2 Phân loại giá thành sản phẩm.
Trong lý luận cũng nh trong thực tiễn công tác quản lý kế hoạch hoá giá thành từ khâu chỉ đạo thực hiện tổng kết rút kinh nghiệm ở các Xí nghiệp công nghiệp ta có thờng gặp nhiều loại giá thành khác nhau Do vậy để quản lý tốt chỉ tiêu giá thành ta cần phải phân loại chúng Việc phân loại giá thành sẽ giúp phân tích đợc những biến động của chỉ tiêu giá thành và chiều hớng của chúng để có biện pháp thích hợp nhằm hạ giá thành sản phẩm Căn cứ các tiêu thức khác nhau ngời ta phân các loại sau:
* Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành
Căn cứ vào thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành sản phẩm chia làm:
- Giá thành kế hoạch: Việc tính toán chính xác định giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất dựa trên chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch và đợc xem là mục tiêu phấn đấu của Doanh nghiệp, là cơ sở để phân tích, đánh gia tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp.
- Giá thành định mức: Việc tính giá thành định mức đợc thực hiện trớc khi tiến hành quá trình sản xuất dựa trên các định mức, dự toán chi phí tiến hành và chi phí cho đơn vị sản phẩm Giá thành định mức đợc xem là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn của Doanh nghiệp trong sản xuất giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế mà Doanh nghiệp áp dụng trong quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả của chi phí.
- Giá thành thực tế: Khác với hai loại giá thành trên, giá thành thực tế chỉ đựơc xác định khi quá trình sản xuất đã hoàn thành và dựa trên cơ sở số liệu chi phí thực tế đã phát sinh và tập hợp đợc trong kỳ và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất ra trong kỳ Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của Doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế tổ chức kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập của Doanh nghiệp.
* Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán
Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành:
- Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành sản xuất cộng thêm chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (chi phí quản lý và chi phí bán hàng) giá trị toàn bộ chỉ đợc tính toán khi sản phẩm, công việc đã đợc tiêu thụ, là căn cứ để tính toàn xác định lãi trớc thuế lợi tức của Doanh nghiệp. Để quản lý tốt giá thành ngoài việc quản lý tổng giá thành còn phải quản lý chung về mặt kết cấu Trong đó kết cấu giá thành của sản phẩm là tỷ trọng của từng khoản mục trong giá thành Kết cấu này thờng khác nhau giữa các ngành sản xuất, loại hình sản xuất và giữa các Doanh nghiệp Phù hợp với quá trình phát triển của trình độ sản xuất, quản lý, các quan niệm về giá thành sản phẩm có nhiều điểm khác nhau giữa các nớc trong từng thời kỳ.
3 ý nghĩa vai trò của chỉ tiêu giá thành đối với công tác quản trị.
Giá thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, chỉ tiêu giá thành sản phẩm chủ yếu phục vụ cho yêu cầu quản trị Doanh nghiệp, là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh của Doanh nghiệp Việc tính đúng, tính đủ giá thành giúp cho việc phản ánh đúng tình hình thực hiện và kết quả thực hiện giá thành của Doanh nghiệp xác định đúng đắn kết quả kỳ kinh doanh Thông qua việc phân tích tỷ lệ và mức hạ giá thành có thể thấy trình độ sử dụng, tiết kiệm hợp lý các yếu tố của quá trình sản xuất kinh doanh Từ đó giúp các nhà quản lý có những quyết định phù hợp với hoạt động của Doanh nghiệp mình.
Mặt khác xét trong mối quan hệ với giá thành và giá cả thì giá thành sản phẩm là phạm trù kinh tế khách quan của quá trình sản xuất hàng hoá và có quan hệ mật thiết với giá trị và giá cả hàng hoá Giá thành đợc coi là xuất phát điểm để xây dựng giá cả là giới hạn tối thiểu về lợng của giá cả, dới mức đó thì không để thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn Trên ý nghĩa đó thì giá thành sản phẩm là một bộ phận chủ yếu cấu thành nên giá thành Giá thành giá cả có quan hệ mật thiết, giữa giá thành sản phẩm với giá trị và giá cả luôn tồn tại khách quan một sự chênh lệch về lợng hoặc có lợi cho sản xuất hàng hoá trở thành điều kiện vật chất cho sản xuất phát triển hoặc có hai cho ngời sản xuất hàng hoá chỉ có thể tồn tại và phát triển khi ngời sản xuất đạt mức giá thành thấp hơn giá bán của hàng hoá.
Giá thành sản phẩm là cơ sở xuất phát để xây dựng và quy định giá cả sản phẩm Việc quy định giá cả đúng đắn phụ thuộc vào mức độ đầy đủ của việc xác giá thành của từng sản phẩm do Xí nghiệp đa ra.
Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Giữa chi phí và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ với nhau trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Chi phí là biểu hiện mặt hao phí còn giá thành biểu hiện mặt kết quả của quá trình sản xuất Đây là hai mặt thống nhất của một quá trình, vì vậy chúng giống nhau về chất Cả chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều bao gồm những hao phí về lao động số (V) và hao phí về lao động vật hoá (C) mà Doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành đựơc tính trên cơ sở chi phí sản xuất đã đợc tập hợp và số lợng sản phẩm đã đợc hoàn thành. Nội dung giá thành của sản phẩm chính là chi phí sản xuất đợc tính cho sản phẩm đó, cả đối với chi phí sản xuất và giá thành đều có nội dung cơ bản là biểu hiện bằng tiền của những chi phí Doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất Sự tiết kiệm hay lãng phí của Doanh nghiệp về chi phí sản xuất đều có ảnh hởng trực tiếp và quan trọng đến giá thành sản phẩm hạ hoặc cao Do vậy việc quản lý giá thành phải gắn với việc quản lý chi phí sản xuất.
Tuy nhiên do bộ phận chi phí sản xuất giữa các kỳ không đều nhau nên giá thành và chi phí sản xuất lại khác nhau về mặt lợng Đợc tính vào chỉ tiêu giá thành chỉ có những chi phí gắn liền với sản phẩm hay khối lợng công việc hoàn thành, không kể chi phí đợc chi ra trong kỳ kinh doanh nào Do lợng chi phí sản xuất kỳ tr- ớc chuyển sang kỳ sau nên tổng giá thành trong kỳ thờng không bằng tổng chi phí đã chi ra trong kỳ đó.
Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đợc biểu hiện qua biểu thức:
Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuấtphát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuấtdở dang cuối kỳ
Nh vậy tổng giá thành sản phẩm chỉ bằng tổng chi phí sản xuất phát sinh khi giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang.
Sự cần thiết và nhiệm vụ của công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp công nghiệp
Xuất phát từ yêu cầu thực tế, kết hợp với việc nghiên cứu bản chất và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm chúng ta thấy đợc vai trò vô cùng quan trọng của chúng trong hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là công việc đầu tiên cần thiết và không thể thiếu trong toàn bộ công tác kế toán của mỗi Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh.
Trong công tác quản trị Doanh nghiệp, chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn đợc các nhà quản lý quan tâm vì đó là những chỉ tiêu phản ánh chất lợng của hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp thông qua những thông tin về chi phí sản xuất và giá thành do bộ phận kế toán cung cấp, những nhà quản lý nắm đợc các chỉ tiêu thực tế của từng hoạt động của từng loại sản phẩm cũng nh kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, để phân tích, đánh giá tình hình sử dụng tài sản, vật t lao động, tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạhc giá thành của sản phẩm để có các quyết định quản lý thích hợp Việc phấn đấu hạ giá thành và nâng cao chất lợng là nhân tố quyết định nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp và nâng cao hiệu thu nhập của ngời lao động Do đó hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có một vị trí quan trọng trong hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp thông qua những thông tin về chi phí sản xuất và giá thành do bộ phận kế toán cung cấp, những nhà quản lý nắm đợc các chỉ tiêu thực tế của từng hoạt động của từng loại sản phẩm cũng nh kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, để phân tích, đánh giá tình hình sử dụng tài sản, vật t lao động, tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của sản phẩm đê có các quyết định quản lý thích hợp Việc phấn đấu hạ giá thành và nâng cao chất lợng là nhân tố quyết định nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp và nâng cao thu nhập của ngời lao động Do đó hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có một vị trí quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi Doanh nghiệp.
