Mục tiêu của đề tài Kế toán quản trị chi phí tại công ty TNHH MTV cao su Quảng Trị là tổng hợp lý luận kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất nhằm ứng dụng lý thuyết vào việc hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty; khảo sát, đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty TNHH MTV Cao su Quảng Trị. Qua đó đề xuất một số nội dung nhằm hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí công ty.
Trang 1BQ GIAO DUC VA DAO TAO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
VO THI HỒI GIANG
KÉ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG
TY TNHH MTV CAO SU QUANG TRI LUAN VAN THAC Si QUAN TRI KINH DOANH
Đà Nẵng - Năm 2012
Trang 2
BQ GIAO DUC VA DAO TAO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
VO THI HỒI GIANG
KE TOAN QUAN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY
TNHH MTV CAO SU QUANG TRI
Chuyên ngành: Kế tốn
Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: TS Trần Đình Khơi Nguyên
Da Nang — Nam 2012
Trang 3LOLCAM DOAN
Tơi xin cam đoan đây là cơng trình nghién citu ciia riéng toi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai cơng bồ trong bắt kỳ cơng trình nào khác
“Tác giả luận văn
Trang 5DANH MUC CAC CHU VIET TAT BCTC BHXH BHYT BHTN PCD CCDC CPSX CPNVL TT CPNCTT CPBH CPQL CPSXC HSKT KH TSCD KTTC KTQT KH MMTB NT SCTX SPDD SL TH XN
Báo cáo tài chính
Bảo hiểm xã hội
Bảo hiểm y tế Bao hiểm thất nghiệp
Kinh phí cơng đồn Cong cu dung cụ
Chi phi san xuat
Chi phi nguyén vat ligu trực tiếp
Trang 6DANH MUC CAC BANG
Số hiệu bảng Tên bảng Trang
Bang 2.1, [Yêu cầu chất lượng mủ nước khaithác 3
Bảng22.— |TýlệKHTSCĐ- vườn cây cao su 4
Bing 2.3, [ Bảng lơng hợp chỉphí kinh doanh, 45
Bang 2.4 | Cac loai dy toan chi phi tai cong ty 46
Bang 2.5 | Kế hoạch sản lượng năm 2011 50
Bảng 26.— | Kệ hoạch sử dung phan bon nim 2011 BI
Bang 2.7 | Kế hoạch sử dụng thuộc kích thích năm 2011 5 Bảng 28 — [Kế hoạch sử dụng thuộc phịng bệnh năm 2011 32
Dự tốn chí phí nguyên vật liệu trực tiệp (Giai đoạn
Bang 29 | knai thic) 5
Bing 210, _ [gto tT gp (Gin den Ea =
Bảng21L— | Dự tốn chỉ phí sân nuit chung (Giai doan Khai thie) | $6
Bảng212 |DMộnchỉphí nguyên vậthệu tục bếp (Giải đoạn s
ch biển)
Bing 213, | Định mức chế s
Bing 2.14, | Dt akin ng ave yi doe RE ”
Bãng215— [ Dự tốn chi phi sin xuất chung(Giaiđoan chếbiến) | 60
Bảng 2.16.— [ Dự tốn chỉ phí bán hàng él
Bang 2.17 — | Dự tốn chỉ phí quân lý doanh nghiệp, 2 Bảng kê xuất vật tư, phân bĩn trong năm của nơng,
Bang 2.18, | Bans KE xual 65
; Bảng tơng hợp chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp các
Bang 219 | lân trường năm 2011 °
Bảng 220 — | Bảng tính lương thắng của nơng trường a
Bảng221 | Bane auyét ton chi phi vin chuyển mù của nơng “ trường,
Bing 2.22, [He sé digm kp thult cao mo 70
l Bảng tổng hợp chỉ phí nhân cơng trực tiếp các nơng
Bang 2.23 | vượng năm 2011 ”
; Bảng tổng hợp chỉ phí sản xuất chung các nơng trường
Bảng224 | Bins tn 1
Bing 2.25, | Bing ké chi Get chi phi che bign nim 2011 72 Bang 2.26 — | Bảng tơng hợp chỉ phí ch biên mù năm 2011 T3 Bing 227, |B49cáotinhhịnhthụchiệnghỉphisànxuât(Giaiđoạn | ;y khai thác) năm 201 L
Trang 7tình hình thực hiện chỉ phí sân xuất (Giai đoạn
Bang 2.28 | ché biến) năm 2011 Mã
Băng 229 — [ Báo cáo tỉnh hình thực hiện chỉ phi bản hàng nim 2011 | 80 Báo cáo tình hình thực hiện chỉ phí quản lý doanh
Đảng230 | nghigp nim 2011 80
Bảng 3.1 | Bảng phân cơng cơng việc =
Bang 3.2 | Bảng phân loại chỉ phí theo each ứng xử chỉ phi % Bảng phân loại chỉ phí sản xuất theo cách ứng xử chỉ
Bảng33 | li năm2011 o4
Bing 34 [Chỉ phí sản xuất chung hơn hợp 9%
Bang 3.5 | Phân loại chi phi BH& QLDN nim 2017 96
Bang 3.6 | Báo cáo chỉ phí sản xuất heo fimg đơn vị năm 2011 9%
Bing 37, _ [HE Sng HT Hoan ttn phe vu KE od gui o3
Bảngag | Bane nh gid think sin phim ma theo phucmg php | lạ, trực tiếp
"Báo cáo tình hình thực hiện dự tốn và phân tích chỉ
Bang 3.9 |phi nguyên vậtliệu trực tiếp (Giai đoạn khai thắc )- năm 2011 108 Báo cáo tình hình thực hiện dự tốn và phân tích chỉ
Bảng 3.10 Í phí nguyên vật liệu trực tiếp (Giai đoạn chế biến)- năm |_ 109
2011
; Báo cáo ình hình thực hiện dự tốn và phân tích chỉ
Bang 3.11 | shi nhdin cong truc tiép(giai đoạn khai thác) -nim 2011 | _!!2
; Báo cáo tình hình thực hiện dự tốn và phân tích ehi| >
Bảng 3.12 | ủí săn xuất chung(giai đoạn khai thác)- năm 2011 1
Bing 3.13, _ | Bé0 eto tinh hinh thực hiện dự tốn và phân úcheh[ ly phí chế biến(giai đoạn chế biển) -năm 2011
Trang 8DANH MUC CAC SO DO
Số hiệu sơ đồ Tên sơ đề Trang
Sơ độ LỊ Siá thành sản phẩm theo phương pháp tồn bộ | — 19 Sơ độ L2 siá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp | — 21 Sơ độ 2.1_— [Quy trình chế biên mù cơm từ mù nước 32 Sơ độ 22._— | Quy trình chế biên mũ cơm từ mủ đơng, 35 Sơ độ 2.3 — | Sơ đơ tơ chức bộ máy quản lý 36 Sơ độ 2.4.— | Sơ đơ tơ chúc bộ máy kế tốn 40 Sơ đơ 2.5 _ | Quy trình lập dự tốn chỉ phí sân xuất tại cơng ty 47 sogb2e [OM hợp và tính giá thành sản phẩm mũ sơ | — ;„, Sgđộ27_— Tổ chức kiếm sốt chỉ phí tại cơng ty TT Sơ đỗ 3.1 _ [ Tơ chức mơ hình kẻ tốn phục vụ kẻ tốn quản trì 88
Trang 9MO DAU 1 Tính cấp thiết của đề tài
Nền kinh tế thế giới đang chững lại sau cuộc khủng hoảng, các doanh nghiệp trong nước đang phải đối diện với rất nhiều khĩ khăn, vì vậy các quyết định về sản xuất cần được cân nhắc cẩn trọng và thơng tin về chỉ phí trở nên cần thiết Kế tốn quản trị trở thành cơng cụ tài chính đắc lực giúp nha quan trị điều hành doanh nghiệp hoạt động một cách cĩ hiệu quả Kế tốn quản trị chi phí là một bộ phận của kế tốn quản trị một mặt thực hiện vai trị của kế
tốn chỉ phí, mặt khác cung cắp thơng tin chỉ phí giúp cho nhà quản trị nắm được các nguồn lực hiện cĩ của doanh nghiệp cũng như tỉnh hình biến động, chỉ phí tại doanh nghiệp; kế tốn quản trị chỉ phí cung cấp thơng tin hỗ trợ
nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện kế hoạch, kiểm tra đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch từ đĩ đưa ra những quyết định sản xuất kinh doanh kịp thời, đúng đắn Trong mỗi tổ chức, kế tốn quản trị chỉ phí luơn tồn tại, tuy nhiên, vai trị và chức năng của nĩ trong mỗi tổ chức, doanh nghiệp lại khác nhau và phụ thuộc vào hệ thống kế tốn quản trị của tổ chức
đĩ
Lý thuyết kế tốn quản trị đã được nghiên cứu ở Việt Nam từ những năm 1990, tuy nhiên vận dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vẫn cịn nhiều hạn chế do ảnh hưởng của các yếu tố khách quan và chủ
quan Do vay, các doanh nghiệp cần vận dụng cĩ hiệu quả kế tốn quản trị chỉ
phí vào thực tiễn hoạt động sản xuất kinh doanh để cĩ thể đổi mới và cải tiến
cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí nhằm đem lại hiệu quả trong hoạt động sản
