PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ Chương 1: Tổng quan về kiểm toán 1.1. Khái niệm kiểm toán 1.2. Tổng quan kiểm toán trong lĩnh vực công của cơ quan kiểm toán tối cao Câu hỏi ôn tập chương 1 Chương 2: Tổng quan về dự án đầu tư 2.1. Mục đích và yêu cầu của quản lý dự án đầu tư xây dựng công trình 2.2. Khái niệm về dự án đầu tư xây dựng công trình 2.3. Trình tự đầu tư xây dựng công trình Câu hỏi ôn tập chương 2 Chương 3: Tổng quan về kiểm toán dự án đầu tư 3.1. Khái niệm kiểm toán dự án xây dựng công trình trong khu vực công 3.2. Mục tiêu, nội dung và phạm vi kiểm toán 3.3. Bằng chứng kiểm toán Câu hỏi ôn tập chương 3 PHẦN 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ Chương 4: Lập kế hoạch kiểm toán dự án xây dựng công trình 4.1. Tổng quan về kế hoạch kiểm toán 4.2. Khảo sát, thu thập thông tin về dự án đầu tư và đánh giá rủi ro dự án 4.3. Xác định trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán dự án đầu tư 4.4. Hệ thống kiểm soát quản lý dự án và rủi ro kiểm soát 4.5. Đánh giá rủi ro do không tuân thủ pháp luật và gian lận Câu hỏi ôn tập chương 4 Chương 5: Lập kế hoạch kiểm toán dự án xây dựng công trình 5.1. Xác định rủi ro có sai lệch trọng yếu còn lại 5.2. Thiết kế các thủ tục kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán 5.3. Xây dựng chương trình kiểm toán 5.4. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản giao dịch 5.5. Thực hiện các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết số dư 5.6. Hoàn thành kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán Câu hỏi ôn tập chương 5 PHẦN 3: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN QUY TRÌNH NGHIỆM THUTHANH TOÁN VÀ QUYẾT TOÁN DỰ ÁN HOÀN THÀNH Chương 6: Vận dụng quy trình kiểm toán trong kiểm toán quy trình chi phí đầu tư thực hiện 6.1. Quy trình quản lý chi phí đầu tư 6.2. Phương pháp luận thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và các thử nghiệm cơ bản giao dịch đối vơí quy trình nghiệm thu thanh toán 6.3. Chọn mẫu kiểm toán Câu hỏi ôn tập chương 6 Chương 7: Kiểm toán quyết toán dự án hoàn thành 7.1. Phương pháp luận thiết kế thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí đầu tư 7.2. Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm chi tiết số dư các khoản mục chi phí 7.3. Chọn mẫu kiểm toán đối với các thử nghiệm chi tiết số dư 7.4. Một số sai sót thường gặp 7.5. Hoàn thành kiểm toán báo cáo quyết toán dự án đầu tư Câu hỏi ôn tập chương 7 Tài liệu tham khảo
GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - NĂM 2021 LỜI NĨI ĐẦU “Kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng” mơn học chuyên ngành chương trình đào tạo cử nhân - kỹ sư ngành Kinh tế xây dựng Môn học cung cấp cho sinh viên kiến thức nguyên tắc hoạt động kiểm toán dự án xây dựng Giáo trình “Kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng” biên soạn sở kế thừa lý thuyết kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng đúc kết từ kinh nghiệm thực tiễn tác giả nhằm cung cấp khối kiến thức kiểm tốn nói chung kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng nói riêng phù hợp với thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước Việt Nam cơng ty kiểm tốn độc lập thực Giáo trình biên soạn nhằm mục đích đáp ứng nhu cầu học tập nghiên cứu sinh viên ngành Kinh tế Xây dựng đồng thời dùng làm tài liệu tham khảo cho đối tượng hoạt động lĩnh vực kiểm tốn, xây dựng Giáo trình “Kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng”được biên soạn lần đầu, có nhiều cố gắng khơng thể tránh khỏi thiếu sót Chúng tơi mong góp ý thầy, đồng nghiệp tất bạn đọc để tài liệu hoàn chỉnh lần tái sau Mọi đóng góp xin gửi địa chỉ: Bộ môn Kinh tế Xây dựng, Khoa Kinh tế Vận tải, Trường Đại học Giao thông Vận tải TP.HCM Các tác giả i MỤC LỤC Trang Lời nói đầu i Danh mục bảng biểu vi Danh mục hình ảnh vii Danh mục ký hiệu từ viết tắt ix PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ Chương 1: Tổng quan kiểm toán 1.1 Khái niệm kiểm toán 1.2 Tổng quan kiểm toán lĩnh vực cơng quan kiểm tốn tối cao Câu hỏi ôn tập chương Chương 2: Tổng quan dự án đầu tư 2.1 Mục đích yêu cầu quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình 2.2 Khái niệm dự án đầu tư xây dựng cơng trình 2.3 Trình tự đầu tư xây dựng cơng trình Câu hỏi ơn tập chương Chương 3: Tổng quan kiểm toán dự án đầu tư 3.1 Khái niệm kiểm tốn dự án xây dựng cơng trình khu vực cơng 3.2 Mục tiêu, nội dung phạm vi kiểm toán 3.3 Bằng chứng kiểm toán Câu hỏi ơn tập chương PHẦN 2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀ DỰ ÁN ĐẦU TƯ Chương 4: Lập kế hoạch kiểm tốn dự án xây dựng cơng trình 4.1 Tổng quan kế hoạch kiểm toán 4.2 Khảo sát, thu thập