Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

CỤC THUẾ PHÚ YÊN

LUẬT THUẾ

SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

Luật số: 48/2010/QH12

ngày 17 tháng 6 năm 2010

NỘI DUNG:

Phần I

Mục tiêu, yêu cầu xây dựng Luật

Phần III

Nội dung chủ yếu của

Luật

Các quy định

về quản lý thuế không còn phù hợp

Phần I: Sự cần thiết ban hành Luật thuế

sử dụng đất phi nông nghiệp

I Về đối tượng chịu thuế

Theo Pháp lệnh thuế nhà, đất thì đối tượng chịu thuế là nhà ở, đất ở, đất xây dựng công trình, tạm thời chưa thu thuế đối với nhà và chưa quy định về thuế nhà Quy định này không còn phù hợp với Luật đất đai năm 2003 và tình hình kinh tế xã hội hiện nay

II Về căn cứ tính thuế

Pháp lệnh thuế nhà, đất

Căn cứ tính thuế: Diện tích đất, hạng đất và mức thuế

+ Hạng đất: được xác định căn cứ vào yếu tố chất đất, vị trí, địa hình, khí hậu, thời tiết và điều kiện tưới tiêu là phù hợp với việc phân loại để thu thuế sử dụng đất nông nghiệp nhưng không phù hợp với đất ở, đất sản xuất kinh doanh phi nông nghiệp.

+ Mức thuế: được tính bằng kilogam thóc trên 1 ha của từng hạng đất căn

cứ vào mục đích sử dụng và khả năng thu hoa lợi trên đất, nay không còn phù hợp theo quy định của Luật đất đai năm 2003 (sử dụng giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành làm căn cứ để tính các khoản thu về đất) Theo

đó, nếu tính theo giá trị quyền sử dụng đất của một đơn vị diện tích đất tại các vùng, loại đô thị sẽ không còn phù hợp

Pháp lệnh thuế nhà, đất chưa có sự điều tiết hợp lý đối với người có quyền sử

dụng nhiều thửa đất lớn nh ằm khuyến khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu quả

III.Về chính sách miễn, giảm thuế

• Pháp lệnh thuế nhà, đất quy định miễn thuế đối với gia đình thương binh loại 1/4, loại 2/4; gia đình liệt sĩ được hưởng chế độ trợ cấp của Nhà nước;

• Nhưng không miễn giảm đối với các đối tượng là

người có công với cách mạng như: Người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh 2/3, 3/3 dẫn đến chưa công bằng trong quá trình thực hiện.

IV Các quy định về quản lý thuế không

còn phù hợp

• Luật Quản lý thuế đã bãi bỏ các quy định về quản lý thuế trong các luật, pháp lệnh về thuế từ ngày 1/7/2007 trở về trước Do đó, các quy định về đăng ký, khai, tính và nộp thuế theo Pháp lệnh thuế nhà, đất không còn phù hợp

• Để phát huy những kết quả đã đạt được, khắc phục những hạn chế của chính sách thuế nhà, đất hiện hành, hoàn thiện, nâng cao tính pháp lý và góp phần xây dựng hệ thống thuế đồng bộ, Quốc hội ban hành Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp ngày 17/6/2010 là đáp ứng yêu cầu đòi hỏi thực tế và

xu hướng phát triển

Phần II MỤC TIÊU, YÊU CẦU XÂY DỰNG LUẬT

Tăng cường quản lý nhà nước đối với đất đai, khuyến khích sử dụng tiết

kiệm, hiệu quả, hạn chế đầu cơ, khuyến khích thị trường BĐS phát triển lành mạnh

1

Khắc phục hạn chế pháp lệnh thuế nhà đất hiện hành, nâng cao tính pháp lý,

bổ sung nh ững cái mới, kế thừa những cái còn phù hợp

Động viên hợp lý sự đóng góp của người sử dụng đất

Tiếp cận thông lệ Quốc tế, tạo điều kiện cho hội nhập Quốc tế

Phần III: Nội dung chủ yếu của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Kết cấu

của Luật

Nội dung chủ yếu của Luật

Điều khoản thi hành

I Kết cấu của Luật

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp gồm 4 chương, 13 Điều

 Chương I: Những quy định chung (từ Điều 1 đến Điều 4)

 Chương II: Căn cứ tính thuế, đăng ký, khai, tính và nôp thuế

(từ Điều 5 đến Điều 8)

 Chương III: Miễn, giảm thuế ( từ Điều 9 đến Điều 11)

 Chương IV: Điều khoản thi hành (Điều 12 và Điều 13)

II Nội dung chủ yếu của Luật:

Nội dung của Luật

4 Người nộp thuế

2.Đối tượng chịu thuế

3 Đối tượng không chịu thuế

1 Phạm vi điều chỉnh

Phạm vi điều chỉnh của Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp quy định về đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, căn cứ tính thuế, đăng ký, khai, tính và nộp thuế, miễn, giảm thuế

sử dụng đất phi nông nghiệp.

