Kế toán quản trị chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh tại các công ty xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu cá nhân tơi Các số liệu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Kết nghiên cứu luận án chưa công bố công trình nghiên cứu khoa học khác Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Tác giả Nguyễn Thị Nhinh ii MỤC LỤC Lời cam đoan i Mục lục ii Danh mục bảng vi Danh mục hình vẽ, sơ đồ vii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG .22 1.1 Chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD 22 1.1.1 Chi phí DNXD 22 1.1.2 Doanh thu DNXD 23 1.1.3 Kết kinh doanh DNXD 24 1.2 Kế tốn quản trị chi phí, doanh thu, kết kinh doanh doanh nghiệp nhu cầu thông tin nhà quản trị 24 1.2.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh 24 1.2.2 Ý nghĩa KTQT CP, DT KQKD quản trị doanh nghiệp 25 1.2.3 Nhu cầu thông tin nhà quản trị .27 1.2.4 Yêu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD 29 1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp ảnh hưởng đến KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh 32 1.4 Nội dung kế toán quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD .35 1.4.1 Xác định phạm vi phân loại chi phí, doanh thu kết kinh doanh 35 1.4.2 Lập dự tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh 38 1.4.3 Thu thập, xử lý thơng tin chi phí, doanh thu kết kinh doanh .40 1.4.4 Phân tích thơng tin kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh 48 1.4.5 Cung cấp thông tin kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh 52 1.4.6 Đánh giá kết hoạt động 54 1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp .56 1.5.1 Một số lý thuyết tảng .56 1.5.2 Một số nghiên cứu thực nghiệm .59 Kết luận chương .62 CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 63 iii 2.1 Trình tự nghiên cứu .63 2.2 Mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 64 2.2.1 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 64 2.2.2 Các giả thuyết nghiên cứu 64 2.3 Thu thập liệu nghiên cứu .65 2.3.1 Dữ liệu thứ cấp .65 2.3.2 Dữ liệu sơ cấp 66 2.4 Phương pháp nghiên cứu 66 2.4.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 67 2.4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng .70 2.5 Phương pháp xử lý liệu 75 Kết luận chương .75 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DNXD NIÊM YẾT TRÊN TTCK VIỆT NAM 76 3.1 Tổng quan doanh nghiệp xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 76 3.1.1 Sự phát triển doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 76 3.1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .79 3.1.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn 84 3.2 Kết nghiên cứu thực trạng kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 87 3.2.1 Phạm vi phân loại chi phí, doanh thu, kết kinh doanh .87 3.2.2 Thực trạng lập dự tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD niêm yết .92 3.2.3 Thực trạng thu thập, xử lý thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD 96 3.2.4 Thực trạng cung cấp thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD .103 3.2.5 Thực trạng phân tích thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD .104 3.2.6 Thực trạng đánh giá kết hoạt động DNXD niêm yết .106 3.3 Kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 107 3.3.1 Thực trạng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD .107 iv 3.3.2 Kết nghiên cứu định lượng 108 3.3.3 Bàn luận kết nghiên cứu định lượng 115 3.4 Đánh giá thực trạng KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 118 3.4.1 Ưu điểm 118 3.4.2 Hạn chế 120 3.4.3 Nguyên nhân hạn chế .122 Kết luận chương .124 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ, DOANH THU VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 125 4.1 Định hướng phát triển ngành xây dựng Việt Nam 125 4.2 Yêu cầu mang tính ngun tắc hồn thiện KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .126 4.2.1 Hoàn thiện KTQT CP, DT KQKD dựa ngun tắc kế tốn quản trị tồn cầu 127 4.2.2 Hoàn thiện KTQT CP, DT KQKD đáp ứng xu hướng hội nhập cách mạng công nghiệp 4.0 .128 4.2.3 Hoàn thiện KTQT CP, DT KQKD đảm bảo phù hợp với thực tế đặc thù ngành nghề .129 4.3 Giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD niêm yết TTCK Việt Nam .129 4.3.1 Giải pháp tăng cường áp dụng kỹ thuật KTQT phù hợp với hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp 130 4.3.2 Hoàn thiện việc xác định phạm vi phân loại CP, DT KQKD .130 4.3.3 Hoàn thiện việc xây dựng hệ thống định mức lập dự toán CP, DT KQKD .133 4.3.4 Hoàn thiện thu thập, xử lý thông tin KTQT CP, DT KQKD 137 4.3.5 Hồn thiện phân tích thơng tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 150 4.3.6 Hồn thiện cung cấp thơng tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 157 4.3.7 Hoàn thiện đánh giá kết hoạt động DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 158 4.4 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện 160 4.4.1 Về phía doanh nghiệp xây dựng 160 4.4.2 Về phía Nhà nước 161 Kết luận chương .161 v KẾT LUẬN 163 DANH MỤC CÁC BÀI BÁO, CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 165 TÀI LIỆU THAM KHẢO 166 vi DANH MỤC CÁC BẢNG TT Tên bảng Trang Bảng 1.1: Tính chất tổng thể thơng tin .30 Bảng 1.2: Phân loại doanh thu 37 Bảng 1.3: Các báo cáo KTQT chi phí, doanh thu, kết kinh doanh DNXD 53 Bảng 1.4: Các tiêu tài đánh giá kết .54 Bảng 1.5: Mối quan hệ lý thuyết yếu tố ảnh hưởng 62 Bảng 2.1: Đối tượng chuyên gia tham gia vấn chuyên sâu 69 Bảng 2.2: Thống kê