Quản lý nhà nước đối với kiểm toán độc lập ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - - - - - - - - - - NGUYỄN THỊ HÀ QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - - - - - - - - - - NGUYỄN THỊ HÀ QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM Chuyên ngành : Quản lý kinh tế Mã số : 931.01.10 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS Phạm Thị Tuệ PGS, TS Đỗ Minh Thành HÀ NỘI - 2021 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận án “Quản lý nhà nƣớc kiểm toán độc lập Việt Nam” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng hướng dẫn khoa học tập thể giáo viên hướng dẫn Các thông tin kết nghiên cứu Luận án tơi tự tìm hiểu, đúc kết cách trung thực theo thực tế khảo sát, đánh giá Các trích dẫn tham khảo Luận án rõ nguồn gốc Hà nội, tháng năm 2021 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Hà ii LỜI CẢM ƠN Trước tiên, tơi xin bày tỏ lịng cảm ơn sâu sắc tới tập thể giáo viên hướng dẫn khoa học: PGS, TS Phạm Thị Tuệ PGS, TS Đỗ Minh Thành, tận tình hướng dẫn tơi bước tiếp cận nội dung phương pháp nghiên cứu khoa học; làm sáng tỏ luận điểm, thảo luận vấn đề thực tế đưa đánh giá, gợi mở chi tiết suốt q trình tơi thực hồn thành Luận án Tôi vô cảm ơn chia sẻ kinh nghiệm, đóng góp ý kiến, tham gia vấn trả lời phiếu khảo sát chuyên gia QLNN lĩnh vực kiểm toán thuộc Bộ Tài chính; nhà khoa học thuộc khối Trường Đại học, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam; nhà quản lý, anh chị lãnh đạo DNKiT KTV hành nghề Trân trọng cảm ơn Ban giám hiệu Trường Đại học Thương mại, Phòng Quản lý Sau đại học, đồng nghiệp Bộ môn Kinh tế học, Khoa Kế tốn, kiểm tốn Bộ mơn Kiểm tốn, tạo điều kiện tốt để thực Luận án Cuối cùng, xin bày tỏ lời cảm ơn tới gia đình bạn bè động viên, hỗ trợ, giúp đỡ tơi suốt q trình thực nghiên cứu hoàn thành Luận án Hà nội, tháng năm 2021 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Hà iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ viii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài luận án Mục tiêu nghiên cứu nhiệm vụ nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Những đóng góp đề tài luận án Kết cấu luận án CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 1.1.1 Các nghiên cứu kiểm toán độc lập 1.1.2 Các nghiên cứu nội dung quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 11 1.1.3 Các nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng tiêu chí đánh giá quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 15 1.1.4 Những khoảng trống nghiên cứu 18 1.2 Khung phân tích luận án 20 1.3 Phương pháp nghiên cứu luận án 21 1.3.1 Phương pháp luận nghiên cứu 21 1.3.2 Các phương pháp nghiên cứu cụ thể 21 TÓM TẮT CHƢƠNG 28 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 29 2.1 Tổng quan kiểm toán độc lập 29 2.1.1 Khái niệm phân loại kiểm toán độc lập 29 2.1.2 Đặc trưng kiểm toán độc lập 34 2.1.3 Vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế 37 2.2 Quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 38 2.2.1 Khái niệm quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 38 2.2.2 Mục tiêu quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 39 2.2.3 Nội dung quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 42 2.2.4 Tiêu chí đánh giá quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 51 2.