LỜI NÓI ĐẦU Đề án môn học LỜI NÓI ĐẦU Với sự phát triển ngày càng mạnh mẽ của nền kinh tế thị trường thì nhu cầu về vốn của các nghành, các thành phần kinh tế ngày càng tăng để phục vụ cho phát triển[.]
Đề án mơn học LỜI NĨI ĐẦU Với phát triển ngày mạnh mẽ kinh tế thị trường nhu cầu vốn nghành, thành phần kinh tế ngày tăng để phục vụ cho phát triển mở rộng sản xuất Đáp ứng u cầu hệ thống ngân hàng đời với tư cách nhà trung gian tài Nhưng để giúp cho nhà quản lý quan Nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, kiểm sốt nguồn vốn cách có hiệu quả, đồng thời tránh lợi dụng kẽ hở hệ thống quản lý số cán nhằm thu lợi bất cần phải có cơng cụ thích hợp cơng tác kiểm tốn Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung bắt đầu thực vào cuối năm 80 kiểm toán nội (KTNB) áp dụng thực vào đầu năm 90-91 Sự phát triển mạnh mẽ kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng tác động lớn đến tính hiệu quả, xu hướng hoạt động doanh nghiệp, đơn vị kinh tế - doanh nghiệp đơn vị kinh doanh có NHTM phải điều chỉnh hoàn thiện hoạt động nhằm xây dựng tổ chức ngày mạnh mẽ hơn, tạo tin cậy công chúng để tăng sức cạnh tranh kinh tế Hệ thống NHTM Việt Nam thực hoạt động KTNB xuất phát từ nhu cầu để tạo động lực thúc đẩy phát triển Để tìm hiểu sâu vấn đề em chọn đề tài “Xu hướng phát triển công tác kiểm toán nội ngân hàng thương mại” Kết cấu đề tài sau: Chương :Cơ sở lý luận tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm tốn 49B Đề án mơn học Chương 2:Kinh nghiệm tổ chức kiểm toán nội Ngân Hàng thương mại giới hoạt động Việt Nam Chương 3: nhận định xu hướng phát triển kiểm tốn nội nói chung hệ thống ngân hàng thương mại Em chân thành cảm ơn TS Phan Trung Kiên hướng dẫn em hoàn thành Đề án SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm tốn 49B Đề án mơn học CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 1.1 Kiểm toán nội ngân hàng thương mại 1.2 Định nghĩa kiểm toán nội Theo chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội viện kiểm toán nội Hoa Kỳ ban hành năm 1978: “ kiểm toán nội chức đánh giá độc lập thiết kế tổ chức để kiểm tra, đánh giá hoạt động tổ chức Hoạt động giúp cho tổ chức đạt mục tiêu đề cách tiếp cận có hệ thống nguyên tắc nhằm đánh giá cải tiến hiệu trình quản trị rủi ro điều hành.” Theo liên đồn kế tốn quốc tế IFAC: “ KTNB hoạt động đánh giá lập doanh nghiệp loại hình dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức kiểm tra, đánh giá , giám sát thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ.” Theo quy chế KTNB ban hành theo định 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ trưởng Bộ tái ( áp dụng với doanh nghiệp nhà nước ): “ doanh nghiệp phải thường xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lượng đô tin cậy thông tin kinh tế, tài , bảo vệ an toàn tài sản doanh nghiệp;về chấp hành luật pháp , sách, chế độ nhà nước, nghị ,quyết định hội đồng quản trị, Ban giám đốc doanh nghiệp hoạt động doanh nghiệp.” Theo Luật tổ chức tín dụng Quốc hội thông qua ngày 12 tháng 12 năm 1997: “ Tổ chức tín dụng phải thiết lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội thuộc máy điều hành, giúp Tổng giám đốc ( Giám đốc ) điều hành thơng suốt , an tồn pháp luật hoạt động nghiệp vụ tổ chức tín dụng SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm toán 49B Đề án môn học Theo quy chế KTNB ban hành kèm theo Quyết định số 37/2006/QDNHNN ngày 01/08/2006 thống đốc ngân hàng nhà nước ( áp dụng cho tổ chức tín dụng): “ kiểm tốn nội hoạt động kiểm tra, rà soát, đánh giá cách độc lập, khách quan hệ thống kiểm tra, kiểm sốt nội bộ; đánh giá độc lập tính thích hợp tuân thủ sách , thủ tục quy trình thiết lập tổ chức tín dụng, thơng qua đơn vị thực kiểm toán nội đưa kiến nghị, tư vấn nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động