CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Tổng quan về kế toán quản trị
1.1.1.1 Khái niệm và mục đích của kế toán quản trị
* Khái niệm về kế toán quản trị
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghịêp, kế toán góp phần rất quan trọng vào công tác quản lý các hoạt động kinh tế, tài chính Việc thu nhận, xử lý và cung cấp các thông tin về tình hình thu nhập, chi phí, so sánh thu nhập với chi phí để xác định kết quả là một trong những yêu cầu của KTTC Song doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm, kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ khác nhau, muốn biết chi phí, thu nhập và kết quả của từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhằm tổng hợp lại trong một cơ cấu hệ thống kế toán phục vụ cho yêu cầu của quản trị doanh nghiệp thì KTTC không đáp ứng được yêu cầu này Do đó, các doanh nghiệp tổ chức hệ thống KTQT để trước hết nhằm xây dựng các dự toán chi phí, dự toán thu nhập và kết quả của từng loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ Sau đó phải tiến hành theo dõi, kiểm tra suốt quá trình chi phí sản xuất, mua bán hàng hoá dịch vụ, tính toán giá thành sản phẩm, giá vốn hàng mua, hàng bán, doanh thu và kết quả của từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ để đáp ứng yêu cầu quản lý cụ thể của doanh nghiệp.
Xuất phát điểm của KTQT là kế toán chi phí, nghiên cứu chủ yếu về quá trình tính toán giá phí sản phẩm như giá phí tiếp liệu, giá phí sản xuất nhằm đề ra các quyết định cho phù hợp, xác định giá trị hàng tồn kho và kết quả kinh doanh theo từng hoạt động Dần dần cùng với sự phát triển của khoa học quản lý nói chung, khoa học kế toán cũng có những bước phát triển mạnh mẽ,đặc biệt từ năm 1957 trở lại đây, nhiều quốc gia có nền kinh tế phát triển trên thế giới đã đi sâu nghiên cứu, áp dụng và sử dụng những thông tin kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý Sự phát triển mạnh mẽ của kế toán đã đặt ra hướng nghiên cứu các công cụ kiểm soát và lập kế hoạch, thu nhận và xử lý thông tin phục vụ cho công việc ra quyết định gọi là KTQT.
Cho đến nay đã tồn tại rất nhiều quan điểm khác nhau về KTQT, tuy nhiên có thể hiểu KTQT là một khoa học thu thập, xử lý và cung cấp những thông tin định lượng về hoạt động của đơn vị một cách cụ thể, giúp các nhà quản lý trong quá trình ra quyết định liên quan đến việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, kiểm soát và đánh giá tình hình thực hiện các hoạt động của đơn vị.
Như vậy, cùng với sự xuất hiện của nền kinh tế thị trường, KTQT đã ra đời và trở thành công cụ quan trọng trợ giúp cho những người làm công tác quản lý ra quyết định sản xuất kinh doanh và là phương tiện để thực hiện kiểm soát quản lý trong doanh nghiệp.
* Mục đích của kế toán quản trị
KTQT là loại kế toán dành riêng cho các nhà quản lý, trợ giúp cho việc ra quyết định theo từng tình huống cụ thể Các quyết định của nhà quản lý hầu hết đều liên quan đến vấn đề chi phí (tiêu dùng nguồn lực) và giá trị thu được (lợi ích) do các chi phí tạo ra Vì vậy mục tiêu của kế toán quản trị tập trung vào hai mục tiêu chủ yếu sau:
- Nhằm liên kết giữa việc tiêu dùng các nguồn lực (chi phí) và nhu cầu tài trợ với các nguyên nhân của việc tiêu dùng các nguồn lực đó (chi phí phát sinh) để thực hiện các mục đích cụ thể của đơn vị.
- Tìm cách tối ưu hoá mối quan hệ giữa chi phí với giá trị (lợi ích) mà chi phí đó tạo ra.
Song song với việc thực hiện nhiệm vụ của kế toán nói chung như: thu thập, xử lý, phân tích thông tin, số liệu; Kiểm tra, giám sát tình hình tài chính, tài sản; cung cấp thông tin, tham mưu, đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị, KTQT còn thực hiện nhiệm vụ sau:
- Tính toán đưa ra mô hình nhu cầu vốn cho một hoạt động hay một quyết định cụ thể.
- Đo lường, tính toán chi phí cho một hoạt động, sản phẩm hoặc một quyết định cụ thể.
- Tìm ra những giải pháp tác động lên các chi phí để tối ưu hoá mối quan hệ Chi phí- Khối lượng- Lợi nhuận.
1.1.1.2 Nội dung và vai trò của KTQT trong doanh nghiệp
* Nội dung của KTQT trong doanh nghiệp
Xuất phát từ những đặc thù về cung cấp thông tin như đối tượng sử dụng thông tin mà KTQT bao hàm rất nhiều nội dung và nó được phản ánh một cách chi tiết, tỉ mỉ cho từng vấn đề nhằm thực hiện vai trò là cơ sở để ra quyết định của nhà quản trị.
Có thể tìm hiểu KTQT trên hai bình diện cơ bản sau:
Xét trên nội dung các thông tin mà KTQT cung cấp:
- KTQT các yếu tố sản xuất kinh doanh: mua sắm, sử dụng đối tượng lao động- hàng tồn kho; Tư liệu lao động- tài sản cố định; Tuyển dụng và sử dụng lao động – lao động và tiền lương…
- KTQT chi phí, giá thành sản phẩm: nhận diện, phân loại chi phí, giá thành; Lập dự toán chi phí sản xuất; tập hợp, tính toán, phân bổ chi phí, giá thành; Lập báo cáo phân tích chi phí theo bộ phận, theo các tình huống quyết định…
- KTQT doanh thu và kết quả kinh doanh: phân loại doanh thu, xác định giá bán, lập dự toán doanh thu; tính toán, hạch toán chi tiết doanh thu, phân bổ chi phí chung, xác định kết quả chi tiết; Lập các báo cáo phân tích kết quả chi tiết theo bộ phận, theo các tình huống ra quyết định…
- KTQT về các hoạt động đầu tư tài chính.
- KTQT các hoạt động khác của doanh nghiệp.
Trong tất cả các nội dung trên thì chi phí được coi là trọng tâm của KTQT. Chính vì vậy đã có một số quan điểm cho rằng KTQT là kế toán chi phí.
Xét theo quá trình KTQT trong mối quan hệ với chức năng quản lý.
- Chính thức hoá các mục tiêu của đơn vị thành các chỉ tiêu kinh tế.
- Lập dự toán chung và các dự toán chi tiết.
- Thu thập, cung cấp thông tin về kết quả thực hiện các mục tiêu.
- Lập các báo cáo KTQT.
* Vai trò của KTQT trong doanh nghiệp
KTQT là công cụ quản trị, một công cụ rất quan trọng trong quá trình hoạch định và kiểm soát chi phí, thu nhập, tính toán hiệu quả quá trình kinh doanh nhằm đưa ra các quyết định quản trị đúng đắn Thật vậy, quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp ở bất kỳ hình thái kinh tế xã hội nào, thành phần kinh tế nào muốn đạt được hiệu quả cao cũng cần phải biết được thông tin về tình hình hoạt động kinh tế tài chính một cách kịp thời, đầy đủ, chính xác và trung thực Những thông tin về tình hình chi phí mà các doanh nghiệp đã chi ra cho từng hoạt động kinh doanh, từng địa điểm kinh doanh hoặc từng loại sản phẩm Những thông tin về thu nhập và xác định kết quả sản xuất kinh doanh theo từng hoạt động, địa điểm hoặc sản phẩm đó chỉ có thể nhận biết được một cách cụ thể thông qua việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin của KTQT Trên cơ sở các thông tin đã thu nhận được, KTQT có nhiệm vụ phân tích, diễn giải, lập dự toán chi tiết để phục vụ cho nhà quản trị lựa chọn, quyết định phương án tối ưu nhất trong quản lý Việc quyết định đưa vào sản xuất sản phẩm nào đó, sản lượng là bao nhiêu, chi phi và lợi nhuận ở mức nào, tại sao chi phí thực tế với dự tính vượt và phải có biện pháp gì để giảm thấp chi phí, tăng lợi nhuận Những vấn đề này chỉ có thể quyết định được khi nhà quản trị có đầy đủ số liệu do KTQT cung cấp Hoạt động quản trị doanh nghiệp là quá trình liên tục từ khâu lập kế hoạch đến khâu tổ chức kiểm tra thực hiện kế hoạch vì thế không thể thiếu những thông tin do KTQT cung cấp.