thông tin dự án đầu tư đánh giá rủi ro dự án 4.3 Xác định trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán dự án đầu tư 4.4 Hệ thống kiểm soát quản lý dự án rủi ro kiểm soát 4.5 Đánh giá rủi ro không tuân thủ pháp luật gian lận Câu hỏi ôn tập chương Chương 5: Lập kế hoạch kiểm tốn dự án xây dựng cơng trình 5.1 Xác định rủi ro có sai lệch trọng yếu lại iii 5.2 Thiết kế thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán 5.3 Xây dựng chương trình kiểm tốn 5.4 Thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch 5.5 Thực thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết số dư 5.6 Hồn thành kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn Câu hỏi ơn tập chương PHẦN 3: VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN QUY TRÌNH NGHIỆM THU-THANH TỐN VÀ QUYẾT TỐN DỰ ÁN HỒN THÀNH Chương 6: Vận dụng quy trình kiểm tốn kiểm tốn quy trình chi phí đầu tư thực 6.1 Quy trình quản lý chi phí đầu tư 6.2 Phương pháp luận thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch đối vơí quy trình nghiệm thu - tốn 6.3 Chọn mẫu kiểm tốn Câu hỏi ơn tập chương Chương 7: Kiểm toán toán dự án hoàn thành 7.1 Phương pháp luận thiết kế thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí đầu tư 7.2 Thiết kế thực thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí 7.3 Chọn mẫu kiểm toán thử nghiệm chi tiết số dư 7.4 Một số sai sót thường gặp 7.5 Hồn thành kiểm tốn báo cáo tốn dự án đầu tư Câu hỏi ôn tập chương Tài liệu tham khảo iv DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Bảng 1.1 Ví dụ ba loại hình kiểm tốn Bảng 2.1 Các loại dự án đầu tư xây dựng cơng trình Bảng 2.2 Nội dung đáng giá dự án sử dụng nguồn vốn khác Bảng 2.3 Các nội dung chủ yếu giám sát thi cơng xây dựng cơng trình Bảng 2.4 Các hình thức hợp đồng xây dựng Bảng 3.1 Mục tiêu kiểm tốn tổng thể theo hình thức kiểm toán Bảng 3.2 Phân biệt sai lệch trọng yếu Bảng 3.3 Cơ sở dẫn liệu độ tin cậy thông tin Báo cáo QTDAĐT Bảng 3.4 Cơ sở dẫn liệu chấp hành pháp luật Bảng 3.5 Mỗi quan hệ định thu thập chứng mức độ thuyết phục chứng Bảng 4.1 Nguồn, tài liệu, thông tin cần thu thập phương pháp thu thập thông tin Bảng 4.2 Minh hoạ so sánh sai sót trọng yếu ước tính với mức trọng yếu tổng thể Bảng 4.3 Mức trọng yếu đề xuất loại báo cáo Bảng 4.4 Minh hoạ khác biệt việc thu thập chứng kiểm tốn chu trình quản lý thực dự án Bảng 4.5 Bảng ma trận đánh giá rủi ro Bảng 4.6 Bảng ma trận đánh giá rủi ro chứng kiểm toán Bảng 4.7 Các thành phần hệ thống kiểm soát nội áp dụng cho hệ thống kiểm soát quản lý dự án đầu tư Bảng 5.1 Đánh giá hệ thống kiểm soát quản lý dự án rủi ro kiểm sốt Bảng 5.2 Mơ hình đánh giá rủi ro Bảng 5.3 Yêu cầu thiết kế thủ tục kiểm tốn Bảng 5.4 Các bước cơng việc lập kế hoạch kiểm toán dự án đầu tư Bảng 5.5 Mỗi quan hệ năm loại chứng kiểm toán chủ yếu khái niệm liên quan Bảng 6.1 Phân loại giao dịch, tài khoản, chức quản lý chi phí hồ sơ tài liệu liên quan đến quy trình nghiệm thu tốn Bảng 6.2 Bảng câu hỏi khảo sát đánh giá Hệ thống kiểm soát quản lý dự án v Bảng 6.3 Mục tiêu kiểm toán – giao dịch, kiểm soát chủ chốt, thử nghiệm kiểm sốt, kiểm sốt khơng hữu hiệu thử nghiệm giao dịch dự án Trường Mầm non Hoa Hồng Bảng 6.5 Thủ tục kiểm toán hồ sơ nghiệm thu – toán dự án Xây dựng trường Mầm non Hoa Hồng Bảng 6.6 Định nghĩa thuộc tính điều kiện ngoại lệ đối chu trình nghiệm thu – tốn dự án Xây dựng trường Mầm non Hoa Hồng Bảng 6.7 Bảng chọn mẫu kiểm tốn cơng tác nghiệm thu- toán dự án xây dựng Trường Mầm non Hoa Hồng Bảng 6.8 Hướng dẫn đánh giá TSC RRKST chọn mẫu phi thống kê: Thử nghiệm kiểm soát Bảng 6.9 Hướng dẫn đánh giá TSC RRKST chọn mẫu phi thống kê: Thử nghiệm giao dịch Bảng 6.10 Ảnh hưởng yếu tố tới cỡ mẫu Bảng 6.11 Bảng chọn mẫu kiểm toán cơng tác nghiệm thu- tốn dự án xây dựng Trường Mầm non Hoa Hồng Bảng 6.12 Bảng phân tích sai lệch Bảng 7.1 Mỗi quan hệ mục tiêu kiểm toán – giao dịch mục tiêu kiểm tốn – số dư chu trình nghiệm thu – Bảng 7.2 Ảnh hưởng yếu tố tới cỡ mẫu Bảng 7.3 Phương pháp chọn mẫu Bảng 7.4 Tổng thể mẫu Bảng 7.5 Phương pháp chọn mẫu Bảng 7.6 Mỗi quan hệ yếu tố ảnh hưởng đến RSC cỡ mẫu Bảng 7.7 Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu thử nghiệm chi tiết số dư Bảng 7.9 Phương pháp chọn mẫu Bảng 7.10 Phương pháp chọn mẫu vi DANH MỤC HÌNH ẢNH Trang Hình 1.1 Ví dụ minh hoạ định nghĩa kiểm tốn Hình 1.2 Mối quan hệ trách nhiệm kiểm toán viên, đơn vị/đối tượng kiểm toán người sử dụng báo cáo kiểm tốn Hình 1.3 Các dạng cơng việc kiểm tốn chức đảm bảo Hình 1.4 Các lĩnh vực điều chỉnh ngun tắc kiểm tốn lĩnh vực cơng Hình 2.1 Mục đích quản lý dự án đầu tư xây dựng cơng trình Hình 2.2 Các chủ thể tham gia vào hoạt động quản lý dự án