Lêi më ®Çu Lêi më ®Çu Trong xu thÕ ®æi míi cña c¶ níc tõ nÒn kinh tÕ tËp trung quan liÖu bao cÊp chuyÓn sang nÒn kinh tÕ thÞ trêng cã sù ®iÒu tiÕt vÜ m« cña nhµ níc, ®Ó cã thÓ tån t¹i vµ ph¸t triÓn tr[.]
Lời mở đầu Trong xu đổi níc tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liƯu bao cÊp chun sang nỊn kinh tÕ thÞ trêng cã sù điều tiết vĩ mô nhà nớc, để tồn phát triển môi trờng cạnh tranh gay gắt chế thị trờng, doanh nghiệp cần phải xác định yếu tố đầu vào hợp lý cho đạt kết cao Vì doanh nghiệp muốn tiến hành sản xuất phải quan tâm tới yếu tố đầu vào t liệu lao động, đối tợng lao động yếu tố đầu khâu tiêu thụ sản phẩm Một doanh nghiệp sản xuất thiết phải có nguyên vật liệu, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Do mối quan tâm doanh nghiệp sản xuất công tác tổ chức ghi chép, phản ánh chi tiết, tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vËn chun, nhËp, xt vµ tån kho vËt liƯu, tÝnh toán giá thành thực tế vật liệu thu mua tình hình thực kế hoạch cung ứng vật liệu số lợng, chất lợng mặt hàng Mặt khác, nguyên vật liệu định gần nh định tuyệt đối số lợng, chất lợng sản phẩm sản xuất Song song víi sù ph¸t triĨn cđa x· héi, nhu cầu ngời ngày tăng, chủng loại hàng hóa phong phú đa dạng vai trò nguyên vật liệu lớn việc đáp ứng nhu cầu thị trờng Đồng thời đề biện pháp giảm chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất doanh nghiệp Xuất phát từ lý thời gian thực tập Công ty TNHH máy móc,thiết bị công nghệ Minh Đức em đà mạnh dạn chọn đề tài: Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Em xin chân thành cảm ơn hớng dẫn , giúp đỡ tận tình thầy cô giáo ban kinh tế trờng cao đẳng kinh tế , kỹ thuật công nghiệp I Hà Nội đặc biệt cô giáo Phùng lan Hơng anh chị công ty TNHH máy móc ,thiết bị công nghệ Minh Đức đà giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Ngoài lời mở đầu, kết luận chuyên đề gồm có ba chơng sau: Chơng I: Cơ sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II: Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty TNHH máy móc,thiết bị công nghệ Minh Đức Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Chơng I: Cơ sở lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Quản lý hạch toán vật liệu phận cấu thành quan trọng hệ thống quản lý tài Nó có vai trò tích cực điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế sản xuất doanh nghiệp Vật liệu đầu vào sản xuất, tiêu hao vật liệu doanh nghiệp sản xuất định đến chất lợng giá thành sản phẩm, nhân tố ảnh hởng trực tiếp đến thành doanh nghiệp trớc yêu cầu kinh tế thị trờng I Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1./ Vị trí nguyên vật liệu trình sản xuất Trong doanh nghiệp tiến hành sản xuất phải có ba yếu tố là: t liệu lao động, đối tợng lao động sức lao động Nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng lao động nguyên vật liệu, ®èi tỵng lao ®éng ®ã thay ®ỉi lao ®éng nguyên vật liệu Ví dụ nh gỗ rừng nguyên vật liệu, nhng chúng đợc dùng để cung cấp cho công nghiệp chế biến lại nguyên vật liệu gỗ đợc lao động ngời tác động vào Do đó, nguyên vật liệu đối tợng lao ®éng ®· ®ỵc thay ®ỉi lao ®éng cã Ých ngời tác động vào Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất sở chủ yếu hình thành nên sản phẩm mới, nên chất lợng sản phẩm cao hay thấp nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm Xét mặt vật, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn không giữ nguyên đợc hình thái ban đầu Xét mặt giátrị,nguyên vật liệu đợc chuyển dịch toàn lần giá trị vào giá trị sản phẩm tạo Xét mặt chi phÝ, nguyªn vËt liƯu chiÕm mét tû träng lín toàn chị phí sản xuất Giảm mức tiêu hao vật chất sản xuất cho đơn vị sản phẩm nhân tố định đến thành công công