Lêi më ®Çu LỜI MỞ ĐẦU Thông tin kế toán tài chính là loại thông tin cần thiết nhất đối với hoạt động kinh tế hiện nay và đươc sự quan tâm của rất nhiều đối tượng Những đối tượng này luôn cần có thông[.]
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
KHÁI QUÁT VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của KTV về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên BCTC Một cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình 3 giai đoạn như sau:
Sơ đồ 1 Quy trình kiểm toán
Giai đoạn 1 Lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán
Giai đoạn 2 Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Giai đoan 3 Hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố Báo cáo kiểm toán
Quy trình trên là chung cho bất kì cuộc kiểm toán nào, còn đối với kiểm toán tài chính lại có những đặc thù riêng nên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện theo trình tự chung gắn với từng đối tượng cụ thể Các giai đoạn trong quy trình chung này là một chuỗi liên tục, xuyên suốt của công tác kiểm toán Trình tự kiểm toán được trình bày trên Sơ đồ 1.1
Sơ đồ 2 Trình tự kiểm toán tài chính
NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TOÁN 49C2
Lập kế hoạch tổng quát Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý Đánh giá trọng yếu và rủi ro
Thẩm tra và đánh giá HT KSNB
Thư hẹn hoặc hợp đồng (kế hoạch chung) kiểm toán
Thư mời (lệnh) kiểm toán
Khai triển kế hoạch và chương trình KT
Chương trình bộ máy Độ tin cậy của HT KSNB
Trắc nghiệm đạt yêu cầu
Thủ tục phân tích Xác minh khoản then chốt
Thẩm tra sự kiện bất ngờ Thẩm tra sự kiện tiếp theo
II.1 Trắc nghiệm công việc
II.2 Trắc nghiệm phân tích và trực tiếp số dư
Xác minh chi tiết bổ sung
Dựa vào HT KSNB không?
Thực hiện công việc kiểm toán
Kết thúc công việc kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán Đánh giá kết quả và lập Báo cáo
Lập kế hoạch tổng quát Thư hẹn hoặc hợp đồng (kế
Thư mời (lệnh) kiểm toán
Chuẩn bị Chương trình bộ
II.1 Trắc nghiệm công việc
II.2 Trắc nghiệm phân tích và trực Bằng chứng
Thực hiện công việc kiểm
Bước I Chuẩn bị kiểm toán: Từ thư mời (hoặc lệnh) kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán Tiếp đó, kiểm toán viên cần thu thập các thông tin về khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể và chương trình kiểm toán cho từng phần hành, đồng thời chuẩn bị các phương tiện cùng lực lượng giúp việc (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch và chương trình kiểm toán đã xây dựng
Bước II Thực hiện công việc kiểm toán: Đây là quá trình sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên Bảng khai tài chính. Trình tự kết hợp giữa các trắc nghiệm này trước hết tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ở Bước I Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá là không có hiệu lực thì các trắc nghiệm vững chãi sẽ được thực hiện ngay với số lượng lớn Ngược lại, nếu hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá có hiệu lực thì trước hết trắc nghiệm đạt yêu cầu được sử dụng để xác định khả năng sai phạm và tiếp đó các trắc nghiệm vững chãi sẽ được áp dụng (với số lượng ít) để xác minh những sai sót có thể có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết quả là hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực thì trắc nghiệm vững chãi sẽ lại thực hiện với số lượng lớn Quy mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng như trình tự và cách thức kết hợp giữa chúng phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên với mục đích có được bằng chứng đầy đủ và tin cậy với chi phí kiểm toán thấp nhất.
Bước III Hoàn tất công việc kiểm toán: Kết quả các trắc nghiệm trên phải được xem xét trong quan hệ hợp lý chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với các sự việc bất thường, những nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài chính Chỉ trên cơ sở đó mới đưa được kết luận cuối cùng và lập Báo cáo kiểm toán.
LẬP KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC
Lập kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch chiến lược: Là những định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán”.
Theo đó, kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm Tuy nhiên, theo yêu cầu quản lý của mình, công ty kiểm toán có thể lập kế hoạch chiến lược cho các cuộc kiểm toán không có những đặc điểm nêu trên.
Kế hoạch chiến lược phải do người phụ trách cuộc kiểm toán lập và được Giám đốc hoặc người đứng đầu công ty kiểm toán phê duyệt Kế hoạch chiến lược là cơ sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, là cơ sở chỉ đạo thực hiện và soát xét chất lượng, kết quả của cuộc kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải được lập thành một văn bản riêng hoặc lập thành một phần riêng trong kế hoạch kiểm toán tổng thể.
1.2.2 Nội dung của chiến lược
Tại phụ lục số 01, Mẫu kế hoạch chiến lược, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA
300, nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược bao gồm:
Tìm hiểu tình hình kinh doanh của khách hàng (Tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng…
Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty;
Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát);
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;
Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán;
LẬP KẾ HOẠCH TỔNG THỂ
Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện;
Giám đốc phê duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán. Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán
1.3 LẬP KẾ HOẠCH TỔNG THỂ
Kế hoạch tổng thể là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán đặc thù do kiểm toán viên sử dụng
Những vấn đề chủ yếu mà kiểm toán viên phải xem xét và trình bày trong kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm: Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán, hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu; nội dung, lịch trình và phạm vi kiểm toán; phối hợp, chỉ đạo và giám sát và kiểm tra… Trường hợp công ty kiểm toán đã lập kế hoạch chiến lược thì những nội dung đã nêu trong kế hoạch chiến lược sẽ không phải trình bày lại trong kế hoạch kiểm toán tổng thể.
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một quy trình kiểm toán BCTC Việc lập kế hoạch kiểm toán đã được qui định trong chuẩn mực kiểm toán hiện hành và giai đoạn này được chia thành 6 bước công việc như sau:
Sơ đồ 3: Các bước công việc lập kế hoạch kiểm toán
Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin cơ sở
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh và rủi ro cố hữu
Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát
Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán
1.3.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Một quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV chấp nhận một khách hàng Quá trình chấp nhận này gồm 2 bước: thứ nhất phải có sự liên hệ giữa KTV với khách hàng tiềm năng và khách hàng này có yêu cầu kiểm toán Thứ hai: KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu kiểm toán đó không ?. Đó là với các khách hàng mới còn đối với các khách hàng cũ, KTV phải quyết định liệu có tiếp tục kiểm toán hay không.
Trên cơ sở xác định được đối tượng khách hàng , KTV được phân công phụ trách kiểm toán khách hàng nào thì sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán và đạt được một hơp đồng.
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán
KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm hại đến uy tín của Công ty kiểm toán hay không Để làm điều đó KTV cần tiến hành các bước công việc sau:
Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng:
Hệ thống chất lượng đối với việc thực hành kế toán và kiểm toán của một Công ty kiểm toán cho rằng KTV phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng khi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Một trong 5 bộ phận của hệ thống kiểm soát chất lượng được xác định quan trọng trong chuẩn mực này là việc thiết lập các chính sách và thủ tục về khả năng chấp nhận và tiếp tục khách hàng cũng như chấp nhận và tiếp tục hợp đồng kiểm toán Chính sách thủ tục đó phải đảm bảo thích đáng rằng khả năng chấp nhận một khách hàng có ban quản lý thiếu liêm chính là nhỏ nhất.