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước kiểm toán độc lập 55 iv 2.3.1 Các yếu tố thuộc môi trường quản lý 55 2.3.2 Các yếu tố thuộc chủ thể quản lý 56 2.3.3 Các yếu tố thuộc khách thể quản lý 57 2.4 Kinh nghiệm quốc tế quản lý nhà nước kiểm toán độc lập học cho Việt Nam 59 2.4.1 Kinh nghiệm quản lý nhà nước kiểm toán độc lập số quốc gia 59 2.4.2 Một số học rút Việt Nam 66 TÓM TẮT CHƢƠNG 71 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 72 3.1 Khái quát kiểm toán độc lập Việt Nam 72 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển kiểm tốn độc lập Việt Nam 72 3.1.2 Thực trạng kiểm toán độc lập Việt nam 74 3.2 Phân tích thực trạng quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam 80 3.2.1 Xây dựng hệ thống pháp lý kiểm toán độc lập 80 3.2.2 Tổ chức thực sách pháp luật KTĐL 85 3.2.3 Kiểm tra, giám sát kiểm toán độc lập Việt nam 89 3.2.4 Đánh giá quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt nam qua kết khảo sát theo tiêu chí 98 3.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam 108 3.3.1 Khảo sát yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam 108 3.3.2 Mức độ tác động nhóm yếu tố ảnh hưởng đến quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam 110 3.4 Nhận xét quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam 111 3.4.1 Những kết đạt 111 3.4.2 Những tồn tại, hạn chế 113 3.4.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế 115 TÓM TẮT CHƢƠNG 118 CHƢƠNG 4: HOÀN THIỆN QUẢN LÝ NHÀ NƢỚC ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 119 4.1 Định hướng phát triển quan điểm hoàn thiện quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030 119 4.1.1 Dự báo tình hình kinh tế xã hội xu hướng phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 119 v 4.1.2 Định hướng phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030 120 4.1.3 Quan điểm định hướng hoàn thiện quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam 122 4.2 Giải pháp hoàn thiện quản lý nhà nước kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2025 tầm nhìn đến năm 2030 125 4.2.1 Nhóm giải pháp hồn thiện hệ thống pháp lý kiểm tốn độc lập 125 4.2.2 Nhóm giải pháp tổ chức thực sách pháp luật kiểm toán độc lập 133 4.2.3 Nhóm giải pháp kiểm tra, giám sát kiểm tốn độc lập 140 4.2.4 Nhóm giải pháp khác 143 4.2.5 Điều kiện thực giải pháp 147 TÓM TẮT CHƢƠNG 149 KẾT LUẬN 150 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN CỦA NGHIÊN CỨU SINH 151 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT CHỮ VIẾT TẮT Viết đầy đủ (tiếng Việt) Viết đầy đủ (tiếng Anh) AICPA Hiệp hội kế tốn cơng chứng Hoa Kỳ American Institute of Certified Public Accountants ASEAN Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á Association of southeast Asian nations BCTC Báo cáo tài CICPA Hội kế tốn cơng chứng Trung Quốc CMKiT Chuẩn mực kiểm toán Chinese Institute of Certified Public Accountant CPCAF Trung tâm chương trình Kiểm tra chéo Centre for Public Company cơng ty kiểm tốn cho cơng ty Audit Firm Peer Review đại chúng Hoa Kỳ Program CSSSD Chiến lược Tổng thể phát triển ngành dịch vụ Việt nam DNKiT Doanh