Hình 2.3 Trình tự bồi thường, hổ trợ tái định cư dự án đầu tư xây dựng Hình 2.4 Các thành phần chi phí xây dựng Hình 2.5 Các ngun tắc thực đấu thầu Hình 2.6 Quy trình tổ chức đấu thầu Hình 2.7 Nội dung Báo cáo tốn dự án hồn thành Hình 3.1 Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Hình 3.2 Chủ thể kiểm tốn dự án đầu tư Hình 3.3 Các bên liên quan đến dự án đầu tư Hình 3.4 Các bước phát triển mục tiêu kiểm tốn Hình 3.5 Lưu đồ quy trình thực dự án đến Báo cáo DAĐT Hình 3.6 Mối quan hệ quy trình thực dự án Hình 3.7 Cơ sở dẫn liệu quản lý thực dự án Hình 3.8 Mỗi quan hệ chuẩn mực kiểm toán, loại chứng, định thu thập chứng Hình 4.1 Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư Hình 4.2 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn dự án đầu tư Hình 4.3 Quy trình tìm hiểu dự án đầu tư việc quản lý dự án chủ đầu tư dự án Hình 4.4 Quy trình tìm hiểu dự án đầu tư lĩnh vực xây dựng, rủi ro dự án, rủi ro có sai lệch trọng yếu báo cáo dự án đầu tư Hình 4.5 Phương pháp tiếp cận nội dung kiểm tốn trọng yếu Hình 4.6 Mơ hình rủi ro kiểm toán hiểu biết dự án đầu tư lĩnh vực xây dựng Hình 4.7 Mối quan hệ rủi ro thu thập chứng kiểm tốn Hình 4.8 Mối quan hệ rủi ro, thu thập chứng kiểm tốn mức vii trọng yếu Hình 4.9 Các thành phần Hệ thống kiểm soát nội theo COSO 1992 Hình 4.10 Ví dụ hạn chế vốn có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Hình 4.11 Quy trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát quản lý dự án đánh giá rủi ro kiểm sốt Hình 4.12 Phương pháp xác định hạn chế yếu kiểm soát Hình 5.1 Phương pháp tiếp cận kiểm tốn Hình 5.4 Mốc thời gian nghiệm thu hồn thành tốn dự án Hình 5.5 Lịch trình thiết kế thủ tục kiểm tốn dự án đầu tư Hình 5.6 Các thủ tục kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn Hình 5.7 Vai trị thử nghiệm kiểm toán kiểm toán phê duyệt toán chi phí đầu tư Hình 5.8 Mối quan hệ thử nghiệm kiểm tốn loại chứng Hình 5.9 Phương pháp luận thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch Hình 5.10 Phương pháp tiếp cận bốn bước để thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch Hình 5.11 Phương pháp luận thiết kế thử nghiệm chi tiết số dư – khoản mục chi phí đầu tư Hình 5.12 Phương pháp tiếp cận thiết kế thử nghiệm chi tiết số dư Hình 6.1 Mối quan hệ quy trình thực dự án Hình 6.2 Phương pháp luận thiết kế thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm giao dịch công tác nghiệm thu – tốn Hình 6.3 Định hướng thử nghiệm cơng tác nghiệm thu – tốn Hình 6.4 Loại thử nghiệm quy trình nghiệm thu – tốn Hình 6.5 Phương pháp tiếp cận lựa chọn phương pháp chọn mẫu Hình 7.1 Phương pháp luận thiết kế thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí đầu tư sử dụng Mơ hình rủi ro kiểm tốn viii hồn thành việc phê duyệt tốn A-B hồn thành việc lập báo cáo tốn dự án hồn thành Kiểm tốn viên thực phân tích cấp độ tổng thể khoản mục chi phí cấu thành nên khoản mục chi phí đầu tư thực dự án (đã trình bày chi tiết) cấp độ chi tiết loại chi phí gắn với cơng việc xây dựng gói thầu Điều cần thiết tính xác số dư khoản mục chi phí phụ thuộc vào số liệu đợt nghiệm thu – toán tính xác cơng tác xây dựng đợt nghiệm thu – toán 7.1.6 Thiết kế thực thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí đầu tư (Giai đoạn III) Mặc dù kiểm tốn báo cáo tốn hồn thành nhằm mục tiêu xác nhận giá trị hình thành tài sản cố định dự án đầu tư, giá trị cấu thành từ toàn chi phí đầu tư thực liên quan đủ điều kiện ghi nhận chi phí đầu tư cho dự án Vì vậy, cần thực thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí đầu tư đủ Ví dụ, kiểm tốn viên phát chi phí vận chuyển đất đào đổ nghiệm thu “khống”, khơng phát sinh thực tế, lúc đó, khoản mục chi phí đầu tư, nguồn vốn đầu tư tài sản cố định bị khai tăng so với thực tế thực Việc xác nhận khoản mục chi phí đầu tư kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành cơng việc quan trọng mục tiêu mà kiểm toán viên cần phải đạt Kiểm toán viên phải xác định mức rủi ro phát thử nghiệm chi tiết cho mục tiêu kiểm toán số dư khoản mục chi phí đầu tư thực Các thử nghiệm chi phí đầu tư thực gói thầu hạng mục chi phí khoản mục chi phí cấu thành nên gói thầu hạng mục cơng việc chẳng hạn gói thầu chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí quản lý dự án…Các khoản mục chi phí bao gồm báo cáo toán A-B lập cho gói thầu vừa thể luỹ kế giá trị khối lượng hoàn thành nhà thầu lập, chủ đầu tư thẩm tra, phê duyệt làm sở lập báo cáo tốn dự án hồn thành Chúng thường bao gồm thông tin chủ yếu gồm khối lượng theo hợp đồng, khối lượng toán, đơn giá theo hợp đồng, đơn giá toán giá trị luỹ kế nghiệm thu tốn từ khởi cơng đến hồn thành Kiểm toán viên phải thực thử nghiệm chi