Lêi më ®Çu LỜI MỞ ĐẦU Thông tin kế toán tài chính là loại thông tin cần thiết nhất đối với hoạt động kinh tế hiện nay và đươc sự quan tâm của rất nhiều đối tượng Những đối tượng này luôn cần có thông[.]
LỜI MỞ ĐẦU Thơng tin kế tốn tài loại thông tin cần thiết hoạt động kinh tế đươc quan tâm nhiều đối tượng Những đối tượng cần có thơng tin trung thực, đáng tin cậy để định kinh tế Do kiểm toán đời tượng tất yếu để đáp ứng mong đợi họ Và thực tế người quan tâm đặt niềm tin vào hoạt động kiểm tốn Điều địi hỏi kiểm tốn hình thành hệ thống phương pháp hoàn chỉnh khoa học Trên thực tế, để đảm bảo cho kiểm toán tiến hành cách có hiệu kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ u cầu kiểm tốn nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn Ngun tắc quy định thành chuẩn mực địi hỏi kiểm tốn viên phải tn thủ đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành công tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Một kế hoạch kiểm tốn hồn thiện, hợp lý chi tiết giúp KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn, đảm bảo cho kiểm tốn hồn thiện theo kế hoạch đặt Nhận thức tầm quan trọng cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn, vận dụng kiến thức học đọc thêm, sau thời gian thực tập nghiên cứu Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn A&C, em chọn hoàn thành chuyên đề “ Lập Kế Hoạch Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Do Chi Nhánh Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Và Tư Vấn A&C Thực hiện” Kết cấu chuyên đề gồm chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn A&C Hà Nội thực Chương 3: Nhận xét giải pháp hồn thiện lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn A&C thực NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TỐN 49C Thư mời (lệnh) kiểm tốn Lập kế hoạch tổng quát Thu thập thông tin sở Thư hẹn hợp đồng (kế hoạch chung) kiểm toán CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Bước Thu thập thơng tin nghĩa vụ I TRONG KIỂM TỐN BÁOpháp CÁO lý TÀI CHÍNH Bằng TRONG KIỂM TOÁN BÁO Chuẩn 1.1 KHÁI QUÁT VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN chứng bị kiểm tốn CÁO TÀI CHÍNH kiểm tốn Đánh giá trọng yếu rủi ro Để đảm bảo tínhThẩm hiệu tra quả, tếKSNB tính hiệu lực kiểm tốn tính đánh kinh giá HT để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có giá trị làm cho kết luận Chương KTV tính trung thực lý củavàsốchương liệu BCTC Một kiểm tốn thường Khai triểnhợp kế hoạch trình máy KTđoạn sau: tiến hành theo quy trìnhtrình giai Sơ đồ Quy trình kiểm tốn Dựa vào HT KSNB không? Bước II Thực công việc kiểm tốn II.1 Trắc nghiệm cơng việc Khơn g Trắc nghiệm vững chãi Có Độ tin cậy HT KSNB Giai đoạn Caokế hoạch Vừa Lập thiết Thấp kế phương pháp kiểmBằng toán Trắc nghiệm đạt yêu cầu chứng kiểm toán Trắc nghiệm vững chãi Giai đoạn Khả sai phạm II.2 Trắc nghiệm phân tích trực tiếp số dư Bước III Kết thúc công việc kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Thấp Vừa Cao Bằng chứng kiểm Xác minh khoản then chốt toán tốn Hồn thành kiểm tốn cơng bố Báo cáo kiểm Thủ tục phân tíchGiai đoan Xác minh chi tiết bổ sung Bằng tra sựcho kiệnbất bất ngờ Quy trình Thẩm chung kì kiểm tốn nào, chứng cịn kiểm tốn tài kiểm lại có đặcThẩm thù tra riêng nêntiếp quytheo trình kiểm tốn báo cáotốn tài thực kiện theo trình tự chungĐánh gắngiá vớikếttừng đối cụ thể Các giai đoạn quy trình chung lậptượng Báo cáo chuỗi liên tục, xuyên suốt cơng tác kiểm tốn Trình tự kiểm tốn trình bày Sơ đồ 1.1cáo kiểm tốn Báo Bước II Bước Sơ đồ Trình tự kiểm tốn tài IIIBước Thực II.2 Trắc I II.1 Trắc nghiệm Kết thúc cơng Thư mời (lệnh)phân nghiệm tích cơng Lập kế hoạch tổng qt Chuẩn việc kiểm tốn TIẾN cơng việc trực NGUYỄN NGỌC việc kiểm bị tiếp số dư kiểm Trắc nghiệm nghiệm Thu thập Khai triểnthông kế hoạch tinTrắc vànghĩa chương