nghiệp kiểm toán EU Liên minh châu Âu European Union 10 GAO Cơ quan Kiểm toán Nhà nước Hoa Kỳ Government Accountability Office 11 IAASB Ủy ban Quốc tế Chuẩn mực kiểm toán Dịch vụ đảm bảo International Auditing and Assurance Standards Board 12 IAG Các hướng dẫn thực hành kiểm toán quốc tế International Auditing Guidelines 13 IFAC Liên đoàn Kế toán quốc tế International Federation of Accountant 14 ISA Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế International Standards on Auditing 15 ISQC1 Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng quốc tế dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ sốt xét thơng tin tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác International Standards on Quality Control 16 KSCL Kiểm soát chất lượng 17 KTĐL Kiểm toán độc lập vii STT CHỮ VIẾT TẮT Viết đầy đủ (tiếng Việt) 18 KTNB Kiểm toán nội 19 KTNN Kiểm toán Nhà nước 20 KTV Kiểm toán viên 21 NHNN Ngân hàng Nhà nước 22 PCAOB 23 PH Phù hợp 24 PRB Ủy ban Kiểm tra chéo Quốc gia Hoa Kỳ 25 QLNN Quản lý Nhà nước 26 SOX Đạo luật Sarbanes-Oxley Hoa Kỳ Sarbanes-Oxley 27 SQCS Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng Hoa Kỳ Statements on Quality Control Standards 28 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 29 UBCK Ủy ban chứng khoán 30 UBCKNN Ủy ban Chứng khoán Nhà nước 31 VAA Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam Association of Accountants and Auditors 32 VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Vietnam Association of Certified Public Accountants 33 VSA Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Vietnam Standards on Auditing 34 VSQC Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng Việt Nam dịch vụ kiểm tốn, dịch vụ sốt xét thơng tin tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác Vietnam Standards on Quality Control 35 WB Ngân hàng Thế giới World Bank Viết đầy đủ (tiếng Anh) Ủy ban Giám sát cho công ty đại Public Company Accounting chúng Hoa Kỳ Oversight Board Public on Peer Reviews Board‟s National viii DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: Bảng cấu quy mô khách hàng KTĐL qua năm 74 Bảng 3.2: Bảng cấu số lượng loại hình DNKiT qua năm 75 Bảng 3.3: Bảng cấu nhân lực KTĐL qua năm 76 Bảng 3.4: Bảng cấu doanh thu KTĐL qua năm 77 Bảng 3.5: Bảng kết kinh doanh KTĐL qua năm 78 Bảng 3.6: Hệ số tương quan mức độ quan trọng tiêu chí đánh giá 100 Bảng 3.7: Hệ số tương quan mức độ thực tiêu chí đánh giá 100 Bảng 3.8: Điểm trung bình độ lệch chuẩn mức độ quan trọng mức độ thực biến quan sát 101 Bảng 3.9: Bảng tổng kết ma trận tích hợp Kano – IPA 106 DANH MỤC BIỂU Biểu đồ 3.1: Cơ cấu, quy mô khách hàng KTĐL qua năm 74 Biểu đồ 3.2: Số lượng DNKiT qua năm 76 Biểu đồ 3.3: Cơ cấu nhân lực KTĐL qua năm 77 Biểu đồ 3.4: Cơ cấu doanh thu KTĐL qua năm 78 Biểu đồ 3.5: Điểm trung bình mức độ quan trọng mức độ thực tiêu chí hiệu lực 102 Biểu đồ 3.6: Điểm trung bình mức độ quan trọng mức độ thực tiêu chí hiệu 103 Biểu đồ 3.7: Điểm trung bình mức độ quan trọng mức độ thực tiêu chí phù hợp 104 Biểu đồ 3.8: Điểm trung bình mức độ quan trọng mức độ thực tiêu chí bền vững 104 Biểu 3.9: Đồ thị phân tán Kano-IPA 105 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Khung phân