2 Về đối tượng chịu thuế

 Có 3 Đối tượng chịu thuế SDĐPNN Cụ thể như sau:

 1 Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị:

 2 Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, gồm:

 a) Đất xây dựng khu công nghiệp

 b) Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh

 c) Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến

khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất;

 d) Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm

 3 Đất phi nông nghiệp không thuộc đối tượng nộp thuế nhưng được sử dụng vào mục đích kinh doanh

Lưu ý điểm mới:

 Theo Pháp lệnh thuế Nhà, đất:

- Đối tượng được cấp đất: Ngoài nộp tiền sử dụng

đất, hàng năm nộp thuế nhà, đất

- Đối tượng được Thuê đất: Chỉ nộp tiền thuê đất,

hàng năm không nộp thuế nhà đất.

 Theo Luật thuế SDĐPNN

(áp dụng từ 01/01/2012) :

- Cả 2 đối tượng này đều nộp thuế SDĐPNN thay

cho thuế Nhà, đất

3 Về đối tượng không chịu thuế

 Gồm 8 đối tượng sau:

 1 Đất sử dụng vào mục đích công cộng gồm:

 1.1 Đất giao thông, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục

đích xây dựng công trình đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm cả đất nằm trong quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân bay nhưng chưa xây dựng do được phân kỳ đầu tư theo từng giai đoạn phát triển được cơ quan nhà nước

có thẩm quyền phê duyệt, đất xây dựng các hệ thống cấp

nước (không bao gồm nhà máy sản xuất nước), hệ thống

thoát nước, hệ thống công trình thủy lợi, đê, đập và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn giao thông, an toàn thủy lợi;

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 1.2 Đất xây dựng công trình văn hóa, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện,

chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em,

quảng trường, công trình văn hóa, điểm bưu điện - văn hóa xã, phường, thị trấn, tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, cơ sở phục hồi chức năng cho người khuyết tật, cơ

sở dạy nghề, cơ sở cai nghiện ma túy, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già và

trẻ em có hoàn cảnh khó khăn;

 1.3 Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh

đã được xếp hạng hoặc được Ủy ban nhân dân tỉnh,

thành phố trực thuộc Trung ương (sau đây gọi là Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quyết định bảo vệ;

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 1.4 Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm

đất sử dụng cho mục đích công cộng trong khu đô thị,

khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch được cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây tải

điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng,

dầu, khí và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn các công trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thủy điện; đất xây

dựng nhà tang lễ, nhà hỏa táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải được cơ quan nhà nước có thẩm

quyền cho phép

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 2 Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất

thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh

đường, tu viện, trường đào tạo riêng của tôn

giáo, trụ sở của tổ chức tôn giáo, các cơ sở khác của tôn giáo được Nhà nước cho phép hoạt

động.

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 3 Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa.

 4 Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng.

 5 Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ

đường, nhà thờ họ bao gồm diện tích đất xây

dựng công trình là đình, đền, miếu, am, từ

đường, nhà thờ họ theo khuôn viên của thửa đất

có các công trình này.

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 6 Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp gồm:

 6.1 Đất xây dựng trụ sở cơ quan nhà nước, trụ sở tổ

chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự

nghiệp công lập; trụ sở các cơ quan đại diện ngoại giao,

cơ quan lãnh sự nước ngoài tại Việt Nam và các tổ chức quốc tế liên chính phủ được hưởng ưu đãi, miễn trừ

tương đương cơ quan đại diện ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam;

 6.2 Đất xây dựng các công trình sự nghiệp thuộc các

ngành và lĩnh vực về kinh tế, văn hóa, xã hội, khoa học

và công nghệ, ngoại giao của cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp

công lập

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 7 Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm:

 7.1 Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân;

 7.2 Đất làm căn cứ quân sự;

 7.3 Đất làm các công trình phòng thủ quốc gia, trận địa

và các công trình đặc biệt về quốc phòng, an ninh;

 7.4 Đất làm ga, cảng quân sự;

 7.5 Đất làm các công trình công nghiệp, khoa học và

công nghệ phục vụ trực tiếp cho quốc phòng, an ninh;

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 7.6 Đất làm kho tàng của các đơn vị vũ trang nhân dân;

 7.7 Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ khí, bãi hủy vũ khí;

 7.8 Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà

tập luyện thể dục, thể thao và các cơ sở khác thuộc

khuôn viên doanh trại, trụ sở đóng quân của các đơn vị

vũ trang nhân dân;

 7.9 Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, cơ sở giáo dục, trường giáo dưỡng do Bộ Quốc phòng, Bộ

Công an quản lý;

 7.10 Đất xây dựng các công trình chiến đấu, công trình nghiệp vụ quốc phòng, an ninh khác do Chính phủ quy

định

3 Về đối tượng không chịu thuế (tt)

 8 Đất phi nông nghiệp để xây dựng các công trình của hợp tác xã phục vụ trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối;

