Lêi nãi ®Çu 1 Lêi nãi ®Çu 1 TÝnh cÊp thiÕt cña ®Ò tµi KiÓm to¸n ®ang dÇn kh¼ng ®Þnh vÞ trÝ quan träng trong nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn cña ViÖt Nam Cïng víi sù ph¸t triÓn kh«ng ngõng cña kiÓm to¸n níc nhµ[.]
Lời nói đầu 1- Tính cấp thiết đề tài: Kiểm toán dần khẳng định vị trí quan trọng nỊn kinh tÕ ph¸t triĨn cđa ViƯt Nam Cïng với phát triển không ngừng kiểm toán nớc nhà, Công ty Kiểm toán Việt Nam VACO tự hào công ty kiểm toán đợc thành lập, đà cờ đầu Kiểm toán độc lập Việt Nam Theo Nghị định 105/2004/NĐ-CP Chính phủ phạm vi doanh nghiệp đợc kiểm toán mở rộng so với Nghị định số 07/NĐ-CP trớc Do khách hàng thực kiểm toán năm tăng lên rõ rệt Trong thời gian em có hội đ ợc thực tập VACO đồng thời với việc nhận thức đợc vai trò việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, em hoàn thành báo cáo thực tập với đề tài: "Nâng cao hiệu đánh giá rủi ro trình kiểm toán năm đầu tiên, số d đầu năm VACO thực hiện" 2- Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu lý thuyết kiểm toán đặc biệt gắn với việc đánh giá rủi ro kiểm toán năm đầu tiên, đồng thời vận dụng vào thực tiễn công tác kiểm toán VACO Từ đó, giúp em rút học kinh nghiệm đa kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán năm VACO 3- Nội dung đề tài: Kết cấu báo cáo tổng hợp gồm chơng: Chơng 1: Cơ sở lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm Chơng 2: Thực trạng công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài năm VACO Chơng 3: Bài học kinh nghiệm, kiến nghị đề xuất công tác đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài năm 4- Đối tợng, phạm vi phơng pháp nghiên cứu: Đối tợng nghiên cứu: Quy trình đánh giá rủi ro năm đầu tiên, số d tài Phạm vi nghiên cứu: Nghiên cứu quy trình VACO thực hai khách hàng cụ thể, gắn với hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam - Phơng pháp nghiên cứu: Với kiến thức đà đợc học tự nghiên cứu trờng Đại học Kinh tế quốc dân, em nghiên cứu đề tài nµy b»ng: - Lý ln cđa chđ nghÜa vËt biện chứng - Phơng pháp t khoa học, phơng ph¸p to¸n häc c¸c nghiƯp vơ kÕ to¸n, kiĨm toán Thực tổng hợp phân tích thông qua cách diễn giải lời văn sơ đồ, biểu bảng với phơng pháp diễn giải - quy nạp 5- Đóng góp đề tài: Trong trình học tập nghiên cứu, em nhận thấy đề tài hay, có tính thực tế cao Chính vậy, em đà tập hợp đợc nhiều tài liệu có liên quan nhằm hỗ trợ việc xây dựng đề tài Đồng thời, tiếp cận với thực tế VACO với khả phân tích thân, em hy vọng có đề tài mang tính thực tế khả thi cao Do thời gian khả hạn chế nên viết không tránh khái thiÕu sãt, em rÊt mong sù ®ãng gãp ý kiến thày, cô giáo Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 18 tháng năm 2004 Sinh viên thực Bùi Thị Thanh Nga Phần nội dung Chơng I sở lý luận đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm đầu tiên, số d đầu năm -1.1- Lý luận chung đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài năm đầu tiên, số d đầu năm 1.1.1- Kiểm toán Báo cáo tài năm chi phối rủi ro kiểm toán Báo cáo tài đợc doanh nghiệp lập trình bày cho ngời quan tâm Mặc dù Báo cáo tài sè níc cã thĨ gièng nhau, song chóng vÉn kh¸c nhiều nghuyên nhân nh hoàn cảnh kinh tế, xà hội pháp luật Để đạt đợc quán nguyên tắc kế toán đợc tổ - chức kinh doanh nhiều tổ chức khác giới áp dụng để lập Báo cáo tài chính, ngời