Luận án tiến sĩ kinh tế mối quan hệ giữa kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận và lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính la sưa

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  NGUYỄN THÀNH TRUNG MỐI QUAN HỆ GIỮA KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN ÁN TIẾN SĨ KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Hà Nội, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN  NGUYỄN THÀNH TRUNG MỐI QUAN HỆ GIỮA KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành : Kế tốn - Kiểm tốn Phân tích Mã số : 62340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Người hướng dẫn: PGS-TS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HOA Hà Nội, 2015 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình khoa học riêng cá nhân tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả Nguyễn Thành Trung ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa người hướng dẫn khoa học, tận tình hướng dẫn Tác giả suốt trình thực nghiên cứu luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình quý báu kiểm toán viên cán thuộc Hiệp hội kiểm tốn viên Việt Nam (VACPA), Cơng ty TNHH Kiểm tốn E&Y, Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, Cơng ty TNHH Kiểm tốn IFC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Dương, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủ Đơ dành thời gian trả lời vấn trả lời phiếu khảo sát tác giả Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy cô Bộ môn Kiểm toán, Viện Kế toán- Kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân đóng góp ý kiến sửa chữa Luận án, cảm ơn quý Thầy Cô Viện Đào Tạo sau đại học tạo điều kiện giúp đỡ Tác giả trình học tập Trường Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến đồng nghiệp khoa Kế toánKiểm toán – Học Viện ngân hàng giúp đỡ động viên suốt thời gian nghiên cứu Cuối cùng, tác giả bày tỏ cảm ơn tới người thân gia đình: Cha, mẹ, anh, chị, em, vợ động viên khích lệ tác giả suốt trình nghiên cứu hồn thành luận án Nguyễn Thành Trung iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .vi PHẦN MỞ ĐẦU .1 Sự cần thiết nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận án .4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Những đóng góp luận án .5 Bố cục luận án CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 1.1 Kiểm soát kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát 1.1.2 Phân loại kiểm soát 1.2 Kiểm soát nội sở thiết lập kiểm soát nội .9 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội 1.2.2 Cơ sở cho việc thiết lập kiểm soát nội .12 1.3 Các thành phần kiểm sốt nội theo khn mẫu COSO .23 1.3.1 Mơi trường kiểm sốt 23 1.3.2 Đánh giá rủi ro 24 1.3.3 Các hoạt động kiểm soát .25 1.3.4 Thông tin truyền thông .27 1.3.5 Giám sát 28 1.4 Gian lận yếu tố rủi ro dẫn tới gian lận báo cáo tài 28 1.4.1 Gian lận báo cáo tài .28 1.4.2 Các nhân tố rủi ro dẫn đến hành vi gian lận - tam giác gian lận 30 1.4.3 Trách nhiệm Ban Giám đốc kiểm toán viên với gian lận 33 1.5 Lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 35 1.6 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán 38 1.6.1 Bản chất xét đoán kiểm toán 38 1.6.2 Lý thuyết xét đoán định chủ quan .39 iv 1.6.3 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài 41 TÓM TẮT CHƯƠNG .44 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHÁT TRIỂN GIẢ THUYẾT 45 2.