 đất tại đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính và các loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể cả các hình thức trồng trọt không trực tiếp trên đất;

 xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm và các loại động vật khác được pháp luật cho phép;

 xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản;

 xây dựng cơ sở ươm tạo cây giống, con giống;

 xây dựng kho, nhà của hộ gia đình, cá nhân để chứa

nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc,

công cụ sản xuất nông nghiệp

4 Về người nộp thuế (tt)

 3 Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ

thể được quy định như sau:

 3.1 Trường hợp được Nhà nước cho thuê đất

để thực hiện dự án đầu tư thì người thuê đất là người nộp thuế;

 3.2 Trường hợp người có quyền sử dụng đất

cho thuê đất theo hợp đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng Trường hợp trong hợp đồng không có thoả

thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử

dụng đất là người nộp thuế;

4 Về người nộp thuế (tt)

 3.3 Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận

nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế

Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh

chấp về quyền sử dụng đất;

 3.4 Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng

một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp

pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó;

 3.5 Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn

kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp

nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu

thuế quy định tại Điều 2 của Luật này thì pháp nhân mới

là người nộp thuế

5 Về căn cứ tính thuế

 Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất

Trong đó:

1 Giá tính thuế = DT x Giá của 1m2 đất

→ Thuế = Diện tích x giá của 1m2 đất x thuế suất

2 Diện tích đất tính thuế được quy định như sau:

2.1 Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng.

 Trường hợp có quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích đất

tính thuế là tổng diện tích các thửa đất tính thuế.

 Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để xây dựng

khu công nghiệp thì diện tích đất tính thuế không bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung;

5 Về căn cứ tính thuế (tt)

 2.2 Đối với đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà

chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh thì diện tích đất tính thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng

tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng.

+

50% diện tích tầng hầm của các tổ chức, hộ gia đình,

cá nhân sử dụng

Tổng diện tích công trình của các

tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng dưới mặt đất

5 Về căn cứ tính thuế (tt)

 3 Giá của 1m2 đất là giá đất theo mục đích sử dụng do

Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành

 Giá đất hiện nay theo QĐ Số 2215/2010/QĐ-UBND (31/12/2010)

ban hành Bảng giá các loại đất trên địa bàn tỉnh Phú Yên năm 2011

 Việc ổn định chu kỳ tính thuế được xác định như sau:

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp có hiệu lực thi

hành kể từ ngày 01/01/2012, với chu kỳ 5 năm thì kỳ tính thuế sẽ được ổn định đến hết 31/12/2016 Đối với trường hợp phát sinh trong kỳ ổn định 2012-2016

5 Về căn cứ tính thuế (tt)

VD: phát sinh trong năm 2014 thì giá tính thuế được xác định như sau:

+ Đối với trường hợp thay đổi người nộp thuế (nhận chuyển nhượng, cho, tặng ) thì giá tính thuế vẫn được

áp dụng như giá tính thuế đối với người nộp thuế trước đây (nghĩa là sẽ không phải xác định lại giá tính thuế đối với trường hợp này mà vẫn thu thuế trên cơ sở số thuế của người nộp thuế trước đây, chỉ khác là thay đổi người nộp thuế) Kể từ ngày 01/01/2017, sẽ phải xác định lại giá tính thuế cho chu kỳ ổn định tiếp theo.

+ Trường hợp phát sinh mới (trường hợp chuyển mục đích sử dụng đất) thì giá tính thuế được xác định theo giá đất do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm năm 2014 nhưng giá tính thuế này chỉ ổn định đến hết ngày 31/12/2016, kể từ ngày 01/01/2017 sẽ phải xác định lại giá tính thuế cho chu kỳ ổn định tiếp theo.

6 Về Thuế suất

- Thuế suất đối với đất ở bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần được quy định như sau:

+ Diện tích trong hạn mức : 0,03%

+ Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức: 0.07%

+ Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức: 0.15%

Hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế là hạn mức giao đất ở mới theo quy định của Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành.

6 Về Thuế suất (tt)

dựng dưới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03%.

- Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp áp dụng mức thuế suất 0,03%.

- Đất phi nông nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03%.

6 Về Thuế suất ( tt)

 Đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% Trường hợp đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì không coi là đất chưa sử dụng và áp dụng mức thuế suất 0,03%

 Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% và không áp dụng hạn mức Việc nộp thuế không phải là căn cứ để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp của người nộp thuế đối với diện tích đất lấn, chiếm

7 Về miễn, giảm thuế

Luật quy định miễn, giảm thuế trên cơ sở kế thừa Pháp lệnh thuế nhà, đất, đồng thời, Luật bổ sung quy định miễn thuế đối với các đối tượng như: đối tượng ưu đãi đầu tư cho phù hợp với quy định của Luật Đầu tư; đất của cơ sở thực hiện xã hội hoá (thuộc lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y

tế, văn hoá, thể thao, môi trường); đất ở trong hạn mức của người có công với cách mạng; hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt để giảm bớt khó khăn cho các đối tượng này