ta đà thống nguyên tắc chung Trong nguyên tắc đợc chấp nhận chung có nguyên tắc kỳ kế toán Kỳ kế toán khoảng thời gian định mà Báo cáo tài đợc lập Chúng ta thừa nhận khoảng thời gian không định cho hầu hết thực thể kinh doanh Nhng kế toán lại phải đánh giá trình hoạt động thay đổi tình hình kinh tế doanh nghiệp thời kỳ tơng đối ngắn Những ngời sử dụng Báo cáo tài đòi hỏi phải có đánh giá thờng kỳ tình hình hoạt động để đề định yêu cầu đà dẫn đến cần thiết phải phân chia hoạt động doanh nghiệp thành nhiều phân đoạn nh thành năm, quý, thángThông thThông thờng, kế toán năm tài kéo dài 12 tháng ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm Trong kiểm toán, kiểm toán viên coi năm tài cần kiểm toán nh khái niệm kế toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam trình vận dụng Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế phù hợp với điều kiện hoàn cảnh Việt Nam đa khái niệm nh sau: "Năm năm đợc kiểm toán mà Báo cáo tài năm trớc đó: - Cha đợc kiểm toán; - Đợc công ty khác kiểm toán" Và số d đầu năm đợc định nghĩa: "Là số d tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài Số d đầu năm đợc lập dựa sở số d cuối năm tài trớc"(6, 34) (Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510 - Kiểm toán năm số d đầu năm tài chính) Nh vậy, chất thuật ngữ năm kiểm toán tài đợc hiểu công ty kiểm toán lần đến thực kiểm toán cho đơn vị mà đơn vị trớc cha đợc kiểm toán đà đợc kiểm toán nhng công ty kiểm toán khác thực Do đó, có điểm khác biệt kiểm toán năm kiểm toán năm tiếp theo, là: Khách hàng kiểm toán năm khách hàng mới, khách hàng kiểm toán năm khách hàng quen thuộc Điều chi phối toàn qui trình thực kiểm toán, nói chung, việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên, nói riêng Đặc thù kiểm toán năm ảnh hởng đến việc xác định rủi ro kiểm toán "Năm thực kiểm toán Báo cáo tài với khách hàng mới, tức lần tiÕp cËn víi mét ngµnh nghỊ kinh doanh míi, mét đơn vị mới, cụ thể hơn, kiểm toán viên phải tìm hiểu thông tin phơng pháp sản xuất, cấu máy tổ chức, tình hình tài công ty khách hàng Trớc tiên, kiểm toán viên cần phải tìm hiểu sơ khách hàng để đánh giá tổng quan rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, qua đa kết luận chung có chấp nhận Hợp đồng kiểm toán hay không Trên thực tế công việc khó khăn - việc thu thập thông tin khó khăn Tiếp đó, trình thực kiểm toán, kiểm toán viên phải kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp để đánh giá trình thực chế độ, sách tài có phù hợp với pháp luật Việt Nam không Chính vậy, kiểm toán viên phải trọng đến phơng thức thời gian để đánh giá Nh vậy, cần sơ suất nhỏ trình kiểm toán, hạn chế việc hiểu biết khách hàng làm chất lợng uy tín công ty kiểm toán giảm sút Còn thực kiểm toán cho khách hàng quen thuộc, tức đà kiểm toán năm trớc phải thực theo trình tự nh với năm Tuy nhiên, kiểm toán viên vận dụng hiểu biết khách hàng có kinh nghiệm lần kiểm toán trớc nên giảm bớt số thủ tục định Do đó, kiểm toán Báo cáo tài năm đợc đánh giá có mức độ rủi ro cao bình thờng Chính mức ®é rđi ro ®ã ®· chi phèi toµn bé cc kiĨm to¸n, thĨ chi phèi viƯc ¸p dơng c¸c phơng pháp kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ hợp lý Nhng rủi ro rủi ro kiểm toán cần phải đợc hiểu nh nào? Những thắc mắc đợc trình bày cụ thể phần tiếp sau 1.1.2- Rủi ro qui