Mục đích và yêu cầu của KTQT là phải tính toán được chi phí của từng hoạt động kinh doanh, từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ hoặc từng địa điểm kinh doanh; phân tích chi tiết được kết quả của từng hoạt động, từng sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ đó Tập hợp được các số liệu cần thiết để phác hoạ, lập kế hoạch kinh doanh cho tương lai Ngoài ra, KTQT còn phải tính toán nhu cầu thị trường nhằm có kế hoạch ổn định chương trình sản xuất, bán hàng hợp lý và đưa ra các biện pháp cạnh tranh, mở rộng thị trường và phát triển doanh nghiệp theo hướng có lợi nhất.
1.1.2 Tổng quan về kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1.1.2.1 Chi phí sản xuất và các cách phân loại chi phí sản xuất
Hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thực chất là quá trình tiêu dùng các yếu tố sản xuất và kinh doanh bao gồm: Tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động để tạo ra các sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội Trong quá trình này doanh nghiệp đã tiêu dùng một bộ phận nguồn lực làm phát sinh chi phí đồng thời tạo ra nguồn lực mới dưới dạng công việc, sản phẩm, lao vụ.
Kế toán quản trị chi phí, giá thành
1.1.3.1 Khái niệm KTQT chi phí, giá thành
KTQT chi phí, giá thành là một chức năng quản trị có ý thức chứ không phải là một chương trình cụ thể, nó mang tính liên tục và đều đặn nhằm kiểm soát tốt chi phí, giá thành để thu lợi và tái đầu tư cho tương lai.
1.1.3.2 Ý nghĩa của KTQT chi phí, giá thành
Chi phí và giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ là các chỉ tiêu quan trọng trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp và có mối quan hệ mật thiết với doanh thu, kết quả (lãi, lỗ) hoạt động sản xuất kinh doanh Chính vì vậy đây là chỉ tiêu rất được các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm.
Mục đích sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp luôn là lợi nhuận tối đa.
Vì thế họ quan tâm đến công tác quản lý chi phí, giá thành để xem phải bỏ ra những chi phí nào, mức độ bao nhiêu và kết quả sản xuất thu được là gì? Song nếu chỉ biết một cách tổng thể, khái quát như vậy thì chưa đủ để đảm bảo một quá trình sản xuất kinh doanh hiệu quả Một trong những yêu cầu của quản lý doanh nghiệp là phải chi tiết hoá các nội dung về chi phí, giá thành đối với từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, dịch vụ do vậy khi bước vào nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp đã tiến hành đa dạng hoá các hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp có thể tiến hành nhiều loại hoạt động khác nhau trên cơ sở ngành nghề, giấy phép kinh doanh đã được cấp: vừa sản xuất tiêu thụ sản phẩm, vừa mua - bán vật tư, hàng hoá…Trong mỗi hoạt động lại bao gồm nhiều sản phẩm, vật tư, hàng hoá, dịch vụ khác nhau Một câu hỏi đặt ra là phải làm thế nào để có thể quản lý hiệu quả các hoạt động đó và kiểm soát các khoản mục phát sinh một cách tốt nhất? Câu hỏi này chỉ được trả lời khi có sự tham gia của KTQT chi phí, giá thành, doanh thu và kết quả Do vậy, KTQT chi phí, giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch cụ là nội dung không thể thiếu được trong toàn bộ nội dung tổ chức công tác kế toán của doanh nghiệp và nó có ý nghĩa thiết thực đối với các nhà quản trị doanh nghiệp bởi một số lý do chủ yếu sau:
- Giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp có thông tin hữu ích về chi phí, giá thành của từng hoạt động, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ.
- Giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp doanh nghiệp đưa ra được các quyết định phù hợp cho việc mở rộng hoặc thu hẹp quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh
Thông qua số KTQT chi phí, giá thành cùng với số liệu của KTQT doanh thu, kết quả mà các nhà quản lý có quyết định đúng đắn trong việc mở rộng một hoạt động nào đó hoặc trong từng loại hoạt động thì mở rộng đối với loại sản phẩm, dịch vụ nào và ngược lại Điều này có ý nghĩa quan trọng quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.
- Giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp quyết định ngừng hay tiếp tục sản xuất kinh doanh cũng như các quyết định nên tự sản xuất hay nên đi mua hoặc chuyển hướng kinh doanh, đầu tư…
- Giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp định được giá bán sản phẩm dịch vụ, hàng tồn kho…từ đó có chính sách giá cả hợp lý.
Có thể nhận thấy những thông tin mà KTQT chi phí, giá thành sản phẩm,dịch vụ, lao vụ cung cấp là những thông tin cần thiết, nhanh chóng, kịp thời giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp đề ra được các quyết định phù hợp với tình hình thực tế và có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận trong kỳ.Tuy nhiên cũng cần phải khẳng định một điều rằng KTQT chi phí, giá thành là công việc hết sức phức tạp, đòi hỏi nhiều thời gian, công sức và chỉ khi nào doanh nghiệp thực hiện tốt, đầy đủ các nội dung liên quan thì KTQT chi phí, giá thành mới có thể phát huy được hết vai trò to lớn của nó.
1.1.3.3 Nội dung của KTQT chi phí, giá thành
KTQT chi phí, giá thành cũng giống như KTQT trong các lĩnh vực khác của quá trình sản xuất kinh doanh, tức là cũng bao gồm đầy đủ các nội dung của quản trị , từ giai đoạn lập kế hoạch đến tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá cho tới khâu ra quyết định.
Sơ đồ 1.4: Nội dung của KTQT chi phí, giá thành
Bước 1 : Lập kế hoạch chi phí, giá thành: Đây là một chức năng cơ bản của quản trị nói chung và là một nội dung quan trọng của quản trị chi phí, giá thành nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Lập kế hoạch chi phí, giá thành là xây dựng các mục tiêu phải đạt và vạch ra các bước thực hiện để đạt được những mục tiêu đó Các kế hoạch này có thể là kế hoạch ngắn hạn hoặc dài hạn.
Lập kế hoạch Đánh giá Thực hiện
Việc lập kế hoạch được cụ thể hoá thông qua các dự toán về chi phí, giá thành Đây cũng là kế hoạch nhằm liên kết các mục tiêu và chỉ rõ cách huy động, sử dụng các nguồn lực để đạt được mục tiêu Có thể lập dự toán qua một số phương pháp sau:
- Phương pháp lập dự toán chi phí căn cứ vào các bộ phận khác Phương pháp này được dựa trên kết quả tính toán của các kế hoạch về lao động, tiền lương, cung nguyên liệu.
- Phương pháp lập dự toán chi phí căn cứ vào kế hoạch giá thành được tính theo từng khoản mục chi phí.
- Phương pháp lập dự toán chi phí căn cứ vào dự toán chi phí của từng phân xưởng đơn vị nội bộ của các bộ phận.
KTQT thu thập thông tin thực hiện (thông tin quá khứ) và những thông tin liên quan đến tương lai (thông tin dự đoán) để phục vụ cho lập dự toán nhằm:
- Cung cấp thông tin một cách có hệ thống về toàn bộ kế hoạch chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Xác định mục tiêu cụ thể cho từng chỉ tiêu chi phí trong từng giai đoạn.
- Dự kiến được những tình huống để sử dụng và huy động các nguồn lực cũng như dự kiến những thuận lợi và khó khăn về vốn trong sản xuất kinh doanh.