tiết số dư để xác nhận giá trị khối lượng hồn thành gói thầu có xác tương ứng với mục tiêu kiểm toán số dư Theo đó, kiểm tốn viên phải thực kiểm tra chi tiết số dư khoản mục chi phí tương ứng với công tác xây dựng Các khoản mục chi phí cấu thành từ khối lượng xây lắp hoàn thành đơn giá hợp đồng Đối với khối lượng xây lắp hồn thành, kiểm tốn viên cần phải thực thử nghiệm chi tiết để kiểm tra tính xác tương ứng với mục tiêu kiểm toán – số dư hữu, đầy đủ, xác, hợp pháp Đối với đơn giá hợp đồng, kiểm toán viên thực thử nghiệm để xác định mục tiêu xác ❖ Số dư khoản mục chi phí ghi nhận báo cáo tốn dự án hồn thành có hữu Xác nhận số dư gói thầu, hạng mục chi phí thơng qua xác nhận khoản mục 228 chi phí nhiệm vụ quan trọng kiểm toán viên kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành Kiểm toán viên phải kiểm tra hồ sơ, tài liệu hỗ trợ cho việc xác nhận hạng mục công việc thực thực tế Thơng thường, kiểm tốn viên khơng thực kiểm tra tài liệu để xác nhận hạng mục công việc cấu thành trực tiếp nên cơng trình xây dựng tính chất hạng mục xây dựng không thực muốn cơng việc xây dựng hồn thành Quan trọng kiểm toán viên phải hiểu hồ sơ thiết kế dự án hạng mục công việc tương ứng Đối với hạng mục bất thường hạng mục cơng việc có tính chất phụ tạm, phụ trợ để thi công hạng mục cơng trình chính, kiểm tốn viên cần phải thu thập chứng ghi nhận việc nhà thầu có thực cơng việc biên nghiệm thu khối lượng hồn thành có xác nhận tư vấn, kết thí nghiệm vật liệu đưa vào sử dụng, thí nghiệm chất lượng sản phẩm hoàn thành ❖ Số dư khoản mục chi phí hữu có ghi nhận đầy đủ báo cáo toán dự án hồn thành Việc phát khoản mục chi phí thực tế có thực ghi nhận thiếu báo cáo tốn A-B nhiệm vụ khó kiểm toán viên chúng xảy Tuy nhiên, thực tế điều phát sinh quyền lợi nhà thầu, họ dành nhiều thời gian, công sức nhân phù hợp để kiểm sốt nội dung Do đó, khả kê khai thừa xảy kê khai thiếu khối lượng công việc xảy Các thử nghiệm chi tiết giao dịch thủ tục phân tích phù hợp để phát trường hợp kê khai thiếu giá trị khối lượng hoàn thành ❖ Số dư khoản mục chi phí phản ánh báo cáo tốn dự án hồn thành có ghi nhận xác Các thử nghiệm chi tiết số dư thủ tục kiểm tốn thơng dụng sử dụng để xác nhận xác khoản mục chi phí đầu tư lựa chọn từ báo cáo toán A-B Sau xác nhận khoản mục chi phí hữu (phát sinh thực tế), kiểm tốn viên cần phải xác định tính xác khối lượng hạng mục công việc hữu đo lường thực tế công trường thi cơng đơn giá tốn có phù hợp với đơn giá hợp đồng Thông thường hệ thống kiểm soát khối lượng xây lắp hữu hiệu yêu cầu nhà thầu phải diễn giải chi tiết sở tính tốn đo lường khối lượng hồn thành theo hạng mục cơng việc Do đó, trước thực thử nghiệm chi tiết số dư, kiểm tốn viên áp dụng thủ tục phân tích so sánh hạng mục cơng việc có tương quan khối lượng để phát khối lượng bất thường Ví dụ, khối lượng đất đào có tương quan với khối lượng đất đắp khối lượng đất vận chuyển đổ khối lượng trát tường có tương quan với khối lượng bả matit khối lượng sơn tường Sau đó, kiểm tốn viên tính tốn lại kiểm tra lại việc tính tốn, ghi nhận khối lượng cơng việc hồn thành có phù hợp với vẽ hồn cơng thực tế thi cơng ❖ Số dư khoản mục chi phí phản ánh báo cáo toán dự án hồn thành có ghi nhận xác có hợp pháp 229 Chủ đầu tư có quyền phê duyệt khoản chi phí đầu tư thực Thẩm quyền phê duyệt chi phí đầu tư thực khoản mục chi phí phát sinh phụ thuộc quy định pháp luật thời kỳ Trường hợp khối lượng công việc thực tế có thực khơng đáp ứng quy định hợp đồng, chủ đầu tư khơng có thẩm quyền phê duyệt theo quy định khoản mục khơng đủ điều kiện tốn Các khoản mục chi phí hữu có đáp ứng điều kiện ghi nhận Khác với mục tiêu kiểm tốn – số dư báo cáo tài doanh nghiệp Đối với kiểm toán dự án đầu tư, ngồi việc xác nhận chi phí đầu tư thực hiện, kiểm tốn viên cịn phải thực u cầu khác đánh giá việc chấp hành pháp luật liên quan Pháp luật xây dựng hợp đồng quy định điều kiện ghi nhận khối lượng hồn thành (i) cơng việc thi cơng hồn thành (ii) đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật (đảm bảo chất lượng) bên liên quan ký nghiệm thu Đối với khối lượng thực tế thi công, nghiệm thu hồn thành kiểm tốn viên phải tiến hành thủ tục kiểm toán để đánh giá việc đáp ứng điều kiện ghi nhận khối lượng hoàn thành 7.2 THIẾT KẾ VÀ THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM CHI TIẾT SỐ DƯ CÁC KHOẢN MỤC CHI PHÍ 7.2.1 Đối với khoản mục chi phí xây dựng 7.2.1.1 Kiểm tra tài liệu, hồ sơ dự án Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư hữu hợp pháp Chọn mẫu đối chiếu nội dung công việc bảng tính giá trị đề nghị tốn/quyết tốn A-B với biên nghiệm thu khối lượng công việc hồn thành, hồ sơ thiết kế, vẽ hồn cơng, dẫn kỹ thuật thi