Tính liêm chính của ban quản trị:
Tính liêm chính của ban giám đốc là bộ phận cấu thành then chốt của hệ thống kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống kiểm soát nội bộ Vì vậy, tính liêm chính của ban giám đốc rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ ban giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc giấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên BCTC Nếu ban giám đốc thiếu liêm chính, KTV không thể dựa vào bất kì bản giải trình nào của ban giám đốc cũng như không thể dựa vào các sổ sách kế toán Hơn nữa ban giám đốc là chủ thể có trách nhiệm chính trong việc tạo ra một môi trường kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại về tính liêm khiết của ban giám đốc có thể nghiêm trọng đến mức KTV đưa ra kết luận rằng cuộc kiểm toán không thể tiến hành được.
Liên lạc với KTV tiềm nhiệm : Đối với những khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng này trước đây được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì KTV mới (KTV kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với KTV cũ (KTV tiềm nhiệm) vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV kế nhiệm phải liên lạc với KTV tiền nhiệm về những vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để xem có chấp nhận hợp đồng kiểm toán hay không Thông tin đó bao gồm: những thông tin về tính liêm chính của BGĐ, những bất đồng của KTV tiềm nhiệm với BGĐ về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác và lý do tại sao khách hàng thay đổi KTV.
Ngoài ra KTV có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV tiềm nhiệm để hỗ trợ cho KTV kế tục trong việc lập kế hoạch kiểm toán.
Tuy nhiên, theo quy định ở nhiều nước, việc thiết lập mối quan hệ giữa KTV tiềm nhiệm và KTV kế tục phải được sự chấp nhận của đơn vị khách hàng Và mặc dù khách hàng chấp nhận điều đó thì KTV tiền nhiệm vẫn có thể hạn chế hoặc từ chối mối quan hệ này. Đối với khách hàng trước đây mà chưa được công ty kiểm toán nào kiểm toán thì để có thông tin khách hàng KTV có thể thu thập các nguồn thông tin này thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra các bên liên quan như ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệ tài chính… thậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra về vấn đề cần thiết khác Đối với khách hàng cũ: hàng năm cần cập nhật thông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào kiến KTV có thể ngừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ không.
Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng:
Thực chất của việc nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác nhận người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ. Để biết được điều đó, KTV có thể phỏng vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước đó (đối với khách hàng cũ) Và trong suốt quá trình thực hiện kiểm toán sau này, KTV sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu thêm lý do kiểm toán của công ty khách hàng. Trong thực tế hiện nay, khi các doanh nghiệp nhà nước được cổ phần hóa ngày càng rộng rãi và thị trường chứng khoán phát triển thì số lượng khách hàng tìm đến các công ty kiểm toán ngày càng đa dạng hơn với nhiều mục đích khác nhau như: kiểm toán theo luật định, kiểm toán để vay vốn, kiểm toán liên doanh liên kết…làm cho số lượng sử dụng BCTC tăng lên rất nhiều.
Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán:
Lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp cho hợp đồng không những đảm bảo tính hiệu quả cho cuộc kiểm toán mà còn đảm bảo cho các chuẩn mực kiểm toán được tuân thủ đầy đủ Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, công ty kiểm toán cần quan tâm tới ba vấn đề.
Thứ nhất: trong nhóm kiểm toán phải có những người có khả năng giám sát cuộc kiểm toán.
Thứ hai: tránh thay đổi KTV trong các cuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm, việc tham gia kiểm toán liên tục cho một khách hàng trong nhiều năm giúp KTV có những hiểu biết sâu sắc về ngành nghề và tình hình hoạt động của công ty khách hàng. Thứ ba: lựa chọn những KTV có kiến thức và có nhiều kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.
Lập hợp đồng kiểm toán:
THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần thu thập
Vấn đề then chốt trong việc thiết kế một chương trình kiểm toán phù hợp là việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cho từng cơ sở tiêu chí trên BCTC và sau đó kết hợp hợp lý các cơ sở tiêu chí và mục tiêu kiểm toán liên quan với các thủ tục kiểm toán cụ thể đã được vạch ra trong chương trình kiểm toán.
Chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp sẽ đem lại rất nhiều lợi ích.
Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các KTV cũng như hướng dẫn cho các KTV chưa có kinh nghiệm vì theo chương trình kiểm toán, các KTV này sẽ biết các thủ tục kiểm toán cụ thể nào được thực hiện.
Đây là phương tiện để chủ nhiệm kiểm toán ( người phụ trách kiểm toán) quản lý, giám sát cuộc kiểm toánthông qua việc xác định các bước công việc nào còn thực hiện.
Bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện Thông thường sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, KTV ký tên hoặc ký tắt lên chương trình kiểm toán liền ngay với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành.
1.4.2 Qui trình thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành 3 phần:
Trắc nghiệm công việc, Trắc nghiệm phân tích và Trắc nghiệm trực tiếp các số dư.
Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên cần thiết kế chương trình kiểm toán cho từng khoản mục Qua đó, xác định những mục tiêu kiểm toán riêng biệt và đề ra những thủ tục kiểm toán cần thiết cho khoản mục liên quan.
Kết quả thực hiện các khảo sát kiểm toán sẽ giúp mở rộng hay thu hẹp phạm vi áp dụng các hình thức khảo sát cơ bản (Khảo sát nghiệp vụ, thủ tục phân tích và khảo sát chi tiết số dư)
Việc thiết kế các hình thức trắc nghiệm kiểm toán đều gồm 4 nội dung: Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện.
- Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng đây là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở một thời điểm nào đó trong khi tiến hành kiểm toán.
- Quy mô mẫu chọn: Do đối tượng kiểm toán bao gồm nhiều loại nghiệp vụ khác nhau với khối lượng nghiệp vụ phát sinh rất lớn, KTV không thể kiểm tra được hết 100% các nghiệp vụ phát sinh Nhưng những người sử dụng thông tin thì lại đòi hỏi KTV phải có kết luận chính xác về các thông tin đó Vì vậy KTV phải tiến hành chọn mẫu theo phương pháp kế hoạch để chọn được mẫu có tính đại diện, phản ánh được đặc trưng cơ bản của tổng thể.
- Khoản mục được chọn: Khi quyết định được số lượng mẫu thì lại phải chọn mẫu có tính đại diện, do vậy phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên thường hay được sử dụng (Sử dụng bảng số ngẫu nhiên) Ngoài ra, nếu các nghiệp vụ nào bất thường hoặc có số tiền quá lớn thì cũng được xem xét đến mặc dù không có trong mẫu.
- Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán đã đề ra.
Thiết kế các thủ tục khảo sát nghiệp vụ:
Các thủ tục kiểm soát: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của khảo sát nghiệp vụ thường tuân theo phương pháp luận, gồm 4 bước như sau:
Cụ thể hoá các mục tiêu KSNB cho từng khoản mục đang được khảo sát.
Nhận diện các qúa trình kiểm toán đặc thù mà có tác dụng làm giản rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu KSNB.
Thiết kế các thủ tục kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù
Thiết kế các thủ tục khảo sát chính thức nghiệp vụ theo từng mục tiêu KSNB có xét đến nhược điểm của hệ thống KSNB và kết quả ước tính của các khảo sát kiểm soát.