- Dự toán chi phí sản xuất còn là căn cứ để đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch chi phí, giá thành.
- Dự toán chi phí sản xuất là cơ sở để kiểm soát chi phí trong sản xuất, kinh doanh.
Bước 2 : Tính giá thành thực tế
*Tổ chức thực hiện chi phí, giá thành
Việc thực hiện dựa trên các kế hoạch đã được lập nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra Trong khâu tổ chức thực hiện đòi hỏi các nhà quản trị phải biết cách liên kết giữa các yếu tố sao cho kế hoạch được thực hiện ở mức cao nhất và đạt hiệu quả cao nhất.
KTQT có vai trò thu thập và cung cấp các thông tin đã và đang thực hiện để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản trị và chỉ đạo thực hiện các quyết định cả trong ngắn hạn và trong dài hạn Ngoài ra KTQT còn thu thập thông tin thực hiện để phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá sau này.
* Tổ chức ghi chép phản ánh các khoản chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Một số mô hình tổ chức KTQT chi phí, giá thành và kinh nghiệm một số nước trên thế giới
1.1.4.1 Một số mô hình tổ chức KTQT chi phí, giá thành
Cùng với những thăng trầm của nền kinh tế, kế toán cũng đã được hình thành và phát triển qua nhiều giai đoạn và đã có nhiều thay đổi để phù hợp với sự phát triển của nền sản xuất xã hội Một trong những thay đổi được coi là bước ngoặt đó là sự phân tách giữa KTTC và KTQT Trong quá trình đó, KTQT thực sự đã phát huy được vai trò to lớn của mình và dần trở thành bộ phận quan trọng trong việc cung cấp thông tin phục vụ cho công tác quản lý và điều hành các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Quá trình hình thành và phát triển của KTQT ở các nước đều gắn liền với quá trình phát triển nền kinh tế thị trường, đều mang trọng tâm là giải quyết các vấn đề quản trị doanh nghiệp Song ở mỗi nước vào mỗi thời kỳ lại có những quan niệm khác nhau Có thể khái quát sự khác nhau đó qua một số mô hình như sau:
Mô hình này nói lên rằng, KTQT kết hợp với KTTC cùng sử dụng một chế độ kế toán thống nhất, một hệ thống tài khoản chi tiết, các loại sổ sách và các báo cáo giống nhau Tuy nhiên hoạt động trong cùng một bộ máy như vậy, để mỗi loại kế toán có thể độc lập phát huy được chức năng của mình thì ngay trong việc tổ chức cũng đã có sự phân chia cụ thể KTTC sử dụng các tài khoản kế toán tổng hợp, hệ thống báo cáo tài chính theo quy định của Bộ tài chính Còn KTQT đi sâu vào các tài khoản chi tiết, sử dụng báo cáo KTQT cung cấp thông tin theo từng bộ phận, từng tình huống ra quyết định và được linh hoạt theo yêu cầu của quản lý Sự kết hợp giữa hai chức năng kế toán trên nhằm mục đích cung cấp thông tin cho cả đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.
Mô hình này được sử dụng phổ biến ở hầu hết các nước, đặc biệt là ở Mỹ và các nước áp dụng kế toán Mỹ hoặc đã tổ chức kế toán theo thông lệ và chuẩn mực quốc tế.
Theo mô hình này, KTQT đặt trọng tâm vào việc hoạch định, kiểm tra, xác định các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh.
Từ đó để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp có thể áp dụng phương pháp kế toán chi phí, giá thành sau:
* Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo công việc :
Hệ thống kế toán này được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất các sản phẩm đơn chiếc hoặc từng lô hàng khác nhau về quy cách, nguyên liệu hay kỹ thuật sử dụng Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các đơn đặt hàng, lô sản phẩm hoặc từng sản phẩm đơn lẻ Đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng, lô sản phẩm hoặc từng sản phẩm hoàn chỉnh.
Với đặc trưng là các khoản chi phí phát sinh trong kỳ được kế toán tổng hợp và cộng dồn theo công việc đã giúp cho các nhà quản trị có thể so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch nhằm kiểm soát chi phí.
Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo công việc có đặc điểm:
- Đối với khoản mục CPNVLTT và CPNCTT: Do có liên quan trực tiếp tới từng đối tượng chịu chi phí nên chi phí sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng Trong trường hợp một phân xưởng đảm nhận thực hiện nhiều đơn đặt hàng thì chi phí được tập hợp theo phân xưởng và chi tiết theo từng đơn đặt hàng.
- Đối với khoản mục CPSXC: Nếu mỗi phân xưởng tiến hành thực hiện một đơn đặt hàng riêng biệt thì CPSXC cũng là chi phí trực tiếp nên sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng đơn đặt hàng Ngược lại, nếu phân xưởng đó thực hiện đảm nhận nhiều đơn đặt hàng thì CPSXC sẽ tập hợp theo từng phân xưởng sau đó tiến hành phân bổ cho từng đối tượng chịu chi phí theo tiêu thức thích hợp.
* Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo quá trình sản xuất: Đây là phương pháp được áp dụng cho các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất phải trải qua nhiều công đoạn khác nhau và sản xuất hàng loạt một loại sản phẩm Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo từng công đoạn hoặc từng bộ phận khác nhau của doanh nghiệp Đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở mỗi giai đoạn hoặc sản phẩm hoàn thành ở giai đoạn công nghệ cuối cùng.
Hình thức kế toán này được tổ chức tương ứng với từng quy trình sản xuất ở từng doanh nghiệp: quy trình sản xuất liên tục, quy trình sản xuất song song hay quy trình sản xuất hỗn hợp.
Kế toán chi phí, giá thành sản xuất theo quá trình sản xuất có đặc điểm:
- Quá trình tập hợp chi phí được thực hiện đơn giản, chi phí phát sinh gắn liền với quá trình sản xuất ở từng phân xưởng và được luân chuyển từ phân xưởng này đến sang phân xưởng khác.
- Việc tính giá thành đơn vị bán thành phẩm và lập báo cáo chi phí sản xuất được thực hiện ở từng phân xưởng.
- Chi phí sản xuất phát sinh ở phân xưởng nào thì tập hợp trực tiếp cho phân xưởng đó Sau đó những chi phí đó được chuyển cho phân xưởng kế tiếp Chi phí mỗi phân xưởng sau bao gồm giá trị bán thành phẩm của phân xưởng trước chuyển sang và chi phí phát sinh tại phân xưởng đó Bán thành phẩm của phân xưởng trước là đối tượng chế biến của phân xưởng sau và sẽ được vận động qua các phân xưởng sản xuất Ở phân xưởng cuối cùng, bán thành phẩm được hoàn thành và trở thành thành phẩm của doanh nghiệp.
Theo mô hình này thì KTTC và KTQT hoạt động độc lập với nhau KTQT được tổ chức thành một bộ phận riêng biệt, tách rời với KTTC cả về hệ thống tài khoản, sổ sách kế toán và các báo cáo kế toán KTTC thu thập, xử lý, lập các báo cáo tài chính phục vụ sự quan tâm của các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp Còn KTQT cung cấp thông tin, cho đối tượng bên trong doanh nghiệp, phục vụ cho mục tiêu quản trị.
Mô hình này áp dụng chủ yếu ở Cộng hoà Pháp và những nước thực hiện theo kế toán Pháp.