tích luận án 20 Sơ đồ 1.2: Đồ thị IPA 25 Sơ đồ 1.3: Quy trình nghiên cứu 27 Sơ đồ 2.1: Các yếu tố trụ cột QLNN kiểm toán độc lập 42 Sơ đồ 3.1: Mô hình tổ chức máy QLNN KTĐL 86 Sơ đồ 4.1: Mơ hình tổ chức Ủy ban điều hành quan giám sát KTKT 135 Phụ lục số 14 DANH MỤC HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM VÀ CÁC CHUẨN MỰC LIÊN QUAN ĐẾN KTĐL ĐÃ BAN HÀNH Số TT Số hiệu CM Tên chuẩn mực Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số - Kiểm soát chất lượng doanh VSQC1 nghiệp thực kiểm toán, sốt xét báo cáo tài chính, dịch vụ đảm bảo dịch vụ liên quan khác Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực 200 kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 210 Hợp đồng kiểm toán Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 220 230 240 250 260 265 10 300 11 315 12 320 Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán 13 330 Biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá 14 402 Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi 15 450 Đánh giá sai sót phát q trình kiểm tốn 16 17 18 500 501 505 Bằng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán khoản mục kiện đặc biệt Thông tin xác nhận từ bên ngồi 19 510 Kiểm tốn năm - Số dư đầu kỳ 20 520 Thủ tục phân tích 21 530 22 540 23 550 Lấy mẫu kiểm tốn Kiểm tốn ước tính kế tốn (bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) Các bên liên quan 24 560 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 25 26 570 580 Hoạt động liên tục Giải trình văn Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận q trình kiểm tốn báo cáo tài Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm tốn báo cáo tài Trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Số TT Số hiệu CM Tên chuẩn mực 27 600 Lưu ý kiểm toán báo cáo tài tập đồn (kể cơng việc kiểm toán viên đơn vị thành viên) 28 610 Sử dụng cơng việc kiểm tốn viên nội 29 620 Sử dụng công việc chuyên gia 30 700 Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 31 705 Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần 32 706 33 710 Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán BCTC Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh 34 720 Các thơng tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm tốn 35 800 Lưu ý kiểm tốn báo cáo tài lập theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt 36 805 Lưu ý kiểm tốn BCTC riêng lẻ kiểm toán yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài 37 810 Dịch vụ báo cáo BCTC tóm tắt 38 2400 Dịch vụ sốt xét báo cáo tài q khứ 39 40 2410 3000 Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực Hợp đồng dịch vụ đảm bảo dịch vụ kiểm tốn sốt xét thơng tin tài q khứ 3400 Kiểm tra thơng tin tài tương lai 42 3420 Hợp đồng dịch vụ đảm bảo báo cáo tổng hợp thơng tin tài theo quy ước cáo bạch 43 1000 Kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành 44 4400 Hợp đồng thực thủ tục thỏa thuận trước thơng tin tài 45 4410 Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài 41 46 Khn khổ Việt Nam hợp đồng dịch vụ đảm bảo 47 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Phụ lục số 15 BẢNG THỐNG KÊ SỐ LƢỢNG DNKiT ĐƢỢC CỤC QUẢN LÝ GIÁM SÁT KẾ TOÁN, KIỂM TOÁN KIỂM TRA CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN HÀNG NĂM TỪ 2015 – 2020 Chỉ tiêu STT I Tổng số DNKT đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ KTĐL II Số lượng DNKiT đánh giá xếp loại: Đạt yêu cầu Số lượng DNKiT đánh giá xếp loại: Không đạt yêu cầu Năm Năm Năm Năm Năm 2015 2016 2017 2018 2019 2020 142 157 169 185 194 198 15 22 Dừng Dừng Dừng KT KT KT 12 15 - - - - 18 20 38 3 Tổng số DNKiT kiểm tra trực tiếp Năm Số lượng DNKiT đánh giá xếp loại: Yếu kém, có sai sót nghiêm trọng III Số lượng KTV bị nhắc nhở Tổng số DNKiT kiểm tra vụ việc (Theo phản ánh đơn kiến nghị) Thu hồi Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán DNKiT thời hạn 60 ngày Số lượng DNKiT bị nhắc nhở - Số lượng KTV bị nhắc nhở - Số lượng KTV đình hành nghề 12 tháng 24 tháng 2 (Nguồn: Báo cáo kiểm tra hàng năm,Cục quản lý, giám sát kế toán, kiểm tốn - Bộ Tài chính) Phụ lục số 16 BẢNG THỐNG KÊ SỐ LƢỢNG DNKiT VÀ KTV CHẤP THUẬN KIỂM TỐN CHO ĐƠN VỊ CĨ LỢI ÍCH CƠNG CHÚNG THUỘC LĨNH VỰC CHỨNG KHOÁN ĐƢỢC UBCKNN KIỂM TRA CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN HÀNG NĂM TỪ 2015-2020 STT Chỉ tiêu I Tổng số DNKiT đƣợc chấp thuận kiểm toán đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn Tổng số DNKiT kiểm tra trực tiếp II III Số lượng DNKiT đánh giá xếp loại: Tốt Số lượng DNKiT đánh giá xếp loại: Đạt yêu cầu Số lượng DNKiT đánh giá xếp loại: Không đạt yêu cầu Tổng số KTV đƣợc chấp thuận kiểm tốn đơn vị có lợi ích cơng chúng thuộc lĩnh vực chứng khốn Số lượng KTV bị đình tư cách Năm 2015 608 Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019 Năm 2020 27 30 34 30 40 10 10 10 7 6 - - - 665 759 770 833 926 6 3 19 24 (Nguồn: Báo cáo kiểm tra hàng năm Ủy ban chứng khốn Nhà nước cơng bố) Số lượng KTV bị nhắc nhở Phụ lục số 17 BẢNG MÃ HĨA CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ Mã Tiêu chí đánh giá/ Các tiêu hóa Tính hiệu lực HL1 HL2 HL3 HL4 HL5 HL6 HL7 Sự đầy đủ, đồng bộ, kịp thời soạn thảo, ban hành sách pháp luật KTĐL Quy trình, thủ tục đánh giá thực thi sách pháp luật cơng bố cơng khai, rõ ràng, có phối hợp chặt chẽ quan QLNN Hoạt động tư vấn, giải đáp hướng dẫn giải vướng mắc, tồn đọng trình thực thi sách pháp luật KTĐL đảm bảo đồng Cơ chế phát hiện, nhận dạng dự báo kịp thời dấu hiệu hành vi vi phạm tính tuân thủ pháp luật đảm bảo chất lượng kiểm tốn Trình tự, thủ tục xử lý vi phạm quản lý KTĐL chặt chẽ, nâng cao trách nhiệm quan quản lý người có thẩm quyền công tác xử lý vi phạm Các chế tài xử phạt đảm bảo nghiêm minh, công khai, minh bạch, bao trùm hết trường hợp đủ sức răn đe Mức độ tham gia, phản hồi chủ thể kinh tế trách nhiệm giải trình quan quản lý thực thi quyền lực Tính hiệu HQ1 HQ2 HQ3 HQ4 HQ5 HQ6 HQ7 Chính sách pháp luật KTĐL đáp ứng yêu cầu mục tiêu QLNN Bộ máy QLNN hoạt động hiệu đáp ứng yêu cầu quản lý toàn diện, kiểm tra, giám sát liên tục đảm bảo chất lượng kiểm toán Nhân QLNN có lực, thực hiệu chức quản lý giám sát KTĐL Sự phối hợp chặt chẽ, đồng quan QLNN trực tiếp với quan QLNN thuộc lĩnh vực có liên quan q trình quản lý, giám sát KTĐL Quy trình kiểm tra, giám sát KTĐL cơng bố cơng khai, rõ ràng Chính sách pháp luật KTĐL cho phép phòng ngừa, phát xử lý hành vi tham nhũng hoạt động KTĐL Công khai, minh bạch thông tin vi phạm DNKiT, KTV hành