xuất kinh doanh
Trang 10là trồng, khai thác và chế biến mũ cao su, đây được xem là một ngành sản
xuất đặc thù, cĩ tính chất mùa vụ Qua khảo sát, hệ thống kế tốn tại cơng ty
chủ yếu cung cắp thơng tin cho báo cáo tài chính, báo cáo thuế chứ chưa cĩ hệ thống báo cáo kế tốn quản trị Cơng tác kế tốn chỉ phí sản xuất và tính
giá thành sản phẩm chỉ dừng lại ở việc tập hợp và tính giá thành theo phương,
pháp truyền thống, chứ chưa chú trọng đến cung cắp thơng tin cho quản trị chỉ phi Do vay, cng ty can hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí để đáp ứng nhu cầu thơng tin trong việc ra quyết định sản xuất, kinh doanh
Từ những lý do về mặt lý luận và thực tiễn, tơi đã nghiên cứu đề tài “ Kể
tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty TNHH MTV cao sự Quảng Trí” Một mặt tìm
hiểu về thực trạng kế tốn quản trị chỉ phí trong doanh nghiệp sản xuất nĩi
chung và cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty nĩi riêng Mặt khác,
mong muốn đĩng gĩp một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản
trị chỉ phí tại cơng ty 2 Mục tiêu nghiên cứu
~ Tổng hợp lý luận kế tốn quản trị chỉ phí trong các doanh nghiệp sản xuất nhằm ứng dụng lý thuyết vào việc hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí tại
cơng ty
~ Khảo sát, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phi tai cơng ty
TNHH MTV cao su Quảng Trị
~ Đề xuất một số nội dung nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chỉ
phí tại cơng ty
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
~ Đối tượng nghiên cứu: Cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty
TNHH MTV cao su Quảng Trị
~ Phạm ví nghiên cứu: Hiện nay, cơng ty TNHH MTV cao su Quảng Trị
Trang 11su đến các hoạt động kinh doanh dich vụ vận tải, khách sạn Đối với hoạt
động khai thác và chế biến cao su, gồm cĩ trồng rừng cao su, khai thác, chế biến và nhận gia cơng chế biến các sản phẩm mủ của bên ngồi Do thời gian
cĩ hạn, phạm vi nghiên cứu của luận văn tập trung nghiên cứu kế tốn quản
trị chỉ phí ở những chỉ phí phát sinh để sản xuất sản phẩm từ khâu khai thác
đến khâu chế biến mủ cao su tại cơng ty ~ Thời gian nghiên cứu số liệu năm 201 I
4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn đã sử dụng phương pháp chuyên gia đề đối chiều giữa thực tiễn
kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty với lý luận từ đĩ đưa ra các giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí Nguồn số liệu sử dụng cho đề tài bao gồm: Các số liệu liên quan đến lập kế hoạch sản xuất, kế tốn tập hợp chỉ phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty 5 Bố cục đề tài
Ngồi phần mở đầu và kết luận, luận văn được chia thành 03 chương Chương l: Cơ sở lý luận về kế tốn quản trị chỉ phí trong doanh nghiệp
sản xuất
“Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty TNHH MTV cao su Quang Tri
Chương 3: Một pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chỉ
phi tai cơng ty TNHH MTV cao su Quảng Trị
6 Tổng quan tài
lu nghiên cứu
Lý thuyết kế tốn quản trị được nghiên cứu ở Việt Nam từ những năm 1990 và được Bộ tải chính ban hành thơng tư hướng dẫn năm 2006, tuy nhiên
việc vận dụng trong các doanh nghiệp Việt Nam vẫn cịn nhiều hạn chế Sự thay đổi của nền kinh tế hiện nay khiến cho các nhà quản trị đang phải đối
Trang 12cho việc ra quyết định trở nên thiết yếu cho các nhà quản trị Vì vậy, các
nghiên cứu gần đây đã tiến hành tìm hiểu về cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí
trong các doanh nghiệp để đánh giá xem việc vận dụng kế tốn quản trị chỉ
phí trong các doanh nghiệp hiện nay như thế nào, trên cơ sở lý thuyết, các
nghiên cứu đã gĩp phần hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí cho từng doanh nghiệp cụ thể
PGS.TS.Trương Bá Thanh, TS.Trằn Đình khơi Nguyên, ThS.Lê Văn
Nam (2008), “Giáo trình kế tốn quản trị” Giáo trình cung cấp đầy đủ hệ thống lý thuyết về kế tốn quản trị từ cơng tác hoạch định đến tơ chức kiểm sốt, đánh giá và ra quyết định; giáo trình được xem là cơ sở lý thuyết giúp
đánh giá thực trang và là căn cứ đưa ra các giải pháp hồn thiện cơng tác kế
tốn quản trị nĩi chung và kế tốn quản trị chỉ phí nĩi riêng trong các doanh
nghiệp
Là một bộ phận của kế tốn quản trị, kế tốn quản trị chỉ phí thực hiện
xử lý và cung cắp thơng tin cụ thể về chỉ phí nhằm phục vụ cho việc thực hiện
các chức năng của nhà quản trị như hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra,
đánh giá và ra quyết định Tác giả Đào Thị Minh Tâm (2009), “Kế tốn quản
trị chỉ phí và ứng dụng của nĩ trong các doanh nghiệp chế biển thủy sản Việt Nam” (Tạp chí NCKHKT- Tapchiketoan.com), đã
kể tốn quản trị chỉ phí bao gồm lập dự tốn chỉ phí san xt
định giá phí đơn vị sản phẩm; phân tích, đánh giá tình hình thực hiện chỉ phí bảy các nội dung của kinh doanh; xác
bộ phận theo từng trung tâm chỉ phí; phân tích mối quan hệ giữa chi pl khối lượng và lợi nhuận; phân tích thơng tỉn chỉ phí để lựa chọn thơng tin
thích hợp cho các quyết định kinh doanh Kết hợp với khảo sát thực trạng
cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí của các doanh nghiệp chế biến thủy sản, bai
Trang 13pháp hồn thiện kế tốn quản trị ch phí tại các doanh nghiệp chế biển thủy
sản Việt Nam,
PGS.TS Trương Bá Thanh, Nguyễn Thanh Trúc (2008), (Tap chí khoa
học và cơng nghệ- ĐH Đà Nẵng), “Kế tốn quản trị chỉ phí ở các cơng ty cà
phê Nhà nước trên địa bàn Tinh Đắk Lắk”, nội dung nghiên cứu chủ yếu của
bài viết là thơng qua khảo sát hoạt động sản xuất kinh doanh của các cơng ty
cà phê trên địa bàn Tỉnh Đắk Lắk, tác giả đã trình bày và đánh giá một cách tổng quát về cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí theo đặc thù ngành cả phê, cung cấp một cái nhìn tơng quát về thực trạng kế tốn quản trị chỉ phí tại các cơng
ty cả phê và đưa ra các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí hằm
cho loại hình kinh doanh đặc thù này, cụ thể về cách phân loại chi pl
cung cấp thơng tin lập dự tốn và tính giá thành và kiểm sốt chỉ phí cho các
doanh nghiệp trồng, khai thác và chế biến cà phê,
Luận văn cịn tham khảo các luận văn thạc sĩ về kế tốn quản trị chỉ phí
của các tác giả: ThS Phạm Xuân Thư (2010), "Kế tốn quản trị chi phi tai
cơng ty Dược TW III", ThS Trần Thị Kim Loan (2010), “Kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty TNHH MTV xổ số kiến thiết và dịch vụ in Đà Nẵng” Các luận văn tập trung nghiên cứu về kế tốn quản trị chỉ phí tại các doanh nghiệp
sản xuất hiện nay Về mục đích, các luận văn là khảo sát cơng tác kế tốn
quản trị chỉ phí tại các cơng ty, đồng thời trên cơ sở lý thuyết để đánh giá thực