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan phát triển giả thuyết 45 2.1.1 Mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài 45 2.1.2 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán .51 2.1.3 Các nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm tốn 60 TĨM TẮT CHƯƠNG .65 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 66 3.1 Thiết kế nghiên cứu 66 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu .66 3.1.2 Quy trình nghiên cứu .67 3.2 Nghiên cứu định tính 68 3.2.1 Các bước nghiên cứu định tính 68 3.2.2 Kết nghiên cứu định tính .69 3.3 Nghiên cứu định lượng sơ .85 3.3.1 Phương pháp đánh giá độ tin cậy thang đo 85 3.3.2 Kết nghiên cứu sơ định lượng 87 TÓM TẮT CHƯƠNG .90 CHƯƠNG 4: KIỂM ĐỊNH GIẢ THUYẾT VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 91 4.1 Nghiên cứu định lượng thức .91 4.1.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 91 4.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo 93 4.2 Kiểm định giả thuyết 97 4.2.1 Kiểm soát nội gian lận báo cáo tài .97 4.2.2 Đánh giá Kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán 99 4.2.3 Kiểm tốn viên có thực đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận khơng có thực sửa đssổi kế hoạch kiểm tốn nhân tố rủi ro gian lận đánh giá không 107 TÓM TẮT CHƯƠNG .113 CHƯƠNG 5: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ 114 5.1 Những hạn chế kiểm soát nội doanh nghiệp 114 5.1.1 Hạn chế môi trường kiểm soát 114 v 5.1.2 Hạn chế đánh giá rủi ro 116 5.1.3 Hạn chế hệ thống thông tin truyền thông 118 5.1.4 Hạn chế hoạt động kiểm soát .120 5.1.5 Hạn chế giám sát kiểm soát nội 121 5.2 Hạn chế việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận làm sở lập kế hoạch q trình kiểm tốn báo cáo tài 122 5.2.1 Hạn chế đánh giá kiểm soát nội làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán 122 5.2.2 Hạn chế việc đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán 125 5.3 Nguyên nhân dẫn tới tồn kiểm soát nội bộ, đánh giá kiểm soát nội nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch chương trình kiểm tốn .126 5.4 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp, xét đoán kiểm soát nội nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 128 5.5 Một số khuyến nghị 129 5.5.1 Đối với doanh nghiệp kiểm toán 129 5.5.2 Một số khuyến nghị tới doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên .135 5.5.3 Một số khuyến nghị quan chức 139 Kết luận hạn chế nghiên cứu 141 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu ACFE AICPA BCTC COBIT COSO HĐQT IASB IFAC IFRS ISACF ISACS KTV ITGI KSNB KTNB KTTC PCAO B SAC SAS SEC UBCK VACP A Giải thích thuật ngữ American College of Forensic Examiners Association of Certified Fraud Examiners American Institute of Certified Public Accountants Báo cáo tài Control Objectives for information and related Technology Committee of sponsoring Organizations Hiệp hội tổ chức bảo trợ Hội đồng quản trị International Accounting Standards Board Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán quốc tế International Federation of Accountants Liên đồn kế tốn quốc tế International Financial reporting Standards Chuẩn mực quốc tế lập báo cáo tài Information System Audit and control Foundation information system audit and control association Kiểm toán viên information technology governance institute Kiểm soát nội Kiểm toán nội Kiểm tốn tài Public company accounting oversight board Ủy ban giám sát kiểm tốn cơng ty đại chúng Systems Auditability and control Statement on auditing Standards U.S Securities and Exchange Commision Ủy Ban chứng khoán mỹ Ủy ban chứng khoán Nhà nước Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam vii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: So sánh thành phần Kiểm soát nội ERM theo Coso 15 Bảng 1.2: Bảng so sánh tóm tắt sở thiết lập kiểm sốt nội 22 Bảng 3.1: Phương pháp nghiên cứu 67 Bảng 3.2 Thang đo mơi trường ki4ểm sốt .78 Bảng 3.3: Thang đo đánh giá rủi ro 79 Bảng 3.4 Thang đo thành phần thông tin- truyền thông 