nghề, đơn vị kiểm toán Mã Tiêu chí đánh giá/ Các tiêu hóa Tính phù hợp PH1 PH2 PH3 PH4 PH5 PH6 Chính sách pháp luật KTĐL phù hợp với thông lệ quốc tế tổ chức quốc tế đánh giá cao Các quy định KTĐL hài hòa với quy định thỏa thuận quốc tế song phương đa phương Chính sách pháp luật KTĐL đảm bảo phù hợp với phát triển cộng đồng doanh nghiệp phát triển KTĐL Chính sách pháp luật KTĐL đảm bảo giải xung đột, hài hịa lợi ích bên liên quan hỗ trợ phát triển thị trường lành mạnh, bền vững Chính sách pháp luật KTĐL đạt đồng thuận cao bên liên quan, mang lại niềm tin cho đối tượng kinh tế Chính sách pháp luật KTĐL đảm bảo cạnh tranh lành mạnh DNKiT Tính ền vững BV1 BV2 BV3 BV4 BV5 Chính sách pháp luật KTĐL có tầm nhìn, có tính sáng tạo thích ứng với giai đoạn phát triển kinh tế xu hội nhập Chính sách pháp luật KTĐL đảm bảo tính khả thi khơng xung đột với quy định pháp lý có liên quan Chính sách pháp luật KTĐL ổn định, đồng quán với mục tiêu chiến lược kế tốn, kiểm tốn Chính sách, pháp luật KTĐL có kế thừa mang tính dự báo cao Các quy định văn pháp luật mang tính chất tạo khung pháp lý, khơng q chi tiết không cứng nhắc Phụ lục số 18 BẢNG MÃ HÓA CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG Các yếu tố Các đặc tính/ thuộc tính YTMT1 Trình độ phát triển kinh tế nhận thức xã hội KTĐL; YTMT2 Cơ chế, sách, pháp luật Nhà nước; YTMT3 Hội nhập kinh tế quốc tế YTCT1: Phương thức quản lý Nhà nước; YTCT2: Quan điểm Nhà nước; YTCT3: Bộ máy QLNN KTĐL YTKT1: Năng lực tổ chức quản lý, điều hành nguồn lực DNKiT; YTKT2: Ý thức chấp hành pháp luật DNKiT, KTV đơn vị kiểm toán; TYKT3: Năng lực cạnh tranh DNKiT Phụ lục số 19 PHÂN TÍCH CRONBACH – ALPHA THEO CÁC TIÊU CHÍ ĐÁNH GIÁ Yếu tố Mức độ quan trọng Số iến quan sát Hệ số tƣơng quan iến tổng nhỏ Mức độ thực Hê số Cronbach's Alpha Hệ số tƣơng quan iến tổng nhỏ Hê số Cronbach's Alpha Tiêu chí hiệu lực HL 0.704 0.920 0.630 0.940 0.700 0.940 0.785 0.939 0.496 0.942 Tiêu chí hiệu HQ 0.698 0.920 Tiêu chí phù hợp HP 0.589 0.922 Tiêu chí bền vững BV 0.494 0.923 (Nguồn phân tích từ kết phần mềm SPSS) Phụ lục số 20 PHÂN TÍCH CRONBACH'S ALPHA CÁC YẾU TỐ THUỘC MÔI TRƢỜNG QUẢN LÝ Các yếu tố TB thang đo Phƣơng sai thay iến quan sát đổi iến quan Hệ số tƣơng Hệ số Cron ach's quan iến tổng Alpha iến ị loại sát ị loại thấp quan sát ị loại YTMT1 41.607 36.904 0.712 0.872 YTMT2 41.812 38.478 0.567 0.880 YTMT3 41.008 39.252 0.520 0.883 (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 21 PHÂN TÍCH CRONBACH'S ALPHA CÁC YẾU TỐ THUỘC CHỦ THỂ QUẢN LÝ Hệ số TB thang đo Phƣơng sai thay Hệ số tƣơng iến quan đổi iến quan iến tổng sát ị loại quan sát ị loại thấp YTCT1 40.844 38.801 0.592 0.879 YTCT2 42.057 38.182 0.489 0.886 YTCT3 42.008 37.232 0.638 0.876 Các yếu tố Cronbach's Alpha iến quan sát ị loại (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 22 PHÂN TÍCH CRONBACH'S ALPHA CÁC YẾU TỐ THUỘC KHÁCH THỂ QUẢN LÝ Các yếu tố TB thang đo Phƣơng sai thay iến quan sát đổi iến quan ị loại sát ị loại Hệ số tƣơng Hệ số Cron ach's quan iến tổng Alpha iến thấp quan sát ị loại YTKT1 41.680 37.475 0.666 0.875 YTKT2 41.008 39.252 0.520 0.883 YTKT3 41.008 40.156 0.447 0.886 (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 23 TỔNG HỢP KẾT QUẢ PHÂN