trạng và đề xuất một số biện pháp hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí phù hợp với đặc thù của từng cơng ty Về phương pháp nghiên cứu, các luận văn đều
sử dụng các phương pháp như thu thập các tài liệu liên quan đến cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty và sử dụng các kỹ thuật so sánh đối chiều đẻ
Trang 14lý thuyết, các tác giả đã đưa ra các đánh giá, các giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí cho từng doanh nghiệp sản xuất
Từ các tài liệu nghiên cứu vẻ kế tốn quản trị chỉ phí và thực trạng kế
tốn quản trị chỉ phí rong các doanh nghiệp hiện nay nĩi chung và qua khảo
sát về thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty TNHH MTV cao su Quảng Trị nĩi riêng, tác giả mong muốn tìm hiểu về kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty từ các khâu phân loại chỉ phí, lập dự tốn, tổ chức kiểm tra kiểm sốt và ra quyết định sản xuất Mục đích nghiên cứu của luận văn là một mặt phản ánh thực trạng kế tốn quản trị chỉ phí, mặt khác dựa trên cơ sở lý: thuyết nhằm đánh giá thực trạng và đưa ra các giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty Về phương pháp nghiên cứu, luận văn sử
dụng các phương pháp chuyên gia đi chiếu giữa thực hiện với lý thuyết,
Trang 15CHƯƠNG 1 CO SO LY LUAN VE KE TOAN QUAN TRI
CHI PHI TRONG DOANH NGHIEP SAN XUAT
1.1, TONG QUAN VE KE TOAN QUAN TR] CHI PHi TRONG DOANH NGHIEP SAN XUAT
1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chỉ phí
tốn quản trị là lý thuyết được rất nhiều nhà nghiên cứu quan tâm, trãi
cqua thời gian đài được nghiên cứu, kế tốn quản trị cĩ rắt nhiều khái niệm tùy
vào cách tiếp cận
Theo tác giả Robert S Kaplan và Anthony A Atkinson viết về kế tốn quản trị trong cuốn Advanced Management Accounting, Kế tốn quản trị là
hệ thống kế tốn cung cấp thơng tin cho những người quản lý doanh nghiệp
trong việc hoạch định và kiểm sốt hoạt động của họ, Robert S Kaplan, Anthony A Atkinson (1998)
"Theo định nghĩa của Viện kế tốn viên quản trị Hoa kỳ thì Kế tốn quản
trị là quá trình nhận diện, do lường tổng hợp, phân tích, soạn thảo, diễn giải
và truyền đạt thơng tin được quản trị sử dụng để lập kế hoạch, đánh giá và
kiểm tra trong nội bộ tổ chức, và để đảm bảo việc sử dụng hợp lý và cĩ trách
nhiệm đối với các nguơn lực của tổ chức đĩ
Ở Việt Nam, thuật ngữ “Kế tốn quản trị" mới được ghi nhận trong Luật KẾ tốn ban hành ngày 17/06/2003, theo điều 3 khoản 4 Luật Kế tốn Việt Nam: “Kế tốn quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cắp thong
tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính
trong nội bộ đơn vị kế tốn”
Trang 16
Là một bộ phận của kế tốn quản trị, khái niệm kế tốn quản trị chi phi
cĩ thể được hiểu như sau, kế tốn quản trị chỉ phí là quá trình thu thập, xử lý,
phân tích và cung cắp các thơng tin vé chi phi cho nhà quản trị thực hiện các chức năng của mình, như phân tích cách ứng xử của chỉ phí, hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện chỉ phí và hỗ trợ trong
việc ra quyết định
1.1.2, Bản chất của kế tốn quản trị chỉ phí
tốn quản trị chỉ phí là một bộ phận của kế tốn quản trị, do đĩ bản
chất kế tốn quản trị chỉ phí trước hết được thể hiện ở bản chất của kế tốn
quản trị Kế tốn quản trị chỉ phí là quá trình định dạng, đo lường, ghỉ chép và
cung cấp thơng tin chỉ phí Dưới gĩc độ của kế tốn quản trị, kế tốn quản trị chi phí nhắn mạnh đến tính dự báo của thơng tin và trách nhiệm của các nhà
quản lý thuộc các cấp quản lý (như tơ, đội phân xưởng sản xuất hay bộ phận
quản lý và phục vụ) nhằm gắn trách nhiệm của các nhà quản trị với chỉ phí
phát sinh theo nguồn chỉ phí Do đĩ, bản chất của kế tốn quản trị chỉ phí cĩ
thể được trình bày như sau:
~ Kể tốn quản trị chỉ phí là một bộ phận trong hệ thống thơng tin kế tốn, là cơng cụ quản lý thơng qua việc thu thập, xử lý và cung cấp thơng tin về các
nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh, hồn thành và thơng tin phục vụ cho
việc lập các dự tốn, ra quyết định theo yêu cầu quản lý nội bộ của tổ chức ~ Kế tốn quản trị chỉ phí quan tâm đến các loại chỉ phí phát sinh, hay biến động và trách nhiệm quản lý gắn với từng trung tâm chỉ phí
~ Các thơng tin chỉ phí thường mang tính dự báo phục vụ cho việc quản trị
tài sản của doanh nghiệp và ra quyết định sản xuất kinh doanh 1.1.3 Vai trị của kế tốn quán trị chỉ phí
'Kế tốn quản trị chỉ phí được xem là cơng cụ quản lý, cung cấp thơng tin
Trang 17chức, kiểm tra, đánh giá và ra quyết định Thơng tin của kế tốn quản trị chỉ phí bao gồm cả những thơng tin quá khứ và thơng tin mang tính chất dự báo Theo từng chức năng quản lý, kế tốn quản trị cĩ vai trị cung cắp thơng tin cụ
thể phù hợp với từng chức năng
~ Cung cấp thơng tin cho quá trình hoạch định: thơng qua việc cung cấp thơng tin về định mức chỉ phí, dự toan chỉ phí sản xuất, dự toan chỉ phí bán hang, chỉ phí quan lý doanh nghiệp
~ Cung cấp thơng tin cho quá trình tổ chức thực hiện: các thơng tin về chỉ phí của từng hoạt động một cách thường xuyên đẻ kiểm tra việc thực hiện kế
hoạch
~ Cung cấp thơng tin cho quá trình kiểm tra: các báo cáo hoạt động theo
từng khâu cơng việc, báo cáo so sánh kết quả với kế hoạch, các báo cáo kiểm sốt chỉ phí ~ Cung cấp thơng tin cho quá trình ra quyết định thơng qua việc tổng hợp, phân loại, lựa chọn thơng tin thích hợp và loại trừ những thơng tin khơng thích hợp
Tom lai, kế tốn quản trị chỉ phí giúp các nhà quản trị cĩ thể xem xét, cân nhắc và xác định thơng tin phù hợp với từng phương án Điều này sẽ giải quyết được vấn đề thời gian trong quá trình ra quyết định đồng thời đáp ứng được yêu cầu thơng tin linh hoạt và đầy đủ của nhà quản trị
1.1.4 Sự phát triển của kế tốn quản trị ở nước ta
“Trên thế giới, kế tốn quản trị ra đời vào khoảng đầu thế kỷ XIX ở các
nước cĩ nên kinh tế thị trường lâu đời như Anh, Mỹ, sau đĩ phát triển ở các
nước châu Âu và các nước cĩ nền kinh tế phát triển ở châu Á như Nhật Bản
Tay vào đặc điểm kinh tế- xã hội của từng quốc gia mà kế tốn quản trị được phát triển theo từng giai đoạn khác nhau và nội dung khác nhau phù hợp với
Trang 18So với thế giới, kế tốn quản trị được vận dụng ở Việt Nam từ những năm 1990 Tuy nhiên, trước năm 1990, nền kinh tế Việt Nam đang trong thời
kỳ kế hoạch hĩa tập trung, các đơn vị khơng chịu sức ép từ cạnh tranh nên hệ
thống kế tốn quản trị nĩi chung và kế tốn quản trị chỉ phí nĩi riêng chưa
hình thành Chính sự chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường cùng những thay đổi chính sách kế tốn mà kế tốn quản trị được quan tâm nhiều hơn, đến năm
1999, kế tốn quản trị mới bắt đầu được nghiên cứu cĩ hệ thống
