TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN Đề tài ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Giáo viên hướng d[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN Đề tài ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Giáo viên hướng dẫn: TS Đoàn Thanh Nga Sinh viên thực hiện: Phạm Trường Vũ Lớp chuyên ngành: Kiểm toán 59D Mã sinh viên: 11175325 MỤC LỤC MỤC LỤC…………………………………………………………………………………i DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT, SƠ ĐỒ …………………………………… ii LỜI MỞ ĐẦU……………………………………………………………………………iii CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ 1.1 Bản chất độc lập kiểm toán nội 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Phân loại độc lập kiểm toán nội 10 1.2 Yêu cầu độc lập kiểm toán nội 12 CHƯƠNG 2: ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP TRONG THỰC HIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ 14 2.1 Sự độc lập hình thức kiểm toán nội 14 2.2 Sự độc lập thực kiểm toán nội 15 CHƯƠNG 3: BÀI HỌC VỀ ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ 19 3.1 Bối cảnh hoạt động kiểm toán nội bộ: 19 3.1.1 Sự phát triển kiểm toán nội 19 3.1.2 Vai trị kiểm tốn nội doanh nghiệp 21 3.1.3 Xu hướng triển vọng kiểm toán nội 23 3.1.4 Ví dụ thực tiễn Tổ chức kiểm toán nội Ngân hàng Thương mại cổ phần Đông Nam Á (SeABank) Việt Nam đánh giá……………………………… 26 3.2 Bài học trì độc lập kiểm tốn nội Việt Nam 29 3.2.1 Khó khăn vận dụng kiểm toán nội vào Việt Nam 29 3.2.2 Đảm bảo độc lập kiểm toán nội .30 3.2.3 Nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội .32 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .36 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt Ý nghĩa KTV Kiểm toán viên KTNB Kiểm toán nội KSNB Kiểm soát nội HĐQT Hội đồng Quản trị BGĐ Ban Giám đốc CMKT Chuẩn mực kiểm toán IIA Hiệp hội kiểm toán nội Hoa Kỳ DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Trang Sơ đồ 1.1: Mơ hình KTNB tổ chức thành phòng ban chức riêng biệt trực thuộc tổng giám đốc Sơ đồ 1.2: Mô hình KTNB tổ chức thành tổ kiểm tốn nằm ban kiểm sốt Sơ đồ 1.3: Mơ hình KTNB nằm phận kế tốn cơng ty mẹ 10 LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam thời kỳ hội nhập phát triển, công ty ngày mở rộng quy mô, nhiều loại hình doanh nghiệp ngành nghề kinh doanh Song song với đó, vấn đề đặt cho doanh nghiệp làm để quản lý, kiểm soát rủi ro cách hiệu Mắt xích khơng thể thiếu hệ thống quản lý rủi ro toàn doanh nghiệp kiểm tốn nội Hiện nay, kiểm tốn nội khơng dừng lại phận doanh nghiệp mà trở thành chức khơng thể thiếu Có thể thấy, kiểm tốn nội đóng vai trị người bảo vệ giá trị cho doanh nghiệp Kiểm toán nội giống tuyến phòng thủ bảo vệ doanh nghiệp trước nguy tài – kế tốn quản trị nội Tham chiếu với kiểm toán độc lập kiểm toán Nhà nước, kiểm toán nội chưa quan tâm mức Việc thiết lập, tổ chức kiểm toán nội cấu doanh nghiệp chưa phổ biến, dừng lại số Tổng công ty Nhà nước, ngân hàng thương mại Đặc biệt, tính độc lập kiểm tốn nội doanh nghiệp chưa đảm bảo dẫn tới hiệu hoạt động chưa đạt kỳ vọng Xuất phát từ nguyên nhân trên, em lựa chọn đề tài “Đảm bảo tính độc lập nâng cao hiệu kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam” nhằm tìm hiểu rõ kiểm tốn nội bộ: chất, tầm quan trọng, nguyên tắc đảm bảo tính độc lập kiểm tốn nội rút học đảm bảo tính độc lập nâng cao hiệu doanh nghiệp nước ta Em xin chân thành cảm ơn TS Đoàn Thanh Nga hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành đề án này! CHƯƠNG 1: KHÁI QT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ 1.1 Bản chất tính độc lập kiểm toán nội 1.1.1 Khái niệm Độc lập tính từ, hiểu theo nghĩa chung tự tồn tại, hoạt động, khơng dựa dẫm hay phụ thuộc vào ai, vào khác, tự chủ suy nghĩ Từ định nghĩa độc lập, ta thấy việc trì trạng