Trong mô hình này, KTQT đặt trọng tâm vào việc xác định và kiểm soát chi phí ở các doanh nghịêp sản xuất bằng cách chia chi phí theo các trung tâm trách nhiệm quản lý, phân tích và đánh giá tìm ra các nguyên nhân làm sai lệch chi phí và điều hoà mối quan hệ giữa KTTC và KTQT Chi phí sẽ được lập dự toán và tất cả các chi phí sẽ được tập hợp theo các bộ phận tạo thành các trung tâm phân tích, bao gồm trung tâm chính và trung tâm phụ Ở đây, những khoản chi phí phát sinh ở trung tâm nào thì sẽ được phản ánh vào các trung tâm đó Cuối kỳ chi phí của các trung tâm phụ được phân bổ cho các trung tâm chính sau đó được phân bổ vào giá thành theo những tiêu thức thích hợp. Đặc điểm nổi bật là các chi phi trong KTTC được phân loại theo bản chất kinh tế, việc phân loại này chỉ mang tính tổng quát mà chưa cung cấp được các thông tin cần thiết để tính toán giá thành trong KTQT Do đó các chi phí của KTTC khi chuyển sang KTQT, đại bộ phận chi phí được đưa vào giá thành, những khoản chi phí này gọi là chi phí phân bổ Tuy nhiên có một số khoản chi phí không được đưa vào giá thành, gọi là chi phí không phân bổ. Như vậy, chi phí không phân bổ là những chi phí mà ở KTTC được coi là chi phí nhưng ở KTQT lại không coi đó là chi phí và không được tính vào giá thành Ngược lại, có một số khoản mục ở KTTC không coi là chi phí như tiền lương của chủ doanh nghiệp, lãi cố định hàng năm của cổ đông…nhưng được KTQT phản ánh vào giá thành Các khoản này được KTQT gọi là chi phí bổ sung Mối quan hệ giữa chi phí của KTTC và KTQT được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.5: Mối quan hệ giữa chi phí của KTTC và KTQT
Giá phí và giá thành sản phẩm
1.1.4.2 Một số kinh nghiệm về lĩnh vực KTQT của một số nước trên thế giới
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
1.2.1 Phương pháp phân loại chi phí
Phân loại các khoản mục chi phí theo yêu cầu của quản trị thông qua các tiêu thức chi phí thích hợp nhằm đánh giá chính xác mức độ hợp lý của các khoản mục chi phí đó trong doanh nghiệp và từ đó rút ra kết luận Áp dụng trong đề tài là các bảng chi phí đựơc tập hợp theo tiêu thức, theo yếu tố chi phí…
1.2.2 Phương pháp thống kê kinh tế
Phương pháp này nghiên cứu các hiện tượng kinh tế xã hội số lớn, xảy ra ở nhiều nơi trong nhiều điều kiện Chính vì vậy với mục tiêu là tìm ra tính quy luật của những hiện tượng phức tạp đó, phương pháp đi sâu tiến hành điều tra thu thập tài liệu trên cơ sở quan sát số lớn, tổng hợp và hệ thống hoá các tài liệu trên cơ sở phân tổ thống kê và cuối cùng phân tích mối quan hệ ảnh hưởng lẫn nhau giữa các hiện tượng Áp dụng trong đề tài là các bảng so sánh tình hình thực hiện chi phí qua các kỳ…
1.2.3 Phương pháp chuyên gia Đây là phương pháp nghiên cứu khoa học dựa trên ý kiến của các chuyên gia Thông qua đó có thể nắm bắt được cả về lý luận và thực trạng của vấn đề nhằm đưa ra định hướng phù hợp Trong đề tài, phương pháp này được xưyên suốt quá trình nghiên cứu, đó là các ý kiến về xây dựng định mức chi phí và kiểm soát chi phí của các phòng ban có liên quan.
Phương pháp này dựa trên những tính toán cân đối để rút ra kết luận Áp dụng trong đề tài là việc phân tích các yếu tố ảnh hưởng tới chi phí sản xuất trong kỳ từ đó có sự điều chỉnh kịp thời những ảnh hưởng xấu, lập lại sự cân đối trong sự phát triển chung.
1.2.5 Phương pháp kế toán quản trị
Phương pháp này dựa trên các báo cáo về quan hệ giữa thu nhập- chi phí- lợi nhuận để cung cấp cho thông tin cho nhà quản lý Công ty Từ đó nhà quản lý đưa ra quyết định trong ngắn hạn, dài hạn đồng thời cung cấp thông tin cho việc lập kế hoạch sản xuất, định gia sản phẩm Áp dụng trong đề tài là dựa trên các báo cáo thu nhập theo phương pháp lãi đóng góp của các năm, của các sản phẩm từ đó đưa ra quyết định có nên đầu tư cho hợp đồng kinh tế này không, có nên nhận đơn đặt hàng không?
THỰC TẾ TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH KIM KHÍ SƠN MỸ 41 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH KIM KHÍ SƠN MỸ.41
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty
Công ty trách nhiệm hữu hạn kim khí Sơn Mỹ, tên viết tắt là Sơn Mỹ Co.,Ltd được thành lập ngày 15 tháng 02 năm 2008 theo giấy phép kinh doanh số 0103698146, cấp bởi trọng tài kinh tế thành phố Hà Nội ngày 17 tháng 02 năm 2008 và giấy phép thành lập số 01355GP cấp bởi Uỷ ban Nhân dân Thành phố Hà Nội ngày 21 tháng 08 năm 2008 Mã số thuế công ty : 0103698146. Điện thoại : 043.996.4003, Website: bonnuocsonmy.com.
Tại thời điểm thành lập, công ty có số vốn kinh doanh ban đầu là 300 triệu đồng, số nhân viên là 6 người Hoạt động trong lĩnh vực sản xuất bồn nước inox, chậu rửa inox với quy mô chỉ là một xưởng sản xuất inox nhỏ.
Từ khi thành lập đến nay, đã hơn 3 năm, công ty đã trải qua 2 lần thay đổi giấy phép kinh doanh và vốn điều lệ Lần cấp giấy phép kinh doanh gần đây nhất, ngày 08 tháng 04 năm 2010 quy định công ty có số vốn điều lệ là 1,5 tỷ đồng Việt Nam.
Như vậy, từ một cơ sở nhỏ sản xuất bồn chứa nước inox, trải qua một quá trình nỗ lực không mệt mỏi, Sơn Mỹ đã định hướng phát triển thành nhà sản xuất các sản phẩm làm từ inox có thế mạnh tại Việt Nam Các sản phẩm mang thương hiệu Sơn Mỹ đã và đang khẳng định được chỗ đứng đối với mỗi người tiêu dùng Việt Nam và hướng tới sẽ là một bạn hàng tin cậy của các đối tác quốc tế.
Sau hơn 3 năm hoạt động và phát triển, hiện nay Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ được xác định như sau :
Công ty là đơn vị sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập, có tư cách pháp nhân và con dấu riêng, có tài khoản tiền Việt Nam tại ngân hàng
Vietinbank và Techcombank, có trụ sở đặt tại Số 324 Kim Ngưu , quận Hai
Sản phẩm của công ty : Bồn nước inox, chậu rửa inox, quả cầu thông gió.
Nhà máy sản xuất rộng 2 ha tại Khu Công Nghiệp Vĩnh Tuy – Hoàng Mai –
Hiện tại, tổng số nhân viên văn phòng, quản lý của công ty là 25 người, và
100 công nhân làm việc tại nhà máy.
Tổng số vốn điều lệ hiện nay là 4.000.000.000 đồng.
Thu nhập bình quân của cán bộ công nhân viên trong giai đoạn 2010-2011 là hơn 3.000.000 VNĐ/1 người.
Chỉ tiêu Đvị Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010
0 Tổng chi phí SX VN Đ
Nộp ngân sách nhà nước
Bảng 2.1 : Một số chỉ tiêu phát triển của Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ
Tổ chức bộ máy quản lý Công ty
2.1.2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty Để tăng cường bộ máy quản lý có hiệu lực , đảm bảo quản lý chặt chẽ trên tất cả các khâu của quá trình sản xuất kinh doanh, bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình trực tiếp tham mưu với cấp trên Việc quản lý của công ty do Giám đốc của công ty trực tiếp điều hành bao gồm các phòng ban và các đội sản xuất Số cán bộ nhân viên thuộc cơ quan công ty hiện nay có 25 người.
Sơ đồ bộ máy quản lý Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ : Sơ đồ 2.1 :
Cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty như sau :
* Giám Đốc : Là người quản lý công ty , có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty.