Ngày 16/01/2006 Bộ tải chính bắt đầu lấy ý kiến về ban hành thơng tư hướng dẫn thực hiện kế tốn quản trị Ngày 12/06/2006, Bộ Tài Chính ban hành thơng tư 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế tốn quản trị trong doanh nhiệp Tuy nhiên, do các điều kiện chủ quan và khách quan mà việc vận dụng kế tốn quản trị chỉ phí trong các doanh nghiệp Việt Nam vẫn cịn nhiều hạn chế, 12 CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẲN XUẤT 1.2.1 Khái niệm chỉ phí
Thơng tin cung cắp cho kế tốn quản trị chỉ phí chính là các thơng tin về
chỉ phí Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, chỉ phí luơn phát sinh
và gắn liền với các hoạt động Do đĩ, “chỉ phí được định nghĩa là giá trị tiền
tệ của các khoản hao phí bơ ra nhằm tạo ra các loại tải sản, hằng hĩa hoặc các dich vu" [6, 39]
Dựa trên quan điểm của kế tốn quản trị, chỉ phí được xem là dịng phí tốn thực tế gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh từ khâu ước tính chỉ
Trang 19phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh
và yêu cầu quản lý cũng như từng mục đích sử dụng thơng tin, Trong kể tốn
quản trị, chỉ phí trong các doanh nghiệp sản xuất được phân loại như sau
a Phân loại chỉ phí theo chức năng hoạt động
Phân loại chỉ phí theo chức năng hoạt động trước hết cung cấp thơng tin cho việc lập báo cáo tài chính Cung cấp thơng tỉn giúp cho nhà quản trị xác định rõ vai trị, chức năng của chỉ phí trong hoạt động sản xuất của doanh
nghiệp Theo cách phân loại này, chỉ phí bao gồm chỉ phí sản xuất và chỉ phí ngồi sản xuất
+ Chỉ phí sản xuất :
Là chỉ phí liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ phục vụ trong một thời kỳ nhất định, bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp và chỉ phí sản xuất chung
= Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là các chi phí sử dụng trực tiếp cho
việc chế tạo ra sản phẩm Gồm cĩ: chỉ phí nguyên vật liệu chính là chi phí của nguyên vật liệu cấu thành sản phẩm; chỉ phí nguyên vật liệu phụ là những nguyên vật liệu cĩ tham gia vào việc cấu thành sản phẩm nhưng cĩ giá trị nhỏ và khơng thể xác định cụ thể; và các loại nhiên liệu như dầu, điện .dùng để
cung cấp nhiệt lượng trong quá trình chế biển sản pl
- Chỉ phí nhân cơng trực tiếp: Là tiền lương, phụ cắp lương, và các khoản
trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất
= Chỉ phí sản xuất chưng: Là những chỉ phí sản xuất sản phẩm phát sinh
trong phạm vi các phân xưởng ngồi hai loại chỉ phí trên Như, chỉ phí vật
liệu phụ phục vụ cho sản xuất tại phân xưởng, tiền lương và các khoản trích
theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chỉ phí khẩu hao, chỉ phí sữa chữa máy mĩc thiết bị và nhà xưởng, chỉ phí dịch vụ mua ngồi (điện, nước,
Trang 20+ Chỉ phí ngồi sẵn xuẤt :
~ Chí phí bán hàng: Là tồn bộ những chỉ phí liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, bao gồm các khoản chỉ phí như chỉ phí bốc đỡ, bao bì sản phẩm, lương nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng bán hàng, khuyến mãi, quảng
cáo
= Chi phi quan lý doanh nghiệp: Các khoản chỉ phí liên quan đến cơng tác tơ chức, quản lý như lương, phụ cắp lương các khoản trích theo lương của cán 'bộ quản lý và nhân viên văn phịng, khấu hao tài sản cố định phục vụ cơng tác
cquản ý, chỉ phí dịch vụ mua ngồi
b Phân loại chỉ phí theo mỗi quan hệ giữa chi phí với lợi nhuận xác định từng kỳ
“Theo cách phân loại này, chỉ phí được phân thành 2 loại đĩ là chỉ phí sản phẩm và chỉ phí thời kỳ
Chí phí sản phẩm: Là chỉ phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản
phẩm Xét theo mối quan hệ với việc xác định lợi nhuận trong từng kỳ kế
tốn, chỉ phí sản phẩm chỉ được tính tốn, kết chuyển để xác định lợi nhuận
tương ứng với khối lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ
Chỉ phí thời k): Các khoản mục chỉ phí cịn lại sau khi đã xác định các khoản mục chỉ phí thuộc chỉ phí sản phẩm Bao gồm chi phi ban hing, chỉ phí cquản lý doanh nghiệp và chỉ phí tải chính
¢ Phân loại chỉ phí theo cách ứng xử của chi phi
Đây là cách phân loại được sử dụng phổ biển nhất trong kế tốn quản trị
chi phí, việc phân loại này nhằm nhận biết các thơng tin về sự thay đổi chỉ phí
khi mức độ hoạt động thay đổi, phục vụ một cách linh hoạt cho việc lập dự tốn chỉ phí, kiểm tra, đánh giá làm cơ sở cho việc ra quyết định
Trang 21hoạt động thì chỉ phí khả biến khơng đổi Gồm các khoản chi như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp, chi phi bao bì đĩng gĩi
= Chi phi bat biến: Là những chỉ phí khơng thay đơi theo mức độ hoạt
động, nhưng nếu xét trên một đơn vị của mức độ hoạt động thi chi phi bat
biến tỷ lệ nghịch Cụ thể, tổng định phí là khơng đổi nên khi mức độ hoạt
động tăng thi chi phí bắt biến tính trên một đơn vị mức độ hoạt động sẽ giảm
và ngược lại Các chỉ phí bất biến thường gặp là chỉ phí khấu hao tài sản cố
định, chỉ phí lương của nhân viên quản lý, chỉ phí quảng cáo
~ Chỉ phí hơn hợp: Là chỉ phí gồm cả chi phí bắt biến và chỉ phí khả biến Là bắt biển nếu trong phạm vi hoạt động, vượt quá mức độ hoạt động thì nĩ là chỉ phí khả trì máy mĩc hợp phải được tách thành biến phí và định phí, phương pháp sử dụng để tách Chi phi hỗn hợp thường gặp là chỉ phí điện thoại, chỉ phí bảo phí hỗn bị, Để phục vụ cho kế tốn quản trị chỉ phí, cj
chỉ phí hỗn hợp một trong các phương pháp sau: phương pháp cực đại, cực
tiểu, phương pháp đồ thị phân tán và phương pháp bình phương bé nhất hay cịn gọi là phương pháp hồi quy
d Phân loại chỉ phí trong việc sử dụng trong kiễm tra và ra quyết
định
'Để cung cấp thơng tin cho việc ra quyết định thì thơng tin về chỉ phí phải
được xem xét ở nhiều gĩc độ và khía cạnh khác nhau, việc phân loại này giúp nhận diện các thơng tin thích hợp, phân tích thơng tin chi phí phục vụ cho
việc ra các quyết định
~ Chỉ phí trực tiếp - Chỉ phí gián tiếp:
Chỉ phí trực tiếp: là những khoản chỉ phí cĩ mối quan hệ trực tiếp đến
việc sản xuất ra một loại sản phẩm nhất định, ở một bộ phận nhất định và được tính tồn bộ cho đối tượng chịu chỉ phí, chỉ phí này bao gồm chỉ phí
Trang 22Chỉ phí gián tiếp: là những khoản chỉ phí mà khơng thể tính tồn bộ cho
đối tượng đĩ mà phải thực hiện phân bổ vì nĩ liên quan đến nhiều loại sản phẩm Chỉ phí gián tiếp bao gồm chỉ phí sản xuất chung, chỉ phí bán hàng và
chỉ phí quản lý doanh nghiệp
Mối quan hệ giữa chỉ phí trực tiếp, chi phi gián tiếp với đối tượng chịu chỉ phí Chỉ phí trực tiếp | Tinhưweếp gÌ ân bộ Đối tượng, Phân bổ jotta hi phi Chỉ phí giántiếp | — Phànbả „| phí
(Nguồn: Th.S Hồ Phan Minh Đức (2008), Bai gidng Ké tốn quản tị )
~ Chỉ phí kiểm sốt được - chỉ phí khơng kiểm sốt được: Là những khái
niệm chỉ phí phản ánh phạm vĩ quyền hạn của nha quản trị, tùy thuộc vào khả
năng cấp quản lý cĩ thể ra quyết định
- Chí phí chênh lệch: Chỉ phí cĩ ở phương án này nhưng khơng cĩ ở phương án khác Chỉ phí chênh lệch cĩ thể là biển phí hoặc định phí