Quy mô chọn mẫu: Trong khảo sát nghiệp vụ, để xác định quy mô chọn mẫu người ta thường dùng phương pháp chọn mẫu thống kê để ước tính tỷ lệ của các phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính được quan tâm.
Khoản mục được chọn: Sau khi xác định quy mô mẫu chọn, KTV phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể.
Thời gian thực hiện: Các cuộc khảo sát nghiệp vụ thường được tiến hành vào thời điểm giữa năm hoặc thời điểm kết thúc năm Các khảo sát giữa năm được thực hiện để giúp kết thúc kiểm toán ngay sau ngày lập bảng cân đối kế toán vì đó cũng là mong muốn của khách hàng và để giúp hãng kiểm toán dãn đều công việc suốt trong năm Với các khảo sát thực hiện giữa năm, các khảo sát bổ sung sẽ được thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từ ngày giữa năm đến ngày kết thúc năm.
Thiết kế các thủ tục phân tích:
Các thủ tục phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các SDTK đang được kiểm toán Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các thủ tục phân tích đó, KTV sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các khảo sát chi tiết số dư.
Thiết kế các khảo sát chi tiết số dư :
Việc thiết kế các khảo sát chi tiết số dư cho từng khoản mục trên BCTC được tiến hành theo phương pháp luận như sau:
THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
KHÁI QUÁT VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
2.1.1 Quá trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC do công ty A&C thực hiện.
Như chúng ta thấy, khách hàng của Công ty kiểm toán là những Doanh nghiệp có quy mô và hoạt động trong nhiều lĩnh vực kinh doanh khác nhau Do đó, việc lập ra một kế hoạch kiểm toán cho từng đối tượng trên cũng khác nhau.
Tuy các kế hoạch kiểm toán đó là khác nhau nhưng chúng đều phải tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Quốc tế Dựa trên cơ sở của các chuẩn mực đó, Công ty A&C đã xây dựng nên quy trình kiểm toán chung gồm 4 bước như sau:
Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán: gồm tất cả các công việc khác nhau nhằm tạo được cơ sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể và các điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán.
Bước 2 : Thực hành kiểm toán: gồm tất cả các công việc thực hiện chức năng xác minh của kiểm toán để khẳng định được thực chất của đối tượng và khách thể kiểm toán cụ thể.
Bước 3 : Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo.
Bước 4 : Công việc thực hiện sau kiểm toán.
Trong đó quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC của Công ty A&C gồm có 3 nội dung:
- Công việc thực hiện trước kiểm toán
- Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
- Thiết kế chương trình kiểm toán
Sơ đồ 6: Quy trình lập kế hoạch kiểm toán tại công ty A&C
NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TOÁN 49C25
Gửi thư chào kiểm toán Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Lựa chọn đội ngũ KTV Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Ký hợp đồng kiểm toán
Thu thập thông tin HĐKD khách hàng
Tìm hiểu hệ thống KSNB Thực hiện phân tích sơ bộ BCTC Đánh giá rủi ro, xác định trọng yếu Phối hợp, chỉ đạo, giám sát, kiểm tra
Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
Xác định mục tiêu kiểm toán
Thiết kế chương trình kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Công việc thực hiên trước kiểm toán
THỰC TRẠNG VỀ CÔNG VIỆC THỰC HIỆN TRƯỚC KIỂM TOÁN
2.2.1 Gửi thư chào kiểm toán Để bắt đầu một cuộc kiểm toán Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn A&C liên hệ với khách hàng thông qua thư chào kiểm toán Định kì hàng tháng Công ty đều gửi thư chào kiểm toán tới các khách hàng tiềm năng, kể cả khách hàng mới hay khách hàng cũ Thư chào kiểm toán cung cấp cho khách hàng thông tin về dịch vụ cũng như quyền lợi mà khách hàng được hưởng khi tham gia vào dịch vụ của công ty.
Với một nền kinh tế đang mở cửa, sự tham gia của hơn 170 Công ty kiểm toán lớn nhỏ khác nhau,làm cho thị trường kiểm toán Việt Nam trở nên ngày càng gay gắt Việc có được một khách hàng mới và giữ được các khách hàng cũ là điều không phải dễ Vì vậy, niềm tin đối với khách hàng là điều kiện hàng đầu nhằm nâng cao uy tín của Công ty giúp công ty duy trì các khách hàng cũ và có thêm khách hàng mới.Sau đây là hai mẫu thư chào hàng dành cho khách hàng thường xuyên và khách hàng mới của Công ty A&C.
- Thư chào hàng đối với khách hàng mới
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
Hà Nội, ngày 30 tháng 06 năm 2010
Kính g ử i : Ban Giám Đốc Công ty CYT
Nội dung: Chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2010
Trước tiên, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin gửi tới Quý Công ty lời chúc sức khỏe và thành công trong công việc
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin trân trọng cảm ơn Quý Công ty đã hết sức tạo điều kiện cho chúng tôi gửi Thư chào hàng dịch vụ kiểm toán.
Với đội ngũ kiểm toán viên và chuyên gia giàu kinh nghiệm, có trình độ nghiệp vụ cao, chúng tôi tin tưởng sẽ đáp ứng đầy đủ các yêu cầu về dịch vụ của Quý Công ty với một chất lượng tốt nhất Không những vậy, với mức phí kiểm toán hợp lý sẽ là điều kiện để Quý Công ty tiếp tục lựa chọn dịch vụ của chúng tôi trong hiện tại và tương lai.
Chúng tôi rất hân hạnh được tiếp kiến Quý Công ty trong một ngày gần nhất
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội
- Thư chào hàng đối với khách hàng thường xuyên.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
Hà Nội, ngày 30 tháng 09 năm 2010
Kính g ử i : Ban Giám Đốc Công ty QKA
Nội dung: Chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2010.
Trước tiên, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin gửi tới Quý
Công ty lời chúc sức khỏe và thành công trong công việc
Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C xin trân trọng cảm ơn sự tín nhiệm của Quý Công ty về dịch vụ kiểm toán của chúng tôi trong năm tài chính
Chúng tôi xin gửi tới Quý Công ty thư chào hàng dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2010 để Quý Công ty xem xét.
Dựa trên những hiểu biết của chúng tôi về hoạt động kinh doanh, quy chế kiểm soát nội bộ cũng như hệ thống kế toán của Quý Công ty qua kỳ kiểm toán năm 2009, trong cuộc kiểm toán năm 2010 chúng tôi sẽ tập trung vào những nghiệp vụ quan trọng chủ yếu với mong muốn đạt được hiệu quả cao nhất trong khoảng thời gian hợp lý Không những vậy, qua quá trình kiểm toán chúng tôi cũng sẽ giúp Ban lãnh đạo của Quý Công ty biết được những điểm còn tồn tại cũng như hướng xử lý, khắc phục kịp thời từ đó nâng cao hiệu quả công tác quản lý cũng như công tác tài chính kế toán tại đơn vị.