kết khảo sát theo đối tượng 74 Bảng 3.1: Quy mô vốn DNXD niêm yết TTCK Việt Nam (2019) .80 Bảng 3.2: Thống kê tiêu thức phân loại chi phí 87 Bảng 3.3: Tổng lượng nguyên vật liệu, nhiên liệu lượng sử dụng sản xuất - năm 2019 91 Bảng 3.4: Các loại định mức DNXD .93 Bảng 3.5: Trích bảng định mức chi phí CTCP Licogi 18 - Năm 2018 .93 Bảng 3.6: Các loại dự toán DNXD niêm yết 94 Bảng 3.7: Bảng tổng hợp giá dự thầu 95 Bảng 3.8: Bảng đơn giá giao khoán chi tiết 96 Bảng 3.9: Bản toán dự toán - Vinaconex 12 102 Bảng 3.10: Báo cáo cung cấp thông tin cho nhà quản trị 104 Bảng 3.11: Nhu cầu thông tin KTQT DNXD niêm yết 107 Bảng 3.12: Tổng hợp kết hệ số Cronbach Alpha hệ số tương quan biến tổng kiểm định độ tin cậy biến độc lập .109 Bảng 3.13: Kiểm định KMO Bartlett biến độc lập 111 Bảng 3.14: Tổng hợp phương sai tích lũy .111 Bảng 3.15: Bảng nhân tố ma trận sau xoay 112 Bảng 3.16: Ma trận hệ số tương quan biến .113 Bảng 3.17: Hệ số phương trình hồi quy tuyến tính .115 Bảng 4.1: Phân loại chi phí theo ứng xử chi phí 131 Bảng 4.2: Tiêu thức phân bổ chi phí hỗn hợp 132 Bảng 4.3: Minh họa chi phí giảm (Đvt: trđ) 139 Bảng 4.4: Bảng phân tích việc thực kế hoạch khối lượng xây lắp theo mức độ hoàn chỉnh sản phẩm xây lắp CTCP Licogi 13 - Cơng trình Y 151 Bảng 4.5: Bảng phân tích tổng hợp chi phí vật liệu CTCP Vinaconnex - Cơng trình Z 153 Bảng 4.6: Bảng phân tích đơn giá vật liệu CTCP Vinaconnex - Cơng trình Z .154 Bảng 4.7: Bảng phân tích kết kinh doanh cho cơng trình 156 Bảng 4.8: Bảng phân tích thơng tin thích hợp lựa chọn phương án .156 Bảng 4.9: Các tiêu đánh giá kết 158 vii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, SƠ ĐỒ TT Tên hình Trang Hình 1.1: Mơ hình quản trị DNXD 26 Hình 1.2: Mục tiêu KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh 29 Hình 2.1: Mơ hình nghiên cứu 64 Hình 2.2: Quy trình nghiên cứu định tính 67 Hình 3.1: Quy mô tài sản số DNXD niêm yết giai đoạn 2017-2019 78 Hình 3.2: Doanh thu LNST số DNXD niêm yết giai đoạn 20172019 79 Sơ đồ 1.1: Nhu cầu thông tin nhà quản trị KTQT CP, DT KQKD 27 Sơ đồ 1.2: Phân loại chi phí với mối quan hệ xác định kết .36 Sơ đồ 1.3: Quy trình lập dự toán CP, DT KQKD 39 Sơ đồ 1.4: Quá trình thu thập, xử lý thông tin KTQT điều kiện ứng dụng CNTT .40 Sơ đồ 1.5: Các bước mô hình ghi nhận doanh thu 47 Sơ đồ 1.6: Phân tích CP, DT KQKD cho mục tiêu kiểm soát .48 Sơ đồ 1.7: Biến động chi phí sản xuất xây lắp 49 Sơ đồ 1.8: Phân tích CP, DT KQKD cho mục tiêu định 50 Sơ đồ 3.1: Quy trình giao khốn cho đội xây lắp .81 Sơ đồ 3.2: Tổ chức máy kế tốn theo mơ hình vừa tập trung vừa phân tán 85 Sơ đồ 3.3: Quy trình luân chuyển thông tin DNXD niêm yết 97 Sơ đồ 4.1: Cách thức xây dựng dự toán 136 Sơ đồ 4.2: Minh họa mơ hình phân bổ chi phí cấp phận .140 Sơ đồ 4.3: Các bước ghi nhận doanh thu 143 Sơ đồ 4.4: Quy trình tích hợp thơng tin 146 Sơ đồ 4.5: Mã hóa tài khoản chi tiết .148 Sơ đồ 4.6: Khái quát trình tự phân tích 150 Sơ đồ 4.7: Đánh giá kết theo cấp quản lý 159 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm qua ngành xây dựng Việt Nam ln khẳng định vị trí vai trị ngành cơng nghiệp mũi nhọn, lực lượng chủ yếu việc xây dựng sở vật chất kỹ thuật, xây dựng đổi đất nước, ngành hỗ trợ cho phát triển kinh tế Trải qua nhiều thời kỳ phát triển, tùy thuộc vào yêu cầu nhiệm vụ giai đoạn, cơng trình xây dựng ngành thể trình độ xây dựng mức độ ứng dụng công nghệ doanh nghiệp ngành qua giai đoạn phát triển Đi với phát triển chung ngành, doanh nghiệp xây dựng (DNXD) niêm yết sàn chứng khoán trực tiếp gián tiếp tạo việc làm cho người lao động, đóng góp giá trị định vào tổng sản phẩm nội địa (GDP) Nhóm cổ phiếu ngành xây dựng tăng mạnh nhiều năm gần điểm tích cực nhóm ngành trì xu hướng tăng cao doanh thu lợi nhuận Với lợi so với thị trường khác khu vực thị trường xây dựng có chi phí xây dựng chi phí nhân cơng thấp hơn, trình độ cơng nghệ kỹ thuật nhà thầu nước có cải thiện đáng kể so với giai đoạn trước hội nhập Tuy nhiên, với báo cáo từ đơn vị phân tích Cơng ty cổ phần chứng khoán Ngân hàng TMCP Việt Nam Thịnh Vượng (2017), Cổ phần chứng khoán FPTS (2019) nhận định bên cạnh lợi DNXD hàng loạt bất cập DNXD niêm yết gặp phải lực quản lý yếu gây nên chậm trễ tăng chi phí cơng trình xây dựng lớn Việt Nam; DNXD thiếu nhiều nhân lực có đủ trình độ quản lý, cấp bậc quản lý phân theo yếu tố kinh nghiệm thiếu đánh giá kiến thức quản lý Bên cạnh đó, việc nhà thầu tìm cách bỏ giá thầu thấp, thấp so với lực tài họ khiến cho chi phí sau thi cơng bị tăng cao chất lượng cơng trình giảm Chính vậy, để đảm bảo thơng tin DNXD niêm yết minh bạch, tin cậy sàn chứng khốn địi hỏi doanh nghiệp (DN) phải có thông tin tin cậy từ phận DN Trong đó, nguồn thơng tin kế tốn chiếm tỷ trọng lớn liên quan đến thông tin cần cung cấp cho đối tượng đầu tư sàn chứng khốn, hay cho nhà quản trị cấp DNXD Điều tạo sức ép áp lực lớn lên thông tin chi phí, doanh thu đạt kết cơng việc mà DN thực kỳ Nhu cầu cho thông tin tài sản, doanh thu, thu nhập, chi phí, lợi nhuận, dịng tiền, sách kế tốn .cần phải minh bạch cơng khai cho đối tượng Muốn thực điều này, nội dung cần thiết lập để có thông tin CP, DT KQKD từ phận kế toán phải hợp lý để giúp nhà quản trị có định phù hợp q trình quản trị nội giúp tăng tính minh bạch thơng tin kế tốn DN Tuy nhiên nay, kế toán quản trị (KTQT) CP, DT KQKD DNXD nói chung DNXD niêm yết nói riêng cịn vấn đề cần phải nghiên cứu, hồn thiện góc độ lý luận thực tiễn Thứ nhất, góc độ lý luận: Đã có nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học bao gồm đề tài nghiên