BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO MỐI QUAN HỆ GIỮA KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN ÁN TIẾN SĨ KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN VÀ PHÂN TÍCH Hà Nội, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠ[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO MỐI QUAN HỆ GIỮA KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LUẬN ÁN TIẾN SĨ KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Hà Nội, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO MỐI QUAN HỆ GIỮA KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chun ngành : Kế tốn - Kiểm tốn Phân tích Mã số : 62340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Hà Nội, 2015 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình khoa học riêng cá nhân tơi Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ cảm ơn sâu sắc tới người hướng dẫn khoa học, tận tình hướng dẫn Tác giả suốt trình thực nghiên cứu luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình quý báu kiểm toán viên cán thuộc Hiệp hội kiểm toán viên Việt Nam (VACPA), Cơng ty TNHH Kiểm tốn E&Y, Cơng ty TNHH Kiểm tốn DTL, Cơng ty TNHH Kiểm tốn IFC, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Dương, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thăng Long, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thủ Đơ dành thời gian trả lời vấn trả lời phiếu khảo sát tác giả Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến quý thầy Bộ mơn Kiểm tốn, Viện Kế tốn- Kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân đóng góp ý kiến sửa chữa Luận án, cảm ơn quý Thầy Cô Viện Đào Tạo sau đại học tạo điều kiện giúp đỡ Tác giả trình học tập Trường Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến đồng nghiệp khoa Kế toánKiểm toán – Học Viện ngân hàng giúp đỡ động viên suốt thời gian nghiên cứu Cuối cùng, tác giả bày tỏ cảm ơn tới người thân gia đình: Cha, mẹ, anh, chị, em, vợ động viên khích lệ tác giả suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận án iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .vi PHẦN MỞ ĐẦU .1 Sự cần thiết nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận án .4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Những đóng góp luận án .5 Bố cục luận án CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ, RỦI RO GIAN LẬN VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 1.1 Kiểm soát kiểm soát nội 1.1.1 Khái niệm kiểm soát 1.1.2 Phân loại kiểm soát 1.2 Kiểm soát nội sở thiết lập kiểm soát nội .9 1.2.1 Khái niệm kiểm soát nội 1.2.2 Cơ sở cho việc thiết lập kiểm soát nội .12 1.3 Các thành phần kiểm sốt nội theo khn mẫu COSO .23 1.3.1 Mơi trường kiểm sốt 23 1.3.2 Đánh giá rủi ro 24 1.3.3 Các hoạt động kiểm soát .25 1.3.4 Thông tin truyền thông .27 1.3.5 Giám sát 28 1.4 Gian lận yếu tố rủi ro dẫn tới gian lận báo cáo tài 28 1.4.1 Gian lận báo cáo tài .28 1.4.2 Các nhân tố rủi ro dẫn đến hành vi gian lận - tam giác gian lận 30 1.4.3 Trách nhiệm Ban Giám đốc kiểm toán viên với gian lận 33 1.5 Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 35 1.6 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán 38 1.6.1 Bản chất xét đoán kiểm toán 38 1.6.2 Lý thuyết xét đoán định chủ quan .39 iv 1.6.3 Mối quan hệ đánh giá kiểm soát nội bộ, rủi ro gian lận lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài 41 TÓM TẮT CHƯƠNG .44 CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHÁT TRIỂN GIẢ THUYẾT 45 2.1 Tổng quan nghiên cứu liên quan phát triển giả thuyết 45 2.1.1 Mối quan hệ kiểm sốt nội gian lận báo cáo tài 45 2.1.2 Mối quan hệ kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán .51 2.1.3 Các nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm tốn 60 TĨM TẮT CHƯƠNG .65 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 66 3.1 Thiết kế nghiên cứu 66 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu .66 3.1.2 Quy trình nghiên cứu .67 3.2 Nghiên cứu định tính 68 3.2.1 Các bước nghiên cứu định tính 68 3.2.2 Kết nghiên cứu định tính .69 3.3 Nghiên cứu định lượng sơ .85 3.3.1 Phương pháp đánh giá độ tin cậy thang đo 85 3.3.2 Kết nghiên cứu sơ định lượng 87 TÓM TẮT CHƯƠNG .90 CHƯƠNG 4: KIỂM ĐỊNH GIẢ THUYẾT VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 91 4.1 Nghiên cứu định lượng thức .91 4.1.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 91 4.