Công ty A&C với đội ngũ kiểm toán viên và chuyên gia giàu kinh nghiệm, có trình độ cao, chúng tôi tin tưởng sẽ đáp ứng đầy đủ các yêu cầu về dịch vụ của
Quý Công ty với một chất lượng tốt nhất
Chúng tôi rất hân hạnh được tiếp kiến Quý Công ty trong một ngày gần nhất
Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C tại Hà Nội
Giám ĐốcNguyễn Hoàng Đức
Trên đây là hai mẫu thư chào hàng của hai khách hàng có tính chất khác nhau Đối với những khách hàng mới thì Công ty A&C sẽ cần tìm hiểu nhiều thông tin hơn bao gồm: lý do mời kiểm toán của khách hàng, thu thập những thông tin chung về lĩnh vực kinh doanh, tình hình tài chính, thông tin từ khách hàng, nhà cung cấp, từ các ngân hàng, thông tin trên báo chí, sách báo, tạp chí chuyên ngành…từ đó, Công ty sẽ xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Trong khi đó, đối với khách hàng thường xuyên, Công ty A&C sẽ xem xét khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán trong năm tài chính đó bằng cách thu thập những thông tin mới nhất về khách hàng Dưới đây là bảng câu hỏi liên quan đến việc chấp nhận (tiếp tục) cung cấp dịch vụ cho Công ty TNHH QKA:
Bảng 2: Bảng câu hỏi đánh giá cung cấp dịch vụ
Các thông tin liên quan khác Chi tiết đầy đủ nên được đính kèm nếu câu trả lời là có.
1 Có phí kiểm toán quá hạn chưa được thanh toán không?
2 Công ty có liên quan đến kiện tụng, tranh chấp với khách hàng hoặc có sự cảnh báo về việc phát sinh kiện tụng, tranh chấp không?
3 Có bất cứ partner hoặc nhân viên nào trong công ty có người nhà hoặc có quan hệ cá nhân với khách hàng không?
4 Có bất cứ partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) hoặc nhân viên trong nhóm kiểm toán có lợi ích tài chính với khách hàng không?
5 Có bất cứ partner (hoặc người có quan hệ gần gũi) nắm giữ cổ phần của khách hàng không?
6 Có sự xung đột lợi ích với các khách hàng không?
7 Phạm vi các điều khoản của dịch vụ khác có khả năng ảnh hưởng đến tính độc lập không?
8 Có các yếu tố khác có thể làm giảm tính độc lập của công ty không?
9 Có rủi ro partner và các nhân viên tham gia thực hiện dịch vụ không có đầy đủ kiến thức và kinh nghiệm để thực hiện dịch vụ hay không?
10 Có sự yêu cầu về việc luân chuyển partner / nhân viên theo chính sách của công ty không?
11 Có bất cứ yếu tố nào khác phát sinh trong năm cho thấy không nên chấp nhận hợp đồng không?
Tính chính trực của Ban điều hành và chủ sở hữu dựa trên các thông tin bổ sung
Các thay đổi quan trọng trong Ba điều hành, những người phụ trách việc quản trị và cổ đông
Sự suy giảm về kết quả kinh doanh No BGĐ đang cải thiện tình hình kinh doanh
Khả năng thanh toán và khả năng tồn tại No Khả năng thanh toán thấp Nợ phải trả lớn
Các thay đổi trong chính sách và ước tính kế toán bao gồm các thay đổi quan trọng trong giả định
Thay đổi trong các yêu cầu của pháp luật và các yêu cầu bổ sung đối với KTV
Các vấn đề phát sinh với các cơ quan pháp luật
2.2.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán là khả năng chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục một khách hàng cũ gây ra những hậu quả bất lợi cho KTV hay làm tổn hại đến uy tín của Công ty. Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán là những đánh giá dựa trên cơ sở thông tin chung nhất về khách hàng như: lĩnh vực hoạt động, cơ cấu tổ chức, khả năng tài chính, môi trường hoạt động, tính liêm chính của Ban Giám đốc Trên cơ sở đánh giá ban đầu về khách hàng, Công ty sẽ đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho đơn vị khách hàng không.
Thấy được vai trò quan trọng đó, Công ty A&C thường cử một thành viên của Ban Giám Đốc (thường là Phó Giám Đốc) hoặc các trưởng phòng ngiệp vụ là những người có nhiều kinh nghiệm và có trình độ chuyên môn cao, trực tiếp đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán và xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán
- Bảng câu hỏi: Đánh giá ban đầu về khách hàng
Bảng 3: Bảng kết quả đánh giá rủi ro tổng quát
Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro tổng quát
- Sản xuất và phân phối đá ốp lát
- Sản xuất kinh doanh, chế tạo và lắp ráp các linh kiện và thiết bị điện, điện tử,sản phẩm kỹ thuật số công nghệ cao.
2 Tình hình sở hữu của
Công ty liên doanh Công ty TNHH
3 Chính sách kế toán của
Chính sách kế toán áp dụng thống nhất theo quy định của BTC và tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chính sách kế toán áp dụng thống nhất theo quy định của BTC và tuân theo chuẩn mực kế toán Việt Nam
4 Cơ cấu quản lý của Công ty Được tổ chức tốt Được tổ chức tốt
Công ty xét trên khía cạnh chung nhất
182 triệu USD Tổng tài sản cuối năm là:
7 Mức độ các khoản nợ của Công ty và khả năng tăng trưởng
8 Quan hệ của Công ty và
9 Khả năng Công ty báo cáo sai các kết quả tài chính và tài sản ròng
10 Khách hàng có ý định lừa dối KTV
Công ty cung cấp đầy đủ thông tin khi có yêu cầu của KTV
Công ty cung cấp khá đầy đủ thông tin khi có yêu cầu của KTV
11 Mức độ chủ quan trong việc xác định kết quả Thấp Trung bình
12 Năng lực của Ban Phù hợp với yêu cầu hoạt động của Công ty
Tương đối phù hợp với yêu cầu hoạt động của Công ty
13 Khả năng khách hàng bị vướng vào các vụ kiện Không áp dụng Thấp
14 Khách hàng có phải là một phần trong Tập đoàn có cấu trúc phức tạp không?
15 Báo cáo kiểm toán năm trước có bị ngoại trừ hay bị chậm trễ vô lý trong việc phát hành Báo cáo hay không?
Chưa có báo cáo kiểm toán Không
16 KTV có băn khoăn về tính liên tục hoạt động của khách hàng
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
Trên cơ sở đánh giá rủi ro kiểm toán ban đầu với từng Công ty, Chủ nhiệm kiểm toán đánh giá rủi ro ở cả 2 Công ty ở mức bình thường, do đó chủ nhiệm kiểm toán của cả 2 cuộc kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho cả 2 Công ty CYT và QKA
2.2.3 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên
Sau khi đã chấp nhận kiểm toán cho đơn vị khách hàng, tùy thuộc vào quy mô và tính chất của Công ty khách hàng, khối lượng, mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán, Công ty quyết định số lượng nhân viên tham gia thực hiện cuộc kiểm toán.
Bảng 4: Nhân sự kiểm toán công ty QKA
Nhóm kiểm toán/ Engagement team
Engagement partner: Nguyễn Hoàng Đức N.H.Đ
Engagement senior: Hoàng Minh Hằng H.M.H
Team member: Nghiêm Khắc Đạt ĐẠT
Team member: Lê Trọng Toàn L.T.T
Team member: Dương Thị Thủy THỦY
Team member: Đỗ Thị Ánh Minh Đ.T.A.M
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
2.2.4 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Kế hoạch chiến lược được Công ty A&C lập cho các khách hàng lớn về qui mô, tính chất phức tạp, có địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm.