hoạt động hệ thống, quy trình , quy định, góp phần đảm bảo tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả, pháp luật.” Qua nghiên cứu định nghĩa khác KTNB cho thấy vai trò chức khác KTNB nước thời kỳ khác KTNB trở thành hoạt động nghề nghiệp phức tạp đòi hỏi nghiên cứu, đào tạo tổ chức tương ứng với chức , lĩnh vực hoat động thời kỳ: từ lĩnh vực tài , xử lý thơng tin đến hiểu kinh doanh hiệu quản lý Sự phát triển KTNB không khác biệt quốc gia với khác biệt luật pháp mà khác tổ chức với đặc điểm khác mục đích, quy mơ, tổ chức… Trong nhiều tổ chức KTNB coi trọng hoạt động thức đơn vị, số tổ chức khác , hoạt động kế tốn thơng thường hoạt động nghiệp vụ khác KTNB nhân tố hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp , cung cấp quan sát, đánh giá thường xuyên toàn hoạt động doanh nghiệp, bao gồm tính hiểu việc thiết kế, vận hành sách thủ tục kiểm soát nội Bộ phận KTNB hữu hiệu giúp cho doanh nghiệp có thơng tin kịp thời xác thực hoạt động doanh nghiệp chất lượng hoạt động kiểm soát nội nhằm kịp thời điều chỉnh bổ sung quy chế kiểm sốt thích hợp hiệu 1.1.2 Tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Tổ chức nói chung mối liên hệ yếu tố hệ thống kiểm toán nội trình KTV nội thực nhằm thu thập đầy đủ chứng để đưa ý kiến tính trung thực , hợp lý thông tin SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm tốn 49B Đề án mơn học kinh tế; tính tn thủ sách chế độ, thể lệ tài hiệu hoạt động ngân hàng Theo đó, tổ chức KTNB trở thành cấu trúc, chế hoạt động hồn chỉnh nhằm mục đích đạt mục tiêu xác định KTNB tổ chức.Mối liên hệ xuất phát từ yêu cầu thực chức kiểm toán nội theo đối tượng loại hình, khách thể Các yếu tố cấu thành KTNB bao gồm: chức kiểm tốn, loại hình kiểm tốn, qui trình kiểm tốn máy kiểm toán nội Thứ nhất, chức KTNB ngân hàng thương mại bao gồm: đánh giá độc lập tính thích hợp tuân thủ sách, thủ tục, quy trình thiết lập ngân hàng: kiểm tra, rà soát, đánh giá mức độ đầy đủ ,tính hiệu lực hiệu hệ thống kiểm tra, kiểm sốt nơi Trên sở kết kiểm tra , đánh giá ,KTNB thực hoạt động tư vấn , tham gia vào trình xây dựng, cải tiến hoàn thiện hệ thống kiểm tra kiểm soát nội Thứ hai, đối tượng KTNB ngân hàng thương mại thực trạng tào chính; hiệu quả, hiệu hoạt động, dự án cụ thể hệ thống KSNB Có thể hiểu sau: Thực trạng tài thể qua thơng tin định lượng kinh tế tài báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị báo cáo hoạt động Hiệu hoạt động , dự án đề cập đến việc hoàn thành mục tiêu hoạt động kinh doanh ngân hàng Hệ thống KSNB hoạt động ngân hàng thương mại quy định, thủ tục kiểm soát ngân hàng xây dựng áp dụng thực tế hoạt động nhằm đảm bảo cho ngân hàng tuân thủ pháp luật quy định , quy chế sách ngân hàng ,để kiểm tra ,kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận sai sót để lập báo cáo kinh tế tài trung thực hợp lý nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản ngân hàng SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm toán 49B Đề án môn học Thứ ba, phương pháp kiểm toán KTNB giống phương pháp áp dụng kiểm toán độc lập Thủ tục phương pháp kiểm toán KTNB lựa chọn áp dụng gồm : quan sát, kiểm kê thực tế ,xác minh ,xem xét, đối chiếu văn , tài liệu, chế độ, luật lệ; thu nhập cà đánh giá chứng , tính tốn so sánh, phân tích, kiểm tra dựa máy tính, tổng hợp lựa chọn thông tin, xác định nguyên nhân mức độ liên quan nguyên nhân mức độ liên quan nguyên nhân, dự đoán, dự báo xu hướng, khả , bước kiểm tra, đánh giá khác mà kiểm toán viên xét thấy cần phải tiến hành trường hợp cụ thể Phương pháp kiểm tốn áp dụng riêng biệt liên kết phù hợp với yêu cầu KTNB Thứ tư, phần hành KTNB ngân hàng thương mại bao gồm : nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ giao dịch-ngân quỹ, nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ tốn quốc tế Thứ năm, loại hình KTNB ngân hàng thương mại gồm:kiểm toán hoạt động , kiểm tốn tn thủ kiểm tốn thơng tin báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị, kiểm tốn q trình điều hành, kiểm tốn cơng nghệ thơng tin Mỗi loại hình KTNB phải có quy trình kiểm tốn tương thích để thực mục tiêu kiểm toán cụ thể gắn với loại hình Quy trình kiểm tốn nội quy định hướng dẫn chi tiết phương thức đánh giá rủi ro, lập kế hoạch kiểm toán nội hàng năm, kế hoạch kiểm toán,cách thức thực cơng việc kiểm tốn lập gửi báo cáo kiểm toán, lưu giư hồ sơ, tài liệu kiểm tốn nội quy trình kiểm tốn nội quy định quy chế nội kiểm toán nội Thứ sáu, máy KTNB ngân hàng thương mại sở thực KTNB theo loại hình kiểm tốn theo đồi tượng kiểm toán cụ thể Bộ máy KTNB ngân hàng thương mại hệ thống tổ chức kiểm toán viên nội ngân hàng tự lập theo yêu cầu quản trị nội yêu cầu Quy chế kiểm toán nội NHNN SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm toán 49B Đề án mơn học Có thể khái qt qua mơ hình 1.1-mối liên hệ yếu tố kiểm tốn Đối tượng KTNB phần hành KTNB Loại hình kiểm tốn nội Quy trình KTNB Chức KTNB Bộ máy Phương pháp KTNB KTNB Tất yếu tố qui định phạm vi, mục tiêu nội dung KTNB Nhưng để thực công tác KTNB kết hợp yếu tố KTNB đơn vị phải thiết lập máy KTNB thích hợp Như vậy, nội dung tổ chức kiểm toán nội bao gồm tổ chức cơng tác kiểm tốn nội với hai nội dung bản: tổ chức quy trình KTNB tổ chức nội dung KTNB cho phần hành kiểm toán nội bộ; tổ chức máy KTNB để thực thi công tác 1.1.3 Đặc điểm kiểm tốn nội ngân hàng thương mại 1.1.3.1 Phân biệt kiểm soát nội kiểm toán nội ngân hàng thương mại Trước tiến hành kiểm toán nội chức hay hoạt động ngân hàng thương mại, KTV nội phải hiểu rõ hệ thống bên hoạt động đó- hệ thống KSNB SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm toán 49B Đề án mơn học Hoạt động kiểm sốt nội đặc trưng hoạt động quản lý ngân hàng Tổ chức tín dụng phải thường xuyên kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành pháp luật quy định nội bộ, trực tiếp kiểm tra, kiểm soát hoạt động nghiệp vụ tất lĩnh vực trụ sở chính, sở giao dịch, chi nhánh, văn phịng đại diện, đơn vị nghiệp cơng ty trực thuộc hệ thống KSNB ngân hàng thương mại quy định thủ tục kiểm soát ngân hàng xây dựng, áp dụng nhằm đảm bảo cho ngân hàng tuân thủ pháp luật,các quy định , để kiểm tra, kiểm soát ngăn ngừa phát gian lận sai sót, để lập báo cáo tài trung thực hợp lý, nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản ngân hàng Tùy vào loại hình hoạt động mục tiêu quy mô ngân hàng mà hệ thống kiểm sốt nội khác nhau, để hoạt động có hiệu , hệ thống cần bao gồm yếu tố cấu thành: mơi trường kiểm sốt bao gồm toàn nhân tố bên bên ngân hàng, môi trường tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử ký liệu loại hình kiểm sốt nội ngân hàng Các nhân tố thuộc mơi trường kiểm sốt chung chủ yếu liên quan tới quan điểm, thái độ nhận thức hành động ngân hàng phụ thuộc vào nhà lãnh đạo ngân hàng Nếu nhà lãnh đạo cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt quan trọng thiếu hoạt động ngân hàng thành viên ngân hàng có nhận thức đắn hoạt động kiểm tra, kiểm soát tuân thủ quy định chế độ đề Một mơi trường kiểm sốt tốt đảm bảo tn thủ yêu cầu luật quy định, bảo vệ tài sản ngân hàng, ghi chép lưu trữ đầy đủ, ngăn chặn sớm phát hành vi gian lận, vấn đề trái quy định giúp hoạt động ngân hàng hiệu Hệ thống quản lý đánh giá rủi ro quy trình định dạng phân tích rủi ro liên quan tới việc hoàn thành mục tiêu tổ chức tín dụng, cụ thể bao gồm việc xác định mục tiêu, mức độ phù hợp mục tiêu, việc định dạng rủi ro liên quan, đánh giá chúng biện pháp nhằm giảm thiểu rủi ro SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm toán 49B Đề án mơn học Hoạt động kiểm sốt sách, quy trình , thơng lệ xây dựng nhằn đảm