~ Chi phi co hội: Lợi ích bị mắt vì chọn phương án này thay vì phương án khác
~ Chỉ phí chìm: Là khoản chỉ phí đã bỏ ra trong quá khi
:, và sẽ biểu hiện ở
Trang 231.3 NOL DUNG KE TOAN QUAN TR] CHI PHi TRONG DOANH
NGHIỆP SAN XUẤT
1.3.1 Tổ chức lập dự tốn chi phí
Dự tốn chỉ phí là kế hoạch chỉ tiết về cả số lượng lẫn giá trị về chỉ phí
sản xuất sản phẩm, dự tốn được xem như là cơng cụ đắc lực trong việc hoạch
định, làm căn cứ kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện Khi tổ chức lập dự tốn chỉ phí cằn xác định mục đích và nội dung lập dự tốn phải phù hợp với
mục tiêu của doanh nghiệp
Mục đích lập và quy trình lập
~ Mục đích lập dự tốn chỉ phí là cung cấp thơng tin về tồn bộ kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một cách cĩ hệ thống, làm căn
cứ xác định mục tiêu và đánh giá việc thực hiện sau này,
trước được những khĩ khăn để cĩ phương án xử lý kịp thời Dự tốn chỉ phí cịn đảm bảo việc thực hiện theo đúng các mục tiêu và phù hợp với mục tiêu ng thời dự báo chung của doanh nghiệp
~ Quy trình lập: Dự tốn chỉ phí trước hết phải đảm bảo tính thống nhất trong dự tốn tổng thể, thống nhất về quy trình lập và nội dung lập dự tốn
Lập dự tốn chỉ phí cần dựa trên các số liệu, thơng tin trong quá khứ kết hợp
với thơng tìn hiện hành, thơng thường các doanh nghiệp xây dựng dự tốn dựa trên hệ \g định mức chỉ phí Số liện
thơng tin cũ man tốn (chi L.Ícnm]L| ¡phí Ìy| Báo cáo vẻ biến |y|_ Hành động maaonuin |2[ nan
phíước tính) [>] thycté [>] dong chi phi | | hiệu chỉnh
Thơng tin hiện hành
Trang 24
b Nội dung lập dự tốn
** Lập dự tốn chỉ phí sản xuất
~ Dự tốn chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là dự kiến số lượng và giá trì
nguyên liêu vật liêu trực tiếp cần thiết sử dụng trong kỷ cho hoạt động sản
xuất kinh doanh cua doanh nghiệp Căn cư lập dự tốn la: san lượng san xuất dự kiến, đinh mức nguyên vật liêu tiêu hao cho một don vi san phẩm, đơn giá
nguyên vật liệu, lượng nguyên vật liệu mua vao trong ky, lượng nguyên vật liệu tổn kho đầu kỷ vả tổn kho cuối kỷ
Dinh mice Sản lượng
Dw todn NUL trực tiếp chi phi ~—- yau hao NVL X de todin x Đơngiá xuất NVL ~ Dự tốn chỉ phí nhân cơng trực tiếp: Dự tốn được xây dựng nhằm duy
trì lực lượng lao động vừa đủ đáp ứng yêu cầu sản xuất Căn cứ lập dự tốn
là: sản lượng sản xuất dự tốn, định mức lao động trực tiếp bao gồm định mức
thời gian lao động trực tiếp và định mức giá của một giờ lao động trực tiếp để
sản xuất ra một đơn vị sản phẩm
Định mức về thời gian lao động trực tiếp: là lượng thời gian cần thiết để sản xuất một đơn vị sản phẩm
Định mức giá lao động trực tiếp: là chỉ phí tiền lương ước tính cho một giờ lao động trực tiếp, bao gồm tiền lương, tiền cơng của người lao động, các
khoản phụ cấp theo lương và những chỉ phí khác liên quan đến lao động
Dự tốn chỉ phí - is Dinh mite giá
nhân cơng Sản lượng dục Dinh mite mt gic cong
trực ti, ree wep tốn trong kỳ động hao phí Bài gian lạ a0 lao động
~ Đự tốn chỉ phí sản xuất chung:
Lä dự kiến các chỉ phí liên quan đến hoạt động sản xuất phát sinh trong
Trang 25Dự tốn chỉ phi = _ Dự tốn biển phí + Dựtốn định phí
sản xuất chung sản xuất chung sản xuất chưng
ĩ án biển phi “Sản lượng
Dự tốn biển phi = _ Dựtốn bién phidon x a
sản xuất chưng vị sản xuất chưng tốn
Dự tốn định phí ` _ Định phísảnxuắt _ „ _ Tỷ lệ % tăng (giảm) định
sản xuất chung: chưng thực tế kỳ trước phí SẮC theo dự kiến
+ Lap dự tốn chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý đoanh nghiệp Lập dự tốn chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp cũng được
xem xét trên khía cạnh ứng xử chỉ phí bao gồm cả biển phí và định phí
~ Dự tốn chỉ phí bản hàng: Dự tốn biễn phí bán hàng thường căn cứ trên cơ sở sản lượng tiêu thụ dự tốn trong kỳ, dự tốn định phí bán hàng căn cứ
vào tỷ lệ dự kiến theo định phí bán hàng thực tế kỳ trước
~ Dự tốn chỉ phí quản If doanh nghiệp: Dự tốn biến phí quản lý doanh nghiệp dựa trên tỷ lệ biến phí quản lý với sản lượng dự tốn; định phí quản lý doanh nghiệp thường khơng thay đổi theo mức độ hoạt động nên lập dự tốn định phí quản lý thường căn cứ vào dự báo các nội dung cụ thể của từng yếu
tổ chỉ phí
132
ính giá thành sản phẩm
a Đối tượng tập hợp chỉ phí và đồi tượng tính giá thành:
“Trong cơng tác tính giá thành sản phẩm, đầu tiên phải xác định được đối
tượng tập hop chi pI
- Đắi tượng tập hợp chỉ phí: *Là phạm vì được xác định trước để tập hợp
à đối tượng tính giá thành
chỉ phí Xác định đối tượng tập hợp chỉ phí thực chất là xác định giới hạn các
bộ phận chịu chi phí hoặc các đối tượng chịu chỉ phí làm cơ sở cho việc tính
giá thành” [6, tr76] Việc xác định đối tượng tập hợp chỉ phí nhằm đáp ứng,
Trang 26'Để xác định đối tượng tập hợp chỉ phí sản xuất, cĩ thể căn cứ vào:
+ Căn cứ vào nơi phát sinh chỉ phí thì đối tượng tập hợp chỉ phí là phân
xưởng sản xuất
+ Căn cứ vào đặc điểm, tính chất quy trình cơng nghệ: Trường hợp quy
trình cơng nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tập hợp chỉ phí là tồn bộ quy
L; đối với quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp
liên tục thì đối tượng tập hợp chỉ phí là từng giai đoạn hoặc sản phẩm cuối
cùng; với quy trình sản xuất kiểu chế biến song song thì đối tượng tập hop chi
phí là các bán thành phẩm hoặc thành phẩm
~ Đổi tượng tính giá thành: “Là kết quả của quá trình sản xuất hoặc quá trình cung cấp dịch vụ cần được tính giá thành để phục vụ yêu cầu quản lý”
[6, 078]
phẩm, bán thành phẩm Việc xác định đối tượng tính giá thành cũng cần phải
tượng tính giá thành cĩ thể là từng cơng việc hồn thành, thành
căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ và yêu cầu quản lý
của từng doanh nghiệp
5 Tính giá thành theo phương pháp tồn bộ
“Theo phương pháp tính giá tồn bộ thì chỉ phí sản xuất tính vào giá thành sản phẩm bao gồm 3 khoản mục chỉ phí: Chi phi nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: là giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp để chế tạo sản phẩm Chỉ phí sản xuất bao gồm cả thân cơng trực tiếp: là khoản thù lao trả cho cơng nhân trực tiếp
ền lương và các khoản trích theo lương
Chi phí sản xuất chung: là các chi phí phát sinh tại phân xưởng sản xuất
như chỉ phí nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, chỉ phí nhân viên quản lý tại phân xưởng, chỉ phí khấu hao tài sản cố định, chỉ phi dịch vụ mua ngồi và
Trang 27cổ định trong doanh nghiệp thường chiếm tỷ trọng lớn và liên quan đến cơ sở vật chất tạo ra năng lực hoạt động cơ bản của doanh nghiệp, Khi quản lý chỉ
phí sản xuất chung cố định này, cần quản lý định phí bắt buộc và định phí
khơng bắt buộc, tập trung nâng cao hiệu suất sử dụng định phí bắt buộc và cĩ
kế hoạch tiết kiệm định phí khơng bắt buộc