THỰC TRẠNG VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ
2.3.1 Thu thập thông tin về khách hàng
Mục đích của việc thu thập các thông tin này là giúp cho KTV hiểu biết về:
- Kinh tế và đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh có tác động đến khách được kiểm toán.
- Các đặc điểm cơ bản của khách hàng, như: Lĩnh vực hoạt động, kết quả tài chính và nghĩa vụ cung cấp thông tin kể cả những thay đổi của lần kiểm toán trước.
- Năng lực quản lý của Ban Giám Đốc.
Dưới đây là thực trạng thu thập thông tin về Công ty TNHH QKA do Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn A&C thực hiện.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN
AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Công ty TNHH QKA Prepared by: H.M.H Date: 06/05/2010
Period ended: 31/03/2010 Review by: H.T.V Date: 06/05/2010
Subject: Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị
Mục đích: Thu thập sự hiểu biết sơ bộ về đơn vị và môi trường kinh doanh.
Thủ tục: biểu này được hoàn tất trong nhiều năm với những sửa đổi phù hợp và lưu tại hồ sơ kiểm toán chung.
GHI CHÉP VỀ CÁC THAY ĐỔI Period ended Prepared / Update by Reviewed by
31/03/2009 Hồ xuân Hòe Hoàng thị Viết
31/03/2010 Hoàng minh Thắng Hoàng thị Viết
Các cổ đông/ Ban giám đốc
Tên Tham gia điều hành kinh doanh (có/không)
Công ty QKA có 100% Công ty mẹ
Tên Điều hành/không điều hành/ độc lập
Hikuru sato Điều hành Tổng giám đốc
Hikuru sato Chủ tịch hội đồng thành viên
Chi tiết về đơn vị
Văn phòng đăng ký Khu công nghiệp phúc điền, Hải dương Địa điểm văn phòng chính khác với địa điểm văn phòng đăng ký
Loại hình doanh nghiệp Công ty TNHH một thành viên
(Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài)
Lĩnh vực kinh doanh Sản xuất
Hoạt động kinh doanh chính Sản xuất kinh doanh, chế tạo và lắp ráp các linh kiện và thiết bị điện, điện tử
Sản xuất kinh doanh, chế tạo và lắp ráp các thiết bị và sản phẩm kỹ thuật số công nghệ cao.
Hoạt động kinh doanh khác Không có
Các hoạt động và dịch vụ chính - Các loại linh kiện, chi tiết điện tử nghe dung tiêu dùng
- Linh kiện cho thiết bị văn phòng quy mô
- Linh kiện cho thiết vị viễn thông quy mô
- Linh kiện cho trang thiết bị năng lượng
Vị thế trong ngành/ lĩnh vực
Chi tiết các đối thủ cạnh tranh chính vị thế của họ
Hồ sơ lưu của đơn vị
Các chính sách kế toán đặc biệt Không có
Luật pháp và các qui định đặc biệt áp Không có dụng đối với đơn vị/ ngành nghề
Mạng lưới Địa điểm Sở hữu/ thuê tài chính/ thuê hoạt động Các văn phòng Khu công nghiệp phúc điền, Hải Dương
Thuê hoạt động với thời hạn 45 năm
Chi nhánh Số nhà 111, giáp bát, hà nội
Nhà máy Khu công nghiệp phúc điền, Hải Dương
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
2.3.2 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ
Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống KSNB trong giai đoạn này là có được sự hiểu biết cơ bản về chính sách kế toán mà đơn vị kiểm toán đang áp dụng và những thay đổi cơ bản của chính sách đó trong năm tài chính Qua đó, đánh giá được hiệu quả của hệ thống KSNB, từ đó sẽ quyết định có nên dựa vào hệ thống KSNB của Công ty khách hàng hay không để tăng cường hay giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết hay không Các kỹ thuật sử dụng: quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu
Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát (tính liêm chính và thái độ làm việc của Ban Giám đốc)
- Tìm hiểu hệ thống kế toán : (KTV cần đánh giá những điểm mạnh, điểm yếu trong hệ thống kế toán để xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kế toán, xác định rủi ro trong các phần hành để có thể tăng hoặc giảm mức độ và phạm vi trong từng phần hành KTV sử dụng các kỹ thuật phỏng vấn, quan sát và thu thập tài liệu trong quá trình soát xét hệ thống kế toán)
- Tìm hiểu về các thủ tục kiểm soát: KTV tiến hành tìm hiểu các thủ tục kiểm soát có liên quan để xác định những thủ tục nào đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục nào cần bổ sung, Các thủ tục kiểm soát có đảm bảo 3 nguyên tắc cơ bản hay không: nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn, nguyên tắc phân công, phân nhiệm rõ ràng và nguyên tắc bất kiêm nhiệm
Client: Công ty TNHH QKA Prepared by: H.M.H Date: 06/05/2010
Period ended: 31/03/2010 Review by: H.T.V Date: 06/05/2010
Subject: câu hỏi về kiểm soát nội bộ
Mục đích: Câu hỏi đưa ra các hướng dẫn cụ thể cho nhóm kiểm toán trong việc thu thập sự hiểu biết về các kiểm soát nội bộ đối với những khoản mục cụ thể và nó không yêu cầu phải được hoàn tất cho mỗi cuộc kiểm toán Bảng câu hỏi này giúp nhóm kiểm toán đánh giá phạm vi sự tin tưởng mà có thể dựa vào các kiểm soát nội bộ như là một phần của đánh giá sơ bộ về rủi ro và cũng giúp đưa ra các cải tiến trong kiểm soát nội bộ cho khách hàng.
1.1 Sổ cái có được cập nhật nhanh chóng không? Yes
Sổ cái được cập nhật thường xuyên, kịp thời
1.2 Các nhật kí có chứng từ đầy đủ và được phê duyệt có đúng không.
1.3 Tài khoản chênh lệch chờ xử lý có bị cấm không sử dụng không?
No Sử dụng tài khoản 1381 và 3381 để phản ánh tài sản thừa, thiếu chờ xử lý 1.4 khi tài khoản chênh lệch chờ xử lý được sử dụng , nó có được làm rõ, xử lý trong thời gian ngắn và có chứng từ chứng minh không.
1.5 Có sự mô tả rõ rang về nội dung hạch toán trong mỗi tài khoản sổ cái
No Theo quy định hiện hành không?
2 Môi trường công nghệ thông tin
2.1 Có các thủ tục đúng đắn trong việc chấp nhận cho lắp đặt phần cứng và phần mềm bao gồm việc chỉ định Ban quản lý dự án để giám sát các dự án về
Công nghệ thông tin, hoạt động thử và đánh giá các kẽ hở, kiểm tra và chấp nhận người sử dụng và các vấn đề có được lưu hồ sơ không?
2.2 Tất cả các thay đổi chương trình được lưu hồ sơ và kí chấp thuận không
No Không có hồ sơ lưu lại các thay đổi cũng như sự chấp nhận về việc thay đổi chương trình.
2.3 Các nhân viên trong nhóm IT của đơn vị có được huấn luyện và có kiến thức phù hợp về các vấn đề chính không?
2.4 Trong môi trường vi tính hóa, nó rất quan trọng để hiểu:
Làm thế nào sổ chi tiết được duy trì và sự kết nối với sổ cái?