cứu, luận tạp chí ngồi nước trình bày thơng tin kế tốn quản trị (KTQT) nói chung thơng tin KTQT liên quan đến chi phí, doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp xây dựng (DNXD) nói riêng khẳng định vai trò tầm quan trọng KTQT với nhà quản trị doanh nghiệp Sau 15 năm ban hành Thơng tư 53/2006/TTBTC “Hướng dẫn áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp” chưa có văn pháp lý quy định cụ thể cho đơn vị thực KTQT doanh nghiệp Trong đó, quy định pháp lý có liên quan Chính phủ Bộ Tài cho đơn vị đặc thù ngành xây dựng lại thường xuyên thay đổi định mức dự doán ngành xây dựng, xác định đơn giá cho vật liệu, nhân công, máy thi công…Do đó, nội dung KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh phục vụ cung cấp thông tin cho nhà quản trị phải gắn với đặc thù hoạt động đơn vị phục vụ nhu cầu thông tin ngày cao từ DNXD niêm yết thị trường chứng khốn Thứ hai, góc độ thực tiễn: Trên sở kết nghiên cứu thực nghiệm từ cơng trình nghiên cứu trước nhiều tác giả DN hoạt động lĩnh vực xây lắp Hoàng Văn Tưởng (2010), La Soa (2016), Nguyễn Thị Thanh Loan (2014), Lê Thế Anh (2017) cho thấy KTQT nói chung KTQT riêng chi phí, doanh thu DNXD cịn chưa trọng chưa đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp Điển hình nghiên cứu Lê Thế Anh với 522 DN khảo sát, có đến 97,1% DNXD giao thơng Việt Nam chưa có kiểm sốt chi phí dẫn đến tỷ lệ thất xây dựng cịn cao, chưa đảm bảo yêu cầu việc lập kế hoạch chưa tổ chức kế toán trách nhiệm nghiên cứu chưa đề cập nhiều tới khả đáp ứng nhu cầu thông tin từ nhà quản trị DNXD Như vậy, góc độ lý luận thực tiễn khẳng định vai trò số bất cập KTQT CP, DT KQKD DNXD Tác giả kế thừa tiếp nối phát triển nghiên cứu trước để nghiên cứu đề tài “Kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh công ty xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” cho luận án tiến sỹ Tổng quan công trình khoa học liên quan đến đề tài luận án khoảng trống nghiên cứu Các nghiên cứu KTQT phát triển lâu nước giới Tuy nhiên, Việt Nam KTQT nghiên cứu cách có hệ thống từ năm 2000 đến lúc cơng trình nghiên cứu khoa học bắt đầu công bố Các nghiên cứu KTQT DNXD chưa xuất nhiều hạn chế, đặc biệt đề tài nghiên cứu KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD Hầu hết nghiên cứu có liên quan đến đề tài DNXD liên quan đến tổ chức KTQT doanh nghiệp hay KTQT chi phí…Các nghiên cứu hệ thống hóa theo nội dung tiếp cận nghiên cứu, nội dung, nhu cầu thông tin yếu tố ảnh hưởng đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD 2.1 Các tiếp cận nghiên cứu KTQT chi phí, doanh thu kết kinh doanh Thứ nhất: Tiếp cận theo khâu cơng việc hay theo chu trình kế tốn Theo góc độ KTQT nghiên cứu theo trình tự thực cơng việc kế tốn từ tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ kế toán báo cáo kế toán Theo hướng có nghiên cứu tác giả Nguyễn Vũ Việt năm 2007, tác giả Văn Thị Thái Thu thực vào năm 2008 lĩnh vực kinh doanh khách sạn Tác giả đưa lý luận khảo sát thực trạng KTQT doanh thu, chi phí, kết khách sạn Kim liên, Hoa Sen, Phùng Hưng…để thấy rõ công tác thực tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ báo cáo góc độ lý luận thực tiễn để đưa giải pháp tăng khả vận dụng KTQT cho nội dung khách sạn Tuy nhiên, tiếp cận góc độ cơng việc kế tốn theo luận án cho thấy KTQT đóng vai trị giống kế tốn chi tiết, thơng tin doanh thu, chi phí, kết đưa thơng tin tài chính, chưa có tác động từ thơng tin phi tài khác; KTQT chưa khẳng định vai trị cơng cụ quản lý tích cực nhà quản trị Bên cạnh đó, KTQT ngày nghiên cứu phát triển giai đoạn cao vai trò KTQT ngày khẳng định phần lớn công việc nhà quản trị nên việc tiếp cận góc độ trở nên “lạc hậu” phù hợp với phát triển KTQT giai đoạn đầu theo mơ hình IFAC (1998) mà nêu phần Chính điều đó, việc tiếp cận góc độ khơng cịn phù hợp cho nghiên cứu giai đoạn tương lai Thứ hai: Tiếp cận theo chức cung cấp thông tin Theo chức cung cấp thông tin nội dung nghiên cứu liên quan đến thu thập thông tin, phân tích thơng tin cung cấp thơng tin KTQT doanh thu, chi phí, kết Có nhiều tác giả giai đoạn từ 2002 đến tiếp cận theo quan điểm Trong lĩnh vực xây dựng có nghiên cứu Nguyễn Thị Thanh Loan (2014) Chu Thị Bích Hạnh (2016) Các nghiên cứu thể nội dung lập dự toán, thu thập thông tin, cung cấp thông tin phân tích thơng tin KTQT doanh thu, chi phí, kết doanh nghiệp đặc thù Nhưng vấn đề kỹ thuật KTQT lại chưa làm rõ, chưa có thơng tin phi tài đề cập đến; nội dung tiếp cận theo phương thức truyền thống KTQT Các góc độ kiểm soát, đánh giá trách nhiệm, thành phận hay đo lường hiệu hoạt động đơn vị để làm gia tăng vai trò KTQT doanh thu, chi phí, kết phù hợp với phát triển KTQT chưa đề cập 157 Chỉ tiêu Phương án (1) Phương án (2) Chênh lệch (2) - (1) Chi phí dự kiến tăng thêm (ngun vật liệu, nhân cơng, chi phí khấu hao, chi phí chung khác hay biến phí, định phí…) Lãi (lỗ) dự kiến Nguồn: Tác giả đề xuất Liên quan đến phân tích cấu vốn chi phí vốn, DN xây dựng CT, HMCT với chi phí lớn, thời gian xây dựng, hồn vốn cố định dài rủi ro tài cao Khi huy động vốn đầu tư cho định cụ thể chủ DN mong muốn vốn bảo toàn với tỷ lệ sinh lời tối thiểu Sử dụng mơ hình phân tích CVP truyền thống nghiên cứu trước cho thấy doanh thu chưa đủ bù đắp chi phí vốn tài sản sử dụng Do đó, đơn vị ứng dụng mơ hình CVP cải tiến có bổ sung chi phí vốn Khi bổ sung chi phí vốn, phương trình xác định điểm hịa vốn mơ hình phân tích CVP là: Pr (x) = bx + a + (kq * ∆TA) Trong Pr (x): lợi nhuận; x: sản lượng tiêu thụ; b: chi phí biến đổi đơn vị; a: chi phí cố định; kq: chi