trình đánh giá rủi ro kiểm toán Báo cáo tài năm 1.1.2.1- Khái niệm rủi ro: Xét phơng diện chung nhất: rủi ro ám số hình thức không chắn hậu tình định Tạm thời cha nói đến ý nghĩa từ không chắn, thờng hiểu rõ định nói dùng thuật ngữ rủi ro câu chuyện ngày Một kiện xảy ra, xảy lợi cho chúng ta, kết mà mong đợi Từ rủi ro ám mối ngờ vực tơng lai mà ám thực tế hậu khiến cho lâm vào hoàn cảnh khó khăn nhiều nớc đà đa số định nghĩa rủi ro thờng kèm theo tranh luận để khẳng định quan điểm đắn Sau số quan điểm đợc chọn lọc từ sách Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc thực hành: Rủi ro khả xảy số cố không may Rủi ro kết hợp nguy Rủi ro đoán trớc tình huống, khuynh hớng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự đoán Rủi ro không chắn tổn thất Rủi ro khả x¶y tỉn thÊt - (Häc viƯn B¶o hiĨm Hoàng gia Anh xuất năm 1993) (13,17) Khi nghiên cứu định nghĩa dờng nh có mối liên hệ chúng với nhau: Thứ nhất, định nghĩa đề cập đến không chắn mà coi mối ngờ vực tơng lai Thứ hai, ngời ta ám cấp độ hay mức rủi ro khác Việc sử dụng từ nh: khả đoán trớc đợc dờng nh để mức độ không chắn cã mèi ngê vùc nãi trªn Thø ba, định nghĩa nói đến hậu hay nhiều nguyên nhân gây Điều dờng nh có mối quan hệ chặt chẽ với định nghĩa mà đà sử dụng trớc đó, theo định nghĩa rủi ro không chắn hậu mét t×nh hng thĨ ë ViƯt Nam, theo Từ điển Bách khoa Việt Nam Hội đồng ban đạo biên soạn từ điển Bách Khoa Việt Nam (Tập 2003) thì: "Rủi ro: hậu gây thiệt hại nhiều dự kiến đợc hành vi mà việc thực không phụ thuộc vào ý chí bên đơng Ngời thực hành vi phải chịu trách nhiệm thiệt hại gây nên cho ngời kia"(14, 859) Trên thực tế, hoạt động kinh tế thờng gặp rủi ro đặc trng Mỗi ngành nghề có rủi ro riêng, chẳng hạn: rủi ro hối đoái, rủi ro đầu t, rủi ro kinh doanh kiểm toán không nằm quy luật Theo Uỷ ban Thực hành Kiểm toán quốc tế (IAPC) thuộc Liên đoàn Kế toán quốc tế IFAC rủi ro kiểm toán đợc hiểu nh sau: Rủi ro kiểm toán khả mà kiểm toán viên đa ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên đa ý kiến Báo cáo tài đơn vị đựơc thực trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu, nhiên thực tế Báo cáo tài đà đợc kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên không phát trình kiểm toán "(15, 23) Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 thì: "Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đa ý kiến nhận xét không thích hợp Báo cáo tài đà đợc kiểm toán có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rđi ro kiĨm so¸t, rđi ro ph¸t hiƯn"(6, 78) Nh rõ ràng hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán, kế toán có chung nhận định rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên đa kết luận Báo cáo tài đợc trình bày trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu, đa ý kiến chấp nhận toàn phần, thực tế chúng có sai sãt träng u Rđi ro kinh doanh, theo bµi này, rủi ro mà kiểm toán viên (hoặc công ty kiểm toán) phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, cho dù báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng 1.1.2.2- Mô hình rủi ro kiểm toán: - Mô hình rủi ro kiểm toán trọng tâm bàn yếu tố cấu thành khác mô hình mối quan hệ chúng với nhu cầu chứng kiểm toán Nguồn gốc mô hình rủi ro kiểm toán văn chuyên môn SAS 39, chọn mẫu kiểm toán SAS 47, tính trọng yếu rủi ro Hình