vụ toán kiểm Thẩm tra đánh giá HT KSNB Đánh Dựa Độ Thu vào tin giá thập cậy HT trọng thông KSNB yếu HT tin KSNB không? rủi sở ro Khả sai phạm toántoán Thẩm Thẩm tra tra sự kiện kiện tiếp bất ngờ theo đạt yêu cầu trình pháp KT lý vững chãi Đánh giá kết lập Báo cáo Có Xác minh khoản chốt Thấp Thấp Cao Xác Thủ minhtục chi Vừa phân tiếtthen tích bổ sung Cao Bằng Bằng Thư hẹn Bằng Bằng chứng chứng49C Chương LỚP hợp KIỂM TOÁN đồng chứng (kế chứng kiểm trình bộkiểm hoạch kiểm chung) kiểm Trắc nghiệm tốn tốn máy tốn tốn tốn vững chãi Khơn kiểm Báo cáo kiểm toán NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TỐN 49C Bước I Chuẩn bị kiểm tốn: Từ thư mời (hoặc lệnh) kiểm tốn, kiểm tốn viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch chung cho kiểm tốn Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể chương trình kiểm tốn cho phần hành, đồng thời chuẩn bị phương tiện lực lượng giúp việc (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng Bước II Thực cơng việc kiểm tốn: Đây trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thơng tin hình thành phản ánh Bảng khai tài Trình tự kết hợp trắc nghiệm trước hết tuỳ thuộc vào kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội Bước I Nếu hệ thống kiểm soát nội đánh giá khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi thực với số lượng lớn Ngược lại, hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực trước hết trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng để xác định khả sai phạm tiếp trắc nghiệm vững chãi áp dụng (với số lượng ít) để xác minh sai sót có Nếu trắc nghiệm đạt yêu cầu lại cho kết hệ thống kiểm sốt nội khơng có hiệu lực trắc nghiệm vững chãi lại thực với số lượng lớn Quy mô cụ thể trắc nghiệm trình tự cách thức kết hợp chúng phụ thuộc nhiều vào kinh nghiệm khả phán đoán kiểm toán viên với mục đích có chứng đầy đủ tin cậy với chi phí kiểm tốn thấp Bước III Hồn tất cơng việc kiểm tốn: Kết trắc nghiệm phải xem xét quan hệ hợp lý chung kiểm nghiệm quan hệ với việc bất thường, nghiệp vụ phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài Chỉ sở đưa kết luận cuối lập Báo cáo kiểm toán NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TOÁN 49C 1.2 LẬP KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC 1.2.1 Khái niệm: Lập kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn” Theo đó, kế hoạch chiến lược phải lập cho kiểm toán lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm tốn báo cáo tài nhiều năm Tuy nhiên, theo yêu cầu quản lý mình, cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch chiến lược cho kiểm tốn khơng có đặc điểm nêu Kế hoạch chiến lược phải người phụ trách kiểm toán lập Giám đốc người đứng đầu cơng ty kiểm tốn phê duyệt Kế hoạch chiến lược sở để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, sở đạo thực soát xét chất lượng, kết kiểm toán Kế hoạch chiến lược phải lập thành văn riêng lập thành phần riêng kế hoạch kiểm toán tổng thể 1.2.2 Nội dung chiến lược Tại phụ lục số 01, Mẫu kế hoạch chiến lược, chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 300, nội dung bước công việc kế hoạch chiến lược bao gồm: Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng (Tổng hợp thơng tin lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị) đặc biệt lưu ý đến nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh doanh nghiệp yếu tố sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá hoạt động hỗ trợ sau bán hàng… Xác định vấn đề liên quan đến báo cáo tài chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn áp dụng, yêu cầu lập báo cáo tài quyền hạn công ty; Xác định vùng rủi ro chủ yếu doanh nghiệp ảnh hưởng tới báo cáo tài (đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát); Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán; NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TOÁN 