phí vốn; ∆TA: tổng tài sản cần huy động định Mơ hình phân tích CVP mở rộng với biến chi phí vốn giúp nhà quản trị doanh nghiệp cổ phần đo lường khả sinh lời, mức thay đổi lợi nhuận loại sản phẩm đồng thời giúp lựa chọn phương án đầu tư hiệu quả, lựa chọn cấu chi phí ước tính ảnh hưởng việc cải thiện quy trình đến khả sinh lời sản phẩm xây lắp 4.3.6 Hoàn thiện cung cấp thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam Báo cáo KTQT công cụ cung cấp nguồn thông tin cần thiết cho nhà quản trị cấp độ khác DNXD niêm yết TTCK Hiện nay, công nghệ thông tin công cụ hỗ trợ quan trọng kế tốn, xây dựng hệ thống báo cáo KTQT CP, DT KQKD cần đảm bảo nhu cầu thông tin thực chức quản trị, thể thông tin từ tổng quát đến chi tiết; xếp có hệ thống tiêu kinh tế tài phương pháp tính tốn tiêu cách cụ thể để thuận tiện vận dụng phương tiện xử lý thông tin Các báo cáo phục vụ nhu cầu thơng tin cho nhà quản trị chia thành loại: (1) Báo cáo phục vụ cho nhu cầu định hướng hoạt động (Phụ lục 4.1, 4.2); (2) Báo cáo phục vụ cho nhu cầu kiểm soát đánh giá (Bảng 4.3, 4.4, 4.5, 4.6, 4.7); (3) Báo cáo phục vụ cho việc định, tư vấn (Phụ lục 4.6) 158 4.3.7 Hoàn thiện đánh giá kết hoạt động DNXD niêm yết TTCK Việt Nam Bên cạnh tiêu đánh giá kết nhằm phục vụ cho nhà đầu tư có thơng tin BCTC DNXD niêm yết để phục vụ cho yêu cầu quản trị, DNXD sử dụng số tiêu đánh giá theo đối tượng cụ thể Các tiêu phục vụ cho việc kiểm sốt: Nhóm tiêu tổng qt: Giúp DNXD kiểm sốt tổng hợp thơng tin chi phí, doanh thu toàn DN, phận hay hợp đồng Các tiêu tính tốn, xác định số tuyệt đối hay tương đối Các tiêu thường dựa vào thơng tin có từ KTTC để tổng hợp tính tốn như: Chi phí, doanh thu KQKD tính cho tồn DN, cho phận hay cho hợp đồng; tỷ suất lợi nhuận doanh thu toàn doanh nghiệp hay phận, hợp đồng Nhóm tiêu cụ thể: Một số tiêu cụ thể tính tốn như: Bảng 4.9: Các tiêu đánh giá kết Chỉ tiêu Cơng thức tính Ý nghĩa Tốc độ tăng (Doanh thu năm - Cho biết mức doanh thu năm so với năm trước trưởng doanh Doanh thu năm trước)/ thu (%) Doanh thu năm trước Thể khoảng cách chênh lệch giá bán giá Tỷ suất lợi (Doanh thu - Giá vốn vốn sản phẩm Cho biết mức độ hiệu sử nhuận gộp hàng bán)/Doanh thu dụng yếu tố đầu vào (vật tư, lao động) quy (%) trình sản xuất DN - Nếu xét tỷ trọng loại CP cho ta biết cấu chi phí theo khoản mục, theo yếu tố, theo tính chất…xác định loại chi phí có tỷ trọng lớn, sao, có hợp lý khơng, muốn giảm tác động vào loại Chi phí theo chi phí Tỷ trọng chi loại/Tổng chi phí - Nếu xét tỷ trọng chi phí CT, HMCT chiếm phí (%) DN tổng chi phí DN phản ánh cấu sản xuất DN, so với cấu chi phí với cấu doanh thu, cấu lợi nhuận để tìm CT, lĩnh vực đầu tư mang lại hiệu kinh doanh cao làm sở đưa chiến lược kinh doanh DN - Giúp nhà quản trị đánh giá trình độ tổ chức quản lý SXKD nói chung chất lượng quản trị chi Tổng chi phí SXXL phí nói riêng Tỷ suất chi phí thấp hiệu kỳ/Giá trị khối kinh doanh cao ngược lại Tỷ suất chi lượng xây lắp (GTKLXL - Xem xét tỷ suất chi phí chung, tỷ suất chi phí phí (%) hồn thành DT tiêu loại chi phí (chi phí cố định, biến phí, chi phí thụ ) CT, HMCT …) nhà quản trị có định ứng xử phù hợp với loại chi phí dựa quy luật biến động tỷ suất chi phí loại (CP CT, HMCT phá Giúp nhà quản trị phân tích chất lượng sản xuất sản Tỷ lệ thiệt hại làm lại + CP sửa chữa phẩm, phân tích mức độ sai phạm kỹ thuật cá biệt (%) gia cố)/Chi phí sản xuất kỳ ……………… Nguồn: Tác giả đề xuất 159 Trên sở tiêu xác định, nhà quản trị lập Bảng thể tiêu như: Bảng tính tỷ trọng khoản mục chi phí giá trị xây lắp cơng trình xây dựng (Phụ lục 4.8) hay Bảng tỷ trọng chi phí số loại vật liệu xây dựng chủ yếu so với tổng chi phí vật liệu giá trị xây lắp cơng trình hay (Phụ lục 4.9); Bảng phân tích chi phí theo định phí, biến phí (Phụ lục 4.10), Bảng phân tích chi phí khác tính vào giá thành sản phẩm xây lắp (Phụ lục 4.11) Các tiêu đánh giá tương ứng với cấp quản lý (trung tâm trách nhiệm): Ở mức độ đánh giá cao hơn, nhà quản trị DNXD niêm yết cần nhìn nhận việc đánh giá nhiều góc độ, ngồi tiêu tài chính, cần đánh giá cách tồn diện thông tin đơn vị Nếu đánh giá kết CP, DT KQKD tương ứng với cấp quản lý hay trung tâm trách nhiệm DN chia thành cấp phù hợp với mơ hình quản lý Việc đánh giá cấp quản lý phải vào tiêu chí tầm kiểm soát họ Các nhà quản lý khác đánh giá theo tiêu chí khác nhau; nhà quản lý kiểm sốt chi phí lại khơng kiểm sốt doanh thu, nhà quản lý khác lại có trách nhiệm kiểm sốt chi phí, doanh thu Qua vấn chun sâu nghiên cứu thực địa trường hợp điển hình, thấy việc kiểm sốt đánh giá nội dung liên quan đến CP, DT KQKD DNXD niêm yết thể qua Sơ đồ 4.7 Thơng tin kiểm sốt đánh giá từ KTQT - Tổng hợp DT, CP, KQKD CT, HMCT tồn DN - So sánh LN thực tế/dự tốn - Tỷ lệ LN/DT, tốc độ tăng trưởng DT, tỷ lệ LN/VCSH… Hội đồng thành viên, tổng giám đốc, giám đốc tổng công ty, công ty Trung tâm lợi nhuận/đầu tư Trung tâm chi phí Đội trưởng đội thi cơng, giám đốc xí nghiệp trực thuộc, trưởng phận văn phịng quản lý Thơng tin kiểm sốt đánh giá từ KTQT - Ghi chép CPSXXL, CP gián tiếp - Phân bổ CP theo tiêu thức phù hợp - Phân tích chênh lệch CP thực tế/dự tốn… Trung tâm doanh thu Trưởng phòng ban (như phòng KD) TCT, công ty thành viên nơi xác định giá dự thầu xây lắp (DT CT, HMCT) Thơng tin kiểm sốt đánh giá từ KTQT - Ghi chép CP phát sinh phận để xác định kết - Ghi chép DT CT, HMCT - Phân tích chênh lệch DT thực tế/dự toán… Sơ đồ 4.7: Đánh giá kết theo cấp quản lý Nguồn: Tác giả đề xuất 160 4.4 Kiến nghị thực giải pháp hoàn thiện 4.4.1 Về phía doanh nghiệp xây dựng niêm