80 Bảng 3.5: Thang đo hoạt động kiểm soát 81 Bảng 3.6: Thang đo thành phần giám sát kiểm soát 82 Bảng 3.7: Thang đo lập kế hoạch kiểm toán 82 Bảng 3.8: Danh mục nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận .83 Bảng 3.9: Kết thang đo định lượng sơ 88 Bảng 4.1: Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 92 Bảng 4.2: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo qua Cronbach Alpha 93 Bảng 4.3: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo qua phân tích nhân tố khám phá EFA 96 Bảng 4.4: Kết khảo sát mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 98 Bảng 4.5: Kết khảo sát kiểm sốt nội khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận .99 Bảng 4.6: Kết kiểm định giả thuyết KTV không đánh giá mơi trường kiểm sốt 100 Bảng 4.7: Kết kiểm định giả thuyết kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần đánh giá rủi ro trình thực kiểm toán 101 Bảng 4.8: Kết kiểm định giả thuyết KTV không đánh giá thành phần thơng tin truyền thơng q trình thưc kiểm toán 102 Bảng 4.9: Kết kiểm định giả thuyết kiểm toán viên khơng đánh giá thành phần hoạt động kiểm sốt q trình thực kiểm tốn .102 Bảng 4.10: Kết kiểm định giả thuyết kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần giám sát q trình thực kiểm tốn 103 Bảng 4.11: Bảng tóm tắt kết mơ hình hồi quy 105 Bảng 4.12: Kết khảo sát đánh giá tầm quan trọng nhân tố rủi ro .108 dẫn tới gian lận 108 Bảng 5.1: Những tồn mơi trường kiểm sốt 115 Bảng 5.2: Những tồn đánh giá rủi ro 117 Bảng 5.3: Những tồn hệ thống thông tin truyền thông 119 Bảng 5.4: Những tồn hoạt động kiểm soát 120 Bảng 5.5: Những tồn giám sát kiểm soát nội .121 (*) Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt Hệ số KMO 0.67 Sig 000 Eigenvalues 1.063 Phương sai trích 69.87% Các báo đo lường Hệ số tải nhân tố CE1 CE2 Có quy định truyền thơng tính trực giá trị đạo đức 900 Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp rõ ràng làm sở xác định nghĩa vụ 799 thành viên Mục tiêu trách nhiệm thành viên xác định rõ ràng CE3 742 công việc Ban giám đốc Cơng ty người có uy tín, có nhiều chứng chứng CE5 minh lực họ CE6 Ban giám đốc quan tâm tới việc trì phát triển kiểm sốt nội 857 787 (*) Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro Hệ số KMO 0.599 >0.5 Sig 000 Eigenvalues 1.311 Phương sai trích 64.96% Các báo đo lường Hệ số tải nhân tố RA1 Đánh giá trở ngại cản trở việc đạt mục tiêu đặt 876 RA3 Thiết lập phận kiểm toán nội phù hợp 836 RA4 Thiết lập mục tiêu doanh nghiệp đáng tin cậy 827 RA5 Xác định nguồn lực chủ chốt việc thực mục tiêu 543 (*) Giám sát Giám sát 0.793 > 0.5 Hệ số KMO Sig 000 Eigenvalues 1.187 82.18% Phương sai trích Hệ số tải nhân tố Các báo đo lường MO2 MO3 MO4 MO1 MO5 MO6 MO7 Xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội định kỳ 866 Xây dựng thủ tục giám sát thường xuyên hoạt động doanh nghiệp Thường xuyên tham khảo ý kiến kiểm toán viên độc lập chuyên gia tư vấn hạn chế kiểm sốt nội Duy trì máy kiểm tốn nội thích hợp, đầy đủ 851 802 765 Bộ phận kiểm toán nội lưu trữ đầy đủ hồ sơ đánh giá, kiểm tra kiểm soát nội Kiểm tốn nội có quyền chủ động báo cáo với lãnh đạo hạn chế kiểm soát nội Kiểm tốn nội có quyền tiếp cận với hệ thống kế toán Extraction Method: Principal Component Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization .673 953 895 Analysis (*) Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Hệ số KMO Sig Eigenvalues Phương sai trích Các báo đo lường 0.681 000 2.9 76.363 Hệ số tải nhân tố APE1 Đề xuất nội dung thủ tục cần kiểm tra 846 APE2 Đề xuất thời gian hợp lý để hoàn thành mục tiêu kiểm toán 780 APE3 Đề xuất số lượng thủ tục cần kiểm tra 743 APE4 Đề xuất phạm vi thủ tục cần kiểm tra 719 Đề xuất