Kế toán chính xác chi phí sản xuất phát sinh không chỉ là việc tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ trung thực về mặt số lợng hao phí mà cả việc tính toán các chi phí bằng tiến theo đúng nguyên tắc và phản ánh từng loại chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh chi phí, thời điểm xảy ra và đúng đối tợng chịu chi phí.
Mặt khác muốn sử dụng chỉ tiêu giá thành sản phẩm vào quản lý thì phải tính đúng đủ giá thành Đó là việc tính toán chính xác và hạch toán đúng nội dung kinh tế của chi phí đã hao phí để sản xuất ra sản phẩm Muốn vậy phải xác định đúng đối tợng tính giá thành, vận dụng đúng phơng pháp tính giá thành và phải đợc tính trên cơ sở số liệu kế toán tập hợp chi phí sản xuất một cách chính xác Tính đủ giá thành là tính toán đầy đủ mọi hao phí đã bỏ những chi phí không liên quan đến giá thành sản phẩm nh các khoản chi phí mang tính chất tiêu cực, lãng phí không hợp ký, những khoản thiệt hại không đợc quy trách nhiệm đầy đủ, rõ ràng.
Việc tính đúng tính đủ giá thành sản phẩm giúp cho phản ánh đúng đắn tình hình và kết quả thực hiện kế hoạch giá thành của Doanh nghiệp, xác định đợc đúng đắn kết quả tài chính, tránh đợc kết quả lãi giả lỗ thật Chính vì vậy tính đúng, tính đủ giá thành có ý nghĩa hết sức quan trọng và thiết thực đối với việc tăng cờng và cải tiến công tác quản lý giá thành nói riêng và quản lý tài sản của Doanh nghiệp nãi chung. Để đáp ứng đợc những yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, nhiệm vụ đặt ra cho công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phÈm nh sau:
- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của Doanh nghiệp để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành, lựa chọn phơng pháp tập hợp hợp lý và phân bổ chi phí sản xuất và giá thành thích hợp và thực hiện tốt việc tính giá thành sản phẩm và kịp thời.
- Xây dựng quy tắc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp Quy định trình tự từng công việc phân bố các chi phí cho từng đối t- ợng, từng sản phẩm, từng chi tiết.
- Xác định chính xác chi phí về sản phẩm dở dang và cuối kỳ.
- Thực hiện phân tích tình hình thực hiện định mức dự toán chi phí sản xuất và tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm để có những kiến nghị đề xuất cho lãnh đạo Doanh nghiệp ra các quyết định thích hợp trớc mắt cũng nh lâu dài đối với sự phát triển sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
- Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành và giá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng khoản mục quy định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định.
- Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành cho lãnh đạoDoanh nghiệp, tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm để có những biện pháp thích hợp phấn đấu không ngừng tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phÈm.
Nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong Doanh nghiệp
1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất.
Chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng khác nhau, phát sinh ở nhiều địa điểm, ở từng địa điểm sản xuất lại có thể sản xuất chế biến nhiều loại sản phẩm khác nhau theo các quy trình công nghẹ riêng Do đó các chi phí phát sinh cần tập hợp theo các yếu tố khoản mục chi phí theo những giới hạn phạm vi nhất định để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Nh vậy xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí phạm vi sản xuất đợc tập hợp.
Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên và cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Có xác định đúng đối tợng thì việc tổ chức hạch toán mới đợc khoa học, hợp lý đảm bảo cho việc hạch toán tập hợp chi phí đợc chính xác, đầy đủ, kế toán sẽ loại bỏ đợc chi phí không thuộc đối t- ợng tập hợp của mình Từ đó làm cho giá thành sản phẩm đợc xác định kịp thời, chính xác so với những chi phí thực tế đã bỏ ra. Để xác định đúng đắn đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các Doanh nghiệp công nghiệp cần phải dựa trên những căn cứ sau:
- Đặc điểm tổ chức sản xuất: Doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo kiểu có phân xởng hay không có phân xởng Việc tổ chức này nhằm phục vụ cho nhu cầu
1 0 chỉ đạo sản xuất và quản lý kinh tế nhạy bén có hiệu quả hơn trong từng loại hình Doanh nghiệp cụ thể.
- Quy trình công nghệ, kỹ thuật sản xuất sản phẩm.
- Địa điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng của chi phí
- Yêu cầu và trình độ quản lý của Doanh nghiệp.
Tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng có tác dụng tốt cho việc tăng c- ờng quản lý sản xuất, công tác hạch toán chi phí nội bộ cũng nh phục vụ tốt cho việc tính giá thành sản phẩm kịp thời, chính xác.
Dựa vào những căn cứ trên đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong Doanh nghiệp sản xuất có thể là:
- Từng phân xởng, bộ phận, tổ đội sản xuất hoặc toàn Xí nghiệp.
- Từng giai đoạn công nghệ, hoặc toàn bộ quy trình công nghệ.
- Từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng, hạng mục công trình.
- Tng bộ phận, chi tiết sản phẩm.
Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý khoa khọc thì mới có thể tính giá thành sản phẩm chính xác, kịp thời đợc Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành, Doanh nghiệp, mối quan hệ của hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ quản lý và hạch toán Tuy nhiên có thể khái quát chung qua các bớc nh sau:
- Bớc 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối t ợng sử dụng.
- Bớc 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng công việc phục vụ và giá thành đơn vị công việc.
- Bớc 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan.
- Bớc 4: Xác định chi phí dở dang cuối cùng.
2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là phơng pháp hoặc hệ thống các ph- ơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố, khoản mục trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí có nhiều loại khác nhau. Vì vậy cần phải có những phơng pháp tập hợp chi phí khác nhau cho mỗi loại đối t- ợng Hiện nay trong thực tế thờng áp dụng rất nhiều phơng pháp khác nhau Sau đây là một số phơng pháp chủ yếu.
* Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo chi phí hoặc bộ phận sản xuÊt
Theo phơng pháp này các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo từng chi tiết hoặc bộ phận sản phẩm và giá thành sản phẩm đợc xác định bằng tổng số chi phí của các chi tiết bộ phận cấu thành sản phẩm.
Phơng pháp này khá phức tạp, chỉ áp dụng hạn chế ở Doanh nghiệp chuyên môn hoá sản xuất cao, sản xuất ít loại sản phẩm, mang tính chất đơn chiếc và có ít chi tiÕt bé phËn.
* Phơng pháp hạch toán chi phí theo sản phẩm
Theo phơng pháp này các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo từng thứ sản phẩm riêng biệt Nếu quá trình sản xuất trải qua nhiều phân xởng, giá thành sản phẩm có thể đựơc xác định bằng phơng pháp trực tiếp hoặc tổng cộng chi phí.
Phơng pháp này đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp sản xuất hàng loạt và có khối lợng lớn.
* Phơng pháp hạch toán chi phí theo nhóm sản phẩm
Theo phơng pháp này, các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo nhóm sản phẩm cùng loại Khi áp dụng phơng pháp này thì giá thành sản phẩm đợc xác định bằng nhiều phơng pháp trực tiếp, hệ số, tỷ lệ
Phơng pháp này đợc áp dụng ở các Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm nhiều chủng loại, có quy cách khác nhau.
* Phơng pháp hạch toán chi phí theo đơn đặt hàng
Các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo các đơn đặt hàng riêng biệt khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng số chi phí tập hợp theo đơn đặt hàng là giá trị thực tế của giá thành sản phẩm, khối lợng công việc hoàn thành theo đơn đặt hàng.
Phơng pháp này đợc áp dụng rộng rãi ở các Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn chiếc nh Doanh nghiệp cơ khí chế tạo
* Phơng pháp hạch toán chi phí theo giai đoạn công nghệ
Theo phơng pháp này các chi phí phân tích theo từng loại sản phẩm hoặc bán thành phẩm Đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp mà toàn bộ công nghệ sản xuất đợc chia ra làm nhiều giai đoạn công nghệ và nguyên liệu chính đợc chế biến một cách liên tục từ giai đoạn đầu đến giai đoạn cuối theo một trình tự nhất định.