yết - Đối với nhà quản trị doanh nghiệp: Để tiếp nhận thơng tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết, đòi hỏi nhà quản trị DN cần nhận thức vai trị thơng tin KTQT, đặc biệt thơng tin CP, DT KQKD Đồng thời, nhà quản trị cần cần có tham gia chủ động, đề xuất nhu cầu thơng tin cấp quản lý đến phận kế tốn q trình kết nối chức kế toán quản trị DN; đảm bảo nhà quản trị cần thông tin, KTQT đáp ứng phù hợp điều kiện chế độ kế toán DN Nhà quản trị yếu tố lãnh đạo để hỗ trợ KTQT ứng dụng phương pháp kỹ thuật mới, liên kết phối hợp phận tạo điều kiện ứng dụng cách mạng công nghệ 4.0 cho công tác kế tốn Bên cạnh đó, có nhiều nghiệp vụ đặc thù DNXD đòi hỏi nhà quản trị hỗ trợ thường xuyên tổ chức tập huấn, học tập, trao đổi kinh nghiệm để nâng cao trình độ đội ngũ kế toán nhằm đáp ứng quy định pháp luật thay đổi quy định kế toán hành đặc trưng ngành nghề xây dựng - Đối với kế toán viên thực KTQT Kết nghiên cứu thực nghiệm cho thấy yếu tố “Kỹ năng, kiến thức lực kế toán viên” với hệ số Beta = 0.174 yếu tố tác động lớn đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD, cho thấy nhà quản trị đánh giá cao khả mà kế tốn viên cần đáp ứng cho cơng việc kế toán để tăng khả hiểu biết đáp ứng nhu cầu thơng tin Kế tốn viên quản trị nên có kết hợp chun mơn kế tốn tài chính, hiểu biết kinh doanh, kỹ phân tích kinh nghiệm DN có nghĩa có thực tế bám sát vào hoạt động DN Họ phải hiểu biết môi trường kinh tế để đánh giá thông tin dựa liên quan môi trường đến tổ chức họ Mặt khác, KTQT ngày đóng vai trị tham mưu, hỗ trợ cho nhà quản trị nên kế toán viên phải thực có trình độ lực chun sâu Do đó, kế tốn viên nên theo đuổi đào tạo dài hạn phát triển chuyên mơn liên tục, có nhận thức cao KTQT để áp dụng giải pháp thực nghiệm khách quan cho cơng tác kế tốn Việc kế tốn viên thực KTQT nâng cao chuyên môn nhận thức cần thiết nội dung thực KTQT phương pháp kỹ thuật áp dụng KTQT điều cần thiết để đảm bảo “chất lượng tổng thể thơng tin kế tốn” tăng cường “sự hữu ích việc áp dụng kỹ thuật KTQT” - Đối với việc ứng dụng công nghệ thông tin Với hệ số Beta = 0.133 cho thấy yếu tố “Công nghệ thông tin hệ thống sở liệu” có tác động lớn đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết Với cách mạng công nghệ 4.0 nay, DNXD niêm yết nên tiến tới ứng dụng công nghệ số việc thực cơng việc quản lý có việc nâng cao cơng cụ hỗ trợ kế tốn viên thực KTQT thu thập, ghi chép 161 cung cấp, phân tích thơng tin CP, DT KQKD, đảm bảo hệ thống sở liệu đầy đủ cập nhật, đáp ứng nhu cầu cao từ nhà quản trị DNXD niêm yết nên tiến tới áp dụng phần mềm kế tốn có tích hợp với phần mềm phận quản lý khác (nhân sự, kỹ thuật ) để đảm bảo phối hợp với phận khác doanh nghiệp Phần mềm vừa đảm bảo linh hoạt, vừa thích hợp với đặc thù xây dựng vừa đảm bảo liên kết chặt chẽ với ứng dụng khác để nhập, xuất liệu việc kiểm soát cung cấp, chia sẻ thông tin với phận để thơng tin cung cấp có phạm vi liên quan nhiều nhanh chóng Đồng thời, phần mềm tích hợp nên cần có ổn định hệ thống máy tính mạng viễn thơng để làm việc tích hợp chế độ online phận - Đối với phối hợp phận DN: Đây yếu tố khẳng định có tác động đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản trị CP, DT KQKD với hệ số Beta = 0.113 mơ hình kiểm định phần Chính vậy, nhà quản trị cấp cần đảm bảo phận DN có liên kết chặt chẽ việc cung cấp, chia sẻ thông tin, hỗ trợ lẫn cơng việc có đồng thuận mục tiêu chung doanh nghiệp, nhằm kiểm soát tốt chi phí phát sinh, doanh thu thực kết kinh doanh xác định, hỗ trợ cho việc định nhà quản trị cấp DN 4.4.2 Về phía Nhà nước Với đặc thù hoạt động cho ngành xây dựng DNXD niêm yết TTCK, Nhà nước đóng vai trị quan trọng việc hoàn thiện chế quản lý kinh tế tài chính, ban hành kịp thời đồng hệ thống văn pháp luật vè quản lý đầu tư xây dựng cơng trình xây lắp - Nhà nước cần xây dựng, hoàn thiện hệ thống văn pháp luật, quy định dành cho việc hướng dẫn thực KTQT DN, đặc biệt liên quan đến đặc thù hoạt động DNXD niêm yết bao gồm nội dung, phương pháp mơ hình tổ chức cho DNXD - Nhà nước cần xây dựng, hoàn thiện hệ thống tiêu chuẩn, định mức, xác định đơn phương pháp lập dự toán cho loại cơng trình xây dựng để giúp DN xây dựng định mức, dự tốn nhanh chóng, hợp lý - Tạo kiều kiện cho DNXD niêm yết TTCK việc tiếp tục cải thiện môi trường kinh doanh đầu tư, tạo động lực cho kinh tế thị trường phát triển, môi trường thông tin mở để DNXD niêm yết tiếp cận đến việc ứng dụng kỹ thuật, công cụ KTQT hữu ích, phù hợp với DNXD việc cung cấp thông tin cho nhà đầu tư, cho cấp quản trị DN Kết luận chương Trên sở phân tích lý luận từ kết khảo sát, nghiên cứu thực trạng KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam chương trước, chương luận án đưa định hướng phát triển cho ngành xây 162 dựng Việt Nam giai đoạn tới Đồng thời để có giải pháp có độ tin cậy đồng cao, luận án đưa nguyên tắc hoàn thiện; sở nguyên tắc, luận án kiến nghị số giải pháp có tính đồng bộ, nhằm hồn thiện KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam 163 KẾT LUẬN Các DNXD niêm yết TTCK Việt Nam ngày khẳng định vai trò chủ đạo chế thị trường nay, góp phần khơng nhỏ vào phát triển kinh tế đất nước Trong thời kỳ hội nhập kinh tế tồn cầu hịa phát triển cánh mạng cơng nghệ 4.0 địi hỏi DNXD niêm yết cần phải nắm bắt hội phát triển thơng qua việc có thơng tin kịp thời có chất lượng để phân tích thơng tin đưa định phù hợp Kế tốn quản trị nói chung, đặc biệt KTQT CP, DT KQKD cơng cụ đắc lực giúp nhà quản trị tăng cường chất lượng thông tin cung cấp để đăng tính minh bạch thơng tin, đáp ứng yêu cầu nhà quản trị DN thực mục tiêu từ kế hoạch đặc cụ thể Luận án “Kế tốn quản trị chi phí, doanh thu kết kinh doanh DNXD niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” nghiên cứu lý luận thực tiễn để đáp ứng yêu cầu cải tiến chất lượng thông tin cung cấp từ KTQT bối cảnh Luận án đóng góp số kết đạt sau: Thứ nhất: Luận án hệ thống hóa, phân tích, góp phần bổ sung làm sáng tỏ thêm lý luận KTQT CP, DT KQKD DNXD Đồng thời, tính đến số nội dung thuộc trách nhiệm xã hội chi phí mơi trường, chi phí nhân lực DNXD Thứ hai: Dựa sở khung lý luận nội dung KTQT CP, DT KQKD DNXD, luận án đánh giá thực trạng nội dung KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam Thứ ba: Dựa sở nghiên cứu thực nghiệm yếu tố ảnh hưởng đến khả đáp ứng nhu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD nhà quản trị, luận án đề xuất mơ hình gồm nhân tố ảnh hưởng đánh giá tác động yếu tố đến khả đáp ứng yêu cầu thông tin KTQT CP, DT KQKD DNXD niêm yết TTCK Việt Nam Thứ tư: Qua kết luận ưu, nhược điểm đánh giá thực trạng thực KTQT CP, DT KQKD tác động từ yếu tố ảnh hưởng đến khả đáp ứng thông tin cho nhà quản trị DNXD niêm yết TTCK Việt Nam, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện gắn với yếu tố tác động đó, gắn với nội dung KTQT CP, DT KQKD đơn vị khảo sát Từ đó, đưa khuyến nghị DNXD niêm yết, quan Nhà nước để tăng cường việc ứng dụng, thực KTQT đơn vị này, góp phần nâng cao chất lượng thơng tin giúp DN kiểm sốt thơng tin, hỗ trợ cho việc định nhà quản trị Toàn nội dung đề tài nghiên cứu luận án đáp ứng yêu cầu mục đích nghiên cứu đặt Tuy nhiên, vấn đề nghiên cứu luận án với nội dung chi phí, doanh thu kết kinh doanh tương đối rộng, đơn vị khảo sát đề tài DNXD với hoạt động sản xuất phức tạp đặc thù nên luận án chưa thể giải trọn vẹn nội dung cụ thể Luận án đề cập đến thông tin 164 tin chung, chưa sâu nghiên cứu chưa khảo sát mẫu lớn chi phí thể trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Vấn đề nghiên cứu KTQT CP, DT KQKD doanh nghiệp cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp, dẫn tận tình từ nhà khoa học để luận án hoàn thiện 165 DANH MỤC CÁC BÀI BÁO, CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Nguyễn Thị Nhinh (2018), Trao đổi IFRS 15 “Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng” cho số ngành nghề, Tạp chí Kế toán kiểm toán tháng 10/2018 Nguyễn Thị Nhinh, Vũ Quang Trọng (2018), Ảnh hưởng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 15 đến doanh thu hợp đồng xây dựng, Tạp chí Kế tốn kiểm tốn tháng 11/2018 Nguyễn Thị Nhinh (2019), Knowledge exchange target costing method The case of vietnamese construction enterprises, International Conference on Finance, Accounting and Auditing (ICFAA 2019) Nguyễn Thị Nhinh, Vũ Quang Trọng (2019), Building model of factors affect the meeting information needs on costs, revenues and performance management accounting in construction enterprises, The International Conference ICYREB 2019 Nguyễn Thị Nhinh (2021), Kế tốn quản trị chi phí, doanh thu doanh nghiệp xây dựng, Tạp chí Kế tốn Kiểm toán tháng 1+2/2021 166 TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 11 12 13 14 15 Tài liệu tiếng Việt Bùi Mạnh Hùng (2011), Phương pháp đo bóc khối lượng tính dự tốn cơng trình xây dựng, Nhà xuất Xây dựng Bùi Mạnh Hùng (2003), Kinh tế xây dựng chế thị trường, Nhà xuất Xây dựng Đào Thị Đài Trang (2015), Thẻ điểm cân (Balance Scorecard) vị trí thẻ điểm cân hệ thống kế tốn quản trị, Tạp chí Đại học Đà Nẵng Đỗ Minh Thành (2001), Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh tính giá thành sản phẩm xây lắp Nhà nước điều kiện nay, Luận án Tiến sỹ, Trường Đại học Thương mại Hồng Văn Tưởng (2010), Tổ chức kế tốn quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp xây lắp Việt Nam, Luận án Tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân Hoàng Tuấn Dũng (2010), Vận dụng chi phí mục tiêu để quản lý chi phí ngành xây dựng Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh La Soa (2016), Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng 8, Luận án Tiến sỹ, Học viện Tài Lê Hồng Nhung (2017), Nghiên cứu hệ thống tiêu đo lường hiệu hoạt động doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Luận án tiến sỹ, Đại học kinh tế quốc dân Lê Thế Anh (2017), Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây dựng giao thơng Việt Nam, Luận án tiến sỹ, Viện nghiên cứu quản lý kinh tế trung ương Nguyễn Đình Đỗ, Nguyễn Trọng Cơ (2003), Kế tốn phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp xây lắp, Nhà xuất Xây dựng Nguyễn Hồn (2012), Tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất bánh kẹo Việt Nam, Luận án Tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân Nguyễn Hữu Phú (2014), Tổ chức kế toán trách nhiệm Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải, Luận án Tiến sỹ, Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Ngọc Quang (2002), Hồn thiện hệ thống tiêu phân tích tài doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Luận án Tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân Nguyễn Thị Hạnh Duyên (2016), Tổ chức hạch toán kế tốn với việc tăng cường kiểm sốt chi phí doanh nghiệp xây dựng cơng trình giao thơng đường bộ, Luận án Tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân Nguyễn Thị Thanh Loan (2014), Hồn thiện kế tốn doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng doanh nghiệp xây dựng cơng trình thủy điện Việt Nam, Luận án Tiến sỹ, Học viện Tài 167 16 17 18 19 20 21 22 23 Nguyễn Thị Thái An (2018), Kế toán