*Phó giám đốc 1: Phụ trách về kĩ thuật sản xuất và xây dựng quy trình sản xuất, phụ trách phòng thiết bị kỹ thuật.
*Phó giám đốc 2 : Làm công tác tham mưu cho Giám đốc về sản xuất kinh doanh, trực tiếp điều hành phòng tài chính kế toán và phòng kinh doanh của Công ty.
*Phó giám đốc 3 : Điều hành nội chính , phụ trách đời sống vật chất cho cán bộ nhân viên trong công ty, trực tiếp theo dõi các phòng tổ chức cán bộ và lao động, phòng hành chính và bảo vệ Công ty.
-Phòng tổ chức cán bộ: Đảm nhận công tác quản lý lao động , theo dõi thi đua , khen thưởng, công tác văn thư , tiếp khách, bảo vệ tài sản Ngoài ra còn làm
PHÓ GIÁM ĐỐC 1 PHÓ GIÁM ĐỐC 2 PHÓ GIÁM ĐỐC 3
Phòng tổ chức cán bộ
Phòng thiết bị kỹ thuật
Phòng tài chính kế toán
Phòng kế hoạch công tác tuyển dụng lao động , quản lý theo dõi bổ sung nhân viên toàn công ty.
-Phòng tài chính kế toán : Có nhiệm vụ hạch toán tài vụ cũng như quá trình sản xuất kinh doanh của công ty.Tổ chức thực hiện việc ghi chép , xử lý , cung cấp số liệu về tình hình kinh tế tài chính, phân phối giám sát vốn , giám sát và hướng dẫn nghiệp vụ đối với những nhân viên làm công tác kế toán tại công ty Xây dựng kế hoạch sản xuất , giá thành kế hoạch sản phẩm , ký kết hợp đồng sản xuất , quyết toán sản lượng , tham gia đề xuất với giám đốc các quy chế quản lý kinh tế áp dụng nội bộ.
-Phòng thiết bị kỹ thuật : Phụ trách vấn đề xây dựng và quản lý các quy trình sản xuất , nghiên cứu ứng dụng công nghệ mới đưa vào sản xuất , tổ chức hướng dẫn nhằm nâng cao tay nghề và trình độ cho công nhân, tăng khả năng nghiệp vụ cho các cán bộ kỹ thuật, Ngoài ra còn có nhiệm vụ cung cấp nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm ,điều hành mọi phương tiện thiết bị được giao cho toàn công ty.
-Phòng kinh doanh : Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh trước , trong và sau khi sản xuất , thiết lập mối quan hệ với các cấp, làm tham mưu bảo đảm tính pháp lý của mọi hoạt động kinh tế, kiểm tra kế hoạch sản xuất, tổng hợp khối lượng sản phẩm, giám sát kế hoạch, xác nhận sản phẩm nhập kho.
-Phòng kế hoạch : Lập dự toán sản xuất , điều độ, phân bổ chi phí cho từng phân xưởng sản xuất, định giá và lập phiếu giá bán, theo dõi tiến đọ sản xuất. Như vậy, mỗi phòng ban trong công ty đều có chức năng, nhiệm vụ riêng nhưng giữa chúng có mối quan hệ chặt chẽ dưới sự điều hành của giám đốc và các phó giám đốc công ty nhằm đạt lợi ích cao nhất cho Công ty.
2.1.2.2 Tổ chức Công tác kế toán tại Công ty
Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình một phòng kế toán trung tâm của công ty, bao gồm các bộ phận cơ cấu phù hợp với các khâu công việc, các phần hành kế toán, thực hiện toàn bộ công tác kế toán của công ty Phòng kế toán của công ty thu nhận, kiểm tra sơ bộ chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động của nhà máy và gửi những chứng từ kế toán đó về để hạch toán và xử lý Từ đó, đưa ra các thông tin tài chính, kế toán tổng hợp, chi tiết đáp ứng nhu cầu quản lý của công ty.
Sơ đồ 2.2 : Bộ máy tổ chức kế toán tại Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ
Kế toán trưởng : Chịu trách nhiệm tổ chức bộ máy kế toán đơn giản, gọn nhẹ phù hợp với yêu cầu quản lý, hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công việc do kế toán viên thực hiện và chịu trách nhiệm trước giám đốc về thông tin tài chính kế toán.
Kế toán tổng hợp - tiêu thụ sản phẩm : Tổng hợp chi phí, tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán vật tư, TSCĐ : Theo dõi tình hình Xuất – nhập – tồn của vật liệu, xác định chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm Theo dõi tình hình biến động của TSCĐ, vật tư, phản ánh chính xác tình hình TSCĐ, khấu hao TSCĐ.
Kế toán thanh toán: Thực hiện thanh toán khối lượng vật liệu, dịch vụ, hàng hóa mua vào và theo dõi các khoản công nợ phải thu, phải trả.
Kế toán tiền lương: Thanh toán số lương phải trả trên cơ sở tiền lương cơ bản và tiền lương thực tế với tỷ lệ % quy định hiện hành, tính ra số tiền BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định Căn cứ vào bảng duyệt quỹ lương
Kế toán vật tư, TSCĐ
Kế toán tổng hợp giá thành và tiêu thụ sản phẩm
Kế toán vốn bằng tiền
Kế toán tiền lương của các đội và của khối gián tiếp của công ty, kế toán tiến hành tập hợp bảng thanh toán tiền lương, kiểm tra bảng chấm công.
Kế toán vốn bằng tiền : Thực hiện các phần hành liên quan đến các nghiệp vụ ngân hàng, cùng thủ quỹ đi rút tiền, chuyển tiền, vay vốn tín dụng và lập các phiếu thu, phiếu chi.
Đặc điểm về Sản xuất của Công ty
2.1.3.1 Về sản phẩm, quy trình sản xuất
Bể nước inox, chậu rửa inox, quả cầu thông gió với các kích thước khác nhau đáp úng mọi nhu cầu người sử dụng.
Số kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo kế toán
Sổ nhật ký đặc biệt
Sản xuất các sản phẩm làm từ Inox và cung cấp cho thị trường trong nước, tiến tới xuất khẩu ra các nước bạn.
- Thị trường của Công ty
Sản phẩm của Công ty hiện nay đang có mặt ở Hà Nội và các tỉnh thuộc đồng bằng Sông Hồng Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ là đối tác tin cậy của Tập đoàn Vinaconex Việt Nam, Công ty Xây dựng Thăng Long….về cung cấp các sản phẩm sử dụng trong các tòa nhà chung cư Là công ty chuyên cung cấp các sản phẩm làm từ inox cho các cửa hàng, các công ty thương mại trong địa bàn Hà Nội cũng như các tỉnh thành Đến nay (năm
2011) doanh thu của Công ty đạt 54,3 tỷ đồng.
-Quy trình công nghệ sản xuất : Sơ đồ 2.4 :
SẢN PHẨM Chậu rửa Qủa cầu gió
Gắn đai ốc , Sơn chống thấm , Hàn Khung Bể
2.1.3.2 Tổ chức sản xuất ở Nhà máy sản xuất Đứng đầu là quản đốc nhà máy phụ trách mọi hoạt động trong sản xuất của nhà máy.bBên cạnh Quản đốc là Phó quản đốc , phụ trách về mặt kỹ thuật sản xuất , quy trình công nghệ sản xuất trong nhà máy.Cùng với một nhân viên theo dõi về hoạt động kinh tế tài chính của nhà máy sản xuất Số lượng công nhân của nhà máy bao gồm 97 công nhân và 3 nhân viên quản lý các tố sản xuất.Số công nhân trên được chia làm 3 tổ sản xuất bao gồm : Tổ sản xuất
Bể nước inox, tổ sản xuất Quả cầu gió và tổ sản xuất chậu rửa Mỗi tổ sản xuất đều có một tổ trưởng trực tiếp quản lý số công nhân trong tổ của mình.
*Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm , kế toán Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ sử dụng tài khoản 154 để tập hợp. Để tính được giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định được chi phí thực tế của khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ. Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ được đánh giá theo chi phí Nguyên vật liệu chính :
Chi phí dở dang CK = ( CP NVL chính ĐK + CP NVL chính PS TK)*Số SP
Số lượng SP hoàn thành + Số SP DDCK
Công thức tính giá thành
Chi phí SX dở dang đầu kỳ
Chi phí SX phát sinh trong kỳ
Chi phí SX dở dang cuối kỳ
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY
2.2.1 Khái quát chung về chi phí, giá thành tại Công ty
2.2.1.1 Đặc điểm quản lý chi phí và tính giá thành tại Công ty
Việc tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ theo phương pháp trực tiếp Điều này thuận lợi cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Các chi phí phát sinh sau khi tổng hợp theo khoản mục CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC sẽ được đối chiếu theo sổ chi tiết tài khoản CPNVLTT, CPNCTT và qua bảng phân bổ chi phí sản xuất chung. Cuối tháng, cán bộ phòng vật tư, phòng kỹ thuật, phòng kế toán cùng quản đốc phân xưởng xuống các phân xưởng, từng tổ sản xuất nghiệm thu số vật tư tiêu hao trong các sản phẩm Đồng thời, số vật tư thừa ở từng tổ sản xuất( nếu có) sẽ được cán bộ phòng vật tư viết phiếu nhập kho Mỗi tổ sản xuất có vật tư sử dụng không hết viết một phiếu nhập kho theo số lượng thực tế kiểm kê tồn tại ở tổ sản xuất.
Do đặc điểm của quá trình sản xuất diễn ra ngắn, với tính chất nhiều sản phẩm chỉ khác kích thước vì thế việc quản lý chi phí và tính giá thành tại Công ty được theo dõi cho từng sản phẩm Mỗi một sản phẩm được mở một sổ chi tiết tài khoản 154 Sổ chi tiết được mở từ khi sản phẩm mới được đưa vào sản xuất và đến khi sản phẩm hoàn thành Trong sổ chi tiết 154 được theo dõi theo khoản mục chi phí CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC Sổ chi tiết tài khoản 154 được căn cứ vào sổ chi tiết của tài khoản 621, tài khoản 622 và các bảng phân bổ chi phí sản xuất chung Trong khoản mục CPNVLTT, chi phí này được mở cho các danh điểm vật tư của nhà máy xuất ra cho sản xuất sản phẩm Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang làm căn cứ để lập bảng quyết toán giá thành sản phẩm.
2.2.1.2 Phân loại chi phí tại Công ty
Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ là một đơn vị sản xuất có quy mô lớn, tiến hành sản xuất hàng loạt theo chu kỳ sản xuất hàng tháng Các sản phẩm chính của Công ty : Bể nước inox , Chậu rửa inox , và quả cầu thông gió Những sản phẩm này đều có giá trị tương đối lớn nên chi phí sản xuất dở dang ở cuối mỗi kỳ sản xuất thường lớn , các chi phí này chỉ được bù đắp khi sản phẩm đã hoàn thành Toàn bộ chi phí sản xuất mà công ty bỏ ra sản xuất , chế tạo sản phẩm ở mỗi kỳ hạch toán được tập hợp theo các khoản mục cho từng sản phẩm như sau: a/ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
CPNVLTT được coi là yếu tố có ảnh hưởng, quyết định tới quá trình sản xuất cũng như kết quả kinh doanh của Công ty vì nó liên quan trực tiếp tới giá thành sản phẩm Vật liệu ở Công ty chủ yếu được mua từ bên ngoài, đa dạng nhiều chủng loại và có giá trị lớn Chi phí nguyên vật liệu chiếm hơn 80% trong tổng giá thành sản phẩm Do đó khi yếu tố này được kiểm soát chặt chẽ thì góp phần làm hạ giá thành sản phẩm, mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Với số lượng nguyên vật liệu chỉ gồm 4 loại chính nên Công ty tập trung lưu tại nhà kho số 01 tại Lô E4 , KCN Vĩnh Tuy , Hoàng Mai , Hà Nội.
Nguyên vật liệu dùng để sản xuất bể nước gồm : inox sus 304 , inox sus 201 , đai ốc , sơn
Nguyên vật liệu dùng để sản xuất chậu rửa : inox sus 304 , inox sus 201
Nguyên vật liệu dùng để sản xuất quả cầu : inox sus 304 , inox sus 201
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính: là những nguyên vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành thực tế của sản phẩm Nguyên vật liệu chính trong doanh nghiệp là: : inox sus 304
- Nguyên vật liệu phụ: Là những loại vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất, kết hợp với vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, hình dáng bên ngoài của sản phẩm Vật liệu phụ của Công ty bao gồm: Inox sus 201 , đai ốc , sơn. b/ Chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất là một trong 3 yếu tố cơ bản cấu thành giá thành sản phẩm Nó được coi là trọng tâm trong quản lý toàn diện của đơn vị sản xuất kinh doanh, có chế độ quản lý phù hợp vấn đề lao động tiền lương là cơ sở vững chắc cho việc tiết kiệm chi phí sản xuẩt kinh doanh và hạ giá thành sản phẩm ở các doanh nghiệp nói chung và ở Công ty sản xuất sản phẩm inox nói riêng Khoản mục chi phí này bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương tính vào chi phí sản xuất như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân trực tiếp tính vào giá thành sản phẩm.
Chi phí nhân công trực tiếp được tính riêng cho từng nhóm sản phẩm Các khoản trích theo lương gồm :
BHXH : Trích 22% tổng số tiền lương cơ bản phải trả cho công nhân viên. Trong đó 16% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.6% trừ vào tổng số tiền lương của người lao động.
KPCĐ : Trích 2% trên tổng số tiền lương cơ bản phải trả cho công nhân viên.
BHYT : Trích 4,5% trên tổng số tiền lương cơ bản phải trả cho công nhân viên.
Trong đó : Trích 3% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và 1,5% trừ vào tổng số tiền lương của người lao động.
BHTN : Trích 2% tính vào tổng số tiền lương cơ bản phải trả cán bộ nhân viên Trong đó 1% tính vào chi phí sản xuất , kinh doanh và 1% trừ vào tổng số tiền lương của người lao động. c/ Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là chi phí ở bộ phận phân xưởng của Công ty Nó là chi phí có tính sử dụng chung cho nhiều loại sản phẩm, là chi phí rất khó quản lý và diễn biến phức tạp về khoản mục Chi phí sản xuất chung bao gồm các loại chi phí sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: tiền lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất, các khoản trích theo lương như BHYT, BHXH, CPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định.
- Chi phí dụng cụ: là những khoản chi về dụng cụ phục vụ cho sản xuất chung như : Búa đinh, kéo cắt.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: như khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng thuộc phạm vi phân xưởng…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: như chi phí về tiền điện thoại, điện, nước phục vụ cho sản xuất chung, chi tiếp khách ở phân xưởng… Sau khi tập hợp xong chi phí chung kế toán tiến hành thực hiện phân bổ chi phí chung Chi phí chung ở Công ty phát sinh nhiều do vậy quá trình phân bổ chi phí chung cần phải đặc biệt chú ý tránh tình trạng phân bổ không hợp lý cho đối tượng chịu chi phí Ở Công ty phân bổ chi phí chung căn cứ vào tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp đã được tập hợp cho từng sản phẩm.
2.2.1.3 Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ là đơn vị sản xuất kinh doanh, tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn với một số ít mặt hàng nhưng đa kích thước, chu kỳ sản xuất ngắn, vì vậy đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng sản phẩm Do điều kiện có hạn nên trong đề tài này em chỉ nghiên cứu tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm cho Bể nước SM 4000, Chậu rửa
SM 1020. a/ Đối tượng tập hợp chi phí
Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là khâu quan trọng đầu tiên cần thiết khi của công tác tập hợp chi phí sản xuất Có xác định đối tượng kế toán chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm tình hình sản xuất,đặc điểm quy trình sản xuất sản phẩm và đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp mới giúp doanh nghiệp tổ chức tốt nhất công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu, tổ chức tài khoản và sổ chi tiết đều phải đúng đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đã xác định.