Nh vậy việc lựa chọn phơng pháp nào để hạch toán chi phí sản xuất cần phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm quy trình công nghệ của Doanh nghiệp.
3 Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các Doanh nghiệp.
Theo hệ thống kế toán Doanh nghiệp, hàng tồn kho của mỗi Doanh nghiệp có thể bao gồm: Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Các Doanh nghiệp chỉ đợc áp dụng một trong hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là: Kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ.
Tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
Đặc điểm chung ảnh hởng đến công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
1 Lịch sử hình thành, nhiệm vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam.
Năm 1990, Nhà nớc ta đã ban hành luật Công ty và luật Doanh nghiệp t nhân, đánh dấu một mốc quan trọng trong quá trình đổi mới nền kinh tế, chuyển sang nền kinh tế nhiều thành phần, vận động theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, theo định hớng xã hội chủ nghĩa. Đứng trớc chủ trơng đổi mới của Đảng và Nhà nớc, nhận thức rõ vai trò quan trọng của ngành công nghiệp bao bì trong đời sống kinh tế, văn hoá, xã hội cùng với kiến thức và kinh nghiệm của bản thân về lĩnh vực này năm 1992, kỹ s Trử Văn Thìn đã xin phép thành lập cơ sở sản xuất bao bì Hoa Nam với ngành nghề sản xuất kinh doanh chính là sản xuất màng mỏng PP, PE Đến năm 1947, ngành nghề này không còn phù hợp với thị trờng bao bì Hà Nội cũng nh trong nớc kỹ s Trử Văn Thìn xin phép thành lập Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam theo giấy phép thành lập số 3608/GP-TLDN ngày 14/7/1997 của UBND thành phố Hà Nội Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam ra đời trên nền tảng của xởng sản xuất bao bì Hoa Nam trớc đây cha mở rộng về quy mô hoạt động và phát triển thêm một số ngành nghề.
Ngay từ khi mới ra đời, dù trong thời gian ngắn, Doanh nghiệp đã nhanh chóng khẳng định đợc vai trò của mình từng bớc đi lên, nâng cao uy tín của mình với khách hàng, dần tạo đợc vị thế trong ngành công nghiệp bao bì Hà Nội và miền Bắc với các bạn hàng truyền thống nh:
- Công ty bán kẹo Hải Hà
- Công ty bán kẹo Tràng An
- Liên doanh bán kẹo Hải Hà Kotobuky
- Liên doanh sản xuất hạt giống lai Biosad
- Liên doanh sản xuất bơm tiêm dùng một lần VINAHANKOOK
- Công ty nhựa y tế MEDIPLAST – bộ y tế
1.2 Nhiệm vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
Theo giấy phép thành lập của UBND thành phố Hà Nội, Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam là một đơn vị hạch toán kinh tế độc lập, có t cách pháp nhân, có tài khoản Ngân hàng, có con dấu riêng và đợc phép kinh doanh các ngành nghề sau:
- Sản xuất màng mỏng bao bì PP,PE, HD, OPP và in bao vì trên màng mỏng nhùa.
- Buôn bán t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng
- Đại lý mua, đại lý bán, ký gửi hàng hoá
2 Tổ chức bộ máy quản lý của Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam.
Bộ máy quản lý của Doanh nghiệp đợc tổ chức theo kiểu một cấp, trực tuyến. Doanh nghiệp là một đơ vị hạch toán kinh tế độc lập với t cách pháp nhân đầy đủ, đợc quyền trực tiếp quan hệ với Ngân hàng, cơ quan thuế, các khách hàng trong và ngoài nớc.
Giám đốc DN (chủ DN)
Phó Giám đốc KD Phó Giám đốc phụ trách sản xuất
B ộ p hậ n g ia o d ị ch , b án h à ng (b ộ p hậ n k in h doanh )B ộ p hậ n K C S sả n p hẩ m Đội xe chuyên chở hàng hoá và giao dịchộ i x e c hu yên c hở h à ng h oá v à g ia o d ị ch B ộ p hậ n k ế to án tà i c hí nh P h ân x ởn g t hô i m à ng ba o b ×
P h ân x ởn g O P P , P E P h ân x ởn g c ôn g t hủ c ôn g B ộ p hậ n k ho
Sơ đồ I: Tổ chức bộ máy hoạt động của Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
Qua sơ đồ trên cho thấy:
* Về quy mô: Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam là một Doanh nghiệp nhỏ, trong khối các Doanh nghiệp vừa và nhỏ đợc Nhà nớc khuyến khích phát triển.
+ Chủ Doanh nghiệp (kỷ s Trữ Văn Thìn) kiêm Giám đốc Doanh nghiệp là ngời đứng đầu bộ máy quản lý Doanh nghiệp, Giám đốc là ngời quản lý trực tiếp bộ phận kế toán tài chính, một mặt chịu trách nhiệm trớc pháp luật và các cơ quan chức năng về hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp, mặt khác là ngời đứng ra điều hành chỉ dẫn các hoạt động của Doanh nghiệp theo định hớng Doanh nghiệp đã đề ra Giúp việc cho Giám đốc là 2 phó Giám đốc phụ trách 2 phần việc khác nhau là phó Giám đốc phụ trách kinh doanh và phó Giám đốc phụ trách sản xuÊt.
* Khối văn phòng có 3 phòng chức năng, đứng đầu là phó Giám đốc kinh doanh, phó Giám đốc kinh doanh trực tiếp chỉ đạo các phòng chức năng Các phòng chức năng hỗ trợ nhau và giúp đỡ các phân xởng, bộ phận sản xuất, cụ thể.
+ Bộ phận giao dịch và bán hàng gồm 3 nhân viên, phụ trách công tác điều phối NVL, giao dịch với khách hàng và bán hàng.
+ Bộ phận KCS có chức năng kiểm tra chất lợng NVL đầu vào sản phẩm qua từng công đoạn sản xuất, đặc biệt là ở khâu thành phẩm trớc khi xuất bản cho khách hàng Bộ phận này gồm 01 nhân viên với sự giúp đỡ của bộ phận kinh doanh.
+ Đội xe chuyên chở hàng hoá và giao dịch: gồm 01 nhân viên và 2 xe ô tô
(01 xe ô tô tải trọng lợng 0,5 tấn và 01 xe ô tô 12 chỗ ngồi).
* Bộ phận kế toán tài chính: Gồm 3 nhân viên phụ trách công tác tài chính kế toán của Doanh nghiệp và do Giám đốc trực tiếp quản lý Tham mu cho Giám đốc về việc quản lý nguồn vốn, các số liệu kế toán tài chính, quyết toán, báo cáo tài chính lên cơ quan quản lý chức năng khác nhau Đứng đầu là phó Giám đốc phụ trách sản xuất, trực tiếp điều hành các phân xởng sản xuất và bộ phận kho trên cơ sở lệnh sản xuất sản phẩm do bộ phận kinh doanh lập và sự giúp đỡ của bộ phận kỹ thuật các phân xởng có mối liên hệ mật thiết với nhau tạo nên một quy trình sản xuÊt khÐp kÝn Cô thÓ:
+ Phân xởng màng bao bì: Gồm 06 công nhân, đứng đầu là 1 tổ trởng phân x- ởng này có nhiệm vụ nhân nhựa hạt từ kho cùng một số nguyên vật liệu phụ và phụ gia khác để tạo ra màng bao bì qua hệ thống máy thôi màng.
+ Phân xởng in màng bao bì: Gồm 04 công nhân, màng bao bì mà màng bao bì sau khi thoi đợc đa xuống phân xởng này đợc lắp lên máy in và tiến hành in bao bì trên máy đồng theo ma két chế bản sẵn ăn mòn vào quả lô Tuỳ theo số mầu trên mẫu in màng bao bì mà màng đợc in theo các công đoạn khác nhau Ví dụ để có một sản phẩm in túi đựng ngô 9698 của liên doanh Biosud phải có 2 công đoạn in:
Công đoạn I: in 06 mẫu cho 2 mặt màng bao bì
Công đoạn II: lắp màng đã in 06 mầu ở công đoạn 1, in chồng thêm 02 mầu ta mới đợc 1 sản phẩm in là loại 9698 hoàn chỉnh.