TÍCH CRONBACH'S - ALPHA THEO NHÓM YẾU TỐ TT Thang đo Tƣơng quan iến Hệ số số tổng nhỏ Cron ach’s Alpha Số iến quan sát Môi trường quản lý 0.812 0.832 Chủ thể quản lý 0.792 0.749 Khách thể quản lý 0.866 0.775 (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 24 KẾT QUẢ TỪNG YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG CỦA PHẦN MỀM SPSS Scale: ALL VARIABLES Case Processing Summary Valid Cases Excluded Total a N % 157 33.3 314 66.7 471 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 884 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Corrected Cronbach's Alpha if Item Variance Item-Total Deleted if Item Correlation Deleted YTMT1 41.607 YTMT2 41.812 YTMT3 41.008 YTCT1 40.844 YTCT2 42.057 YTCT3 42.008 YTKT1 41.680 YTKT2 41.008 YTKT3 41.008 36.904 38.478 39.252 38.801 38.182 37.232 37.475 39.252 40.156 0.712 0.567 0.520 0.592 0.489 0.638 0.666 0.520 0.447 0.872 0.880 0.883 0.879 0.886 0.876 0.875 0.883 0.886 Phụ lục số 25 KẾT QUẢ BẢNG TỔNG HỢP CÁC YẾU TỐ CỦA PHẦN MỀM SPSS Case Processing Summary N Valid Cases 471 % 100.0 Excludeda 0 Total 100.0 471 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 345 Item-Total Statistics Scale Mean Scale Corrected if Item Variance if Item-Total Deleted Item Deleted Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted YTMT 7.4947 YTCT 7.6497 YTKT 7.2548 0.832 0.749 0.775 1.685 2.190 2.292 0.812 0.792 0.866 Phụ lục số 26 ĐIỂM TRUNG BÌNH, ĐỘ L CH CHU N CÁC YẾU TỐ MÔI TRƯỜNG QUẢN LÝ Các yếu tố YTMT1 YTMT2 YTMT3 Valid N (listwise) N (cỡ mãu) 157 157 157 157 Nhỏ Lớn 1.00 1.00 1.00 5.00 5.00 5.00 Tổng 559.00 527.00 659.00 Mức điểm trung Độ lệch chuẩn bình 3.5605 87220 3.3567 83982 4.1975 77161 (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 27 ĐIỂM TRUNG BÌNH, ĐỘ LỆCH CHUẨN CÁC YẾU TỐ THUỘC CHỦ THỂ QUẢN LÝ Các yếu tố N (cỡ mãu) Mức điểm Nhỏ Lớn Tổng trung Độ lệch chuẩn bình YTCT1 157 1.00 5.00 682.00 4.3439 79027 YTCT2 157 1.00 5.00 492.00 3.1338 98772 YTCT3 157 1.00 5.00 498.00 3.1720 92111 Valid N (listwise) 157 (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 28 ĐIỂM TRUNG BÌNH, ĐỘ L CH CHU N CÁC YẾU TỐ THUỘC KHÁCH THỂ QUẢN LÝ Các yếu tố N (cỡ mãu) Mức điểm Nhỏ Lớn Tổng trung Độ lệch chuẩn bình YTKT1 157 1.00 5.00 544.00 3.4650 85131 YTKT2 157 1.00 5.00 659.00 4.1975 77161 YTKT3 157 1.00 5.00 655.00 4.1720 75259 Valid N (listwise) 157 (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 29 KẾT QUẢ PHÂN TÍCH MỨC ĐỘ TRUNG BÌNH VÀ ĐỘ LỆCH CHUẨN CỦA CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG CỦA PHẦN MỀN SPSS Descriptive Statistics N Minimum Maximum Sum Mean Std Deviation YTMT1 157 1.00 5.00 559.00 3.5605 87220 YTMT2 157 1.00 5.00 527.00 3.3567 83982 YTMT3 157 1.00 5.00 659.00 4.1975 77161 Valid N (listwise) 157 Descriptive Statistics N Minimum Maximum Sum Mean Std Deviation YTCT1 157 1.00 5.00 682.00 4.3439 79027 YTCT2 157 1.00 5.00 492.00 3.1338 98772 YTCT3 157 1.00 5.00 498.00 3.1720 92111 Valid N(listwise) 157 N Minimum Maximum Sum Mean Std Deviation YTKT1 157 1.00 5.00 544.00 3.4650 85131 YTKT2 157 1.00 5.00 659.00 4.1975 77161 YTKT3 157 1.00 5.00 655.00 4.1720 75259 Valid N (listwise) 157 Descriptive Statistics (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS) Phụ lục số 30 KẾT QUẢ BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU CỦA PHẦN MỀM SPSS BẢNG TƢƠNG QUAN CỦA CÁC TIÊU CHÍ Mức độ quan trọng: Correlations HL HQ Pearson Correlation HL HQ HP BV BV ** 099** 000 000 000 2156 1848 278** 000 1848 1540 135** 000 1540 181** 000 1540 437 Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation HP ** 209 2156 437** 000 2156 209** 000 1848 099** 2156 278** 000 1848 135** Sig (2-tailed) 000 000 000 N 1540 1540 1540 1848 181** 1540 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) Mức độ thực Correlations HL Pearson Correlation HL HQ HP BV HQ Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation HP ** BV ** 134** 000 000 000 2156 1848 552** 000 1848 1540 198** 000 1540 193** 000 1540 386 394 2156 386** 000 2156 394** 000 1848 134** 2156 552** 000 1848 198** Sig (2-tailed) 000 000 000 N 1540 1540 1540 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) 1848 193** 1540 Phụ lục số 31 BẢNG KIỂM ĐỊNH CRONBACH’S ALPHA Mức độ quan trọng: Case Processing Summary Cas es Valid Excluded Total a N % 308 14.3 1848 85.7 2156 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's N of Items Alpha 925 29 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted HL1 117.56 HL2 117.79 HL3 117.95 HL4 117.74 HL5 117.58 HL6 117.55 HL7 117.56 HQ1 117.55 HQ2 117.73 HQ3 117.78 HQ4 117.68 HQ5 117.66 HQ6 117.59 HQ7 117.71 PH1 117.65 PH2 117.63 PH3 117.63 PH4 117.66 PH5 117.68 PH6 117.62 BV1 117.72 BV2 117.65 BV3 117.66 BV4 117.63 BV5 117.65 HL 117.56 HQ 117.55 HP 117.65 BV 117.72 Scale Variance if Item Deleted 151.283 153.170 150.858 151.561 152.348 152.157 154.260 150.216 151.950 151.102 150.871 150.382 154.809 155.165 151.793 152.039 152.319 151.842 152.728 155.468 153.425 153.785 156.791 163.752 162.013 151.283 150.216 151.793 153.425 Corrected ItemTotal Correlation 704 541 578 608 560 0.526 440 698 608 665 681 685 0.424 482 589 584 0.581 608 565 486 494 509 433 421 770 704 698 589 494 Cronbach's Alpha if Item Deleted 920 922 922 921 922 922 924 920 921 921 920 920 924 925 922 922 922 921 922 924 923 923 925 930 928 920 920 922 923 Mức độ thực Case Processing Summary Valid Cases Excluded a Total N % 308 14.3 1848 85.7 2156 100.0 a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 943 29 Item-Total Statistics HL1 HL2 HL3 HL4 HL5 HL6 HL7 HQ1 HQ2 HQ3 HQ4 HQ5 HQ6 HQ7 PH1 PH2 PH3 PH4 PH5 PH6 BV1 BV2 BV3 BV4 BV5 HL HQ HP BV Scale Mean if Item Scale Variance if Deleted Item Deleted 91.85 248.188 92.14 245.478 92.30 245.310 92.02 245.045 91.64 246.843 91.60 249.452 91.91 255.878 91.87 246.266 92.00 247.642 91.84 245.335 91.96 244.373 91.92 243.782 91.89 251.467 91.98 250.592 91.99 241.329 92.07 240.832 92.05 242.812 92.08 241.537 92.13 242.150 92.12 251.585 91.87 250.209 92.00 251.417 91.84 251.172 91.94 251.300 91.94 260.358 91.85 248.188 91.87 246.266 91.99 241.329 91.87 250.209 Corrected ItemTotal Correlation 630 594 597 645 603 486 580 700 0.632 726 730 743 468 474 785 768 742 730 706 419 496 461 411 440 411 630 700 785 496 Cronbach's Alpha if Item Deleted 9401 9410 9412 9402 9410 9421 9440 9401 9403 9390 9391 9390 9421 9421 9390 9392 9391 9393 9390 9431 9422 9421 9431 9420 9451 9401 9402 9393 9420