nhân hợp lý để hoàn thành mục tiêu kiểm toán APE5 (*) Các hoạt động kiểm soát 712 Các hoạt động kiểm soát Hệ số KMO Sig Eigenvalues Phương sai trích Các báo đo lường AC4 AC7 AC5 AC3 AC2 AC6 AC8 Thường xuyên đối chiếu số liệu phận trình lập trình bày báo cáo tài Quy định rõ ràng việc truy cập hệ thống máy tính tệp liệu Quy định rõ ràng việc nâng cấp quản lý phần mềm ứng dụng ( Phần mềm quản lý công nợ, bán hàng ) Xem xét khác biệt số liệu thực tế với số liệu sổ sách Xem xét biến động thực tế so với dự toán kế hoạch đặt Quy định rõ ràng việc tiếp cận sổ sách, tài sản vật chất Hội đồng quản trị chịu trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài lập Extraction Method: Principal Component Analysis (*) Thông tin truyền thông Thông tin truyền thông Hệ số KMO Sig Eigenvalues Phương sai trích Các báo đo lường IC1 IC2 IC3 IC4 IC5 IC6 IC7 Thành viên không gặp khó khăn thu thập thơng tin thích hợp phục vụ cho công việc họ Thông tin cung cấp đầy đủ rõ ràng kịp thời phục vụ cho việc quản lý Thông tin trao đổi phận thực cách liên tục thuận lợi đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp diễn Công việc tổ chức hiệu phận tương tác phận khác Hệ thống kế toán thích hợp việc nhận biết, thu thập, phân tích, phân loại, ghi chép báo cáo giao dịch theo chuẩn mực kế toán ban hành Các báo cáo tình hình tài chính, hoạt động tn thủ quy định có liên quan thích hợp cho việc quản lý kiểm sốt Thiết lập kênh thơng tin khách hàng, nhà cung cấp bên thứ liên quan 0.84 000 3.937 56.24% Hệ số tải nhân tố 841 824 814 734 728 644 636 0.585 000 1.144 72.26% Hệ số tải nhân tố 885 850 759 739 761 709 553 PHỤ LỤC 03 : BẢNG CÂU HỎI KHÁO SÁT VỀ MỐI QUAN HỆ GIỮA KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ GIAN LẬN LỜI GIỚI THIỆU Tôi Nguyễn Thành Trung, nghiên cứu sinh Trường Đại học kinh tế quốc dân, Giảng viên khoa Kế toán-Kiểm toán- Học Viện ngân hàng Trước tiên cho gửi lời cảm ơn trân thành quan tâm giúp đỡ quý vị để thảo luận chủ đề Qua xin quý vị lưu ý khơng có quan điểm hay sai cả, tất quan điểm quý vị giúp ích cho hồn thành đề tài nghiên cứu giúp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt nam Mục đích khảo sát để ơng/bà đánh giá kiểm sốt nội việc ngăn ngừa gian lân doanh nghiệp Xin chân thành cảm ơn tham gia ơng/bà vào vấn này! THƠNG TIN CÁ NHÂN (chỉ phục vụ cho mục đích phân loại đối tượng vấn) Họ tên người vấn: Nam/Nữ: Vị trí cơng tác:…………………………………… Nội dung câu hỏi: T Nội dung câu hỏi T Khôn g đồng ý Kiểm soát nội yếu nguyên nhân dẫn tới gian lận doanh nghiệp Các doanh nghiệp với kiểm soát nội tốt ngăn chặn nguy xảy gian lận Phân Đồng vân ý PHỤ LỤC 04: THANG ĐO CÁC THÀNH PHẦN KIỂM SOÁT NỘI BỘ LỜI GIỚI THIỆU Tên Nguyễn Thành Trung, làm Nghiên cứu sinh trường Đại học kinh tế quốc dân với đề tài “ Mối quan hệ kiểm soát nội bộ, gian lận, nhân tố rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm tốn” Vì để có nhìn khái qt thực trạng hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nay, thực trạng đánh giá kiểm soát nội nhân tố rủi ro gian lận kiểm tốn viên Tơi thiết kế sẵn câu hỏi với hy vọng nắm bắt tồn cảnh hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp, đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận Từ đưa khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm soát nội đoanh nghiệp nay, nâng cao kỹ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận kiểm tóa viên nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn độc lập Xin Ơng/Bà vui lịng dành cho tơi phút quý báu để đọc trả lời câu hỏi Những thơng tin mà Ơng/Bà cung cấp nhằm phục vụcho mục đích nghiên cứu đề tài mà không cung cấp cho khác Tất câu trả lời danh tánh quý Ơng/Bà hồn tồn giữ bí mật, liệu thu thập dùng