+ Phân xởng cắt dán bao bì: gồm 17 công nhân làm theo 2 ca phân xởng này có nhiệm vụ nhân màng trắng từ phân xởng thỗi và màng in từ phân xởng in rồi tiến hành cắt dán thành túi theo kích thớc mẫu trên máy cắt dán.
+ Phân xởng màng phức OPP: Đây là công nghệ khá hiện đại trong ngành công nghệ bao bì nói chung và là hớng phát triển của Doanh nghiệp trong vài năm tơi Màng PP trắng hoặc in đợc chuyển tới PX này và công nhân tiến hành công đoạn tráng lớp màng phức OPP lên màng trắng hoặc in trên máy này gồm 06 công nhân với một dây truyền tráng màng hoàn chỉnh Tháng 1-02 Doanh nghiệp dự kiến sẽ đầu t thêm 01 dây truyền tráng màng của Trung Quốc với tổng vốn đầu t khoảng
Máy thổi màng bao bì Màng bao bì trắng và sù
Mực, dung môi Máy in màng bao bì
Màng bao bì trắng in và sù in
Xẻ màng bao bì trên máy
Máy, tráng màng OPP, PE Máy tráng OPP, PE ChÊt phô gia
+ Phân xởng gia công thủ công: Có một số mặt hàng của Doanh nghiệp mà sau khi tiến hành sản xuất trên máy đòi hỏi phải có một công đoạn gia công thủ công thêm Ví dụ nh sản phẩm đựng bơm tiêm y tế của liên doanh VINAHANKOOK và của Công ty nhựa y tế MEDIPLAST, sau khi cắt dán thành túi sản phẩm sẽ đợc đa xuống phân xởng này để công nhân tiến hành lọc và bấm đít cắt của sản phẩm trớc khi đóng hộp để KCS kiểm tra chất lợng lần cuối.
+ Bộ phận kho: Doanh nghiệp có 01 thủ kho phụ trách 3 kho là
- Kho thành phẩm đầu ra
- Kho phế phẩm và các sản phẩm sai quy cách chờ xử lý + Bộ phận phụ trách kỹ thuật và sửa chữa máy móc thiết bị: gồm 01 nhân viên sửa chữa máy móc thiết bị và sự hỗ trợ giám sát về kỹ thuật của phó Giám đốc phụ trách sản xuất.
3 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Doanh nghiệp t nh©n Hoa Nam.
kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
chiếu với kế toán tổng hợp và xin ý kiến của Giám đốc về chi phí tiêu hao sản xuất sản phẩm và xác định giá bán của sản phẩm.
* Thủ quỹ kiêm kế toán NVL và cung cấp công cụ dụng cụ có nhiệm vụ: + Nhập và xuất tiền mặt, theo dõi lơng tiền mặt tồn két
+ Đối chiếu thờng xuyên với kế toán tổng hợp các nghiệp vụ có liên quan. + Theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất từng loại NVL, công cụ dụng cụ, sự biến động của giá cả NVL trên thị trờng.
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp đều đợc ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ, đúng đối tợng và theo tr×nh tù thêi gian.
6 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán và hệ thống tài khoản áp dụng tại Doanh nghiệp.
6.1 Đặc điểm tổ chức bộ sổ kế toán tại Doanh nghiệp
Phơng pháp hạch toán tại Doanh nghiệp theo phơng pháp kế toán thờng xuyên và để phù hợp với đặc điểm sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý, Doanh nghiệp áp dụng sổ kế toán theo hình thức “chứng từ – ghi sổ”
6.2 Hệ thống tài khoản áp dụng tại Doanh nghiệp
Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam là một Doanh nghiệp có quy mô kinh doanh nhỏ, loại hình kinh doanh khá giản đơn, hệ thống tài khoản sử dụng tại Doanh nghiệp có số lợng ít và giống hệ thống tài khoản mới ban hành theo quyết định số
1141 TC/GDKT ngày 01/11/1995 của bộ trởng bộ tài chính.
II Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
1 Đặc điểm chi phí sản xuất của Doanh nghiệp và việc phân loại chi phí sản xuất.
Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam là một đơn vị chuyên sản xuất các loại sản phẩm bao bì từ ni long nên chi phí sản xuất của Doanh nghiệp cũng bao gồm nhiều loại, nhiều yếu tố chi phí khác nhau đợc bỏ ra trong quá trình sản xuất ra các sản phẩm Mỗi phân xởng lại chuyên môn hoá sản xuất từng công đoạn của sản phẩm khác nhau nên các chi phí sản xuất đợc tập hợp riêng cho từng phân xởng Tuy nhiên, để tạo thành sản phẩm hoàn chỉnh cần có sự liên kết giữa các phân xởng. Để sản xuất ra một sản phẩm hoàn chỉnh, hiện nay Doanh nghiệp có các loại chi phí sản xuất sau:
* Chi phí NVL trực tiếp – chi tiết cho từng phân xởng: là các chi phí chủ yếu để tạo ra sản phẩm Sau quá trình sản xuất kết chuyển luôn vào trị giá sản phẩm Chi phí này thờng chiếm 70% đến 75% trong giá thành, bao gồm:
+ Chi phí vật liệu chính: hạt nhựa các loại, mực in, dung môi, hạt tan, bột mÇu.
+ Chi phÝ NVL phô: chÊt phô gia, quai tói
+ Bao bì, công cụ lao động, phụ tùng thay thế
Khoản mục này đợc tập hợp ở “bảng phân bổ NVL trực tiếp” chi tiết cho các khonả theo từng tháng/
* Chi phí nhân công trực tiếp: Chi tiết cho từng phân xởng: là các chi phí lao động sống nh tiền lơng và các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất tại các phân xởng Khoản mục chi phí này đợc tập hợp tại “Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng” theo phân xởng trong từng tháng.
* Chi phí xuất dùng nội bộ: Do tính chất sản phẩm của Doanh nghiệp nên thành phẩm của phân xởng này lại là bán thành phẩm của phân xởng kia Vì vậy có sự xuất dùng giữa các Xí nghiệp trong Doanh nghiệp với nhau.
+ Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các chi phí nh: điện nớc, khấu hao, chi phí thuê nhà xởng đợc hạch toán trên sổ tải khoản 627 chi tiết cho từng phân x- ởng.
2 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất. Để thực hiện công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm thì việc xác định chúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có vai trò rất quan trọng Để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần căn cứ vào nhiều yếu tố Doanh nghiệp thơng mại Hoa Nam có quy trình công nghệ sản xuất khá phức tạp, chế biến liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn, tổ chức sản xuất theo từng phân xởng sản phẩm của Doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, nhiều quy cách khác nhau Mỗi phân xởng sản xuất nhiều loại sản phẩm Xuất phát từ thực tế trên của Doanh nghiệp, để phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng, Doanh nghiệp đã xác định đối tợng tập hợp chi phí đợc xác định là từng phân xởng sản xuất và đợc chi tiết đến từng loại sản phẩm.
Vì dụ, tháng 05/2001, ở phân xởng in của Doanh nghiệp đã tiến hành in các loại màng dây truyền dịch của MEDIPLAST, bơm tiêm loại 5ml của MEDIPLAST, bơm tiêu loại 5ml của VINAHANKOOK, túi đựng keo 50kg của công ty TNHH Đức Hng Do vậy đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tại phân xởng in là 4 loại sản phẩm in trên.
Phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất đợc áp dụng ở Doanh nghiệp là phơng pháp kê khai thờng xuyên.