thái độc lập người hay vật công việc khó khăn thực tế, vật hay tượng có mối quan hệ định với người, vật, tượng khác Ví dụ, mơi trường kinh doanh, công ty sản xuất vật liệu xây dựng hoạt động độc lập để đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Để đạt mục tiêu đó, cơng ty phải thiết lập mối quan hệ với khách hàng nhà cung cấp, đồng thời chịu ảnh hưởng quy định luật pháp nhà nước… Cụ thể, ngành nghề kiểm toán, Viện Kiểm toán nội (IIA) xác định kiểm toán nội hoạt động tư vấn đảm bảo khách quan, độc lập thiết kế để tăng thêm giá trị cải thiện hoạt động tổ chức Nó giúp tổ chức hồn thành mục tiêu cách đưa cách tiếp cận có hệ thống, có kỷ luật để đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị Việc xác định đặc biệt nhấn mạnh đến tính độc lập tính khách quan kiểm tốn nội bộ, quy định rõ Khung thực hành nghề nghiệp quốc tế kiểm tốn nội (IPPF, 2017)– 1100: “Tính độc lập việc phận kiểm tốn nội khơng bị ràng buộc điều kiện đe dọa khả thực trách nhiệm kiểm toán nội cách không thiên vị Để đạt mức độ độc lập cần thiết nhằm thực hiệu trách nhiệm hoạt động kiểm toán nội bộ, Trưởng kiểm tốn nội có quyền tiếp cận tới Ban điều hành cấp cao Hội đồng Quản trị cách trực tiếp không bị hạn chế Điều đạt thơng qua mối quan hệ báo cáo song song Các nguy đe dọa đối tới độc lập phải quản lý cấp độ bao gồm cá nhân kiểm toán viên, hoạt động, chức cập độ tổ chức.” “Tính khách quan thể thái độ khơng thiên vị, cho phép kiểm tốn viên nội thực kiểm toán/tư vấn theo cách mà họ tin tưởng kết công việc mà khơng có thỏa hiệp chất lượng cơng việc Tính khách quan u cầu kiểm tốn viên nội khơng bị người khác chi phối đưa đánh giá vấn đề kiểm tốn Nguy đe dọa tính khách quan cần phải kiểm soát quản lý tất cấp độ từ cá nhân kiểm toán viên nội bộ, đến kiểm toán nội bộ, đến chức kiểm toán nội cấp độ toàn tổ chức.” (IIASB, IPPF Standards, 2017) Tại Việt Nam, Nghị định số 05/2019/NĐ-CP quy định cụ thể cơng tác kiểm tốn nội bộ, nhiệm vụ, trách nhiệm quyền hạn phận kiểm toán nội bộ, người làm cơng tác kiểm tốn nội bộ; trách nhiệm bên kiểm toán nội quản lý Nhà nước với kiểm toán nội Đây coi khung pháp lý toàn diện hoạt động kiểm toán nội đơn vị công, công ty niêm yết, doanh nghiệp có vốn sở hữu nhà nước hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - Trong Nghị định số 05/2019/NĐ-CP, cần đặc biệt ý tới tính độc lập tính khách quan quy định sau: “Tính độc lập: Người làm cơng tác kiểm tốn nội không đồng thời đảm nhận công việc thuộc đối tượng kiểm toán nội Đơn vị phải đảm bảo kiểm tốn nội khơng chịu can thiệp thực nhiệm vụ báo cáo đánh giá.” “Tính khách quan: Người làm cơng tác kiểm tốn nội phải đảm bảo khách quan, xác, trung thực, cơng q trình thực nhiệm vụ kiểm tốn nội bộ.” (Khoản 1,2 điều 5) “Người làm công tác kiểm tốn nội phải đảm bảo tính độc lập khách quan Trường hợp tính độc lập khách quan bị ảnh hưởng bị ảnh hưởng, người làm cơng tác kiểm tốn nội phải báo cáo cho cấp quản lý trực tiếp phải báo cáo cho đối tượng quy định khoản Điều 12 Nghị định người ủy quyền đối tượng quy định khoản Điều 12 Nghị định này.” (Khoản 2, điều 6) “Trong cơng tác kiểm tốn nội bộ, đơn vị phải thực quy định nhằm đảm bảo tính độc lập khách quan, ngăn ngừa thiếu công bằng, định kiến xung đột lợi ích: a) Người làm cơng tác kiểm tốn nội khơng thực kiểm tốn quy định, sách nội bộ, thủ tục, quy trình mà người chịu trách nhiệm việc xây dựng quy định, sách nội bộ, thủ tục, quy trình b) Người làm cơng tác kiểm tốn nội khơng có xung đột quyền lợi ích kinh tế với đơn vị, phận kiểm tốn; người làm cơng tác kiểm tốn nội khơng thực kiểm tốn đơn vị, phận mà người điều hành đơn vị, phận người có liên quan c) Người làm cơng tác kiểm tốn nội khơng tham gia kiểm tốn hoạt động, phận mà chịu trách nhiệm thực hoạt động quản lý phận thời