Xuất phát từ đặc thù của Công ty là sản xuất hàng loạt, theo giá thành sản xuất thực tế nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là cho từng loại sản phẩm Cụ thể trong đề tài này là nghiên cứu đối tượng tập hợp chi phí cho Bể nước SM
Các chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH TẠI CÔNG
Ý NGHĨA
Kế toán quản trị trên thế giới bắt nguồn từ công tác kế toán kế toán chi phí, giá thành sau đó mới phát triển thành kế toán quản trị hiện đại Trong nền kinh tế Việt Nam hiện nay với nhiều biến chuyển và hội nhập các doanh nghiệp phải bắt kịp với sự phát triển của kinh tế đất nước, phải thích nghi với tình hình mới, cân đối đầu vào, đầu ra cho đạt được lợi nhuận tối đa Để tạo được sự cân đối đầu vào, đầu ra một cách hợp lý điều tiên quyết phải có một phương pháp quản lý, điều hành, kiểm soát nguồn lực của doanh nghiệp một cách hiệu quả Một trong các phương pháp, công cụ để quản lý và cung cấp thông tin tốt nhất cho các nhà quản trị chính là công cụ kế toán quản trị, đặc biệt là kế toán quản trị chi phí và giá thành Kế toán quản trị sẽ cung cấp cho các nhà quản trị những thông tin, những cách nhìn cụ thể về chi phí, khoản mục chi phí, nhận diện chi phí theo những cách khác nhau, đặc biệt là nhận diện chi phí theo cách ứng xử từ đó các nhà quản trị xử lý thông tin, đưa ra các quyết định phù hợp trong sản xuất, kinh doanh để đạt hiệu quả tối ưu.
Trong cuộc cạnh tranh gay gắt của thị trường nếu không đổi mới các quản lý thì sẽ không dẫn đến hiệu quả trong kinh doanh, hiện nay vai trò của công tác kế toán nói chung và kế toán quản trị, kế toán quản trị chi phí giá thành nói riêng ngày càng quan trọng, đặc biệt là các doanh nghiệp sản xuất có nhiều sản phẩm như Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ Do vậy, xây dựng,vận dụng và đề ra các biện pháp quản trị chi phí giá thành ở Công ty TNHHKim Khí Sơn Mỹ là một điều cần thiết và có ý nghĩa thực tiễn.
NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH KIM KHÍ SƠN MỸ
* Chủ trương của ban giám đốc:
Tổ chức bộ phận KTQT phụ thuộc rất nhiều vào quan điểm và cách nhìn nhận của nhà quản trị Tại Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ, KTQT đã được ban giám đốc nhìn nhận một cách tích cực Tuy nhiên cũng giống như phần lớn các doanh nghiệp tại Việt Nam KTQT còn khá mới mẻ, ban giám đốc còn nhiều lúng túng trong cách tiếp cận và vận dụng KTQT trong việc ra quyết định Hiện nay đa phần các quyết định của ban giám đốc Công ty vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm cá nhân và các thông tin do KTTC cung cấp như giá bán, lợi nhuận mà chưa đề cập tới thông tin nội tại của mỗi sản phẩm như kết cấu chi phí, lãi đóng góp, đòn bẩy hoạt động… Một phần lý do ở đây là ban giám đốc chưa tiếp cận với khoa học về KTQT, các thông tin để lập kế hoạch và kiểm soát chi phí doanh nghiệp.
* Trình độ của nhân viên kế toán
Bộ phận kế toán của Công ty hiện nay có 2/3 tốt nghiệp đại học, tuy nhiên để tổ chức một hệ thống kế toán quản trị cho một Công ty lớn có nhiều bộ phận, nhiều phân xưởng sản xuất và nhiều sản phẩm như Công ty TNHHKim Khí Sơn Mỹ thì không hề đơn giản Việc tổ chức kế toán quản trị mới được áp dụng trong lĩnh vực quản lý chi phí giá thành, hình thức tương đối mới mẻ Từ việc phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí đến vịêc xây dựng định mức trong quá trình lập dự toán còn nhiều lúng túng Đây cũng là một ảnh hưởng không nhỏ tới hiệu quả của công tác kế toán quản trị đem lại cho Công ty.
CÁC BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY TNHH KIM KHÍ SƠN MỸ
* Tổ chức bộ máy kế toán để có vị trí cho kế toán quản trị
Với quy mô sản xuất của Công ty hiện nay cần phải hoàn thiện bộ máy kế toán quản trị của mình không chỉ dừng lại ở lại kế toán quản trị chi phí và giá thành nữa mà ra tất cả các bộ phận khác Hình thức tốt nhất là áp dụng mô hình tổ chức kết hợp, tổ chức kết hợp giữa KTTC với KTQT theo từng phần hành kế toán Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành, kế toán tiền lương, kế toán nguyên vật liệu, kế toán doanh thu và bán hàng, kế toán tài sản cố định Kế toán viên theo dõi phần nào thì sẽ thực hiện KTTC và KTQT phần đó Ngoài ra kế toán tổng hợp có thể thực hiện các nội dung của KTQT khác như việc thu thập thông tin, phân tích các thông tin cho việc lập dự toán và ra quyết định trong quyết định trong quản trị doanh nghiệp.
* Công tác phân loại chi phí theo biến phí và định phí, lập báo cáo quản trị theo yêu cầu của kế toán quản trị.
Việc lập báo cáo quản trị cần đòi hỏi những thông tin có giá trị là cơ sở cho việc tổng hợp phân tích phục vụ cho hoạt động quản trị Vì vậy việc đầu tiên đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân biệt được rõ ràng và nhận diện các loại chi phí Trong đó phân loại chi phí theo cách ứng xử (biến phí và định phí) là cách phân loại thông dụng trên thế giới Các báo cáo thu nhập theo phương pháp lãi đóng góp rất có giá trị để lập dự toán và ra quyết định trong quản trị sản xuất kinh doanh.
Phân loại theo cách ứng xử của chi phí cũng trang bị cho người lập báo cáo quản trị những nguyên tắc cơ bản của quá trình lập kế hoạch và ra quyết định Hiện nay bộ phận kế toán tổng hợp cũng đã bắt tay vào việc phân loại chi phí theo cách ứng xử Các chi phí nếu không có định mức kỹ thuật thì kế toán đã phân bổ theo tỷ lệ chi phí thực hiện Tuy nhiên để đảm bảo đem lại lợi nhuận tối ưu, kế toán cần chú ý phân bổ các khoản chi phí cho các sản phẩm có tỷ lệ đóng góp lớn
* Tổ chức cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh
Lập dự toán sản xuất kinh doanh là việc lập kế hoạch theo định kỳ(thường là 1 tháng) và lập dự toán chi tiết cho từng sản phẩm Hiện nay việc lập dự toán của Công ty tương đối tốt, lập dự toán của Công ty do phòng kế hoạch kinh doanh lập, các thông tin được cung cấp từ phòng kỹ thuật, kế toán, nhân sự như vậy các việc lập kế hoạch hoàn toàn không có vướng mắc.
Hiện nay Công ty đã lập được dự toán chi tiết cho từng sản phẩm, dự toán tổng hợp cho tất cả các sản phẩm, dự toán chi phí, doanh thu… Tuy nhiên bộ phận lập kế hoạch của Công ty có thể tham khảo lập kế hoạch theo các lập dự toán của kế toán Đây là một phương pháp lập dự toán rất cơ bản và nó cũng cung cấp được nhiều thông tin cho các nhà quản trị đồng thời các báo cáo của kế toán quản trị thường bám sát thực tế những biến động về giá, nguyên vật liệu, nhân công, thị trường giúp cho nhà quản trị dễ dàng định hướng được hoạt động sản xuất kinh doanh trong tương lai.