49C Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia: chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác kỹ sư xây dựng, kỹ sư nơng nghiệp… Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực hiện; Giám đốc phê duyệt thơng báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán Căn kế hoạch chiến lược phê duyệt, trưởng nhóm kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn 1.3 LẬP KẾ HOẠCH TỔNG THỂ 1.3.1 Khái niệm: Kế hoạch tổng thể việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể phải lập cho kiểm tốn Hình thức nội dung kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tuỳ theo quy mơ khách hàng, tính chất phức tạp cơng việc kiểm tốn, phương pháp kỹ thuật kiểm toán đặc thù kiểm toán viên sử dụng Những vấn đề chủ yếu mà kiểm toán viên phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm toán tổng thể bao gồm: Hiểu biết hoạt động đơn vị kiểm toán, hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ; đánh giá rủi ro mức độ trọng yếu; nội dung, lịch trình phạm vi kiểm tốn; phối hợp, đạo giám sát kiểm tra… Trường hợp cơng ty kiểm tốn lập kế hoạch chiến lược nội dung nêu kế hoạch chiến lược khơng phải trình bày lại kế hoạch kiểm toán tổng thể 1.3.2 Nội dung : Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm tốn BCTC Việc lập kế hoạch kiểm toán qui định chuẩn mực kiểm toán hành giai đoạn chia thành bước công việc sau: Sơ đồ 3: Các bước cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TOÁN 49C Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm tốn, rủi ro kinh doanh rủi ro cố hữu Tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn 1.3.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Một quy trình kiểm tốn bắt đầu KTV chấp nhận khách hàng Quá trình chấp nhận gồm bước: thứ phải có liên hệ KTV với khách hàng tiềm khách hàng có u cầu kiểm tốn Thứ hai: KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu kiểm tốn khơng ? Đó với khách hàng khách hàng cũ, KTV phải định liệu có tiếp tục kiểm tốn hay khơng Trên sở xác định đối tượng khách hàng , KTV phân cơng phụ trách kiểm tốn khách hàng tiến hành cơng việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch bao gồm: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán đạt hơp đồng Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TOÁN 49C KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động KTV hay làm hại đến uy tín Cơng ty kiểm tốn hay khơng Để làm điều KTV cần tiến hành bước cơng việc sau: Xem xét hệ thống kiểm sốt chất lượng: Hệ thống chất lượng việc thực hành kế tốn kiểm tốn Cơng ty kiểm toán cho KTV phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Một phận hệ thống kiểm soát chất lượng xác định quan trọng chuẩn mực việc thiết lập sách thủ tục khả chấp nhận tiếp tục khách hàng chấp nhận tiếp tục hợp đồng kiểm tốn Chính sách thủ tục phải đảm bảo thích đáng khả chấp nhận khách hàng có ban quản lý thiếu liêm nhỏ Tính liêm ban quản trị: Tính liêm ban giám đốc phận cấu thành then chốt hệ thống kiểm soát, tảng cho tất phận khác hệ thống kiểm sốt nội Vì vậy, tính liêm ban giám đốc quan trọng quy trình kiểm tốn lẽ ban giám đốc phản ánh sai nghiệp vụ giấu diếm thơng tin dẫn tới sai sót trọng yếu BCTC Nếu ban giám đốc thiếu liêm chính, KTV khơng thể dựa vào giải trình ban giám đốc dựa vào sổ sách kế toán Hơn ban giám đốc chủ thể có trách nhiệm việc tạo mơi trường kiểm sốt vững mạnh Những nghi ngại tính liêm khiết ban giám đốc nghiêm trọng đến mức KTV đưa kết luận kiểm tốn khơng thể tiến hành Liên lạc với KTV tiềm nhiệm : Đối với khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác KTV (KTV kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với KTV cũ (KTV tiềm nhiệm) nguồn thông tin để đánh giá khách hàng Trong q trình lập kế hoạch kiểm tốn, KTV