“Trên cơ sở hạch tốn chỉ phí sản xuất phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kế tốn tiến hành tổng hợp các chỉ phí sản xuất để tính giá thành Tính giá thành sản
phẩm theo phương pháp tồn bộ được xác định theo sơ đồ 1 CP NVL trực tiếp SXKD dỡ dang 'CP nhãn cơng rực li Biến phí SXC “Thành phẩm L>| Tổng giá thành Lờ| SPtồnkho Tĩnh phrSXC J
‘Bign phi ban hang Giá vốn
iểnphr quản Tý DN sepa CP thời kỳ
‘Dinh phi ban hang
Đình phí quản Ty DN Lợi nhuận | Lợi nhuận gộp | Doanh thụ thuần
Sơ đỗ 1.1 h giá thành sản phẩm theo phương pháp tồn bộ
Tính giá theo phương pháp tồn bộ cung cắp số liệu cho việc lập báo cáo
tải chính Trên phương diện kế tốn quản trị, phương pháp này cĩ th coi là một cách tính đầy đủ các chỉ phí sản xuất để làm cơ sở định giá bán, đánh giá hiệu quả nội bộ, kiểm sốt chỉ phí
Phương pháp tính giá tồn bộ gồm hai hệ thống tính giá, hệ thống tính
giá thành theo cơng việc (áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt
Trang 2820
® Hệ thống tính giá thành theo cơng việc (đơn đặt hàng)
Hệ thống này thường được áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng, các sản phẩm trong hệ thống tính giá này cĩ ít nhất một trong
các đặc điểm sau: sản phẩm cĩ tính độc đáo theo yêu cầu của từng đơn đặt
hàng, thường được đặt mua trước khi sản xuất; hoạt động sản xuất cĩ thời
gian bắt đầu và thời gian kết thúc rõ ràng; cĩ giá trị cao, kích thước lớn Từ đặc điểm sản phẩm, đồi tượng tập hợp chỉ phí là từng đơn đặt hàng và đối tượng tính giá thành cĩ thể là từng đơn đặt hàng hoặc từng loại sản phẩm của đơn đặt hàng Các chỉ phí trực tiếp căn cứ vào chứng từ gốc để ghi, những chỉ phí chung thì tính tốn phân bổ cho các loại sản phẩm, sau đĩ cộng dồn
chỉ phí của từng loại sản phẩm, cơng việc để tính giá thành Chỉ phí được tập
hợp cho từng cơng việc riêng biệt, nếu cơng việc nào chưa hồn thành thì các
chỉ phí trên phiếu cơng việc đĩ sẽ là chỉ phí sản xuất dở dang, nếu cơng việc
hồn thành thì tổng chỉ phí sản xuất phát sinh cho cơng việc đĩ lúc này chính
là tổng giá thành của sân phẩm hồn thành
s+ Hệ thắng tính giá thành sản phẩm theo quá trình sản xuất
Hệ thống tính giá thành sản phẩm theo quá trình sản xuất được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất đại trà một loại sản phẩm và quá trình sản
xuất đi qua nhiều cơng đoạn hoặc nhi:
phân xưởng khác nhau
Từ đặc điểm quy trình sản xuất, đối tượng tập hợp chỉ phí là từng giai
đoạn cơng nghệ, chỉ phí sản xuất phát sinh ở giai đoạn cơng nghệ nảo thì tập hợp theo giai đoạn cơng nghệ đĩ Đổi tượng tính giá thành cĩ thể là bán thành phẩm của từng giai đoạn trung gian và thành phẩm, hoặc thành phẩm ở giai
đoạn cuỗi cùng
Trang 292L
© Tính giá thành theo phương pháp trực tiếp
“Theo phương pháp này, giá thành sản phẩm hồn thành gồm ba loại: chỉ
phí nguyên vật liệu trực tiếp, chỉ phí nhân cơng trực tiếp và biến phí sản xuất
chung liên quan đến sản xuất sản phẩm tại phân xưởng Phin chi phí sản xuất
chung cố định khơng dược tính vào giá thành sản phẩm hồn thành Theo phương pháp này, các báo cáo trong kế tốn quản trị cĩ thể trình bay theo
cách ứng xử chỉ phí Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp trực tiếp
được xác định theo sơ đỏ 1.2 CP NVL trực tiếp LM SXKD dỡ dang, 'CP nhan cơng trực
Biến phí SXC ‘Thanh pham | | Tổng giá thành b> SP tồn kho Biến phí sản xuất của
hàng bán Biến phí bán hàng
Dan pois Ring Biện phí quản lý DN |
Dinh phrquan DN] >|_CP thoi ky thu
Dinh phi SXC tat nhuận 'Số dư đảm phí
Sơ đồ 1.2 Tính ih sản phẩm theo phương pháp trực tiếp
“Tĩm lại, trong cơng tác kế tốn quản trị nĩi chung và kế tốn quản trị chỉ phí nĩi riêng, lựa chọn hệ thống tính giá phải phủ hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý Tính giá thành sản phẩm cĩ vai trị quan trọng trong việc cung cấp thơng tin phục vụ cho cơng tác quản lý, vai
Trang 302
~ Xác định giá thành sản phẩm dịch vụ hồn thành là cơ sở xác định kết
cquả kinh doanh trong kỳ
~ Cung cắp thơng tin hỗ trợ cho nhà quản trị kiểm sốt chỉ phi theo từng nơi phát sinh chỉ phí, xây dựng chính sách giá phù hợp
~ Cung cấp thơng tin giúp nhà quản trị ra quyết định trong các trường hợp
đặc biệt như: giảm chỉ phí, cải thiện sản phẩm hoặc tăng tính cạnh tranh
1.3.3 Kiểm sốt chỉ phí
Kiểm sốt chỉ phí trong hoạt động sản xuất của doanh nghiệp là đề luơn được các nhà quản trị quan tâm, thơng qua kiếm sốt chỉ phí, nhà quản
trị xác định được các biến động chỉ phí và nguyên nhân của sự biến động Hệ thống kiểm sốt chỉ phí bao gồm 3 yếu tố cơ bản: dự tốn hay định mức được xác định khi quá trình bắt đầu, số liệu thực hiện và so sánh giữa thực hiện so
với kế hoạch
Dự tốn chi phi sản xuất cung cấp thơng tin về tồn bộ kế hoạch sản xuất
của doanh nghiệp, tuy nhiên chỉ phí thực tế phát sinh thường cĩ chênh lệch so với dự tốn Do vậy, kiểm sốt chỉ phí được thực hiện thơng qua việc tính
tốn và so sánh với số liệu dự tốn, phân tích nhân tố chỉ phí sản xuất để từ đĩ
xác định được nguyên nhân của các biến động, đánh giá được thành quả và
trách nhiệm của từng bộ phận, cá nhân theo mục tiêu mà họ chấp nhận trước Ngồi ra, các báo cáo kiểm sốt cịn cung cấp thơng tin khi cần cĩ sự điều
chỉnh dự tốn đã được lập và làm cơ sở xây dựng dự tốn kỳ sau
a Kiém sốt chỉ phí sản xuất
Kiểm sốt chỉ phí sản xuất bao gồm kiểm sốt chỉ phí nguyên vật liệu
trực tiếp, kiểm sốt chỉ phí nhân cơng trực tiếp và kiểm sốt chỉ phí sản xuất
Trang 312
theo nhân tổ giá và nhân tố lượng giúp nhà quản lý phát hiện, xem xét các yếu tố gây ra biến động chỉ phí nhằm đưa ra các biện pháp kịp thời, đúng đắn
+ Kiểm sốt chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp
~ Phân tích biển động vẻ giá: Biến động về giá là chênh lệch giữa giá nguyên vật liệu trực tiếp thực tế với giá nguyên vật liệu trực tiếp dự tốn để
sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì nĩ phản ánh giá cả của một đơn vị nguyên vật liệu để sản xuất ra một đơn vị sản phẩm thay đổi như thể nào so với dự tốn
“Ảnh hướng - Don gié NVL Luong NVL về giá đến Đơn giá NVL m trực tiếp bién déngNVL = | tưetiếp - x thyeté
trực tiếp thực tễ sử dung
Ảnh hưởng biến động về giá cĩ thể âm hoặc dương Nếu ảnh hưởng đĩ là
âm chứng tỏ giá nguyên vật liệu thực tế thấp hơn giá vật liệu dự tốn đặt ra Tình hình này được đánh giá tốt nếu chất lượng vật liệu đảm bảo Nếu ảnh
hưởng dương thể hiện giá vật liệu tăng so với dự tốn làm tổng chỉ phí sản
xuất tăng Khi kiểm sốt biến động về giá cần quan tâm đến các nguyên nhân do biến động của giá trên thị trường, chỉ phí thu mua, chất lượng nguyên vật
liệu, thuế và cả phương pháp tính giá nguyên vật liệu (nếu cĩ)
~ Phân tích biển động vẻ lượng: Biển động về lượng là chênh lệch giữa
lượng nguyên vật liệu trực tiếp thực tế với lượng nguyên vật liệu trực tiếp theo dự tốn để sản xuất ra lượng sản phẩm nhất định Biến động về lượng phản ánh tiêu hao vật chat thay đổi như thể nào và ảnh hưởng đến tổng chỉ phí nguyên vât liêu trực tiếp ra sao
n NL ;
Ảnh hướng vẻ Lacong NVL One tiếp Don giá
lượng đến biến = | MCN? “ng NUL tực tế sử dựiốnsử Fim ấp (leo dự nee
Trang 324
Nếu biến động về lượng là kết quả dương điều này thể hiện lượng nguyên vật liệu thực tế sử dụng nhiều hơn so với dự tốn; nếu kết quả âm thể
hiện lượng nguyên vật liệu sử dụng tiết kiệm so với dự tốn Nguyên nhân của biến động về lượng cĩ thể do khâu tổ chức sản xuất, mức độ hiện đại của
cơng nghệ, trình độ của cơng nhân trong sản xuất, chất lượng nguyên vật liệu mua vào khơng tốt cũng dẫn đến phế liệu hoặc sản phẩm hỏng nhiều làm lượng tiêu hao nhiều, ngồi ra cần xem xét đến các nguyên nhân khách quan
như thiên tai, hỏa hoạn khi phân tích
Kiểm sốt chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thơng qua phân tích biến
động chỉ phí một mặt xác định được nguyên nhân của biến động do nhân tổ giá hay lượng, mặt khác đánh giá được trách nhiệm của bộ phận cung ứng vật tư và hiệu quả hoạt động của bộ phận tổ chức sản xuất hoặc trình độ của cơng
nhân sản xuất
** Kiểm sốt chỉ phí nhân cơng trực tiếp
~ Phân tích ảnh hưởng của nhân tố giá: Biến động về giá là chênh lệch giữa giá giờ cơng lao động trực tiếp thực tế với dự tốn để sản xuất lượng sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về giá của giờ cơng lao động để sản xuất sản phẩm ảnh hưởng đến chỉ phí nhân cơng trực tiếp
Dan gid
Ảnh hướng về giá đến ae Sie min cng Thời gian
lễ i= ; ắ X lao độm
biến động chỉ phí an trực tiếp 20 dig
nhân cơng trực tiến me ep đự tốn thực tổ
Biến động do giá thường do các nguyên nhân gắn liền với việc trả cơng
như chế độ lương, tình hình thị trường cung cầu lao động, chính sách của nhà
nước Nếu ảnh hưởng tăng (giảm) giá là thể hiện sự lãng phí hoặc tiết kiệm
chỉ phí nhân cơng trực tiếp Nhân tố giá tăng hay giảm được đánh giá là tốt
Trang 332s
lực làm việc của cơng nhân Nếu giá giảm nhưng chất lượng vẫn đảm bảo thì
sự biến động đĩ là tốt và ngược lại
~ Phân tích ảnh hưởng của nhân tổ lượng: Biến động về lượng là chênh
lệch giữa số giờ lao động trực tiếp thực tế với dự tốn để sản xuất ra lượng
sản phẩm nhất định Nhân tố này phản ánh sự thay đổi về số giờ cơng để sản xuất ra lượng sản phẩm ảnh hưởng đến chỉ phí nhân cơng trực tiếp hay cịn
oi là nhân tố năng suất
Thời gian lao Don gid
Anh hướng của thời gian ~ | Tg gian lao - động theo lao động đến biến động động thực tố đựđốn ]X - trựctiếp nhân cơi
CP nhân cơng trực tiếp cự tốn
Ảnh hưởng của nhân tố thời gian lao động do nhiều nguyên nhân: Thứ nhất, do trình độ năng lực của người lao động thay đổi, do điều kiện trang bị
máy mĩc thiết bị, chính sách lương của doanh nghiệp
“Thơng qua kiểm sốt chỉ phí nhân cơng trực tiếp, nhà quản trị sẽ đánh giá
được trình độ, năng lực và hiệu quả làm việc của cơng nhân để cĩ kế hoạch nâng cao tay nghề cho cơng nhân, hoặc cĩ các biện pháp khuyến khích nâng
cao năng lực của mỗi cá nhân
s Kiểm sốt chỉ phí sản xuất chung
'Kiểm sốt chỉ phí sản xuất chung thường được tiến hảnh kiểm sốt cụ thể về cả biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung
Biển động Biển động Biển động chỉ phí = định phí + biến phí
sân xuất chung sản xuất chung sản xuất chung
Kiểm sốt biến phí sản xuất chung: về phương pháp được tiến hành
tương tự như kiểm sốt chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí nhân cơng,
trực tiếp đĩ là được phân tích thành ảnh hưởng của nhân tố giá và nhân tố
Trang 34~ Ảnh hưởng của nhân tố giá đến biễn phí sản xuất chung thường do sự
thay đổi của các mức chi phí được xem là biến phí sản xuất chung Các mức
này thay đổi thường do các nguyên nhân: đơn giá mua vật tư gián tiếp cũng
như các chỉ phí thu mua thay đổi, sự biển động giá cả chung của thị trường, nhà nước thay đổi mức lương,
Nếu biến phí sản xuất chung được xây dựng chung cho nhiều yếu tố chỉ
phí theo mức hoạt động thi ảnh hưởng của nhân tố giá được xác định như sau Bon giả biển Anh hưởng của Don giá bị phí sản xuất — giá đến bién phi ~ | phisanxudt ~ chungde | x Mite dé hoat
sản xuất chưng chưng thực tế tốn động thực tễ
Nếu kết quả tính tốn là âm cĩ thể dẫn đến một kết luận tốt liên quan đến cơng tác quản lý chỉ phí và giảm giá thành Ngược lại nếu kết quả dương là
ảnh hưởng khơng tốt, do vậy phải kiểm tra các bộ phận cĩ liên quan như bộ
phận thu mua, cung ứng, bộ phận quản lý,
~ Ảnh hướng của nhân tổ lượng (mức độ hoạt động) đến biến động của biến phí được xác định:
Anh hưởng của lượng đổ ies a foatding | Mức độ Don giá biển phí 5 dt chang
bién phi en phi loạt động Thực dự tốn in he todin
sản xuất chung
Anh hưởng của nhân tố lượng cĩ thể do nhiều nguyên nhân, như tình hình thay đổi sản xuất theo nhu cầu kinh doanh của doanh nghiệp, điều kiện trang thiết bị khơng phù hợp phải giảm sản lượng sản xuất hoặc dẫn đến năng suất máy mĩc thiết bị giảm,
Kiểm sốt định phí sản xuất chung: Kiểm sốt định phí sản xuất chung,
nhằm đánh giá việc sử dụng năng lực tài sản cổ định Định phí sản xuất chung, là những khoản chỉ phí khơng thay đổi theo sự biến thiên của mức độ hoạt
Trang 357
quan đến việc thay đổi cấu trúc sản xuất hoặc hiệu quả sử dụng năng lực sản xuất của doanh nghiệp
Định phí sản xuất Biển động định phí _ Dinh phi sản xuất chưng dự tốn
sản xuất chung: chung thực tế:
'Khi phân tích định phí sản xuất chung, người ta cần xem xét định phí bắt 'buộc và định phí khơng bắt buộc, định phí kié
kiểm sốt được để xác định nguyên nhân, trách nhiệm cụ thể của các bộ phận
5 Kiểm sốt chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý
Để kiểm sốt tốt chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp , cần đi ‘a định phí mm sốt được với định phí khơng, phải quan tâm đến biến động của cả biến pl - Đắi
biển phí bán hàng và biến phí quản lý doanh nghiệp: việc kiểm sốt được tiến hành theo từng khoản mục chỉ phí cụ thể, theo từng nơi phát
sinh chỉ phí Điều này vừa làm rõ trách nhiệm của từng trung tâm chỉ phí cĩ
liên quan đến hoạt động bán hàng và quản lý, vừa làm rõ biến động cá biệt
của mỗi loại chỉ phí đối với tổng chi phí Biến phí bán hàng và biến phí quản
ý doanh nghiệp cũng được phân tích theo nhân tổ giá và lượng,
~ Đối với kiểm sốt định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp: Kỹ thuật
phân tích định phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp tương tự như kỹ thuật áp
dụng đối với định phí sản xuất chung Qua kiểm sốt chỉ phí nhà quản trị cĩ thể đánh giá năng lực sử dụng tài sản cổ định và năng lực quản lý trong quá
Trang 3628
KET LUAN CHUONG 1