Kế toán chi phí theo phương pháp truyền thống mà Công ty đang áp dụng hiện nay dựa trên các tiêu thức phân bổ gián tiếp, phân bổ theo tỷ lệ chi phí nhân công trực tiếp Tuy nhiên vì sản xuất nhiều sản phẩm mới nhiều chủng loại, phẩm cấp và một số yếu tố của NVL đầu vào khác nhau, việc phân bổ này có thể dẫn tới giá thành sản phẩm chưa thật sự chính xác Vì vậy, về lâu dài Công ty nên áp dụng các phương pháp kế toán chi phí dựa trên hoạt động (Activity Based Costing- ABC) Phương pháp này tập hợp toàn bộ chi phí gián tiếp trong quá trình sản xuất được tập hợp trên các tài khoản chi phí sản xuất chung, sau đó phân bổ các chi phí theo hoạt động đó theo phương thức phân bổ thích hợp như: số giờ máy hoạt động, số giờ công lao động trực tiếp… Khoản chi phí gián tiếp này được phân bổ vào giá thành sản xuất cùng chi phí NVLTT, CPNCTT, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp để được giá thành toàn bộ.
Phương pháp ABC gồm các bước sau:
- Thứ nhất: Xem xét các hoạt động tạo ra chi phí tại mỗi trung tâm chi phí, lập danh sách các hoạt động khác nhau Sau đó chi phí tại trung tâm sẽ được phân bổ cho mỗi hoạt động có quan hệ trực tiếp với hoạt động phân bổ.
- Thứ hai: Trong từng hoạt động cần xác định các tiêu chuẩn đo lường sự thay đổi mức sử dụng chi phí cho mỗi loại sản phẩm chịu chi phí Các tiêu chuẩn thường dùng là: số giờ lao động trực tiếp của Công nhân, số giờ máy chạy, số sản phẩm sản xuất ra…
Phương pháp này sẽ có hiệu quả bởi như tại Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ thì sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau tùy theo yêu cầu từng đơn đặt hàng và thời gian sản xuất hàng tháng Sử dụng phân bổ theo phương pháp ABC sẽ giúp cho việc tính toán giá thành và giá bán chính xác hơn.
* Giải pháp cắt giảm một số loại chi phí:
- Đối với chi phí NVL: Do NVL đa phần là inox, đai ốc, máy móc thiết bị chế tạo kim khí…nguồn NVL trên thị trường cũng đa dạng và phong phú. Tuy nhiên Công ty cần phải chủ động tìm các nhà cung cấp NVL có chất lượng cũng như giá cả phù hợp để giảm chi phí NVL đồng thời trong quá trình xây dựng kế hoạch thu mua NVL cần chú ý tới biến động của giá cả thị trường, có kế hoạch dự trữ NVL khi có sự biến động lớn về giá cả Ngoài ra trong quá trình sản xuất Công ty cần có biện pháp quản lý chặt chẽ hơn số lượng NVL cần để sản xuất, tránh thất thoát vì giá trị NVL trong Công ty là rất lớn.
- Đối với chi phí nhân công: Nhân công chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí bởi ngoài lương khoán sản phẩm còn có lương chấm điểm Việc trước mắt đó là tận dụng nguồn nhân lực, nâng cao kỹ thuật sản xuất cho công nhân, ứng dụng các sáng kiến cải tiến kỹ thuật của công nhân và sản xuất, đầu tư máy móc thiết bị mới, giảm chi phí nhân công trên sản phẩm.
- Đối với chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung có nhiều khoản mục như khấu hao TSCĐ, chi phí mua ngoài… Trong thời gian tới để giảm chi phí ngoài việc áp dụng hình thức phân bổ chi phí theo hoạt động để thấy rõ sự lãng phí có thể xảy ra ở công đoạn nào, Công ty cần tiến hành sắp xếp lại cơ cấu một số tổ nhóm trong nhà máy Thắt chặt nội quy, thắt chặt quản lý chi phí, tránh lãng phí về nhân công, lãng phí nguyên vật liệu.
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
Trong quá trình làm rút ngắn tiến trình mở cửa, hội nhập kinh tế của Việt Nam không thể không xem xét tới việc cải tiến và hoàn thiện công tác kế toán nói chung và KTQT nói riêng Việc nghiên cứu và hoàn thiện mô hình tổ chức công tác KTQT chi phí, giá thành trong Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ có giá trị về lý luận và thực tiễn Qua toàn bộ nội dung đã trình bày trong luận văn, với phạm vi và điều kiện nhất định, tôi đã nghiên cứu và giải quyết được những vấn đề cơ bản sau:
1 Đã trình bày và góp phần làm rõ thêm cơ sở lý luận của KTQT nói chung và KTQT chi phí, giá thành sản phẩm nói riêng thông qua các nội dung chủ yếu về việc tổ chức xây dựng mô hình KTQT chi phí trong các doanh nghiệp.
2 Đã trình bày khái quát và đánh giá thực trạng về tổ chức công tác KTQT chi phí và giá thành tại Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ Trên cơ sở xem xét thực tế, luận văn đã chỉ rõ công tác KTQT chi phí và giá thành tuy mới được áp dụng trong Công ty nhưng cũng đã có những hiệu quả nhất định. Song công tác KTQT hiện nay của Công ty TNHH Kim Khí Sơn Mỹ vẫn còn khá mới mẻ và chưa thật sự đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin theo quản trị hiện đại.
3 Thông tin kế toán về chi phí hiện tại của Công ty TNHH Kim Khí Sơn
Mỹ hoàn toàn có thể phân loại theo cách ứng xử của chi phí (định phí, biến phí) nhằm phục vụ cho việc phân tích cấu trúc C-V-P Các thông tin mà kế toán quản trị cung cấp đa phần là thông tin quá khứ, có độ trễ lớn, chưa thực sự phát huy hiệu quả cho công tác hoạch định chiến lược và ra quyết định kinh doanh.
4 Tuy nhiên qua phân tích biến động chi phí giữa thực tế và kế hoạch của các sản phẩm Bể nước SM 4000, Chậu rửa SM 1020 đã cho thấy xu hướng hiệu quả trong công tác quản lý chi phí tại Công ty Trong thời gian tớiCông ty cần phát huy những điểm đã đạt được và khắc phục những thiếu sót trong công tác quản lý chi phí.
Qua thời gian nghiên cứu thực tế tại Công ty tôi có một số kiến nghị:
- Đối với việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị:
+ Công ty nên mở rộng hơn nữa các phần hành của kế toán quản trị để áp dụng vào trong Công ty thay vì chỉ áp dụng kế toán quản trị chi phí và giá thành như hiện nay Công ty có thể áp dụng thử phương pháp kế toán quản trị ABC vào trong công tác kế toán quản trị.
+ Nâng cao trình độ nhận thức của nhà quản trị về kế toán quản trị, nâng cao kiến thức chuyên môn của kế toán viên về kế toán quản trị bằng cách gửi đi học tập các lớp chuyên ngành.
+ Các nhà quản trị cần chú ý nhiều hơn đến việc áp dụng những thông tin đã được các phân tích của kế toán quản trị như phân tích CVP, phân tích định phí, biến phí, vào các quyết định quản trị.
+ Kế toán cần đưa ra các báo cáo theo báo cáo của kế toán quản trị sớm hơn Hiện nay đa phần các báo cáo về hoạt động, kết quả sản xuất thưởng theo quý hoặc năm nên thường có độ trễ lớn, các báo cáo theo tháng sẽ có tác dụng thông tin kịp thời hơn các thay đổi về chi phí, giá thành cho nhà quản trị.
+ Trong công tác phân bổ chi phí, phân bổ định phí kế toán cần xem xét tới cơ cấu lãi đóng góp, định phí, biến phí của từng sản phẩm, nên phân bổ định phí nhiều cho những sản phẩm có tỷ lệ lãi đóng góp lớn.
+ Trong công tác tính toán giá thành có thể áp dụng những biểu mẫu tính giá thành của kế toán quản trị kết hợp với của kế toán tài chính, để có thể xem xét những khoản mục, những chỉ tiêu trong tính toán giá thành được chính xác và sát với thực tiễn nhất.