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo 93 4.2 Kiểm định giả thuyết 97 4.2.1 Kiểm soát nội gian lận báo cáo tài .97 4.2.2 Đánh giá Kiểm soát nội lập kế hoạch kiểm toán 99 4.2.3 Kiểm tốn viên có thực đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận khơng có thực sửa đssổi kế hoạch kiểm toán nhân tố rủi ro gian lận đánh giá không 107 TÓM TẮT CHƯƠNG .113 CHƯƠNG 5: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ 114 5.1 Những hạn chế kiểm soát nội doanh nghiệp 114 5.1.1 Hạn chế mơi trường kiểm sốt 114 v 5.1.2 Hạn chế đánh giá rủi ro 116 5.1.3 Hạn chế hệ thống thông tin truyền thông 118 5.1.4 Hạn chế hoạt động kiểm soát .120 5.1.5 Hạn chế giám sát kiểm soát nội 121 5.2 Hạn chế việc đánh giá kiểm soát nội bộ, đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận làm sở lập kế hoạch q trình kiểm tốn báo cáo tài 122 5.2.1 Hạn chế đánh giá kiểm soát nội làm sở cho việc lập kế hoạch kiểm toán 122 5.2.2 Hạn chế việc đánh giá nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch kiểm toán 125 5.3 Nguyên nhân dẫn tới tồn kiểm soát nội bộ, đánh giá kiểm soát nội nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận lập kế hoạch chương trình kiểm tốn .126 5.4 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm sốt nội doanh nghiệp, xét đoán kiểm soát nội nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 128 5.5 Một số khuyến nghị 129 5.5.1 Đối với doanh nghiệp kiểm toán 129 5.5.2 Một số khuyến nghị tới doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên .135 5.5.3 Một số khuyến nghị quan chức 139 Kết luận hạn chế nghiên cứu 141 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu ACFE AICPA BCTC COBIT COSO HĐQT IASB IFAC IFRS ISACF ISACS KTV ITGI KSNB KTNB KTTC PCAO B SAC SAS SEC UBCK VACP A Giải thích thuật ngữ American College of Forensic Examiners Association of Certified Fraud Examiners American Institute of Certified Public Accountants Báo cáo tài Control Objectives for information and related Technology Committee of sponsoring Organizations Hiệp hội tổ chức bảo trợ Hội đồng quản trị International Accounting Standards Board Ủy ban Chuẩn mực kiểm toán quốc tế International Federation of Accountants Liên đồn kế tốn quốc tế International Financial reporting Standards Chuẩn mực quốc tế lập báo cáo tài Information System Audit and control Foundation information system audit and control association Kiểm toán viên information technology governance institute Kiểm soát nội Kiểm toán nội Kiểm tốn tài Public company accounting oversight board Ủy ban giám sát kiểm tốn cơng ty đại chúng Systems Auditability and control Statement on auditing Standards U.S Securities and Exchange Commision Ủy Ban chứng khoán mỹ Ủy ban chứng khoán Nhà nước Hội kiểm toán viên hành nghề Việt nam DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: So sánh thành phần Kiểm soát nội ERM theo Coso 15 Bảng 1.2: Bảng so sánh tóm tắt sở thiết lập kiểm sốt nội 22 Bảng 3.1: Phương pháp nghiên cứu 67 Bảng 3.2 Thang đo mơi trường ki4ểm sốt .78 Bảng 3.3: Thang đo đánh giá rủi ro 79 Bảng 3.4 Thang đo thành phần thông tin- truyền thông 80 Bảng 3.5: Thang đo hoạt động kiểm soát 81 Bảng 3.6: Thang đo thành phần giám sát kiểm soát 82 Bảng 3.7: Thang đo lập kế hoạch kiểm toán 82 Bảng 3.8: Danh mục nhân tố rủi ro dẫn tới gian lận .83 Bảng 3.9: Kết thang đo định lượng sơ 88 Bảng 4.1: Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 92 Bảng 4.2: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo qua Cronbach Alpha 93 Bảng 4.3: Kết đánh giá độ tin cậy thang đo qua phân tích nhân tố khám phá EFA 96 Bảng 4.4: Kết khảo sát mối quan hệ kiểm soát nội gian lận báo cáo tài doanh nghiệp 98 Bảng 4.5: Kết khảo sát kiểm sốt nội khơng thể ngăn chặn nguy xảy gian lận .99 Bảng 4.6: Kết kiểm định giả thuyết KTV không đánh giá mơi trường kiểm sốt 100 Bảng 4.7: Kết kiểm định giả thuyết kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần đánh giá rủi ro trình thực kiểm toán 101 Bảng 4.8: Kết kiểm định giả thuyết KTV không đánh giá thành phần thơng tin truyền thơng q trình thưc kiểm toán 102 Bảng 4.9: Kết kiểm định giả thuyết kiểm toán viên khơng đánh giá thành phần hoạt động kiểm sốt q trình thực kiểm tốn .102 Bảng 4.10: Kết kiểm định giả thuyết kiểm tốn viên khơng đánh giá thành phần giám sát q trình thực kiểm tốn 103 Bảng 4.11: Bảng tóm tắt kết mơ hình hồi quy 105 Bảng 4.12: Kết khảo sát đánh giá tầm quan trọng nhân tố rủi ro .108 dẫn tới gian lận 108 Bảng 5.1: Những tồn mơi trường kiểm sốt 115 Bảng 5.2: Những tồn đánh giá rủi ro 117 Bảng 5.3: Những tồn hệ thống thông tin truyền thông 119 Bảng 5.4: Những tồn hoạt động kiểm soát 120 Bảng 5.5: Những tồn giám sát kiểm soát nội .121 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1: Mơ hình kiểm sốt nội Coso (1992) 14