hạn 03 năm kể từ có định khơng thực hoạt động quản lý phận d) Đơn vị phải có biện pháp kiểm tra nhằm đảm bảo tính độc lập khách quan cơng tác kiểm tốn nội q trình thực kiểm toán đơn vị, phận kiểm toán giai đoạn lập, gửi báo cáo kiểm toán.” (Khoản 3, điều 6) Có thể thấy, kiểm tốn nội Nhà nước Chính phủ đặc biệt quan tâm, với đó, tính độc lập - yêu cầu quan trọng kiểm toán nội trình bày cách cụ thể Nghị định 05 Theo đánh giá nhiều chuyên gia, kiểm toán nội nước ta triển khai doanh nghiệp có quy mơ lớn, nhiều hoạt động phức tạp rủi ro hoạt động cao Một số quan ngang thực triển khai thí điểm kiểm tốn nội số dự án cụ thể Tuy nhiên, kiểm toán nội chưa thực cách có hệ thống nhiều trường hợp, chức chưa đảm bảo nguyên tắc tính độc lập Trước Nghị định 05 đời, Việt Nam chưa có văn quy phạm pháp luật kiểm tốn nội mà có số quy định tương đối rải rác nhiều văn khác Trước đó, có số ngành, lĩnh vực có quy định riêng kiểm toán nội ngân hàng tổ chức tín dụng Vì vậy, Nghị định 05 kỳ vọng mang lại nhiều thay đổi mạnh mẽ hoạt động kiểm toán nội Việt Nam Bộ phận kiểm toán nội tổ chức tổng cơng ty hay tập đồn kinh tế nước ta tổ chức theo nhiều mô hình khác nhau, tùy thuộc vào quan điểm nhận thức nhà quản lý đơn vị Về bản, KIỂM TOÁN NỘI BỘ tổ chức tuân thủ theo nguyên tắc chung đảm bảo tính độc lập khách quan, nhiên thể số đặc trưng riêng Một số mơ hình tổ chức phận kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam kể đến: Mơ hình 1: Mơ hình kiểm tốn nội tổ chức thành phòng, ban chức riêng biệt trực thuộc tổng giám đốc Tổng giám đốc thực phân cơng người phụ trách cơng việc kiểm tốn Trong đó, xu hướng chủ yếu cơng ty phân cơng phó tổng giám đốc người trực tiếp đạo hoạt động kiểm toán nội Trên thực tế, mơ hình chưa thực đảm bảo tính độc lập kiểm tốn nội Bộ phận kiểm toán nội chịu kiểm soát trực tiếp tổng giảm đốc phó tổng giám đốc dẫn tới việc “tham gia trực tiếp không hạn chế” vào hoạt động doanh nghiệp bị giới hạn Mơ hình 2: Mơ hình phân kiểm tốn nội tổ chức thành tổ kiểm toán nằm ban kiểm soát xậy dựng đạo ban kiểm sốt Mơ hình giúp đảm bảo tính độc lập việc thực chức KIỂM TỐN NỘI BỘ Đây mơ hình áp dụng phổ biến định chế tài chính, doanh nghiệp chịu chi phối Luật Các tổ chức tín dụng Dựa mơ hình này, Ủy Ban kiểm toán đưa định tổ kiểm toán nội thực họ không trực tiếp tham gia công việc kiểm tốn Sau đó, hồn thành việc kiểm tốn, tổ kiểm tốn nội báo cáo cơng việc thực cho ủy ban kiểm toán đầu tiên, đến tổng giám đốc đơn vị kiểm toán Mơ hình đảm bảo tính độc lập quyền lực cơng tác kiểm tốn nội Tuy nhiên nhược điểm mơ hình dẫn đến chậm trễ việc điều hành hoạt động kiểm toán nội theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Ủy ban kiểm toán hoạt động định kỳ theo lịch Hội đồng quản trị Mô hình 3: Mơ hình tổ kiểm tốn nội nằm phận kế tốn cơng ty mẹ Tuy nhiên mơ hình khơng áp dụng phổ biến nước ta Theo mơ hình này, Tổng giám đốc đưa đinh, tổ kiểm toán nội thực báo cáo kết trước hết cho ban kiểm sốt tổng giám đốc Dựa mơ hình, nhân xếp theo cách thức kiêm nhiệm: Phó ban Kiểm sốt Phó ban tài kế tốn kiêm chức Trưởng phận kiểm tốn nội Mơ hình có nhược điểm tương tự với mơ hình ... Bài học trì độc lập kiểm tốn nội Việt Nam 29 3.2.1 Khó khăn vận dụng kiểm toán nội vào Việt Nam 29 3.2.2 Đảm bảo độc lập kiểm toán nội .30 3.2.3 Nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán nội .32... loại độc lập kiểm toán nội 10 1.2 Yêu cầu độc lập kiểm tốn nội 12 CHƯƠNG 2: ĐẢM BẢO TÍNH ĐỘC LẬP TRONG THỰC HIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ 14 2.1 Sự độc lập hình thức kiểm tốn nội. .. nội doanh nghiệp Việt Nam? ?? nhằm tìm hiểu rõ kiểm toán nội bộ: chất, tầm quan trọng, nguyên tắc đảm bảo tính độc lập kiểm tốn nội rút học đảm bảo tính độc lập nâng cao hiệu doanh nghiệp nước ta