cho mục đích phân tích, tổng hợp bình luận đề tài nghiên cứu Tôi mong hợp tác quý Ông/Bà xin chân thành cảm ơn nhiều! BỔ SUNG THỐNG KÊ MƠ TẢ Hồn STT ĐÁNH GIÁ CÁC THÀNH PHẦN KIỂM SỐT NỘI BỘ tồn Không không đồng ý đồng ý Đồng ý phần Đồng ý Hồn tồn Đồng ý MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Có quy định truyền thơng tính trực giá trị đạo đức Cơ cấu tổ chức doanh nghiệp rõ ràng làm sở xác định nghĩa vụ thành viên Mục tiêu trách nhiệm thành viên xác định rõ ràng công việc Ban giám đốc Cơng ty người có uy tín, có nhiều chứng chứng minh lực họ Ban giám đốc quan tâm tới việc trì phát triển kiểm soát nội 5 5 5 ĐÁNH GIÁ RỦI RO Đánh giá trở ngại cản trở việc đạt mục tiêu đặt Đánh giá rủi ro liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Thiết lập mục tiêu doanh nghiệp đáng tin cậy Xác định nguồn lực chủ chốt việc thực mục tiêu 5 5 THÔNG TIN TRUYỀN THÔNG 10 11 Thành viên khơng gặp khó khăn thu thập thơng tin thích hợp phục vụ cho cơng việc họ Thông tin cung cấp đầy đủ rõ ràng kịp thời phục vụ cho việc quản lý Thông tin trao đổi phận thực 12 cách liên tục thuận lợi đảm bảo cho hoạt động doanh nghiệp diễn 13 Hệ thống kế tốn thích hợp việc nhận biết, thu thập, phân tích, phân loại, ghi chép báo cáo giao dịch theo chuẩn mực kế tốn ban hành 14 Thiết lập kênh thơng tin khách hàng, nhà cung cấp 5 5 5 5 23 Thời gian hợp lý cho việc đạt mục tiêu 24 Nhân kiểm toán phù hợp cho việc đạt mục tiêu đặt 25 Nội dung thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu đặt 5 bên thứ liên quan CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 15 Cơng việc phận, vị trí nhân viên mơ tả đầy đủ cập nhật thường xuyên 16 Kiểm soát nội tích hợp với hệ thống kế tốn đầy đủ 17 18 Các chức kiểm soát quy trình doanh nghiêp dự báo có kiện khơng mong muốn xảy Ngay kiện không mong muốn xảy xử lý kịp thời thích hợp GIÁM SÁT 19 20 21 Thông tin hoạt động sử dụng quản lý ghi nhận lại hệ thống Giám đốc phụ trách đặc biệt quan tâm tới việc kiểm sốt hàng ngày Có hoạt động kiểm sốt nhân viên q trình thực cơng việc họ 22 Đơn vị thực xem xét đánh giá kiếm soát nội định kỳ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN 26 Số lượng thủ tục kiểm tốn thu thập chứng đầy đủ thích hợp PHỤ LỤC: 05 CÁC NHÂN TỐ RỦI RO CÓ THỂ DẪN TỚI GIAN LẬN THEO NGHIÊN CỨU CỦA MODAR ABDULLATIF Hồn STT CÁC NHÂN TỐ RỦI RO CĨ THỂ DẪN TỚI GIAN LÂN tồn Khơng khơng quan quan trọng Hoàn Phân Quan toàn vân trọng quan trọng trọng Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác 5 5 5 5 5 5 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán chủ ý giới hạn phạm vi kiểm tra kiểm toán độc lập không cung cấp thông tin cần thiết cho kiểm toán viên độc lập Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán bị chi phối người nhóm nhỏ vơ hiệu hóa tồn kiểm sốt nội Doanh nghiệp kiểm tốn có Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm sốt nội yếu không hiệu Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán giám sát kiểm sốt nội yếu khơng hiệu Doanh nghiệp kiểm toán thực nhiều giao dịch tiền tệ lớn quan trọng với bên thứ Thưởng Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phụ thuộc vào lợi nhuận hoạt động kinh doanh giá cổ phiếu Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn khó khăn việc đạt mục tiêu hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán sử dụng nhiều nghiệp vụ ước tính xét đốn kế tốn Doanh nghiệp kiểm tốn có giao dịch quan trọng 10 giao dịch không nằm hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn khơng khuyến khích xây 11 dựng giá trị đạo đức không truyền thông tầm quan trọng giá trị đạo đức tới nhân viên 12 Doanh nghiệp kiểm toán trải qua thua lỗ liên tục đe dọa nghiêm trọng tới hoạt động doanh nghiệp