* TK 621: Chi phí NVL trực tiếp, TK này đợc mở chi tiết cho từng phân x- ởng:
621.4: Phân xởng tráng OPP-PE
621.5: Phân xởng gia công thủ công
Tại mỗi phân xởng, TK này lại đựơc mở chi tiết cho từng loại NVL, nh:
TK 621- Phân xởng thôi đợc mở chi tiết
621.1-PE- Hạt nhựa PE 621.1-LLDPE- hạt nhựa LLDPE 621.1-HD – hạt nhựa HD 621.1-HT - hạt tán
* Tài khoản 622- chi phí nhân công trực tiếp, TK này đợc mở chi tiết cho tõng PX nh sau:
622.4- Phân xởng tráng OPP-PE
622.5- Phân xởng gia công thủ công
* Tài khoản 627- chi phí sản xuất dùng, TK này đợc mở chi tiết nh sau:
627.4- Phân xởng tráng OPP-PE
627.5- Phân xởng gia công thủ công
627.6- Bộ phận kỹ thuật và bộ phận kho
* Tài khoản 154-chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK này đợc mở chi tiết nh sau:
154.4- Phân xởng tráng OPP-PE
154.5- Phân xởng gia công thủ công
Tại từng phân xởng, TK này đợc mở chi tiết theo từng loại sản phẩm.
* Tài khoản 152- Nguyên vật liệu TK này đợc mở chi tiết
152.2-PE- Hạt nhựa PE 152.2-LLDPE- nhùa LLDPE 152.2-HD – nhùa HD 152.2-HT – mùc in
TK 152.3 Nguyênvật liệu phụ: 152.3- Htan: hạt tan
152.3- HMầu: hạt mầu 152.3- khác: NVL phụ khác 152.4: Phế liệu, phế phẩm.
TK 153-công cụ dụng cụ
Chi tiết 214.1-hao mòn TSCĐ hữu hình
214.3- hao mòn TSCĐ vô hình
TK 142- Chi phí trả trớc
TK 335- Chi phí phải trả
TK 338- Phải trả phải nộp khác
Chi tiết: 3381- Tài sản thừa chờ xử lý
338.3 - BHXH 338.8 – Phải trả phải nộp khác 33.8.1 – Phải nộp tiền nhà 338.8.2 – Phải trả khác
4 Quy trình tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất.
4.1 Chi phÝ NVL trùc tiÕp Để sản xuất ra các loại sản phẩm bao bì, Doanh nghiệp sử dụng rất nhều loại NVL NVL đợc chia thành:
+ Nhựa PP, PE, HB các loại
Các NVL này đợc các phân xởng về theo các phiếu xuất kho theo định mức. Định kỳ cuối tháng, kế toán vật t tổng hợp các phiếu này và tiến hành lập bảng phân bổ NVL Trên bảng chỉ là chi phí NVL thực chất sử dụng sản xuất, đã trừ đi số cha dùng để kỳ sau.
Biểu số 4: Bảng phân bổ NVL trực tiếp (tháng 5/2001) Đơn vị tính: Đồng
Mã TK Ghi có TK
Nh vậy, PX thôi trong tháng 5/2001 nhận đợc 1 lợng NVL chính là 37.076.500đ và NVL phụ là 12.155.750 để sản xuất ra các loại màng trắng trong và trắng sừ thành phẩm Ngoài ra, PX thổi còn nhận đợc trị giá NVL chính là 23.175.500 và NVL phụ 21.173.400 để sản xuất ra bán thành phẩm phục vụ cho các công đoạn hoàn thành tiếp theo Các loại bán thành phẩm tại PX thôi hết ngày 31/05/2001 là:
+ Màng DDT của Công ty MEDIPLAST
+ Màng HDPE 5 ml của Công ty MEDIPLHST
+ Màng HDPE 5ml của liên doanh Hankook
+ Màng keo 50g của Công ty Đức Hng Đến thời điểm cuối tháng kế toán tập hợp chi phí tiến hành tập hợp chi phí riêng cho từng PX về khoản mục chi phí NVL trực tiếp căn cứ vào các báo cáo của từng phân xởng nh:
+ Báo cáo đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (biểu số 5)
+ Báo cáo sản phẩm hoàn thành (biểu 6)
+ Bảng giá thành kế hoạch năm 2001 (biểu 7)
Biểu số 5: Báo cáo đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ (Tháng 5/2001) Đơn vị tính: Đồng
Diễn giải Tổng CP NVL trùc tiÕp
Sản phẩm SX trong kú
Sản phẩm dở dang cuèi kú
Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Biểu số 6: Báo cáo sản phẩm hoàn thành tháng 5/2001
STT Tên sản phẩm Đơn vị tính Số lợng
Màng kẹo 50g của Đức Hng
Kg Kg Kg Kg Kg
Biểu số 7: Bảng giá thành kế hoạch năm 2001 (tính cho 1000kg đơn vị sản phẩm ) Đơn vị tính: Đồng
Khoản mục Màng DDT Màng HDPE
Tại Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam, mỗi phân xởng thờng sản xuất nhiều loại sản phẩm, nên để tính chi tiết NVL xuất dùng cho từng quy cách sản phẩm, kế toán chi phí phải tiến hành phân bổ các chi phí NVL cho các loại sản phẩm Các loại chi phí NVL chính đợc phân bổ theo tiêu thức là định mức tiêu hao của khoản mục NVL Sau khi tổng hợp đầy đủ các số liệu, cuối tháng kế toán chi phí phân bổ chi phí NVL cho các đối tợng chịu chi phí.
* Phân bổ chi phí NVL chính trực tiếp.
Hệ số phân bổ chi phí (HTP)
Chi phÝ NVL chÝnh (TK 621)
Tổng chi phí NVL chính tính theo định mức
Với phân xởng thôi, tháng 5/2001, hệ số H=1,13
Khi đó chi phí NVL chính đợc phân bổ cho các sản phẩm hoàn thành nh sau:
STT Loại sản phẩm Tổng định mức Tổng thực tế
Và lập bảng phân bổ chi phí NVL chính cho các bán thành phẩm.
Hệ số phân bổ chi phí H của PX thôi tháng 5/2001 là HTP = 0,92
Biểu số 09: Bảng phân bổ chi phí NVL chính cho các bán thành phẩm tại PX thôi TS/2001.
STT Loại sản phẩm Tổng định mức Tổng thực tế
Tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm
1 Công tác quản lý giá thành ở Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam.
Cuối kỳ, sau khi đã tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất, kế toán bắt đầu công việc tính giá thành sản phẩm Đối với Doanh nghiệp, việc tính chính xác và đầy đủ giá thành của từng loại sản phẩm là yêu cầu rất quan trọng, nó chi phối tới các chỉ tiêu kinh tế khác Vì vậy việc tổ chức quản lý giá thành đợc bộ phận kế toán Doanh nghiệp rất coi trọng Nếu làm tốt công tác này sẽ giúp cho nhà quản lý ra quyết định đợc đúng đắn và kịp thời, đồng thời chấn chỉnh các khoản cần thiết.
Giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp đợc tính theo 3 khoản mục chi phí sau:
+ Chi phÝ NVL trùc tiÕp
+ Chi phí nhân công trực tiếp
+ Chi phí sản xuất chung
2 Đối tợng tính giá thành.
Do đặc điểm quy trình công nghệ của Doanh nghiệp khá phức tạp và độc lập với nhau Mỗi một công đoạn sản xuất đều có thể có sản phẩm hoàn thành Do vậy, đối tợng tính giá thành là các mặt hàng bao bì thuộc 5 nhóm sản phẩm sau:
+ Màng bao bì nilông trắng trong và trắng sù
+ Màng bao bì ni lông trắng in và sù in
+ Màng bao bì trắng OPP trắng và in
+ Túi bao bì nilông trắng, trong và trắng sừ
+ Túi bao bì nilông trắng in, sừ in, tráng OPP in
3 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ. ở Doanh nghiệp sản phẩm làm đổ cuối kỳ thờng là những bán thành phẩm.Nhìn chung, do tính chất sản phẩm nên sản phẩm làm ở cuối kỳ ở các phân xởng của Doanh nghiệp là khá lớn Để xác định chính xác số sản phẩm này đòi hỏi phải kiểm kê chính xác Hàng tháng, các phân xởng mình bao gồm sản phẩm hoàn thành
5 0 và sản phẩm dở dang kế toán căn cứ vào số lợng sản phẩm dở dang để đánh giá sản phẩm dở dang.