quản trị chi phí xây lắp cầu, đường Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng thuộc Bộ giao thông vận tải, Luận án Tiến sỹ, Đại học Thương Mại Nguyễn Thị Thanh Hải (2013), Hoàn thiện hệ thống tiêu đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp xây dựng cơng trình giao thơng thuộc Bộ Giao thông vận tải, Luận án Tiến sỹ, Đại học Kinh tế quốc dân Nguyễn Thị Thu Thủy (2017), Hoàn thiện hệ thống thơng tin kế tốn cơng ty cổ phần xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận án Tiến sỹ, Học viện Tài Nguyễn Văn Bảo (2002), Nghiên cứu hồn thiện chế quản lý tài kế tốn quản trị doanh nghiệp Nhà nước xây dựng, Luận án Tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Xây dựng Phạm Đức Hiếu (2012), Kinh tế tri thức cần thiết kế toán nguồn nhân lực doanh nghiệp, Tạp chí kinh tế phát triển Trần Thị Hồng Mai, Đặng Thị Hịa (2020), Giáo trình Kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất thống kê Trần Thị Hồng Mai, Phạm Đức Hiếu cộng (2015), Sách Kế tốn mơi trường doanh nghiệp, NXB Thống Kê Tài liệu tiếng Anh Alina almasan et al (2016), Management accounting information from the perspective of managers: the case of Poland and Romania, Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości tom 90 (146), 2016, s 41 – 64 24 Andy Neely (2004), Business performance measurement - Theory and practice, Cambridge University Press 25 Ana Mitsuko Jacomit and Ariovaldo Denis Granja (2011), An Investigation into the Adoption of Target Costing on Brazilian Public Social Housing Projects, Architectural Engineering and Design Management 26 A.P.Kern, A.C.Soares and C.T.Formoso (2006), Introducing target costing in cost planning and Control: A case study in Brazillian construction Firm, www.baufachinformation.de 27 Atrill (2009), Management Accounting for decision - markers, London: Pearson 28 Ashton David el.al (1995), Issues in management accounting, 2nd edition 29 A.J Auerbach and M Feldstein (1987), Handbook of Public Economics, vol II, Elsevier Science PublishersB V (North-Holland) 30 Baldvinsdottir, G., Burns, J., Norreklit, H & Scapens (2009), The management accountant’s role, Financial Management 9, p 33 - 34 31 Bernard Piercea, Tony O’Deab (2003), Management accounting information and the needs of managers Perceptions of managers and accountants compared, The British Accounting Review 35 (2003) 257–290 168 32 Belkaoui, A., 1980 Conceptual foundations of management accounting Don Mills Ontario: Addison-Wessley Publishing Company 33 Burns, J and H Yazdifar, 2001 ‘Tricks or Treats’ Financial Management March, pp 33-35 34 Buckingham, G P (2012), The effects of Corporate Social Responsibility on the financial performance of listed companies in the UK, Doctor of Philosophy 35 Bruns Jr., W., and S McKinnon (1993), Information and managers: A field study Journal of Management Accounting Research (5): 84-108 36 Carla Mendoza (2001), An explanatory model of managers’ information needs: implications for management accounting, The European Accounting Review 2001, 10:2, 257–289 37 Christina Wiwik Sunarni (2013), Management Accounting Practices and the Role of Management Accountant: Evidence from Manufacturing Companies throughout Yogyakarta, Indonesia, Rev Integr Bus Econ Res Vol 2(2) , PP 616-626 38 Christopher D Ittner and David F Larcker (2001), Assessing empirical research in managerial accounting: a value-based management perspective, Journal of Accounting and Economics, 2001, vol 32, issue 1-3, 349-410 39 Christofer Andersson and Lotta Mähönen (2014), Managerial use of accounting information, Master thesis - Spring 2014 40 Cokins, G (2002) Activity Based Costing: Optional or Required?” AACE International Transactions Morgantown, W.V.: American Association of Cost Engineers P131-P137 41 Constantinos J Stefanou1 and Marilena T Athanasaki (2012), Management Accounting Practices in ERP Environments: A Research Agenda, 9th International Conference on Enterprise Systems, Accounting and Logistics (9th ICESAL 2012) 3-5 June 2012, Chania, Crete, Greece 42 Cooper, R & Kaplan R.S (1992) Activity based systems: Measuring the cost of resource usage, Accounting Horizons 36(2):89-102 43 Đerđi Petkovic and Livia Rac (2010), The role of accounting in analyzing the company’s performance, Challenges for Analysis of the Economy, the Businesses and Social Progress 44 Devie, Tarigan and Kunto (2008), Application of Accounting Concepts in the Workplace: A Research of Management Accountant in Surabaya, Indonesia, Journal of International Business Research 45 Drury, C (2015), Management and cost accounting, th Edition United Kingdom, Cengage Learning 169 46 Emmanuel, C., D Otley and K Merchant, 1991 Accounting for Management Control London: Chapman & Hall 47 Evans Mushonga (2015), A costing system for the construction industry in Southern Africa, Master Commerce, University of South Africa 48 Garrison, R.H., Noreen, E.W & Brewer, P.C (2011) Managerial accounting: Annotated instructor’s edition 14th edition Boston: McGraw-Hill Irwin 49 Gabrial R.T.Robert, Ariovaldo Denis Granja, Target and Kaizen costing implementation in Construction, pp 91-104, www.leanconstruction.dk 50 Glenn Ballard (2007), Target costing in the construction industry, P2SL 2007 Conference - Februaray 7, 2007, http://p2sl.berkeley.edu 51 Granja, Picchi and Robert (2008), Target costing research analysis: Reflections for construction industry implementation, Construction Management Research Laboratory, PP 601-612 52 Hopper, T