công nghiệm thu dự án, hồ sơ quản lý chất lượng cơng trình, kết kiểm tra trường yêu cầu hợp đồng để xác định khối lượng công việc hoàn thành nghiệm thu quy định để xác nhận hữu hợp pháp nội dung công việc Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư đầy đủ Chọn mẫu đối chiếu số nội dung công việc, khối lượng công việc biên nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành với nội dung cơng việc thực bảng tính giá trị đề nghị tốn/quyết tốn A-B để xác nhận nội dung cơng việc khối lượng thực công việc thực tế thực có phản ánh đầy đủ báo cáo tốn dự án hồn thành Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư tính xác Đối chiếu khối lượng nội dung công việc chọn mâu kiểm tốn bảng tính giá trị đề nghị toán/quyết toán A-B với biên nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành, hồ sơ thiết kế, vẽ hồn cơng, dẫn kỹ thuật thi cơng nghiệm thu dự án, hồ sơ quản lý chất lượng cơng trình, kết kiểm tra trường yêu cầu hợp đồng để xác định khối lượng cơng việc hồn thành nghiệm thu có xác Đối chiếu đơn giá bảng tính giá trị đề nghị toán/quyết toán A-B với 230 đơn giá ghi bảng tính giá trị hợp đồng Kiểm tra giá trị tốn/quyết tốn khối lượng cơng việc hoàn thành nghiệm thu nhân (x) với đơn giá hợp đồng 7.2.1.2 Kiểm tra thực tế trường Trường hợp kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm giao dịch thử nghiệm chi tiết số dư mà có nghi ngờ hữu hợp pháp số nội dung cơng việc, kiểm tốn viên phải thực kiểm tra thực tế trường qua quan sát, đo đạc: ‐ Kiểm tra tổng thể công trình khối lượng, chất lượng, kỹ thuật, mỹ thuật cơng trình ; ‐ Chọn mẫu số cơng việc, hạng mục, kiểm tra kích thước thơng qua phương pháp đo, đếm, ; kiểm tra quy cách, tiêu chuẩn vật tư, vật liệu; sử dụng thiết bị kiểm tra phù hợp thực tế với vẽ hồn cơng, biên nghiệm thu Đối với việc kiểm tra cơng trình giai đoạn thi cơng cần phải kiểm tra phần cơng việc chìm khuất (nếu đủ điều kiện) trước thực công việc 7.2.1.3 Xác nhận với bên thứ ba Kiểm tốn viên thực đối chiếu với bên thứ ba liên quan để xác nhận nguồn gốc vật liệu đưa vào sử dụng cho cơng trình 7.2.2 Đối với khoản mục chi phí thiết bị 7.2.2.1 Kiểm tra tài liệu, hồ sơ dự án Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư hữu, xác hợp pháp Chọn mẫu đối chiếu danh mục, chủng loại, nguồn gốc xuất xứ, chất lượng, cấu hình, giá thiết bị bảng tính giá trị đề nghị toán/quyết toán A-B với yêu cầu, danh mục, chủng loại, cấu hình, nguồn gốc xuất xứ, chất lượng quy định hợp đồng; kết kiểm tra trường, giá thiết bị ghi hợp đồng, bảng tính giá hợp đồng biên nghiệm thu khối lượng hoàn thành hợp đồng Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư đầy đủ Chọn mẫu đối chiếu số danh mục, chủng loại, nguồn gốc xuất xứ, chất lượng, cấu hình, giá thiết bị biên nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành với với yêu cầu, danh mục, chủng loại, cấu hình, nguồn gốc xuất xứ, chất lượng bảng tính giá trị đề nghị tốn/quyết tốn A-B để xác nhận nội dung công việc khối lượng thực công việc thực tế thực có phản ánh đầy đủ báo cáo tốn dự án hồn thành 7.2.2.2 Kiểm tra thực tế trường Chọn mẫu số thiết bị để kiểm tra thực tế trường nhằm xác định hữu tài sản danh mục, chủng loại, tiêu chuẩn kỹ thuật, xuất xứ thiết bị công nghệ, phụ tùng kèm theo trang bị khác 231 7.2.2.3 Xác nhận với bên thứ ba Kiểm tốn viên thực đối chiếu với bên thứ ba liên quan để xác nhận nguồn gốc xuất xứ, chất lượng, cấu hình, giá thiết bị bảng tính giá trị đề nghị tốn/quyết tốn A-B có xác hợp pháp hỗ trợ cho mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư tính xác, hợp pháp 7.2.3 Đối với khoản mục chi phí quản lý dự án 7.2.3.1 Kiểm tra tài liệu, hồ sơ dự án Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư xác hợp pháp Căn vào chứng từ, hố đơn tài liệu có liên quan kiểm tra tính hợp pháp tồn khoản chi phí quản lý dự án; đối chiếu nội dung chi với dự tốn cấp có thẩm quyền phê duyệt; chi phí thực tế so với tỷ lệ, định mức quy định; việc mua sắm, quản lý sử dụng tài sản để xác nhận tính xác hợp pháp Trường hợp chủ đầu tư quản lý nhiều cơng trình, dự án thời điểm mà không theo dõi chi tiết theo công trình, kiểm tốn viên thực kiểm tra việc phân bổ chi phí quản lý dự án cho cơng trình, dự án so với tỷ lệ, định mức nhà nước quy định 7.2.4 Kiểm tốn chi phí tư vấn đầu tư xây dựng cơng trình chi phí khác 7.2.4.1 Kiểm tra tài liệu, hồ sơ dự án Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư xác hợp pháp Chọn mẫu nhóm chi phí theo định mức để kiểm tra việc áp dụng định mức, tỷ lệ quy định; điều kiện cam kết hợp đồng để thực kiểm tra Chọn mẫu nhóm chi phí tính trực dự tốn duyệt để kiểm tra việc lập, thẩm định, phê duyệt dự toán; việc tốn chi phí