thức chủ yếu mô hình từ văn nh sau: DA R = IR x CR x DR Trong ®ã: - DAR : Rđi ro kiĨm to¸n mong mn (Desire Audit Risk) - IR : Rđi ro cè h÷u (Inherent Risk) - CR : Rđi ro kiĨm so¸t (Control Risk) - DR : Rủi ro phát (Detection Risk) Công dụng mô hình: Mô hình rủi ro kiểm toán đợc dùng lập kế hoạch kiểm toán theo hai cách Một cách mô hình rủi ro kiểm toán đợc dùng để giúp kiểm toán viên đánh giá liệu kế hoạch kiểm toán có hợp lý hay không Thí dụ, với kiểm toán khả dĩ, giả sử kiểm toán viên tin rủi ro cố hữu 80%, rủi ro kiểm soát 50%, rủi ro phát 10% Rủi ro kiểm toán tính đợc 4% (0,8 x 0,5 x 0,1) NÕu kiĨm to¸n kÕt ln rủi ro kiểm toán mong muốn thích hợp hợp đồng không thấp 4% kế hoạch đợc chấp nhận Mặc dù kế hoạch kiểm toán nh giúp kiểm toán viên tìm đợc rủi ro kiểm toán chấp nhận, không hiệu Để có đợc kế hoạch hiệu hơn, kiểm toán viên thờng sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán theo cách thứ hai để xác định rủi ro phát số lợng chứng thích hợp phải thu thập Nhằm mục đích này, mô hình rủi ro kiểm toán đợc sử dơng theo c«ng thøc sau: DAR DR = IR x CR Tiếp tục thí dụ trên, giả sử kiểm toán viên xây dựng tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn 5%, kế hoạch kiểm toán đợc thay đổi để thu thập chứng phù hợp với mức rủi ro phát 12%, 0,5 / (0,8 x 0,5) b»ng 0.125 Sư dơng h×nh thøc mô hình rủi ro, yếu tố rủi ro phát xác định số lợng chứng cần thiết Số lợng chứng thích hợp có quan hệ tỷ lệ nghịch với rủi ro phát Nhu cầu chứng tăng lên rủi ro phát giảm xuống - Cách thứ ba, thông dụng hơn, mà số kiểm toán viên sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán mối quan rủi ro khác mối quan hệ cđa chóng víi b»ng chøng Mét sù hiĨu biÕt vỊ mối quan hệ cần thiết để lập kế hoạch thu thập chứng thích hợp Mỗi yếu tố cấu thành mô hình rủi ro kiểm toán đợc bàn đến cách chi tiết phần dới Các yếu tố mô hình rủi ro kiểm to¸n Rđi ro kiĨm to¸n mong mn (DAR - Desire Audit Risk) Rủi ro kiểm toán mong muốn rủi ro đợc xác định cách chủ quan mà kiểm toán viên sẵn sàng cho Báo cáo tài đợc trình bày trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu kết thúc kiểm toán, đa ý kiến chấp nhận toàn phần Khi kiểm toán viên định tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn thấp nghĩa kiểm toán viên chắn rằng: Báo cáo tài không bị sai phạm trọng yếu Rủi ro 0% chắn, rủi ro 100% hoàn toàn không chắn Do đó, rủi ro nằm khoảng 0% 100% Nhìn chung, rủi ro kiểm toán mong muốn khả mà kiểm toán viên đa ý kiến không xác đáng đối tợng đợc kiểm toán Chẳng hạn, kiểm toán viên đa ý kiến Báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán đà trình bày trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu; Tuy nhiên, thực tế báo cáo đà đợc kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu mà kiểm toán viên không phát suốt trình kiểm toán Loại rủi ro nh luôn tồn tại, kiểm toán đợc lập kế hoạch chu đáo thực cách thận trọng Rủi ro tăng lên việc lập kế hoạch kiểm toán thực thiếu thận trọng Kiểm toán viên có phải nỗ lực để có rủi ro kiểm toán thấp số trờng hợp định? Các chuyên gia kiểm toán cho tỷ lệ rủi ro kiểm toán thấp cách hợp lý luôn ®ỵc mong ®ỵi Nhng mét sè trêng hỵp, mét tỷ lệ rủi ro thấp đợc yêu cầu để bảo vệ cho ngời sử dụng Báo cáo tài cho kiểm toán viên Nh vậy, rủi ro kiểm toán mong muốn phụ thuộc vào mức độ ngời