tương lai khả hoạt động liên tục 13 14 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán giữ tỷ lệ cổ phiếu cao cơng ty Doanh nghiệp kiểm tốn phải đối diện với điều kiện khó khăn điều khoản tín dụng Ngân hàng 5 5 5 5 Doanh nghiệp kiểm tốn có dịng tiền bị âm nhiều kỳ đe dọa 15 nghiêm trọng đến hoạt động tương lai khả hoạt động liên tục Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với khó khăn 16 việc đạt mục tiêu tun bố cơng khai trước lợi nhuận hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với khó khăn 17 việc đạt điều kiện Ủy ban chứng khoán việc niêm yết cổ phiếu đơn vị 18 Doanh nghiệp kiểm tốn phải đối diện với tình hình cạnh tranh ngày cao suy thoái thị trường Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với suy giảm đáng kể 19 nhu cầu khách hàng số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng 20 Doanh nghiệp kiểm tốn có Tăng trưởng nhanh có lợi nhuận bất thường đặc biệt so sánh với cơng ty có ngành nghề PHỤ LỤC 06: ĐÁNH GIÁ CÁC NHÂN TỐ RỦI RO CÓ THỂ DẪN TỚI GIAN LẬN VÀ VIỆC SỬA ĐỔI LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Kính gửi: Các Anh ( Chị) Kiểm tốn viên Tên là: Nguyễn Thành Trung Đơn vị công tác: Khoa Kế toán- Kiểm toán Học viên ngân hàng Nội dung: Hiện Nghiên cứu sinh K32 ĐH KTQD Hà Nội, nghiên cứu " Mối quan hệ nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận việc sửa đổi kế hoạch kiểm toán tương ứng" Rất mong Anh ( Chị) dành chút thời gian để trả lời bảng câu hỏi sau theo kinh nghiệm kiểm toán Anh ( Chị) Xin bạn cho biết mức độ đồng ý bạn phát biểu theo thang điểm từ đến với quy ước: hồn tồn khơng đồng ý; không đồng ý; Phân vân; Đồng ý; Hồn tồn đồng ý ( Xin khoanh trịn số thích hợp cho phát biểu) Anh chị thay đổi kế hoạch kiểm tốn khi: Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán có tiền sử bị cáo buộc vi phạm pháp luật quy định khác Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Anh ( Chị) thay đỏi kế hoạch kiểm toán khi; " Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán chủ ý giới hạn phạm vi kiểm tra kiểm toán độc lập không cung cấp thông tin cần thiết cho kiểm toán viên độc lập " Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn bị chi phối người nhóm nhỏ vơ hiệu hóa tồn kiểm soát nội Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm tốn có Hệ thống thơng tin kế toán hệ thống kiểm soát nội yếu khơng hiệu Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý Khơng đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Khơng Đồng có ý đồng ý ý kiến 2 2 3 3 4 4 Khơng Khơng Đồng có ý đồng ý ý kiến Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm tốn có Hệ thống thơng tin kế tốn hệ thống kiểm sốt nội yếu khơng hiệu Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán giám sát kiểm sốt nội yếu khơng hiệu Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Doanh nghiệp kiểm toán thực nhiều giao dịch tiền tệ lớn quan trọng với bên thứ Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Thưởng Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm toán phụ thuộc vào lợi nhuận hoạt động kinh doanh giá cổ phiếu Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn khó khăn việc đạt mục tiêu hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Thời gian kiểm tốn 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Không Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 10 Báo cáo tài doanh nghiệp kiểm tốn sử dụng nhiều nghiệp vụ ước tính xét đốn kế tốn Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 11 Doanh nghiệp kiểm tốn có giao dịch quan trọng giao dịch không nằm hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 12 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn khơng khuyến khích xây dựng