Chọn mẫu nhóm chi phí áp dụng hình thức hợp đồng theo thời gian để đối chiếu đơn giá thù lao theo thời gian chủ đầu tư nhà thầu thỏa thuận hợp đồng nhân với thời gian làm việc thực tế (theo tháng, tuần, ngày, giờ) để xác định mức thù lao phải trả cho nhà thầu Các khoản chi phí lại, khảo sát, th văn phịng làm việc, chi khác quy định phương thức toán ghi hợp đồng để thẩm tra (theo chứng từ hóa đơn hợp lệ theo đơn giá khoán thỏa thuận hợp đồng) 7.2.5 Kiểm toán chi phí bồi thường, hỗ trợ tái định cư 7.2.5.1 Kiểm tra tài liệu, hồ sơ dự án Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư hữu Chọn mẫu đối chiếu số hồ sơ bồi thường, hỗ trợ tái định cư tổ chức cá nhân hồ sơ toán đối chiếu với danh sách chi trả cho tổ chức, cá nhân nhận tiền bồi thường có chữ ký xác nhận theo quy định để xác định giá trị toán để xác nhận hữu Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư xác Chọn mẫu đối chiếu số hồ sơ bồi thường, hỗ trợ tái định cư tổ chức cá nhân hồ sơ tốn đối chiếu với hồ sơ địa chính, phương án bồi thường, hỗ trợ tái định cư cấp có thẩm quyền 232 phê duyệt kết hợp với kiểm tra thực tế để xác định diện tích, nguồn gốc, hạng đất đất đền bù dự toán cơng trình đất phải bồi thường, di chuyển (nếu có) Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư tính hợp pháp Chọn mẫu đối chiếu số hồ sơ bồi thường, hỗ trợ tái định cư tổ chức cá nhân hồ sơ toán để đánh giá tính hợp lệ đầy đủ hồ sơ bồi thường, hỗ trợ tái định cư, việc xây dựng phê duyệt phương án bồi thường, hỗ trợ tái định cư; việc áp dụng giá bồi thường, hỗ trợ đất, hoa màu công trình đất vào sách nhà nước theo thời kỳ; giá trị toán cơng trình tái định cư, cơng trình xây dựng để thực bồi thường (nếu có); việc lập dự tốn, sử dụng tốn kinh phí tổ chức thực bồi, hỗ trợ, tái định cư 7.2.5.2 Kiểm tra thực tế Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư hữu hợp pháp Chọn mẫu đối chiếu từ danh sách chi trả cho tổ chức, cá nhân nhận tiền bồi thường có chữ ký xác nhận theo quy định để xác nhận hữu xác qua kiểm tra thực tế để xác định diện tích, nguồn gốc, hạng đất đất đền bù 7.2.5.3 Xác nhận với bên thứ ba Mục tiêu thử nghiệm chi tiết số dư hữu xác Chọn mẫu từ danh sách chi trả cho tổ chức, cá nhân nhận tiền bồi thường có chữ ký xác nhận theo quy định gửi thư xác nhận với bên thứ ba để xác nhận hữu xác Ưu tiên gửi thư xác nhận bên nhận bồi thường tổ chức 7.3 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP 7.3.1 Đối với giá trị khối lượng xây lắp hoàn thành ❖ Các sai sót khối lượng ‐ Quyết tốn khống khối lượng, khơng thực tế thi cơng; ‐ Tính tốn khối lượng sai so thiết kế vẽ hoàn cơng; ‐ Tính trùng khối lượng xây lắp cơng trình (thường xảy điểm giao); ‐ Quyết tốn chi phí cơng trình khác; ‐ Quyết tốn thiếu thủ tục theo quy định; ‐ Quyết toán khối lượng phải dỡ bỏ lỗi nhà thầu; ‐ Quyết tốn khơng trừ sản phẩm, vật tư thu hồi; ‐ Quyết toán khối lượng phát sinh lỗi nhà thầu tính thiếu hồ sơ dự thầu thể hồ sơ mời thầu hồ sơ thiết kế ❖ Các sai sót đơn giá ‐ Áp dụng sai giá khu vực, giá trúng thầu đơn giá cơng trình; ‐ Áp dụng sai hệ số vận chuyển, hệ số điều chỉnh giá; 233 ‐ Vật tư đưa vào cơng trình khơng chủng loại quy định; ‐ Tính sai khối lượng vật liệu tính chênh lệch giá áp dụng sai định mức; ‐ Áp dụng sai thời điểm quy định tính chênh lệch giá…; ‐ Áp dụng sai số trượt giá: sai nguồn số, sai thời điểm ❖ Các sai sót liên quan đến khoản phụ phí: ‐ Tính sai định mức quy định; ‐ Tính phụ phí xây lắp giá trị thiết bị đưa vào lắp đặt 7.3.2 Đối với chi phí thiết bị ‐ Thiết bị khơng đảm bảo tính kỹ thuật chất lượng xuất xứ theo yêu cầu; ‐ Số lượng thiết bị, phụ tùng thay không đầy đủ quy định hợp đồng; ‐ Áp dụng sai tỷ giá ngoại tệ thiết bị nhập ngoại; ‐ Phân bổ chi phí vận chuyển, bảo quản, bảo dưỡng thiết bị vào tài sản cố định không đúng; ‐ Thiếu thủ tục tốn, chứng từ khơng hợp lệ tốn sai chế độ về: chí phí kho bãi, kiểm tra hàng hố cảng, cước phí vận chuyển, chi phí bảo hành bảo dưỡng thiết bị…; ‐ Thanh tốn nội dung khơng có hợp đồng 7.3.3 Đối với chi phí khác ‐ Khối lượng khảo sát tính sai, tính khống khối lượng; ‐ Chi phí khác tính theo định mức: Đơn vị áp dụng sai tỷ lệ phần trăm quy định, xác định để tính chưa đúng, vận dụng sai lệch lẫn lộn loại chi phí xây lắp, thiết bị, kiến thiết khác; ‐ Chi phí chưa có quy định định mức như: Khơng có dự tốn dự tốn khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt; ‐ Chi phí đền bù giải toả mặt không với khối lượng thực tế, đền bù sai diện tích đất, sai đơn giá, tiền đền bù khơng tốn đầy đủ đến tay người dân đền bù, tốn cho diện tích đất công cộng, xác định sai cấp nhà, loại đất,…; ‐ Các chứng từ chi phí khơng hợp lệ, toán vượt giá trị hợp đồng ký