sử dụng bên tin vào Báo cáo tài khả khách hàng gặp khó khăn tài sau công bố Báo cáo tài Mức độ ngời sử dụng tin vào Báo cáo tài chính: Khi ngời bên đặt niềm tin vào Báo cáo tài cao tỷ lệ rủi ro kiểm toán mong muốn phải giảm thích hợp Khi ngời sử dụng bên đặt niềm tin vào Báo cáo tài mức độ tác hại phạm vi toàn xà hội lớn có sai sót không đợc phát Báo cáo tài Do trờng hợp kiểm toán viên cần xác định mức rủi ro kiểm toán thấp, từ tăng số lợng chứng kiểm toán cần thu thập tăng độ xác kết luận đa Một số dấu hiệu quan trọng để giúp kiểm toán viên nhận mức độ ngời sử dụng bên tin vào Báo cáo tài chính: - Quy mô công ty khách hàng: Nói chung hoạt động khách hàng lớn, Báo cáo tài đợc sử dụng rộng rÃi Quy mô doanh nghiệp khách hàng đợc đo lờng tổng số tài sản tổng thu nhập có ảnh hởng lớn đến rủi ro kiểm toán mong muốn Sự phân phối quyền sở hữu: Các Báo cáo tài công ty sở hữu công cộng thờng đựoc nhiều ngời sử dụng tin tởng Báo cáo tài công ty có quyền sở hữu hẹp Bản chất quy mô công nợ: Khi Báo cáo tài có số lợng lớn công nợ chúng có khả đợc sử dụng rộng rÃi chủ nợ Khả khách hàng gặp khó khăn tài sau công bố báo cáo kiểm toán: Trong tình mà kiểm toán viên tin khách hàng có nguy gặp khó khăn tài phải chịu thiệt hại cao, rủi ro kinh doanh khách hàng tăng, rủi ro kiểm toán mong muốn giảm xuống Đối với kiểm toán viên, dự đoán khả khách hàng gặp khó khăn tài điều phức tạp, nhiên có số yếu tố giúp họ nhận biết đợc điều này: Khả hoán chuyển thành tiền mặt: Nếu khách hàng thờng xuyên thiếu tiền vốn lu động, điều nµy lµ dÊu hiƯu cho thÊy cã thĨ doanh nghiƯp gặp khó khăn toán Kiểm toán viên cần phải đánh giá khả hoán chuyển thành tiền mặt yếu tình xấu Các khoản lÃi (lỗ) năm trớc: Khi doanh nghiệp giảm nhanh khoản lÃi tăng nhanh khoản lỗ vài năm, kiểm toán viên phải nhận biết vấn đề toán khách hàng gặp phải tơng lai Các phơng pháp làm tăng trình tài trợ: Công ty khách hàng phụ thuộc vào khoản tài trợ, rủi ro gặp khó khăn tơng lai doanh nghiệp mặt tài lớn (nếu công ty sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ hiệu tơng lai) Việc xem xét liệu tài sản doanh nghiệp có thờng xuyên đợc tài trợ nợ ngắn hạn hay nợ dài hạn hay không yếu tố quan trọng Nhu cầu chi tiền mặt thờng xuyên với số lợng lớn thời gian ngắn buộc công ty đến phá sản Bản chất hoạt động công ty khách hàng: Một số loại hình doanh nghiệp định vốn có nhiều rủi ro doanh nghiệp khác, chẳng hạn điều kiện nh khả phá sản công ty môi giới chứng khoán cao công ty điện, nớc - Năng lực ban quản trị: Ban quản trị có lực thờng xuyên đối phó đợc khó khăn, sửa đổi nhằm phù hợp với hoàn cảnh giảm thiểu đợc hạn chế doanh nghiệp ngắn hạn Kiểm toán viên phải tìm hiểu công ty khách hàng đánh giá tầm quan trọng yếu tố yếu tố có ảnh hởng ®Õn møc ®é mµ ngêi sư dơng tin tëng vµo Báo cáo tài khả gặp khó khăn tài sau báo cáo kiểm toán đợc công bố Căn vào trình điều tra đánh giá này, kiểm toán viên phải có khả thiết lập mức rủi ro có tính thăm dò chủ quan cao Khi thực kiểm toán, thông tin bổ sung khách hàng đợc thu thập mức rủi ro kiểm toán mong muốn đợc sửa đổi Các mức rủi ro kiểm toán khác nhau: Có số tình khiến kiểm toán viên kh¸c chän møc rđi ro kiĨm to¸n kh¸c điều kiện tơng tự nh Đó là: Khó khăn đánh giá rủi ro kiểm toán: Khi đánh giá rủi ro kiểm toán gặp khó khăn việc kiểm toán viên chọn số lợng