Làm thế nào các tham số được thiết lập ở file chủ ?
Các tài liệu gốc được ghi vào sổ chi tiết và sổ cái như thế nào?
Thủ tục đối chiếu tài khoản tổng hợp và các tài khoản chi tiết
2.5 Kiểm soát về việc tiếp cận trực tiếp và từ xa có đầy đủ không
2.6 Có kiểm soát về việc tiếp cận dữ liệu, cập nhật dữ liệu vào sổ cái và in ấn
Yes Có kiểm soát bằng cách cấp mật khẩu cho những dữ liệu không? người có quyền sử dụng và phạm vi sử dụng 2.7 Các số liệu có được kiểm tra trước khi cập nhật vào sổ cái không? (đối chiếu với chứng từ gốc của các nghiệp vụ và có dấu vết kiểm tra rõ rang)
2.8 Các bút toán có thể bị xóa mà không có bút toán nhật kí được phê duyệt không?
2.9 Các bản copy dự phòng có được thực hiện thường xuyên và lưu giữ trong tủ có khóa tại nơi an toàn không? No
2.10 Các bản copy dự phòng có được sử dụng lại ngay khi có thảm họa/ tình huống khẩn cấp không? N/A
2.11 Có các kế hoạch dự phòng trong trường hợp phần cứng/ phần mềm bị hư hỏng không? Yes
2.12 chương trình chống vi rút có được cài đặt và cập nhật thường xuyên không?
3.1 khách hàng có lập sổ chi tiết cho
TSCĐ hữu hình không? Yes
3.2 Sổ chi tiết có được cập nhật thường xuyên không Yes
3.3 Các tài sản lỗi thời có được xóa sổ sau khi có sự phê duyệt và sổ chi tiết có được cập nhật không? N/A
3.4 Việc đối chiếu định kì có được thực hiện giữa:
Các tài sản trong sổ chi tiết và kiểm kê thực tế không
Số tổng cộng giữa sổ chi tiết và sổ cái không
3.5 Tất cả các tài sản có được ghi chép trong sổ cái và sổ chi tiết ngay khi nhận được và được gắn thẻ để dễ nhận biết không? Yes
3.6 Chính sách khấu hao có được áp dụng nhất quán và tỷ lệ khấu hao có phù hợp với thời gian hữu dụng ước tính không?
3.7 Thu nhập từ việc cho thuê TSCĐ có được trích trước theo các điều khoản của hợp đồng khồng? N/A Không có nghiệp vụ cho thuê tài sản 3.8 Có kiểm soát để đảm bảo tiền thu từ việc bán TSCĐ là phù hợp với các điều khoản của hợp đồng và được ghi chép vào sổ sách kế toán không Yes
3.9 TSCĐ có được bảo vệ, đặc biệt là khi ngừng hoạt động không Yes
3.10 TSCĐ có được mua bảo hiểm không?
4 Các khoản đầu tư N/A Không có khoản đầu tư ngoài nào
5.1 Các phiếu nhập kho được đánh số trước có được thực hiện cho tất cả các lần nhập hàng không? Yes
Các phiếu nhập kho được in từ phần mềm kế toán và đánh số thứ tự lần lượt 5.2 Có sự kiểm tra để có sự đảm bảo là chỉ có các mặt hàng đã được duyệt thì mới được nhận và các mặt hàng phù hợp với các đặc điểm kĩ thuật trong đơn đặt hàng không? Yes
Hàng nhập về được sản xuất thử, được đánh giá phù hợp với sản phẩm của bộ phận kiểm soát chất lượng mới nhập vào với số lượn lớn.
5.3 Các phiếu nhập kho có được sử dụng để cập nhật các ghi chép về kho hàng không? Yes
5.4 Hàng bán trả lại có được ghi chép qua phiếu nhập kho không? Yes
5.5 Các phiếu xuất kho được đánh số trước có được thực hiện cho các lần giao hàng không? Yes
Phiếu xuất kho có được in từ phần mềm ra theo thứ tự.
5.6 Các phiếu xuất kho có được sử dụng để cập nhật các ghi chép về kho hàng không? Yes
Các kiểm soát về vật chất
5.7 Hàng tồn kho có được để ở nơi an toàn và có được mua bảo hiểm không? Yes
5.8 Thủ tục về mã hàng tồn kho có phù hợp để đảm bảo tất cả các mặt hàng tồn kho bao gồm trong bảng liệt kê hàng tồn kho? Yes
5.9 hàng tồn kho hư hỏng có được tách riêng không? N/A
5.10 Có chính sách đối với hàng tồn kho giảm giá, chậm luân chuyển và hư hỏng không? N/A
5.11 Việc kiểm kê hàng tồn kho có được thực hiện?
5.12 Các thủ tục Cut off có phù hợp? Yes Đánh giá
5.13 Chính sách đánh giá hàng tồn kho có được áp dụng nhất quán và phù hợp với chuẩn mực kế toán số 2 không? No
6 Doanh thu và các khoản phải thu
Khách hàng và dữ liệu doanh thu
6.1 Các tham khảo liên quan đến việc chấp nhận khách hàng mới đã được kiểm tra và hạn mức tín dụng cho khách hàng bao gồm cả thời gian và số tiền đã được phê duyệt chưa.
6.2 Có thủ tục cho việc mở, đóng sổ chi tiết của khách hàng và cập nhật thường trực dữ liệu không? Yes
6.3 Tất cả các sổ chi tiết phải thu khách hàng bao gồm trong bảng kê các khoản phải thu thương mại không? Yes
6.4 Giá bán sản phẩm có được thực hiện đúng , có bảng liệt kê giá bán sản phẩm được cập nhật và thông báo đến các phòng ban có liên quan không? N/A
THỰC TRẠNG THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN
2.4.1 Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
Lập ra một danh mục các tài liệu cần thu thập và yêu cầu khách hàng cung cấp.
Danh mục tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị là một phần bắt buộc mà ở bất kì cuộc kiểm toán nào cũng cần Các tài liệu này cung cấp cho kiểm toán viên một lượng thông tin rất lớn, giúp kiểm toán viên dễ dàng trong việc lập kế hoạch kiểm toán.
Bảng 9: Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C
Tài liệu yêu cầu cung cấp
Sổ kế toán chi tiết các tài khoản 4111, 4112, 4118 và 419.
Giấy phép đầu tư, Giấy chứng nhận đầu tư, Giấy chứng nhận ĐKKD (ban đầu, đăng ký khi thay đổi).
Sổ đăng ký cổ đông
Danh sách cổ đông trong đó phân nhóm: cổ đông Nhà nước, cán bộ công nhân viên, cổ đông bên ngoài, cổ đông chiến lược, nhà đầu tư nước ngoài,…
Các chứng từ, tài liệu liên quan đến tăng, giảm vốn:
Biên bản Đại hội cổ đông, nghị quyết và quyết định của Hội đồng quản trị, liên quan đến việc tăng, giảm vốn điều lệ.
Các văn bản chấp thuận của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền liên quan đến vốn huy động hoặc điều chỉnh vốn (Cơ quan chủ quản, Ủy ban chứng khoán Nhà nước, cơ quan quản lý vốn…).