kết; ‐ Quyết tốn trùng khoản chi phí; ‐ Khơng ghi thu hồi giá trị sản phẩm thu thời gian sản xuất thử thu hồi giá trị phế liệu sau đầu tư; ‐ Áp sai thuế suất; tốn cho nhà thầu có thuế nhà thầu xuất hố đơn khơng thuế; 234 ‐ Quyết tốn tiền bảo hiểm cơng trình thực tế khơng mua; ‐ Nhận tiền bồi thường bảo hiểm cơng trình khơng giảm chi phí cơng trình; ‐ Tính phân bổ lãi vay đầu tư không quy định; ‐ Không nộp ngân sách nhà nước khoản cho thuê trụ sở, thiết bị, tài sản 7.4 HỒN THÀNH KIỂM TỐN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ 7.4.1 Thực thủ tục kiểm toán bổ sung Căn tổng mức đầu tư duyệt báo cáo Chi phí đầu tư đề nghị tốn theo cơng trình, hạng mục hồn thành, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm tốn bổ sung để hình thành ý kiến kiểm toán liên quan đến: ‐ Tổng số chi phí đầu tư thực hiện; ‐ Chi tiết chi phí đầu tư thực theo loại phù hợp với quy định hướng dẫn phân loại chi phí theo quy định pháp luật lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình thời gian phù hợp Chi phí đầu tư thực đề nghị toán phải phạm vi dự án, thiết kế, dự toán, tổng mức đầu tư phê duyệt, phù hợp với hợp đồng ký kết quy định pháp luật có liên quan Đối với chi phí đầu tư thực đề nghị tốn ngồi phạm vi dự án, thiết kế, dự tốn, tổng mức đầu tư duyệt phải ghi rõ, nội dung, nguyên nhân, tổng giá trị phát sinh báo cáo kiểm toán Giá trị toán hợp đồng phải xác định phù hợp với hình thức giá hợp đồng điều khoản cụ thể hợp đồng, phù hợp với hồ sơ quản lý chất lượng hợp đồng hạng mục cơng trình Trường hợp có nghi ngờ tính xác thực thơng tin thể hồ sơ tốn dự án hồn thành, KTV thực kiểm tra trường, đo đạc, chụp ảnh trạng nhằm cung cấp bổ sung chứng tính hữu dự án và/hoặc tính xác thơng tin thể hồ sơ tốn dự án hồn thành Kiểm tốn tính tuân thủ quy định hợp đồng xây dựng có hiệu lực thời điểm thực hợp đồng định phê duyệt kết lựa chọn nhà thầu cấp có thẩm quyền; việc kiểm tốn tốn vào hình thức giá hợp đồng ghi hợp đồng xây dựng (không phân biệt hình thức lựa chọn nhà thầu) Trường hợp cần thiết, quan kiểm toán toán kiểm tra hồ sơ hồn cơng để xác định khối lượng cơng việc hồn thành nghiệm thu quy định Trường hợp chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng; chi phí xây dựng nhà tạm để điều hành thi công trường lập thiết kế, dự toán riêng cho hạng mục, tiến hành kiểm tốn kiểm tốn gói thầu xây dựng độc lập Trường hợp chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng; chi phí xây dựng nhà tạm để điều hành thi cơng trường tính theo tỷ lệ 235 (%) gói thầu xây dựng (khơng lập thiết kế, dự toán riêng); tiến hành kiểm toán việc áp dụng tỷ lệ (%) sở kết kiểm tốn gói thầu xây dựng Khi kiểm tốn chi phí đầu tư chủ đầu tư tự thực hiện, cần lưu ý kiểm tra: ‐ Điều kiện, lực chủ đầu tư thực công việc; ‐ Chi phí đầu tư thực đề nghị toán phải tổng mức đầu tư duyệt, phù hợp với định mức, đơn giá Nhà nước phù hợp với nguyên tắc lập định mức, đơn giá theo quy định Nhà nước Khi kiểm toán chi phí đầu tư nhà thầu thực theo hợp đồng, kiểm toán viên kiểm tra giá trị tốn hợp đồng tùy thuộc vào hình thức giá hợp đồng điều khoản cụ thể hợp đồng để đưa thủ tục kiểm tốn phù hợp Thủ tục kiểm tốn chi phí đầu tư hình thức giá hợp đồng thiết kế phù hợp với: ‐ Tính chất, phương pháp xác định, hồ sơ tốn hình thức giá hợp đồng theo quy định Nhà nước thời kỳ; ‐ Nội dung kiểm tra chi phí theo quy định tốn dự án hồn thành Nhà nước thời kỳ; Đối với dự án đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt tốn dự án hồn thành, kiểm tốn báo cáo tốn dự án hồn thành ngồi thực kiểm tốn chi phí đầu tư tốn nêu cần thực kiểm tốn q trình thẩm định, phê duyệt tốn chi phí đầu tư thực phận tham mưu cấp có thẩm quyền 7.4.2 Lập phát hành báo cáo kiểm tốn dự án đầu tư ❖ Trình tự, thủ tục thực bước lập gửi báo cáo kiểm toán Lập dự thảo báo cáo kiểm toán theo mẫu quy định, tổ chức xét duyệt dự thảo báo cáo kiểm tốn, hồn thiện dự thảo báo cáo kiểm tốn sau gửi đơn vị lấy ý kiến tham gia phát hành báo cáo kiểm toán ❖ Nội dung Báo cáo kiểm toán dự án đầu tư ‐ Phần mở đầu gồm nội dung sau: + Nội dung kiểm toán: Ghi theo định kiểm toán + Phạm vi giới hạn kiểm toán: Ghi rõ nội dung kiểm tốn, nội dung khơng kiểm tốn lý khơng thực + Căn kiểm toán ‐ Phần nội dung gồm: + Khái quát tình hình dự án: Tên dự án, chủ đầu tư dự án; mục tiêu đầu tư, quy mô đầu tư; tổng mức đầu tư, ngày khởi cơng, ngày hồn thành; 236 + Kết kiểm toán toán dự án theo nội dung kiểm toán: Nguồn vốn đầu tư; chi phí đầu tư; nội dung khác báo cáo toán vốn đầu tư dự án hồn thành (nếu có) Trong nội dung phải nêu rõ kết nguyên nhân chênh lệch; + Về tính đắn, trung thực báo cáo (số liệu) toán dự án; + Việc chấp hành pháp luật, sách, chế độ quản