mẫu giống cho trờng hợp tơng tự không hợp lý Nguyên nhân kiểm toán viên bị động việc thu thập chứng bỉ sung Tr¸nh c¸c møc rđi ro kh¸c nhau: Mức rủi ro mà kiểm toán viên lựa chọn phải tính đến cân đối chi phí mức rủi ro kiểm toán mà kiểm toán viên sẵn sàng chấp nhận Trình độ thành thạo khác nhau: Do lực kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên khác khác nên thờng có nhiều khả đến mức rủi ro kiểm toán khác Mối quan hệ mức rủi ro kiểm toán mong mn víi b»ng chøng kiĨm to¸n Khi sư dơng mô hình rủi ro kiểm toán, ta thấy mối quan hệ trực tiếp rủi ro kiểm toán mong muốn với rủi ro phát hiện, mối quan hệ tỷ lệ nghịch rủi ro kiểm toán mong muốnvới chứng kiểm toán Rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent Risk) Rủi ro tiềm tàng khả tồn sai phạm trọng yếu thân đối tợng kiểm toán (cha tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm soát nội bộ) Tức khả nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội Mức rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm tình hình kinh doanh lực nhân viên khách thể kiểm toán Kiểm toán viên không tạo không kiểm soát rủi ro tiềm tàng mà họ đánh giá chúng - Theo Mục 13 - Nguyên tắc 25 Trọng yếu rủi ro kiểm toán - Những Chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế, IAPC phê chuẩn thì: "Rủi ro tiềm tàng yếu điểm số d tài khoản loại nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng, sai sót đơn lẻ kết hợp với sai sót số d, nghiệp vụ khác (ở giả định quy chế kiểm soát nội có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp môi trêng kinh doanh cịng nh n»m b¶n chÊt cđa số d tài khoản loại nghiệp vụ"(7,249) Theo Mơc 04 - Chn mùc KiĨm to¸n ViƯt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, quy định nh sau: Rủi ro tiềm tàng rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội bộ"(6, 77) Mô hình rủi ro kiểm toán cho thấy mối quan hệ chặt chẽ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Việc đa rủi ro tiềm tàng vào mô hình rủi ro kiểm toán khái niệm quan trọng kiểm toán Điều nhằm giúp kiểm toán viên dự đoán nơi Báo cáo tài có nhiều khả sai sót nơi có khả sai sót Do ®ã cã t¸c ®éng ®Õn tỉng sè b»ng chøng kiĨm toán mà kiểm toán viên cần thu thập tác động đến việc phân bổ số lợng chứng cho khoản mục khác Báo cáo tài Rđi ro kiĨm so¸t (CR - Control Risk) Rđi ro kiểm soát khả hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán không phát hiện, ngăn ngừa sửa chữa kịp thời sai phạm trọng yếu kiểm toán viên không tạo không kiĨm so¸t rđi ro kiĨm so¸t Hä chØ cã thĨ đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán từ đa mức rđi ro kiĨm so¸t dù kiÕn Theo Mơc 14 - Nguyên tắc số 25 Trọng yếu rủi ro kiểm toán Những Chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế, cho rằng: "Rủi ro kiểm soát rủi ro xác định sai, xảy với số d tài khoản nghiệp vụ sai sót nghiêm trọng Những sai sót xảy đơn lẻ kết hợp víi c¸c sai sãt cđa c¸c sè d, c¸c nghiƯp vụ khác mà hệ thống kiểm soát nội đà không ngăn chặn không phát kịp thời Rủi ro kiểm soát luôn xuất khó tránh khỏi hạn chế có tính chất cđa bÊt cø mét hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé nào"(7,250) Theo Mục 05 - Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội lại nhận định rằng: "Rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục Báo cáo tµi chÝnh tÝnh -