Kế tốn quản trị chỉ phí là một bộ phận của kế tốn quản trị, cung cấp thơng tin về chi phí giúp cho nhà quản trị điều hành hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp một cách cĩ hiệu quả Trong chương 1, luận văn đã trình bày những vấn xuất, về bản chất và vai trị của kế tốn quản trị chỉ phí cũng như các nội dung tốn quản trị chỉ phí trong các doanh nghiệp sản
chủ yêu của kế tốn quản trị chỉ phí
Nội dung chủ yếu của kế tốn quản trị chỉ phí bao gồm: phân loại chỉ phí
theo cách ứng xử của chỉ phí, lập dự tốn chỉ phí, tính giá thành phục vụ cho mục đích quản trị chỉ phí và kiểm sốt chỉ phí
Đây là cơ sở lý luận làm tiền đề để luận văn xây dựng nội dung, phân
tích thực trạng kế tốn quản trị chỉ phí tại cơng ty TNHH MTV cao su Quảng
Trị, từ đĩ tìm ra giải pháp cụ thể gĩp phần hồn thiện kế tốn quản trị chỉ phí
Trang 37CHƯƠNG 2 THUC TRANG KE TOAN QUAN TRI CHI PHI
TAI CONG TY TNHH MTV CAO SU QUANG TRI
2.1, DAC DIEM TINH HINH CHUNG CUA CONG TY TNHH MTV CAO SU QUANG TRI
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
- Tên cơng ty: Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Một thành viên Cao su ‘Quang Tri (Quang Tri Rubber Company Limited)
- Cong ty TNHH MTV cao su Quảng Trị là doanh nghiệp với 100% vốn Nhà nước do Tập đồn Cơng nghiệp cao su Việt Nam làm chủ sở hữu Trãi qua thời gian dài hoạt động, quá trình hình thành và phát triển của cơng ty
như sau:
'Với mục tiêu chiến lược phát triển cao su của ngành, qua phân tích điều kiện tự nhiên cho phép, Tổng Cục Cao su Việt Nam quyết định thành lập một cơng ty trồng cao su trên mảnh đất Quảng Trị Ngày 17/11/1984 Tổng Cục
Cao su Việt Nam (nay là Tập đồn Cơng nghiệp Cao su Việt Nam) thành lập Cơng ty Cao Su Bình Trị Thiên
Tháng 7 năm 1989 sau khi chia tách tỉnh Bình Trị Thiên thành 3 tỉnh
Thừa Thiên Huế ety
Quang Binh, Quảng Trị v
ơng ty được đổi tên từ cao su Bình Trị Thiên thành Cơng ty Cao su Quảng Trị
Ngày 4/3/1993, Bộ Nơng Nghiệp và Cơng Nghiệp Thực phẩm đã ký
quyết định số 154NN-TCCB thành lập doanh nghiệp Cơng ty Cao su Quảng
Trị và được Sở Kế hoạch đầu tư tỉnh Quảng Trị cấp giấy chứng nhận đăng ký,
kinh doanh đối với doanh nghiệp nhà nước số 106594 và là thành viên của Tập đồn cơng nghiệp cao su Việt Nam
Ngày 07/09/2009 Cơng ty cao su Quảng Trị đã được chuyển đổi sang
Trang 3830
MTV cao su Quảng Trị, được sở kế hoạch đầu tư Tỉnh Quảng Trị cấp giấy
phép đăng ký kinh doanh số 3200094610
“Tính đến nay diện tích cao su cơng ty quản lý là 3.675 ha, trong đĩ cao su khai thác là 3.254 ha, với sản lượng mủ khai thác hàng năm đạt hơn 3.000
tắn năm, năng suất vườn cây bình quân trên 1,5 tắn/ha Cơng ty cĩ nhà máy chế biến mủ với cơng suất 10.000 tắn/năm Các sản phẩm mủ chế biến của cơng ty đạt tiêu chuẩn xuất khâu, với kim ngạch xuất khâu hàng năm đạt từ 8- 10 triệu USD Qui mơ lao động tính đến 31/12/2011 cơng ty cĩ 1.517 lao động 2.1.2 Chức năng hoạt động, Cơng ty thực hiện các chức năng theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 3200094610
~ Trồng trọt, sản xuất sản phẩm khai thác từ cao su
~ Kinh doanh, sản xuất cơng nghiệp chế biến các sản phẩm cao su
~ Sản xuất, kinh doanh các vật liệu liên quan như: sản xuất phân bĩn, bát hứng mủ ~ Tham gia các hoạt động đầu tư , kinh doanh xăng dầu, khách sạn, du lịch, vận tải 2.1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh
+ Đặc điễm cơng tác khốn
Bộ máy quản lý hiện nay của cơng ty cĩ các đơn vị phụ thuộc, đơn vị sự
nghiệp, đây là các nơng trường, xí nghiệp và trung tâm y tẾ; các đơn vị này
hạch tốn phụ (huộc cơng ty, thực hiện trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận hoặc cam kết về chỉ tiêu và tiêu chuẩn kỹ thuật để bảo đảm chất lượng sản phẩm
Đo vậy, để quản lý chỉ phí sản xuất và đảm bảo mục tiêu sản lượng cơng ty áp dụng hình thức khốn cho các nơng trường khai thác mũ cao su ở giai đoạn
Trang 3931
= Giao khốn sản lượng: sản lượng giao khốn dựa trên diện tích khai thác và năng suất vườn cây, đặc điểm kỹ thuật của từng nơng trường Các nơng,
trường tổ chức khai thác dưới sự kiểm sốt của cơng ty đối với người nhận
khốn Người nhận khốn tổ chức khốn sản lượng cho từng đội và tổ chức
kiểm tra kỹ thuật cạo, cũng như chất lượng mủ khai thác của cơng nhân Để
đảm bảo cho cơng tác khốn thực hiện cĩ hiệu quả, cơng ty áp dụng các don giá tiền lương khai thác mủ khác nhau theo mức độ hồn thành chỉ tiêu nhận khốn(hồn thành chỉ tiêu nhận khốn, vượt khốn hay hụt khốn), đây cũng
là căn cứ để kế tốn tính lương cho cơng nhân trực tiếp khai thác
~ Giao khốn chỉ phí: Cơng ty áp dụng khốn bằng hiện vật đồi với các chỉ phí nguyên vật liệu như phân bĩn, thuốc kích thích, thuốc phịng bệnh; giao
khốn được thực hiện dựa trên điện tích khai thác, đặc điểm kỹ thuật của từng
nơng trường Hoặc cấp bằng tiền mặt cho cơng nhân tự mua cơng cụ dụng cụ khai thác (thùng, kiềng, máng dẫn mủ, dao cạo ) Người nhận khốn cĩ trách
nhiệm giám sát kỳ thuật bĩn phân, sử dụng thuốc ở các vườn cây và chịu
trách nhiệm quản lý số lượng vật tư nhận khốn s& Đặc điểm sản phim
Cây cao su là cây cơng nghiệp dài ngày, sau thời gian kiến thiết cơ bản
khoảng 7 năm, vườn cây cao su được coi là TSCĐ và đưa vào khai thác Quá trình cho mũ từ 20
30 năm, mũ cao su được khai thác theo mùa vụ,
thường là vào mùa khơ Chất lượng mủ phụ thuộc vào điều kiện khí hậu cũng
như kỹ thuật chăm sĩc và khai thác Mũ cao su được chia làm 3 loại: Mũ tỉnh
(mủ nguyên chất sau khi đã xử lý Amoniäc chống đơng) Mủ đơng (mủ đọng lại của ngày hơm trước hoặc mủ khai thác kém chất lượng) Mủ tạp (mủ cĩ chứa các tạp chất) Mủ cao su nếu đẻ qua ngày sẽ kém chất lượng hoặc khơng
sử dụng được, do đĩ phải xử lý hết tong ngày, do đĩ, sản phẩm cơng ty
Trang 40
© Qui trình cơng nghệ sản xuất
* Quy trinh cơng nghệ chế biến mủ cốm từ mủ nước
Mùủ nước |—†*|_ Tiếp nhận,phân loại P| Loc tap chất ® Pha trộn 7
Ly Đánh đơng |—d>| Cán mỏng }—} Tao hat |—®] Say |}— ‘| Phin hang san phim |—P| Cén,ép kién,vé bao |—®) Nhap kho
(Nguơn: Phịng cơ khi-ché bién)
Sơ đồ 2.1 Quy trình chế biến mũ cốm từ mũ nước
~ Mũ nước : Mủ nước sau khi khai thác cần đưa càng nhanh về nhà máy
dl en cing t6t Mii phai được lọc qua rây lọc của cơng nhân khai thác và
lọc tại bồn xe tiếp nhận mủ ở vườn cây Yêu cầu chất lượng mủ khi đến nhà máy theo bảng 2.1 Bang 2.1 Yêu cầu chất lượng mủ nước khai thác STT Yếu tố Yêu cầu 1 | Tạp chất “Khơng lẫn các tạp chất dễ nhìn thấy 2_ [Màu sắc Trắng sữa 3_ | Trang thái Lơng tự nhiên 4_ | Hàm lượng cao su khơ 5% 5_ | Hàm lượng NH/ khơi lượng mù 001 3% - 0,03 9 6_ [ Thời gian tiếp nhân kế từ khi cạo “Trong ngày
(Nguơn: Phịng cơ khíchế biển)
~ Tiếp nhận, phân loại: Các bồn chứa mủ khi đến nhà máy chế biến được
xác định dung tích mũ nước tại bồn bằng thước đo mủ và ghỉ vào số theo dõi hàng ngày Căn cứ vào tỉnh trạng mũ nước phân thành 3 loại như sau