Chứng từ gốc, tài liệu liên quan chuyển quyền sở hữu tài sản liên quan đến vốn tăng, giảm. Tài liệu liên quan đến định giá tài sản góp vốn.
Biên bản xác nhận vốn góp.
Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến vốn
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội
Chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết và thủ tục kiểm toán bổ sung (nếu có) Dưới đây là thủ tục phân tích công ty QKA do kiểm toán viên công ty A&C thực hiện.
1 Sử dụng thủ tục phân tích như là một thủ tục đánh giá rủi ro để thu thập sự hiểu biết về đơn vị và môi trường hoạt động của nó và tại giai đoạn hoàn tất cuộc kiểm toán để đưa ra ý kiến xem BCTC có phù hợp với hiểu biết của chúng ta về hoạt động kinh doanh của đơn vị không.
2 Đưa ra cơ sở cho việc tư vấn cho khách hàng.
Nhận xét và kết luận
Khoản mục Nhận xét/ kết luận
Tăng trưởng về doanh thu Doanh thu giảm 25% so với năm trước, nguyên nhân là do ngừng sản xuất một thời gian (không có đơn đặt hàng) Tăng chi phí bán hàng Chi phí bán hàng có xu hướng giảm lớn
-53% so với năm trước Nguyên nhân là do đơn vị ngừng sản xuất, có khả năng chi phí ghi nhận thấp hơn thực tế Tăng chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp có chi phí giảm lớn -46,31% so với năm trước Tăng trưởng về lợi nhuận trước thuế Lợi nhuận trước thuế có xu hướng giảm lớn -58,46% so với năm trước.
Tỷ lệ lãi gộp Tỷ lệ lãi gộp có xu hướng giảm lớn -
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên doanh thu
Tỷ suất lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trên doanh thu có xu hướng giảm lớn -
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên doanh thu có xu hướng giảm lớn -44,64% so với năm trước.
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tài sản thuần
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tài sản thuần có xu hướng giảm lớn -61,94% so với năm trước
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn chủ sở hữu giảm đột biến 77,76 % so với năm trước
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản
Tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản có xu hướng giảm lớn -55,76% so với năm trước.
Ngày lưu kho bình quân – ngày Về mặt tiêu thụ hàng hóa là khá nhanh
17,85 ngày, ngày lưu kho bình quân có xu hướng giảm lớn -62,74% so với năm trước.
Khả năng thanh toán nhanh – lần Khă năng thanh toán năm nay là 0,72 lần, tăng đột biến so với năm trước tỉ số này là đảm bảo Khả năng thanh toán tức thì – lần Khả năng thanh toán năm nay là 0,67 lần, tăng đột biến so với năm trước, chỉ số này là khá đảm bảo.
(Nguồn: Giấy tờ làm việc của Chi nhánh Công ty A&C tại Hà Nội)
NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN
NHẬN XÉT VỀ THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC DO
3.1.1 Những ưu điểm chung trong thực tế lập kế hoạch kiểm toán BCTC do Công ty A&C thực hiện.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn hết sức quan trọng trong một cuộc kiểm toán Vì vậy, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định “ kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mõi cuộc kiểm toán” Việc lập kế hoạch sẽ giúp cho kiểm toán viên thu thập được bằng chứng đầy đủ, hiệu lực để đưa ra kết luận về báo cáo tài chính và giúp kiểm toán viên hạn chế sai sót, nâng cao hiệu quả công việc.
Công tác lập kế hoạch kiểm toán ngày càng đóng vai trò quan trọng đối với hoạt động kiểm toán, do đó ở Công ty A&C bên cạnh các nhà quản lý quan tâm đến công tác lập kế hoạch kiểm toán nhằm giám sát công việc và đánh giá hiệu quả, chất lượng của mỗi cuộc kiểm toán thì các KTV cũng nhận thức sâu sắc được vai trò của hoạt động này Lập kế hoạch kiểm toán là bước công việc đầu tiên như kim chỉ nam dẫn đường cho hoạt động kiểm toán đi đúng hướng, đạt hiệu quả
Một cuộc kiểm toán có hiệu quả thì phải được chuẩn bị và tiến hành đồng bộ từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Thực hiện tốt giai đoạn lập kế hoạch là cơ sở quan trọng mang lại thành công cho cuộc kiểm toán Nhận thức được điều đó, Công ty TNHH Kiểm Toán và Tư Vấn A&C rất quan tâm đến giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, công việc này thường được giao cho những kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng Ngoài ra, Công ty cũng đã xây dựng các phương pháp và giấy tờ làm việc để trợ giúp kiểm toán viên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. Các bước công việc trong lập kế hoạch kiểm toán được lập tương đối chi tiết và đầy đủ tạo điều kiện thuận lợi cho các KTV định hướng được công việc đồng thời giúp cho những người có liên quan khác dễ dàng nắm bắt các bước công việc trong cuộc kiểm toán và thông tin về khách hàng kiểm toán
Nhìn chung công tác lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty A&C đã tuân thủ đầy đủ các bước được qui định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các cuộc kiểm toán do công ty thực hiện đều được lên kế hoạch chu đáo, đảm bảo thời gian, giá phí hợp lý Trong quá trình kiểm toán luôn có sự hướng dẫn, chỉ đạo và giám sát chặt chẽ ở mõi cấp để đảm bảo cho công việc tiến hành theo đúng kế hoạch và chuẩn mực chất lượng đã đề ra.
3.1.2 Những tồn tại chung trong thực tế lập kế hoạch BCTC do Công ty A&C thực hiện
Bên cạnh những ưu điểm đạt được thì Công ty A&C vẫn còn một số điểm phải lưu ý nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác lập kế hoạch kiểm toán Đó là:
Các thông tin ban đầu về khách hàng còn phụ thuộc nhiều vào các thông tin đại chúng Các thông tin đó chưa đầy đủ, thiếu tính chính xác do đó ảnh hưởng lớn đến công tác lập kế hoạch kiểm toán Đối với các công ty nhỏ, do sức ép về mặt thời gian trong mùa kiểm toán nên công ty vẫn chưa chú trọng nhiều đến việc lập kế hoạch kiểm toán Điều này ảnh hưởng không nhỏ đến việc thực hiện kiểm toán tại đơn vị khách hàng.
Lịch kiểm toán tại công ty khách hàng thường được cố định sẵn, ít có tính linh hoạt, điều nay gây khó khăn cho kiểm toán viên khi thực hiện kiểm toán.
CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BCTC
3.2.1 Nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên.
Trong hoạt động kiểm toán, khách hàng thường xuyên tiếp xúc với nhân viên của công ty, mõi thái độ, phong cách làm việc của nhân viên có ảnh hưởng quyết định đến hình ảnh và uy tín của công ty Vì vậy, với kiến thức chuyên môn, kinh nghiệm, thái độ phục vụ, khả năng thuyết phục khách hàng…có thể làm tăng thêm chất lượng dịch vụ hoặc cũng có thể làm giảm chất lượng dịch vụ Hiện nay, với sự xuất hiện của nhiều công ty kiểm toán trong và ngoài nước, các công ty kiểm toán chỉ có thể nâng cao tính cạnh tranh bằng chất lượng phục vụ của đội ngũ nhân viên Chất lượng nhân viên càng cao thì lợi thế cạnh tranh của công ty càng lớn Do đó, để góp phần nâng cao chất lượng sản phẩm dịch vụ kiểm toán và tạo được hình ảnh than thiện trong lòng khách hàng thì việc nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, nhân viên chính là một giải pháp quan trọng, có giá trị trong mõi giai đoạn phát triển của A&C Thực hiện giải pháp này, A&C nên tập trung trên các phương diện sau:
- A&C nên xây dựng một quy trình tuyển dụng nhân viên khoa học, chính xác và hợp lý nhằm tuyển dụng được những nhân viên có trình độ và phù hợp với yêu cầu công việc.