kế nhiệm phải liên lạc với KTV tiền nhiệm vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để xem có chấp nhận hợp đồng kiểm tốn hay khơng Thơng tin bao gồm: thơng tin tính liêm BGĐ, NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TOÁN 49C bất đồng KTV tiềm nhiệm với BGĐ nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề quan trọng khác lý khách hàng thay đổi KTV Ngoài KTV xem xét hồ sơ kiểm tốn KTV tiềm nhiệm để hỗ trợ cho KTV kế tục việc lập kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, theo quy định nhiều nước, việc thiết lập mối quan hệ KTV tiềm nhiệm KTV kế tục phải chấp nhận đơn vị khách hàng Và khách hàng chấp nhận điều KTV tiền nhiệm hạn chế từ chối mối quan hệ Đối với khách hàng trước mà chưa cơng ty kiểm tốn kiểm tốn để có thơng tin khách hàng KTV thu thập nguồn thông tin thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩm tra bên liên quan ngân hàng, cố vấn pháp lý, bên có mối quan hệ tài chính… chí thuê nhà điều tra chuyên nghiệp để điều tra vấn đề cần thiết khác Đối với khách hàng cũ: hàng năm cần cập nhật thông tin khách hàng đánh giá xem liệu có rủi ro kiến KTV ngừng cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho họ khơng Nhận diện lý kiểm toán khách hàng: Thực chất việc nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng việc xác nhận người sử dụng BCTC mục đích sử dụng họ Để biết điều đó, KTV vấn trực tiếp ban giám đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) dựa vào kinh nghiệm kiểm toán thực trước (đối với khách hàng cũ) Và suốt q trình thực kiểm tốn sau này, KTV thu thập thêm thông tin để hiểu thêm lý kiểm tốn cơng ty khách hàng Trong thực tế nay, doanh nghiệp nhà nước cổ phần hóa ngày rộng rãi thị trường chứng khốn phát triển số lượng khách hàng tìm đến cơng ty kiểm tốn ngày đa dạng với nhiều mục đích khác như: kiểm toán theo luật định, kiểm toán để vay vốn, kiểm toán liên doanh liên kết…làm cho số lượng sử dụng BCTC tăng lên nhiều Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: NGUYỄN NGỌC TIẾN LỚP KIỂM TỐN 49C Lựa chọn đội ngũ KTV thích hợp cho hợp đồng khơng đảm bảo tính hiệu cho kiểm tốn mà cịn đảm bảo cho chuẩn mực kiểm toán tuân thủ đầy đủ Trong trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần quan tâm tới ba vấn đề Thứ nhất: nhóm kiểm tốn phải có người có khả giám sát kiểm tốn Thứ hai: tránh thay đổi KTV kiểm toán cho khách hàng nhiều năm, việc tham gia kiểm toán liên tục cho khách hàng nhiều năm giúp KTV có hiểu biết sâu sắc ngành nghề tình hình hoạt động cơng ty khách hàng Thứ ba: lựa chọn KTV có kiến thức có nhiều kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Lập hợp đồng kiểm tốn: Khi có định chấp nhận kiểm tốn cho khách hàng, cơng ty kiểm tốn phải lập hợp đồng để tránh bất đồng sau kiểm tốn Đây thỏa thuận thức cơng ty kiểm tốn cơng ty khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác theo CMKT Việt Nam Hợp đồng kiểm toán phải lập kí thức trước tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ quyền lợi khách hàng cơng ty kiểm tốn Trong số trường hợp đặc biệt khác “ khách hàng cơng ty kiểm tốn sử dụng cam kết thay cho hợp đồng kiểm tốn văn phải bảo đảm điều kiện điều khoản hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung: Mục đích phạm vi kiểm tốn: mục đích đích cần đạt tới đồng thời thước đo kết kiểm toán cụ thể, kiểm toán BCTC kiểm toán độc lập tiến hành, mục tiêu thường xác định tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Cịn phạm vi giới hạn khơng gian, thời gian đối tượng kiểm toán Trách nhiệm BGĐ công ty khách hàng KTV: BGĐ công ty khách hàng có trách nhiệm việc lập trình bày trung thực thông tin BCTC, cung cấp tài liệu, thông tin liên quan đến công việc kiểm tốn, KTV có trách nhiệm đưa ý kiến độc lập BCTC dựa kết kiểm tốn NGUYỄN NGỌC TIẾN 10 LỚP KIỂM TỐN 49C