lý dự án đầu tư văn pháp luật khác có liên quan: Trong nội dung cần phân tích, đánh giá vấn đề bật: ưu điểm, mặt làm được; khuyết điểm, tồn tại, hạn chế; trách nhiệm tập thể, cá nhân liên quan; + Tính kinh tế, hiệu lực hiệu dự án ‐ Các kết luận, kiến nghị nội dung khác (nếu có); ‐ Các thuyết minh, phụ biểu (nếu có); ‐ Các nội dung theo thể thức văn bản: chữ ký, đóng dấu, ngày ký báo cáo kiểm tốn thực theo quy định 237 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG Trình bày giải thích phương pháp luận kiểm toán viên sử dụng để thiết kế thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí đầu tư? Giải thích việc áp dụng thử nghiệm chi tiết kiểm toán dư khoản mục chi phí kiểm tốn báo cáo tốn dự án hoàn thành? Mục tiêu thiết kế thực thử nghiệm chi tiết số dư khoản mục chi phí đầu tư gì? Liệt kê, phân loại cho ví dụ sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí xây lắp? Liệt kê, phân loại cho ví dụ sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí thiết bị? Liệt kê, phân loại cho ví dụ sai sót thường gặp kiểm tốn chi phí khác? Giải thích bước thủ tục kiểm tốn cần thực giai đoạn hồn thành kiểm toán dự án đầu tư? Tại cần phải trao đổi kết kiểm toán dự án đầu tư đơn vị kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm toán? Báo cáo kiểm tốn dự án đầu tư nhằm mục đích gì? 10 Liệt kê giải thích đối tượng chủ yếu sử dụng báo cáo kiểm toán dự án đầu tư 238 TÀI LIỆU THAM KHẢO Arens & cộng (2012), Auditing and assurance services: an integrated approach 14th ed Pearson Prentice Hall, 2012 Raaum, R.B., & Morgan, S.L (2010), Performance Auditing a Measurement Approach, Florida Đặng Anh Tuấn (2015), ‘Thu thập thông tin - Lập kế hoạch kiểm tốn dự án đầu tư’, Tạp trí Kiểm tốn nhà nước, 39 (9) Đặng Anh Tuấn (2016), ‘Các nguyên tắc phát triển mục tiêu kiểm toán hoạt động’, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, 110 (12) Đặng Anh Tuấn (2017), ‘Quy trình phát triển mục tiêu kiểm tốn hoạt động’, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, 110 (12) Đặng Anh Tuấn (2019), ‘Vận dụng trọng yếu kiểm toán chi đầu tư phát triển kiểm toán ngân sách địa phương’, Nghiên cứu khoa học kiểm toán, 138 (4) Đặng Anh Tuấn (2022), ‘Phương pháp tiếp cận kiểm toán dự án đầu tư cơng’, Tạp trí Kế tốn - Kiểm toán, 5, 43-47 Đặng Anh Tuấn & Nguyễn Ngọc Khánh Dung (2022), ‘Phương pháp chọn mẫu kiểm toán chi tiết dự án đầu tư kiểm toán ngân sách địa phương’, Tạp trí Kế tốn - Kiểm tốn, 6, 26-33 Corsini, R.J (2002), The dictionary of psychology, Great Britain: Brunner-Routledge VandenBos, G.R (2006), American Pshycological Association Dictionary of Psychology, First Edition United States of America: APA (American Pshycological Association) Rittenberg, L.E & Schwieger, B.J & Johnstone, K.M (2008), Auditing – A Business Risk Approach, Sixth Edition International Student Edition Thomson Learning United States: – 793 Fogarty, J.A & Graham, L & Schubert, D.R.(2006), ‘Assessing And Responding to Risks in a Financial Statement Audit’, Journal of Accountancy: 43 Tuan Anh Dang & Dung Khanh Ngoc Nguyen (2021), ‘Components Constituting the Audit Expectation Gap: The Vietnamese Case’, Journal of Asian Finance, Economics and Business Vol No (2021) 363–373: doi:10.13106/jafeb.2021.vol8.no1.363 Bộ Tài (2015), Thơng tư 67/2015/TT-BTC ngày 08/5/2015 Bộ Tài ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt nam kiểm toán báo cáo toán dự án hồn thành, BTC, 2015 Kiểm tốn Nhà nước (2016), Quyết định số 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/07/2016 ban hành Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước (CMKTNN 200), KTNN, 2016 Tổng KTNN (2018), Quyết định 01/2018/QĐ-KTNN ngày 12 tháng 11 năm 2018 việc ban hành hướng dẫn Phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa đánh giá rủi ro xác định trọng yếu kiểm toán báo cáo toán dự án đầu tư KTNN, 2018 Bộ Tài (2020), Thơng tư 10/2020/TT-BTC ngày 20/02/2020 Bộ Tài quy định tốn dự án hồn thành sử dụng nguồn vốn nhà nước, BTC, 2020 Tổng KTNN (2021), Quyết định số 47/QĐ-KTNN ngày 14/01/2021 Hướng dẫn kiểm tốn 239 dự án đầu tư xây dựng cơng trình Kiểm tốn nhà nước KTNN, 2021 240 241 PGS TIẾN SỸ TRẦN QUANG PHÚ (CHỦ BIÊN) TS ĐẶNG ANH TUẤN (ĐỒNG CHỦ BIÊN) TS CAO TẤN HUY GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN DỰ ÁN ĐẦU TƯ (Lưu hành nội bộ) TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIAO THÔNG VẬN TẢI THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH Số - Võ Oanh, Phường 25, Quận Bình Thạnh, Thành phố Hồ Chí Minh ĐT: (028) 38992862 – 38035341 - 38035654 * Fax: (028) 38980456 - 35120567 Website: http://www.ut.edu.vn * Email: ut-hcmc@ut.edu.vn Phát hành năm 2021 242