- Định kỳ tổ chức các khóa đào tạo kỹ năng nghiệp vụ chuyên môn cho đội ngũ cán bộ nhân viên về khả năng thực hiện công việc, khả năng ứng xử khi tiếp xúc với khách hàng
- Đồng thời, lập kế hoạch cử các cán bộ trẻ có năng lực đi đào tạo chuyên sâu ở các lĩnh vực kinh doanh chủ chốt, các dịch vụ mới nhằm xây dựng được đội ngũ chuyên gia giỏi, làm nòng cốt cho nguồn lực trong tương lai.
- Tổ chức các cuộc thi về nghiệp vụ chuyên môn, thể thao và các vấn đề xã hội khác Qua việc kiểm tra khả năng ứng xử của nhân viên, A&C có thể một mặt khen thưởng khích lệ, mặt khác có thể rút ra những yếu kém hiện tại để có thể có biện pháp cải thiện kịp thời
Từ đó, ngày càng nâng cao chất lượng phục vụ của A&C.
- Trong chính sách đại ngỗ cán bộ cần chú trọng đến trình độ, năng lực của cán bộ và có chính sách thỏa đáng đối với những người có trình độ chuyên môn cao, có nhiều đóng góp cho công ty.
- Nâng cao tính kỷ cương, kỷ luật của cán bộ và nhân viên trong ngân hàng.
Trong hoạt động kinh doanh của công ty, nếu như chất lượng là mục tiêu quan trọng mà mỗi công ty kiểm toán hướng tới, thì khả năng giao tiếp chính là những công cụ đưa sản phẩm đó đến với khách hàng Kỹ năng giao tiếp của nhân viên kiểm toán là một trong những yếu tố quan trọng tạo ấn tượng tốt đẹp, sự tin tưởng nhất định của khách hàng đối với công ty kiểm toán, và quyết định đến việc họ trở thành khách hàng của công ty Như vậy, giao tiếp của nhân viên tác động trực tiếp đến tiến trình quyết định sử dụng dịch vụ của khách hàng và ảnh hưởng đến hiệu quả thu thập bằng chứng trong quá trình cung cấp dịch vụ Chính vì vậy, nâng cao khả năng giao tiếp của nhân viên là một việc cần phải thực hiện. Để làm được điều này, nhân viên phải hiểu rằng khi tiếp xúc với khách hàng ngoài việc nắm vững chuyên môn còn cần thực hiện tốt các nguyên tắc sau:
Một là: nguyên tắc tôn trọng khách hàng.
Hai là: nguyên tắc nhân viên góp phần tạo nên và duy trì sự khác biệt về sản phẩm dịch vụ của công ty
Ba là: nguyên tắc biết lắng nghe hiệu quả và biết cách nói.
Bốn là: nguyên tắc hợp tác hai bên cùng có lợi
Năm là: nguyên tác gây dựng niềm tin và mối quan hệ lâu dài với khách hàng
3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược.
Kế hoạch chiến lược là định hướng cơ bản cho cuộc kiểm toán dựa trên hiểu biết của công ty kiểm toán về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Theo VSA số 300 - “Lập kế hoạch kiểm toán” quy định: “Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm toán có tính chất phức tạp….” Tức là kế hoạch chiến lược phải được lập cho các khách hàng có quy mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc có khả năng kí kết hợp đồng kiểm toán trong nhiều năm.
Thực tế, tại công ty kiểm toán A&C đã thực hiện đúng với chuẩn mực kiểm toán ở trên Tuy nhiên, các quy chế của công ty vẫn chưa quy định rõ những công ty như thế nào thì là có quy mô lớn, tính chất phức tạp Chủ yếu là dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên và tình hình thực tế của công ty để xác định.
Do đó, công ty cần có quy chế cụ thể quy định rõ về điều này nhằm giúp cho kiểm toán viên dễ dàng trong việc xác định đối tượng khách hàng Từ đó chủ động lập kế hoạch chiến lược cho các cuộc kiểm toán.
Mặt khác, dựa vào quy định trên có thể dễ dàng xác định được những khách hàng có quy mô nhỏ và vừa, hay các cuộc kiểm toán không có tính phức tạp Từ đó, KTV có thể kết hợp việc lập kế hoạch chiến lược trong quá trình lập kế hoạch tổng thể Điều này giúp giảm thiểu chi phí cũng như thời gian của cuộc kiểm toán.
3.2.3 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại A&C hiện nay chủ yếu dựa vào Bảng câu hỏi. Bảng câu hỏi đã được công ty A&C thiết kế và quy định Tuy nhiên, để hỗ trợ cho các kiểm toán viên trong việc đưa ra kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty khách hàng, A&C nên đưa ra tiêu thức đánh giá dựa trên Bảng câu hỏi được thiết kế Công ty có thể dùng cách thức cho điểm đối với mỗi câu hỏi được trả lời có hoặc không Khi điểm số thấp hơn một mức nào đó thì hệ thống kiểm soát nội bộ bị đánh giá là trung bình hoặc yếu Công ty cũng có thể dùng cách thức đánh giá dựa trên phần trăm các câu trả lời Nếu khách hàng trả lời không trên một số phần trăm nào đó thì hệ thống kiểm soát sẽ bị đánh giá là hoạt động không có hiệu quả Trong trường hợp hệ thống kiểm soát của khách hàng được đánh giá là yếu (ví dụ: số câu trả lời không là trên 75%) thì bên cạnh việc không dựa vào Hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên cần có ý kiến với Ban Giám đốc của khách hàng.
Việc đưa ra tiêu thức để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào bảng câu hỏi không những giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là hoạt động có hiệu quả hay không mà còn tạo nên một sự thống nhất trong việc đưa ra đánh giá giữa các kiểm toán viên khác nhau.
Nếu như việc bảng câu hỏi cho kiểm toán viên những đánh giá, nhận định các điểm yếu của hệ thống KSNB thì vẽ sơ đồ sẽ giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát về hệ thống KSNB Kết hợp hai hình thức này sẽ cho phép kiểm toán viên có sự nhận xét chính xác hơn khi đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng.
Bảng câu hỏi: Một hệ thống KSNB dù đơn giản hay phức tạp cũng đều thực hiện
7 mục tiêu cụ thể của KSNB như: sự phê chuẩn, tính có thật, tính đầy đủ, sự đánh giá, sự phân loại và trình bày, tính đúng lúc Do đó, Công ty có thể thiết kế bảng câu hỏi sử dụng cho mọi cuộc kiểm toán để kiểm tra tính hiệu quả của KSNB căn cứ trên 7 mục tiêu trên. Bảng câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời "có" hoặc "không" mà những câu trả lời