bảo thực kế hoạch, yêu cầu cấp quản lý điều hành đặt quy trình giảm thiểu rủi ro liên quan Hệ thống thông tin chế trao đổi thông tin hệ thống hỗ trợ toàn cấu phần hệ thống kiểm sốt nội thơng qua việc đảm bảo thông tin nắm bắt đầy đủ kịp thời toàn ngân hàng Cơ chế giám sát hoạt động trình đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội ban lãnh đạo ngân hàng tổ chức thực phận kiểm toán nội ngân hàng tổ chức kiểm tốn bên ngồi thực hội đồng quản trị ban kiểm soát chịu trách nhiệm cuối mức độ đầy đủ, tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội thơng qua phận chuyên trách độc lập phận phân kiểm toán nội ngân hàng, đồng thời đưa khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội Bộ phận KTNB phần đặc biệt tồn hệ thống kiểm sốt nội bộ.KTNB khơng có chức ban hành quy trình thủ tục mà chủ yếu kiểm tra việc ban hành thực quy trình KTNB có chức giám sát độc lập ngân hàng , KTNB thực nhiệm vụ đánh giá tính hiệu lực,đầy đủ hiệu hệ thống kiểm soát nội ngân hàng Ngồi ra, KTNB cịn cung cấp đánh giá độc lập, khách quan tính tuân thủ, tính xác báo cáo tài thực chiến lược, sách, quy trình quy định mà ban lãnh đạo ban hành Từ đó, KTNB đề xuất kiến nghị , giải pháp để nâng cao hiệu lực hiệu hệ thống kiểm sốt nội nói riêng cung nâng cao tính an tồn phát triển bền vững hoạt động kinh doanh ngân hàng Như vậy, thấy KTNB nói chung chức quản lý , độc lập tương chu trình hoạt động nghiệp vụ KTNB ngân hàng thương mại hệ thống máy với tồn chế sách, SVTH: Lương Đức Thịnh Lớp: Kiểm tốn 49B Đề án mơn học biện pháp ngân hàng hoạch định ban kiểm soát HĐQT vận hành cách đồng bộ, pháp luật 1.1.3.2 Kiểm toán nội với bên liên quan KTNB ngân hàng thương mại đặt mối quan hệ thực công việc gắn kết với bên liên quan Các mối quan hệ liên quan KTNB bao gồm quan hệ ngân hàng Thứ nhất, KTNB liên hệ với ban kiểm soát, HĐQT, ban giám đốc: ban kiểm soát đạo, điều hành phận KTNB thực kiểm tra , rà soát, đánh giá cách độc lập , khách quan hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ, hệ thống nhận dạng quản lý rủi ro; phương pháp đánh giá vốn , hệ thống thơng tin báo cáo tài thơng tin quản lý , quy trình, quy định nội tổ chức tín dụng KTNB hỗ trợ, kiểm tra việc thực báo cáo với ban lãnh đạo thực hiệu hoạt động ngân hàng thương mại Thứ hai, KTNB quan hệ với phòng ban nghiệp vụ: KTNB đảm bảo mệnh lệnh ban lãnh đạo thực thi, hỗ trợ cho toàn hoạt động ngân hàng hướng tới hiệu tốt Thứ ba, KTNB có quan hệ trực tiếp tới kiểm tốn độc lập bên ngồi thông qua hoạt động phối hợp trao đổi tài liệu kiểm tốn, chia sẻ trực tiếp thơng tin, phân đoạn cơng việc kiểm tốn, tổng hợp báo cáo kiểm tốn, đánh giá chéo… KTNB phải có mối liên hệ thường xuyên chặt chẽ với bên có liên quan Hoạt động kiểm tốn nội thực hiệu giai mối quan hệ 1.3 Vai trò, chức nhiệm vụ tổ chức kiểm toán nội ngân hàng thương mại Trong quản trị ngân hàng thương mại, kiểm tốn nội cá vai trị kép Thư nhất, kiểm toán viên đưa đánh giá độc lập , khách quan mức độ phù hợp cấu quản trị ngân hàng thương mại hiệu SVTH: Lương Đức Thịnh 10 Lớp: Kiểm toán 49B ... Theo quy chế KTNB ban hành theo định 832 TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/ 199 7 Bộ trưởng Bộ tái ( áp dụng với doanh nghiệp nhà nước ): “ doanh nghiệp phải thường xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất... cầu KTNB Thứ tư, phần hành KTNB ngân hàng thương mại bao gồm : nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ giao dịch-ngân quỹ, nghiệp vụ kế toán nghiệp vụ toán quốc tế Thứ năm, loại hình KTNB ngân hàng thương... TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/ 199 7 trưởng tài :” doanh nghiệp phải thường xuyên tổ chức kiểm toán nội nhằm đánh giá chất lượng độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, bảo vệ an tồn tài sản doanh nghiệp; chấp hành