Chi phí về sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính nh sau:
= Chi phÝ PS§ ®Çu kú + Chi phÝ NVL thùc tÕ trong kú
SP hoàn thành trong kỳ + Sản phẩm dở dang cuối kỳ x Sản phẩm dở dang cuèi kú Căn cứ theobáo cáo sản phẩm dở dang T5/2001 của PX thổi (biểu 5) ta thấy chỉ có 4 loại sản phẩm có sản phẩm dở dang là Màng PPT của MEDI có 476,7 kg Màng HDPE của MEDI có 735 kg, Màng HDPE của HAKOOK có 1175,3 kg và Màng keo 50g có 1098,2kg, và theo số liệu của T4/2001 chuyển sang thì tất cả các loại sản phẩm đều không có Khi đó chi phí SPDD cuối kỳ (tiến hành đánh giá SPDD cuối kỳ theo chi phí NVL chính trực tiếp) sẽ là:
Chi phÝ SPDD cuèi kú
(tơng tự tính cho các sản phẩm còn lại)
4 Phơng pháp tính giá thành.
Tại Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam, do đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành phù hợp cho nên phơng pháp tính giá thành là phơng pháp giản đơn.
Tổng giá thành của từng sản phẩm đợc xác định nh sau:
Tổng giá thành = Sản phẩm dở dang đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ - Sản phẩm dở dang cuèi kú
Từ đó trên cơ sở số lợng sản phẩm hoàn thành xác định đợc giá thành đơn vị sản phẩm:
Giá thành đơn vị sản phẩm
Số lợng sản phẩm hoàn thành Tại PX thổi tháng 5/2001, kế toán lập bảng tính giá thành cho các sản phẩm sản xuất trong kỳ theo biểu số 23 nh sau:
Biểu số 23: Bảng tính giá thành sản phẩm – sổ TK 154 (T5/2001) Đơn vị: Đồng
Diễn giải D đầu kỳ TK 621 TK 622 TK 627 Cộng Nợ TK
III Phân tích tình hình chi phí và giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp
1 Phân tích chỉ tiêu giá thành đơn vị sản phẩm.
Giá thành đơn vị sản phẩm phản ánh tổng số chi phí mà một đơn vị sản phẩm phải gánh chịu Khi phân tích chỉ tiêu này, trớc hết ta cần phân tích sự biến đổi của từng yếu tố chi phí trong giá thành đơn vị để thấy đợc sự ảnh hởng của từng loại ci đến giá thành, từ đó giúp đa ra các biện pháp để điều chỉnh từng loại chi phí cho hợp lý nhằm giảm tối thiểu giá thành đơn vị sản phẩm.
Tại Doanh nghiệp, kỳ tính giá thành là theo tháng Ta có thể phân tích qua giá thành thực tế và giá thành kế hoạch của sản phẩm Màng PP trắng sừ K9 trong tháng 5/2001 nh sau:
STT Khoản mục Giá kế hoạch Giá thực tế
Cộng giá thành đơn vị 16.832,1 16.595,2
Qua số liệu trên cho thấy giá thành đơn vị thực tế tháng 5/2001 đã giảm so với kế hoạch là 236,9 đồng/1sản phẩm kết quả này là do sự biến đổi (tăng giảm) của các yếu tố chi phí mà chủ yếu là chi phí thực tế đã giảm so với kế hoạch cụ thể.
+ Chi phí vật liệu chính giảm 193,2 đồng/1sản phẩm, nh vậy thực tế giá trị NVL chính cho một sản phẩm đã tiết kiệm đợc 193,2 đồng Điều này là do Doanh nghiệp đã cải tiến công nghệ sản xuất ở khâu thổi màng.
+ Chi phí sản xuất chung giảm 125 đồng /1sản phẩm
Tuy nhiên, chi phí NVL phụ lại tăng 80,8đ/1sản phẩm Đây có thể là do việc quản lý và sử dụng lãng phí NVL phụ hoặc do khâu thu mua cha tìm đợc nguồn NVL phù hợp gây thất thoát và mất mát.
Nh vậy, thông qua sự phân tích trên cho thấy bên cạnh các khoản mục chi phí mà kế hoạch lập gần sát so với thực tế còn một vài khoản mục lập khá cao nh NVL phô.
2 Phân tích khoản mục giá thành.
Hiện nay, tại Doanh nghiệp kế toán không tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chuẩn của Nhà nớc, nhng trong bảng tổng hợp chi phí sản xuất có chi tiết theo từng khoản mục Với từng khoản mục giá thành sẽ tiến hành phân tích cả về số tơng đối và số tuyệt đối của từng khoản mục trong tổng chi phí hay tỷ trọng
5 2 của từng khoản mục từ đó có thể thấy đợc tác động của từng khoản mục tới giá thành đơn vị sản phẩm.
* Khoản mục NVL trực tiếp.
Do tính chất sản phẩm nên chi phí NVL trực tiếp chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, năm 1999 khoản mục này chiếm 55,16% năm 2000 chiếm 58,2% Sự biến động ở khoản mục này là do các nguyên nhân: do sự thay đổi về cơ cấu sản phẩm, về mức tiêu hao vật t, về giá cả vật liệu mỗi loại.
* Khoản mục nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Trong năm 1999 khoản mục này chiếm tỷ trọng 7,3% năm 2000 chiếm 7,42% Xét về số tơng đối tăng 0,12%.
Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
Nhận xét chung về công tác quản lý và hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm ở Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
Cùng với nhịp độ phát triển của đất nớc, của thời đại nói chung hoà nhập trong cơ chế thị trờng Sau 9 năm xây dựng và phát triển Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam đã không ngừng vơn lên tự khẳng định mình là một Doanh nghiệp thuộc khối các Doanh nghiệp vừa và nhỏ ngoài quốc doanh, sản xuất kinh doanh có hiệu quả các sản phẩm bao bì bằng nhựa, tạo đợc uy tín đối với bạn hàng, trong thị trờng Hà Nội và các tỉnh miền Bắc và miền Trung Để đạt đợc các thành quả trên, Doanh nghiệp đã có ảnh hởng đúng đắn cho chiến lợc sản xuất kinh doanh, nắm bắt đợc nhu cầu thị hiếu của khách hàng, từng bớc chuyển dịch cơ cấu sản phẩm và tổ chức hạch toán kinh tế khá triệt để toàn diện Là một Doanh nghiệp nhỏ những Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam đã đề ra đợc những đối sách thích hợp và tổ chức tốt việc thực hiện các đối sách đó.
Nhận thức đợc vai trò quan trọng trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, Doanh nghiệp đã tổ chức công tác kế toán một cách khá khoa khọc và hợp lý, vừa đảm bảo cho kế toán thực hiện tốt nhiệm vụ và chức năng của mình, vừa đảm bảo tính gọn nhẹ trong bộ phận kế toán Trên cơ sở phân tích đánh giá các số liệu, thông tin mà kế toán cung cấp, ban Giám đốc có thể đa ra các quyết định và giải pháp phù hợp với việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một trong các cơ sở để ban Giám đốc Doanh nghiệp phân tích, đánh giá một cách đầy đủ, khách quan, tình hình quản lý của mình.
1 Về bộ máy kế toán của Doanh nghiệp.
Nhìn chung, bộ máy kế toán đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu của một Doanh nghiệp nhỏ có ít nghiệp vụ phát sinh Công tác tổ chức sắp xếp các nhân viên phù hợp với năng lực, trình độ và khả năng chuyên môn, điều này đã động viên mọi ng- ời cùng đoàn kết, tơng trợ giúp đỡ lẫn nhau để hoàn thành tốt khối lợng công việc.
Bộ máy kế toán của Doanh nghiệp đợc tổ chức theo hình thức tập trung, phù hợp với quy mô sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp Hình thức tổ chức kế toán này tạo điều kiện cho Doanh nghiệp nằm toàn bộ thông tin kế toán từ đó có thể đánh giá chính xác, chỉ đạo kịp thời hoạt động của toàn Doanh nghiệp.
2 Về hệ thống sổ sách.
Doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách, chứng từ kế toán tơng đối đầy đủ theo quy định của chế độ kế toán Nhà nớc nhgn vẫn phù hợp với hoạt động của Doanh nghiệp Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán đựơc tổ chức luân chuyển một cách khá khoa khọc và chặt chẽ đáp ứng nhu cầu thông tin Nhờ đó tăng cờng khả ănng thu nhập và xử lý thông tin kế toán, thúc đầy quá trình lập báo cáo Việc vận dụng hình thức tổ chức sổ sách kế toán “chứng từ ghi sổ ” là phù hợp với tình hình hoạt động của một Doanh nghiệp có quy mô nhỏ nh Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam.
2 Về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp.
Tuy là một Doanh nghiệp nhỏ, cơ cấu mặt hàng rất đa dạng nhng công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở đây là khá nền nếp và ổn định việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xởng, sau đó chi tiết cho từng sản phẩm hoặc từng nhóm sản phẩm Đối tợng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng của mỗi giai đoạn sản xuất là tơng đối hợp lý, tạo điều kiện cho phơng pháp tính giá thành sản phẩm sử dụng phơng pháp giản đơn Do vậy, khối lợng công việc tính toán không nhiều, đơn giản mà kết quả tính giá thành vẫn tơng đối chính xác Vì vậy đã cung cấp các thông tin kinh tế cần thiết phục vụ kịp thời cho công tác chỉ đạo sản xuất.
4 Về công tác lập dự toán chi phí sản xuất và tính toán, xác định kế hoạch giá thành sản phẩm của Doanh nghiệp.
Nhìn chung là khá linh hoạt, căn cứ vào các định mức kinh tế, kỹ thuật phù hợp, việc lập dự toán chi phí sản xuất và tính giá thành kế hoạch không tách rời phạm vi và giới hạn hợp lý của chi phí giá thành kế hoạch là một trong những tiêu thức chủ yếu đợc kế toán dùng để phân bố các chi phí sản xuất mà trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành không thể tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đựơc (nh chi phí về khấu hao, chi phí sản xuất chung khác ) ở Doanh nghiệp, kỳ lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho các sản phẩm truyền thống thờng là hàng năm Tuy nhiên, trong năm nếu kế hoạch có sự thay đổi lớn về các chi phí (giá cả NVL đầu vào hoặc định mức NVL ) thì giá thành kế hoạch sẽ đợc xem xét điều chỉnh lại co phù hợp với thực tế Với các sản phẩm mới trớc khi ký hợp đồng với khách Doanh nghiệp phải lập bản dự tính giá thành sản phẩm theo mẫu và sử dụng khách hàng đặt mua Căn cứ vào bản dự tính giá thành này để ký hợp đồng với khách.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thành công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam
Sau một thời gian thực tập tìm hiểu về công tác tổ chức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam, công tác hạch toán chi phí nói chung và công tác hạch toán chi phí giá thành sản phẩm nói riêng ở Doanh nghiệp đợc tổ chức khá hoàn chỉnh, đảm bảo cung cấp thông tin chính xác kịp thời cho yêu cầu quản trị Doanh nghiệp, đảm bảo thực hiện theo dõi chế độ kế toán hiện hành, phù hợp với điều kiện cụ thể của Doanh nghiệp Từ đó tạo điều kiện thuận lợi hơn để Doanh nghiệp thực hiện việc tiết kiệm chi phí, phấn đấu hạ giá thành sản phẩm Tuy nhiên để hoà nhập chung với cơ chế thị trờng luôn luôn biến động, trong công tác hạch toán vẫn còn một số khâu cha thật hợp lý, cần phải nghiên cứu để tiến tới hoàn thiện.
Xuất phát từ việc giá thành sản phẩm chỉ có thể xác định đợc chính xác trên cơ sở xác định sản lợng hoàn thành nhập kho chính xác, việc tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất hợp lý và khoa khọc, cùng với việc đánh giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ chính xác Trong khuôn khổ chuyên đề thực tập tốt nghiệp này, d ới góc độ là một sinh viên thực tập, trình độ và nhận thức còn hạn chế, tôi xin mạnh dạn đa ra một số ý kiến để xin góp một phần nhỏ vào việc hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam.
1 Hoàn thiện công tác kế toán xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành.
Hiện nay, Doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xởng và trong mỗi phân xởng đợc chi tiết cho từng quy cách, kích cỡ sản phẩm, đối tợng tính giá thành là từng quy cách kích cỡ sản phẩm cuối cùng của mỗi giai đoạn sản xuất Có thể thấy việc kế toán xác định đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành nh hiện nay là tơng đối hợp lý Tuy nhiên, cách xác định này chỉ phù hợp với 4 phân xởng (phân xởng thôi, phân xởn in, phân xởng cắt dán, phân x- ởng tráng OPP) là những phân xởng mà trong kỳ sản xuất không phát sinh nghiêp vụ cung cấp hay xuất bản thành phẩm ra bên ngoài phân xởng hoặc Doanh nghiệp, còn đối với phân xởng gia công thủ công thì việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm nh trên là hoàn toàn không hợp lý. Doanh nghiệp nên xác định lại đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng giá thành sản phẩm nh sau: Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn sản xuất trong mỗi phân xởng và từng quy cách, kích cỡ sản phẩm trong mỗi giai đoạn sản xuất đó.
5 6 Đối tợng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng của mỗi giai đoạn sản xuất. Xét về mặt kỹ thuật cho thấy quy trình công nghệ tạo ra bán thành phẩm thực chất chỉ là một giai đoạn nằm trong toàn bộ quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm kể từ khi bỏ nguyên liệu vào hoặc nhận bán thành phẩm của giai đoạn trớc cho đến khi kết thúc Tuy nhiên, xét về mặt hạch toán, kinh tế cho thấy trong quá trình sản xuất sản phẩm, bán thành phẩm cảu phân xởng, bán thành phẩm của phân xởng gia công thủ công sản xuất ra bên cạnh việc sử dụng vào sản xuất chế tạo sản phẩm là chủ yếu còn đợc xuất bản ra bên ngoài Doanh nghiệp (nh sản phẩm bơm tiêm VINHANKOOK) Lúc này bán thành phẩm đợc coi là một sản phẩm Đây chính là cơ sở để tôi đa ra phơng án đề suất với Doanh nghiệp xác định lại đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nh trên với cách xác định lại, trong phân xởng gia công thủ công chia thành 2 giai đoạn:
+ Giai đoạn I: Sản xuất chế tạo bán thành phẩm
+ Giai đoạn II: Nhân bán thành phẩm của giai đoạn II liên tục chế tạo thành sản phẩm hoàn thành nhập kho.
2 Hoàn thành công tác kế toán một số khoản chi phí.
2.1 Đối với chi phí điện năng Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, khoản chi phí này nhằm cung cấp cho các phân xởng sản xuất chính là chủ yếu Hiện nay do không đợc trang bị các công tơ đo chỉ số điện năng tiêu thụ ở các phân xởng cho nên kế toán không biết ngay đợc số chi phí điện năng các phân xởng tiêu thụ thực tế Nh vậy bộ phận kế toán Doanh nghiệp lại phân bổ chi phí này cho từng phân x- ởng sử dụng theo tiêu thức phân bổ là chi phí năng lợng theo định mức kế toán. cách phân bổ này là cha hợp lý.
Theo quan điểm của tôi, để kế toán tập hợp đợc chi phí điện năng một cách chính xác trớc hết Doanh nghiệp nên tiến hành trang bị công tơ đo chỉ số điện năng cho từng phân xởng để xác định đợc chính xác số điện năng mà các phân xởng này đã sử dụng vào sản xuất Định mức hao hút điện năng sẽ đợc kế toán phân bổ cho các phân xởng căn cứ vào chi phí điện năng tiêu thụ của phân xởng đó.
Ví dụ: Trong tháng 8/2001 chi phí điện năng của toàn Doanh nghiệp phải thành toán với Công ty điện lực thành phố Hà Nội là 52.017.200 VNĐ (giá cha có 10% thuÕ GTGT)
Giả sử Doanh nghiệp đã áp dụng giải pháp trên và điện năng mà các phân x- ởng tiêu thụ theo chỉ số công tơ riêng là:
+ PX Gia công thủ công E VNĐ + Khối lợng VP hàng: F + Mức hao hút điện năng: G VNĐ
(Khi đó A+B+C+D+E+GR.017.200VNĐ) kế toán Doanh nghiệp sẽ tập hợp chi phí điện năng chính xác cho từng phân xởng nh sau:
+ PX gia công thủ công:
2.2 Đối với khoản chi phí sửa chữa bảo dỡng máy móc
Trong kỳ khoản chi phí này phát sinh một lần với giá thành tơng đối lớn và thời gian sử dụng cho vài kỳ sản xuất, Doanh nghiệp lại phân bổ một lần giá trị thực tế chi phí sửa chữa bảo dỡng máy vào chi phí sản xuất chung trong kỳ Điều này là không hợp lý và phần nào luôn giá trị đơn vị sản phẩm giữa các kỳ không ổn định. Qua việc tìm hiểu cụ thể tại Doanh nghiệp tôi thấy, nếu chi phí sửa chữa bảo dỡng máy móc phát sinh có giá trị tơng đối lớn và phát sinh nên căn cứ vào giá thực tế để tập hợp vào bên nợ TK 142 (142.1) khi đó kế toán ghi định khoản:
Sau đó căn cứ vào số kỳ sử dụng để xác định chi phí phát sinh cần phân bổ cho từng kỳ theo công thức:
Chi phí sửa chữa bảo dỡng máy = Chi phí sửa chữa bảo dỡng thực tế phát sinh
5 8 móc phát sinh Số kỳ sử dụng
Nếu làm nh vậy sẽ xác định đựơc chính xác chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ từ đó tính giá thành sản phẩm đợc chính xác.
2.3 Đối với chi phí thuê nhà xởng
Hiện tại, chi phí thuê nhà xởng sản xuất đợc Doanh nghiệp phân bổ cho bộ phận văn phòng và các phân xởng sản xuất theo công thức:
Chi phí thuê nhà (xởng) của bộ phận VP hoặc PXSX = Tổng chi phí thuê nhà phải thanh toán
6 Tháng 5/2001, tổng chi phí thuê nhà xởng của Doanh nghiệp là 20.012.000 kế toán tiến hành phân bổ chi phí này theo phơng pháp đồng đều giữa các bộ phận. Chi phí thuê nhà của từng bộ phận
Cách phân bổ đều giữa các bộ phận không phản ánh chính xác khoản mục chi phí này ở từng bộ phận
Nếu Doanh nghiệp căn cứ vào diện tích sử dụng của từng bộ phận để phân bổ khoản mục chi phí bày, khi đó:
Chi phí thuê nhà phân bổ cho px thôi = 400m 2 x10.000đ/1m 2 = 4000.000đ
Chi phí thuê nhà phân bổ cho px in = 100m 2 x10.000đ/1m 2 =1.000.000đ
Chi phí thuê nhà phân bổ cho px cắt dán = 400m 2 x10.000đ/1m 2 =4.000.000đ
Chi phí thuê nhà phân bổ cho px tráng OPP = 550m 2 x10.000đ/1m 2 =5.500.000đ
Chi phí thuê nhà phân bổ cho px thủ công = 200m 2 x10.000đ/1m 2 = 2.000.000đ
Chi phí thuê nhà phân bổ cho khối VP = 234x15.000đ/1m 2 =3.512.000đ
2.4 Đối với khoản thiệt hại trong sản xuất
Theo nh lý luận thì mọi khoản thiệt hại trong sản xuất phải đợc theo dõi một cách chặt chẽ về nơi phát sinh cũng nh ngời chịu trách nhiệm về những khoản chi không mang lại hiệu quả này, để từ đó có những biện pháp quản lý chặt chẽ nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm của ngời lao động trong quá trình sản xuất.
Thực tế tại Doanh nghiệp t nhân Hoa Nam, phòng kế toán không theo dõi những khoản chi phí này mà đợc theo dõi riêng tại phân xởng (nơi trực tiếp phát sinh các khoản thiệt hại về sản phẩm hỏng, do đó không quy đợc trách nhiêm, gây nên thiệt hại mặc dù phát sinh này ở các phân xởng đã cố gắng hạn chế nhng không tránh khỏi dẫn đến ảnh hởng không tốt trong khâu quản lý)
Vậy theo tôi, Doanh nghiệp cần thiết phải tổ chức hạch toán một cách kịp thời đầy đủ các khoản thiệt hại trong sản xuất, trên cơ sở đó phấn đấu tiết kiệm khoản chi phí này Muốn vậy, kế toán phải tổ chức ngay từ khâu hạch toán ban đầu, khi có phát sinh thiệt hại ngừng sản xuất tại các phân xởng phải tiến hành xác định nguyên nhân trách nhiệm và tìm biện pháp xử lý Với khoản thiệt hại sản phẩm hỏng khi có phát sinh phải lập báo cáo sản phẩm hỏng hàng tháng kế toán sản xuất tiến hành đánh giá sản phẩm hỏng dựa trên báo cáo đó Tuỳ thuộc vào quyết định của chủ Doanh nghiệp mà giá trị sản phẩm hỏng có thể tính vào giá thành sản phẩm
(hỏng trong định mức) và đối với ngời gây thiệt hại thì phải chịu trách nhiệm bồi th- êng vËt chÊt.
3 Hoàn thiện công tác kế toán đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Hiện nay, Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm của Doanh nghiệp, mặc dù các khoản mục chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung chiém tỷ trọng nhỏ song nó vẫn là một khoản chi phí khá lớn hơn nữa tại các phân xởng cắt dán và phân xởng gia công thủ công thì NVL trực tiếp chiếm một tỷ trọng nhỏ hơn chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung (chẳng hạn trong 75/2001 chi phí
NVL trực tiếp tại phân xởng cắt dán là 10.014.500 trong khi đó tổng chi phí tại phân xởng là 42.152.400 đồng) Mặt khác, hiện nay tại phòng kế toán của Doanh nghiệp với trình độ của cán bộ kế toán cũng nh khối lợng công việc kế toán đều có thể có khả năng đáp ứng đợc việc quản lý cũng nh tính toán Nếu tính toán nh vậy thì toàn b khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cũng nh vậy thì toàn bộ khoản mục chi phí nhân công trực tiếp cũng nh chi phí sản xuất chung của sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính hết vào giá thành sản phẩm hoàn thành, đều dần đến giá thành sản phẩm trong kỳ có độ chính xác không cao. Để đánh giá đợc chính xác sản phẩm dở dang cuối kỳ, theo tôi kế toán nên đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp sản lợng hoàn thành tơng đơng và để giảm bớt khó khăn trong công việc tính toán mà vẫn đảm bảo độ chính xác cần thiết, Doanh nghiệp có thể vận dụng tỷ trọng hoàn thành chung của sản phẩm dở dang là 50%. Để đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ kế toán cần căn cứ vào bảng báo cáo sản lợng trong tháng, căn cứ vào bảng đánh giá sản phẩm dở dang kỳ trớc và chi phí đã tập hợp đợc cho từng sản phẩm trong từng giai đoạn tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo công thức:
* §èi víi chi phÝ NVL chÝnh.
Chi phí NVL = Chi phí NVL chính x SPDD không
6 0 chính cho SPDD Sản lợng SP hoàn thành + Sản lợng không SP thay đổi quy đổi
* Đối với các chi phí sản xuất đợc bỏ dần vào quá trình sản xuất theo mức độ chế biến sản phẩm nh chi phí NVL phụ, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuÊt chung.
+ Víi chi phÝ NVL phô:
Chi phÝ NVL phu tÝnh cho SPDD = Chi phÝ NVL phô
Sản lợng SP hoàn thành + Sản lợng không SP thay đổi x Sản phẩm t- ơng đơng + Với chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phÝ nh©n công trực tiếp tÝnh cho SPDD
Chi phí nhân công trực tiếp Sản lợng SP hoànthành + Sản lợng không SP thay đổi x
+ Với chi phí sản xuất chung:
Chi phÝ SX chung tính cho SPDD = Chi phí sản xuất chung
Sản lợng SP hoàn thành + Sản lợng SPDD thay đổi x Sản phẩm t- ơng đơng