A., 1980 ‘Role conflicts of management accountants and their position within organisational structures’ Accounting Organisations and Society, Vol 5, No.4, pp 401-411 53 Hui Li (2009), Study on Construction Cost of Construction Projects, Asian Social Science, P144-P149 54 Hilton, R.W., & Platt, D.E., (2011), Managerial Accounting : Creating Value in a Global Business Environment, Ninth Edition, McGraw-Hill Irwin, New York, USA 55 Jaime M.Perez (2009), Application of Target costing Principles in Publically Funded Green Buildings, Athesis submitted to the Graduate Faculty of North Carolina State University in partical fulfillment of the requirements for the Degree of Master of Science Civil Engineering, Raleigh, North Carolina, May, 2009 56 Jihène Ghorbel (2016), The Relationship between the Profile of Manager and Management Accounting Practices in Tunisian SMIs, International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences Vol 6, No.1, January 2016, pp 61-72 57 John Innes, Falconer Mitchell and Donald Sinclair, Activity-based costing in the U.K.’s largest companies: a comparison of 1994 and 1999 survey results, Management Accounting Research, 2000, 11, 349-362 58 Jouni Keisala (2010), Cost accounting methods for construction projects in North-West Russia: case study Pöyry CM Oy, Management Accounting Research 59 Kaplan, R.S and Cooper, R (1997) Cost & Effect: Using integrated cost systems to drive profitability and performance Boston: Harvard Business School Press 60 Kato (1993), Target costing support systems: Lessons from leading Japanese companies, Management Accounting Research 4(1):33-47 170 61 Kenneth Kwame Aggor (2017), Relationship Between Budget and Project Success Factors in the Ghanaian Building Construction Sector, Walden University 62 Kim, Y.W & Ballard, G (2001), Activity-Based Costing and its application to Lean Construction, Proceedings 9th annual conference of the international Group for Lean Construction National University of Singapore August 2001 63 Kim, Y.W & Ballard, G (2002) Case Study - Overheard Costs Analysis, Proceedings International Group for Lean Construction August 2002, Gramado, Brazil 64 Kim, Y.W., Han, S., Shin, S & Choi, K (2011) A case study of activity based costing in allocating rebar fabricated costs to projects, Construction and Management Economics 29(5):449-461 65 Lehtonen, T.W (2001), Performance measurement in construction logistics, International Journal of Production Economics, 69(1):107-116 66 Magdy Abdel-Kader, Robert Luther (2008), The impact of firm characteristics on management accounting practices: A UK-based empirical analysis, British Accounting Review, Vol 40, No 1, pp 2-27 ISSN: 0890-8389 67 Mahfar, Rosmawati and Omar, Normah, (2004), The Current State of Management Accounting Practices in Selected Malaysian Companies: An Empirical Evidence, Universiti Tenaga Nasional International Business Management Conference 68 Mayanja, M.K (2010) Management accounting as an instrument for corporate governance in Botswana 69 Mohammad Tahla, Raja, A.Seetharaman (2010), A new look at management accounting, Journal of Applied Business Research 26(4):83-96 70 Naser B Ghanem, Suzana Sulaiman (2016), Management accounting system, information quality and organizational performance: Evidence from Libya, AsiaPacific Management Accounting Journal, Volume 11 Issue 71 Nicolini, D., Tomkins, C., Holti, R., Oldman, A and Smalley, M (2000), Can Target Costing be Applied in the Construction Industry?: Evidence from Two Case Studies, British Journal of Management, 11 (4) 303-324 72 Robert S.Kaplan-Anthony A.Atkinson, Advanced Management Accouting, third edition, PP 222-229 73 Siyanbola, Trimisiu Tunji (2013), The Impact Of Budgeting And Budgetary Control On The Performance Of Manufacturing Company In Nigeria, Journal of Business Management & Social Sciences Research (JBM&SSR).P8-P16 74 Sorin BRICIU (2013), The impact of accounting information on managerial decisions – Empirical study conducted in the hospitality industry entities in Romania, Theoretical and Applied Economics Volume XX (2013), No 9(586), pp 27-38 171 75 Stede, W V D (2011), "Management accounting research in the wake of the crisis: some reflections", European Accounting Review, 20(4), 605-623 14 76 Orla Feeney (2007), Management Perspectives on the Role of the Management Accountant as an Information Provider, A dissertation submitted to Dublin City University Business School 77 Otley, D., J Broadbent and A Berry, 1995 ‘Research in Management Control: An Overview of its Development’ British Journal of Management, December, Special Issue S31-S44 78 Van der Veeken, H and J F Wouters, 2002 ‘Using accounting information systems by operations managers in a project company’ Management Accounting Research, No 13, pp 345-370 79 Vida Botes (2009), A Gap in Management Accounting Education: Fact or fiction?, Waikato Management School University of Waikato 80 Yang Qi (2010), The impact of the budgeting process on performance in small and medium sized firms in china, University of Twente 81 Zimina, D., Ballard, G & Pasquire, C., (2012), Using collaboration and lean approach to reduce construction cost, Construction Management Economics, 30(5), pp 383-398 82 Youjin Jang, Nahyun Kwon, Yong Han Ahn & Hyun-Soo Lee (2019), International Diversification and Performance of Construction Companies: Moderating Effect of Regional, Product, and Industry Diversifications, Journal of Management in Engineering