tác tổ chức sản xuất kinh doanh Giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu sản xt cã ý nghÜa rÊt quan träng viƯc h¹ thấp chi phí sản xuất Giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xà hội Điều có ý nghĩa với lợng nguyên vật liệu nh cũ làm khối lợng sản phẩm lớn thúc đẩy tiến khoa học sản xuất Xét mặt vốn: nguyên vật liệu thành phần quan trọng vốn lu động doanh nghiệp, đặc biệt với vốn dự trữ nguyên vật liệu Vì việc tăng tốc độ luân chuyển vốn lu động tách rời việc dự trữ sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý Vậy việc quản lý vật liệu phải bao gồm phơng diện: số lợng, chất lợng, chủng loại giá trị từ khâu cung cấp tới trình sử dụng Nh vậy, nguyên vật liệu có vị trí đặc biệt quan trọng mà phủ nhận đợc trình sản xuất 2./ Vai trò kế toán việc quản lý sử dụng nguyên vật liệu Trong điều kiện kinh tế thị trờng, kế toán nói chung kế toán nguyên vật liệu nói riêng công qu¶n lý kinh tÕ trùc tiÕp cđa mäi doanh nghiệp sản xuất Nếu kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp tốt góp phần đáng kể vào việc quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Hạch toán kế toán vật liệu việc ghi chép phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, nhập, xuất nguyên vật liệu Thông qua tài liệu kế toán biết đợc chất lợng, số lợng, chủng loại vật liệu có đảm bảo hay không, số lợng thừa hay thiếu sản xuất Từ ngời quản lý đề biện pháp thiết thực nhăm phục vụ sản xuất đầy đủ, kịp thời, ngăn ngừa tợng h hao, mát, lÃng phí nguyên vật liệu Để thực chức giám đốc kế toán, xuất phát từ yêu cầu đặc điểm quản lý vật liệu, Nhà nớc đà xác định nhiệm vụ kế toán vật liệu mặt: số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị thời gian cung cấp Tính toán phân bổ xác kịp thời trị giá vật liệu xuất dùng cho đối tợng khác kiểm tra chặt chẽ việc thực định mức tiêu hao vật liệu, phát ngăn chăn kịp thời trờng hợp sử dụng vật liệu sai mục đích lÃng phí Thờng xuyên kiểm tra việc thực định mức dự trữ vật liệu, phát kịp thời loại vật liệu ứ đọng, phẩm chất, cha cần dùng có biện pháp giải phóng để hồi vốn nhanh chóng, hạn chế thiệt hại Thực việc kiểm kê vật liệu theo yêu cầu quản lý lập báo cáo vật liệu tham gia công tác phân tích việc thực kế hoạch thu mua dự trữ, sử dụng vật liệu 3./ Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 3.1/ Phân loại nguyên vật liệu Trong qúa trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp sử dụng lợng nguyên vật liệu lớn, bao gồm nhiều chủng loại với công dụng khác nhau, đợc sử dụng nhiều địa bàn khác Do để thống công tác quản lý vật liệu phận có liên quan đòi hỏi phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc hạch toán quản lý vật liệu Căc vào nội dung kinh tế chức công dụng nguyên vật liệu qúa trình sản xuất nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phần mua ngoài) đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm sắt, thép doanh nghiệp chế tạo máy, khí, xây dựng bản, doanh nghiệp dệt kéo sợi, vải doanh nghiệp may Nguyên vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua với mục đích tiếp tục trình sản xuất chế tạo sản phẩm hàng hoá Vật liệu phụ: loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể sản phẩm mà kếp hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, hình dáng bề sản phẩm, tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm đợc thực bình thờng, phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, phục vụ cho trình lao động phục vụ sản xt cho viƯc b¶o qu¶n bao gãi s¶n phÈm nh loại thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu, xà phòng vv Nhiên liệu: thực chất loại vật liệu phụ, có tác dụng cung cấp nhiệt lợng qúa trình sản xuất, kinh doanh Bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện vận tải, máy móc thiết bị phục vụ cho qúa trình hoạt động sản xuất kinh doanh nh xăng, dầu, than, đốt Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng chi tiết dùng để thay sữa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng (cả thiết bị cần lắp, không cần lắp) công cụ, vật kết cấu dùng để lắp đặt công trình xây dựng Phế liệu: loại nguyên vật liệu loại trình sản xuất sản phẩm nh gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia nhóm, thứ cách chi tiết 3.2./ Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu việc dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu chân thực, thống Về nguyên tắc nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu đợc phản ánh theo giá vốn thực tế, xong theo đặc điểm vật liệu, đánh giá theo vốn hạch toán 3.3 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế Đối với vật liệu nhập: tuỳ theo nguồn nhập mà giá thực tế đợc tiến hành đánh giá nh sau: Đối với vật liệu mua ngoài: giá thực tế giá mua hoá đơn gồm thuế nhập thuế khác nÕu cã céng víi chi phÝ thu mua thùc tÕ nh (chi phÝ vËn chun, bèc dì, b¶o qu¶n, b¶o hiểm, thuê kho bÃi, tiều phạt, tiền bồi thờng, chi phí nhân viên ) trừ khoản triết khẩu, giảm giá (nếu có) Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến: giá thực tế vật liệu xuất thuê chế biến cộng chi phí bỗ dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi doanh nghiệp với số tiền trả đơn vị nhận gia công chế biến Giá thực tế vật liệu góp phần liên doanh: giá vốn hội Đồng liên doanh định Đối với vật liệu xuất kho: xuất dùng nguyên vật liệu kế toán sử dụng giá thực tế để theo dõi tình hình luân chuyển vật liệu nên phải vào đặc điểm doanh nghiệp chuyển vật liệu nên phải vào đặc điểm doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho thích hợp, xác Việc tÝnh gi¸ vËt liƯu xt kho cã lùa chän tõ phơng pháp sau: + Tính theo đơn giá bình quân tồn kho đầu kỳ: theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính sở số lợng vật liệu xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu tồn kho đầu kỳ Giá thực tếĐơn giá thực tế Số lợng xuất kho vật liệu =Xvật liệu tồn xuất đầu + Tính theo đơn giá bình quân tồnkho đầu kỳ kỳ nhập kỳ(bình quân giá nguyên) phơng pháp giống nh phơng pháp nhng đơn giá vật liệu đợc tính bình quân cho số tồn kho đầy kỳ nhập kỳ Đơn giáGiá thực tế VL tồn đầu kỳ + giá thực tế VL nhập kỳ bình quân= gia quyềnSố lợng VL tồn đầu kú + sè lỵng VL nhËp kú + TÝnh theo giá thực tế đích danh: phơng pháp thờng áp dụng loại vật liệu có giá trị cao, loại vật liệu đặc trng Giá thực tế xuất kho Đơn giáSố lợng =thực tế vật Xvật liệu liƯu nhËp kho xt kho + TÝnh theo gi¸ thùc tế nhập trớc xuất trớc (FiFo) Theo phơng pháp trớc hết ta phải xác định đơn giá thực tế nhập kho lần nhập Sau vào số lợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo đơn giá nhập trớc, số lại (tổng sè xt kho – sè xt thùc lÇn nhËp tríc) đợc tính theo đơn giá lần nhập sau Nh vËy gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu tån ci kú giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua vào sau + Tính theo giá nhập sau xuất trớc: theo phơng pháp trớc hết ta xác định đơn giá thực tế cảu lần nhập Sau vào số liệu xuất kho, tính giá thực tế xuất kho đơn giá thực tế nhập kho lần cuối lần lợt để lần nhập trớc để thực tế xuất kho Nh vËy gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu tån kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 3.4 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán: Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán (loại giá ổn định đợc sử dụng thống phạm vi toàn doanh nghiệp) để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất hàng ngày cuối tháng cần phải điều chỉnh giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế với giá thực tế hạch to¸n vËt liƯu Gi¸ thùc tÕ VLGi¸ thùc tÕ VL Hệ số giátồn đầu kỳ+trong kỳ Vật liệu = Giá hạch toán Giá hạch toán VL VL tồn đầu kỳ+nhập kỳ Giá thực tế Giá hạch Hệ số vật liệu = toán xuất X giá xuất kho khođộ quản lý doanh nghiệp mà Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu trình hệ số giá vật liệu tính riêng cho thứ, nhóm loại vật liệu Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu 4.1 Chứng từ kế toán Kế toán tình hình nhập xuất vật liệu liên quan đến nhiều loại chứng từ kế toán khác nhau, bao gồm chứng từ có tính chất bắt buộc lẫn chứng từ có tính chất hớng dẫn tự lập Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐU41/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 tài chính, c¸c chøng tõ vỊ kÕ to¸n vËt liƯu bao gåm - PhiÕu nhËp kho (mÉu 01-VT) - PhiÕu xuÊt kho (mÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi (mẫu 03-VT) - Bản kiểm kê vật t sản phẩm hàng hoá (mẫu 08-VT) Ngoài chứng từ mang tÝnh chÊt b¾t bc sư dơng thèng nhÊt theo quy định nhà nớc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh - PhiÕu xuÊt kho vËt t theo h¹n møc (mÉu 04-VT) - Biên kiểm nghiệm vật t(mẫu 05-VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu 07-VT) Và chứng từ kế toán khác tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế khác Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải đợc lập kịp thời đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiƯm vỊ viƯc ghi chÐp, tÝnh chÝnh x¸c vỊ sè liệu nghiệp vụ kinh tế 4.2 Các phơng ph¸p kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu KÕ to¸n chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d - Sổ (thẻ) kho (mẫu 06-VT) đợc sử dụng ®Ĩ theo dâi sè lỵng nhËp xt tån kho cđa tõng thø vËt liƯu theo tõng thỴ kho ThỴ kho phòng kế toán lập ghi tiêu tên, nhÃn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mà số vËt liƯu Sau ®ã giao cho thđ kho ghi chÐp tình hình nhập xuất tồn hàng ngày mặt số lợng Sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đợc sử dụng để hạch toán tình hình nhập xuất kho vật liệu Về mặt giá trị mặt lợng giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp Ngoài sổ kế toán chi tiết nêu có sử dụng cụ thể bảng kê nhập xuất, bảng kê kê tổng hợp nhập xuất, tồn kho vật liệu phục vụ việc ghi chép đơn giản, nhanh chóng kịp thời Tỉ chøc kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu ë kho phòng kế toán có mối liên hệ chặt chẽ với Sự kết hợp thủ kho kế toán nhịp nhàng hài hoà trách đợc trùng lặp phức tạp trình hạch toán, kết hợp đà hình thành nên phơng pháp hạch toán chi tiết phù hợp với yêu cầu trình độ đội ngũ cán bé doanh nghiƯp KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu tiến hành theo phơng pháp sau: 4.2.1 Phơng pháp thẻ song song kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày vào chứng từ nhập, xuất để ghi số lợng vật liệu vào thẻ kho cuối ngày tính số tồn kho loại vật liệu thẻ kho phòng kế toán: sử dụng sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập xuất, tồn loại vật liệu mặt số lợng, lẫn giá trị Hàng ngày định kỳ, nhận đợc chứng từ nhập, xuất vật liệu đợc thủ kho chuyển lên kế toán phải tiến hành kiểm tra, ghi giá phản ánh vào sổ chi tiết Cuối tháng vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu Sơ đồ : kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ (thẻ) kế toán chi tiết Bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu,kiểm tra Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu Tháng năm Danh điểm vật Tên vật liệu Tồn đầu NhËp XuÊt Tån cuèi th¸ng th¸ng th¸ng th¸ng liÖu NVL chÝnh -VL chÝnh A