giá trị đạo đức không truyền thông tầm quan trọng giá trị đạo đức tới nhân viên Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 13 Doanh nghiệp kiểm toán trải qua thua lỗ liên tục đe dọa nghiêm trọng tới hoạt động doanh nghiệp tương lai khả hoạt động liên tục Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 14 Ban giám đốc doanh nghiệp kiểm tốn giữ tỷ lệ cổ phiếu cao cơng ty Thời gian kiểm toán Nhân kiểm tốn 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 2 3 4 Không Không Đồng có ý đồng ý ý kiến 2 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Không Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 4 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 15 Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với điều kiện khó khăn điều khoản tín dụng Ngân hàng Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm tốn 16 Doanh nghiệp kiểm tốn có dịng tiền bị âm nhiều kỳ đe dọa nghiêm trọng đến hoạt động tương lai khả hoạt động liên tục Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 17 Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với khó khăn việc đạt mục tiêu tun bố cơng khai trước lợi nhuận hoạt động, giá cổ phiếu thị phần thị trường Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 18 Doanh nghiệp kiểm tốn phải đối diện với khó khăn việc đạt điều kiện Ủy ban chứng khốn việc niêm yết cổ phiếu đơn vị Thời gian kiểm tốn Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm toán 19 Doanh nghiệp kiểm toán phải đối diện với suy giảm đáng kể nhu cầu khách hàng số đơn vị thất bại ngành kinh tế ngày tăng Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm tốn 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 1 Hồn tồn khơng đồng ý 1 2 Không đồng ý 2 2 Không đồng ý 2 2 3 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 3 4 4 Không Không Đồng có ý đồng ý ý kiến 2 2 3 3 4 4 Không Khơng Đồng có ý đồng ý ý kiến 2 2 Không đồng ý 2 3 3 4 4 Khơng Đồng có ý ý kiến 3 4 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 5 Hoàn toàn Đồng ý 5 Số lượng thủ tục kiểm toán 20 Doanh nghiệp kiểm tốn có Tăng trưởng nhanh có lợi nhuận bất thường đặc biệt so sánh với cơng ty có ngành nghề Thời gian kiểm toán Nhân kiểm toán Nội dung thủ tục kiểm toán Số lượng thủ tục kiểm tốn Hồn tồn Khơng Khơng Đồng khơng có ý đồng ý ý đồng kiến ý 4 4 PHỤ LỤC 07: DANH SÁCH CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN PHỎNG VẤN LẦN STT Tên Cơng ty kiểm tốn Cơng ty TNHH E&Y Số lượng kiểm tốn viên 02 Hồn tồn Đồng ý 5 5 Công ty TNHH Kiểm tốn UHY 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn IFC 02 Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL 02 DANH SÁCH CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN PHỎNG VẤN LẦN STT Tên Cơng ty kiểm tốn Số lượng kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long-TDK 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Thủ Đơ 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Dương 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đơng Á 01 Cơng ty TNHH Kiểm tốn Faldaco 01 ... kiến báo cáo tài 1.6 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán 1.6.1 Bản chất xét đoán kiểm toán Khi đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm. .. cứu luận án “ Mối quan hệ : kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận ( Bao gồm gian lận nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận) lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Như luận án nghiên cứu việc đánh... liên quan phát triển giả thuyết 45 2.1.1 Mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài 45 2.1.2 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán .51 2.1.3 Các nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận