Quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương

ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHĨ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT BÙI TRÀN THANH QUANG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VÊ QUẪN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TỪ TIÈN CÔNG, TIỀN LƯƠNG Ngành: Luật kinh tê Mã số: 8380107 LUẬN VĂN THẠC sĩ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HOC: PGS TS NGUYỀN THỊ THỦY TP HƠ CHÍ MINH - NĂM 2022 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Các kêt nêu luận văn chưa cơng bố cơng trình khác Các số liệu, trích dẫn ví dụ Luận văn đảm bảo xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học, tốn tất nghĩa vụ học phí theo quy định trường Đại học Kinh tế - Luật Nên tơi viết lời cam đoan đề nghị Phịng sau đại học, Khoa Luật kinh tế xem xét để bảo vệ luận văn, Tôi xin chân thành cảm ơn./ Người cam đoan Bùi Trần Thanh Quang DANH MỤC CÁC TÙ VIẾT TẮT CCCD: Căn cước công dân CPI: Chỉ số giá tiêu dùng CMND: Chứng minh nhân dân CQCT: Cơ quan chi trả CQT: Cơ quan thuế DN: Doanh nghiệp Phần mềm hồ trợ kê khai Tổng Cục HTK.K: thuế MST: Mã sổ thuế NNT: Người nộp thuế TNCN: Thu nhập cá nhân TNDN: Thu nhập doanh nghiệp MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC TÙ VIẾT TẮT MỤC LỤC Trang 1.2.1.1 1.2.1.2 Thực trạng đôi tượng nộp thuê thu nhập cá nhân từ tiên công, tiên lương 46 1.2.2 Thực trạng quản lý đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Trong năm qua, Chính phú quan tâm nhiều công tác quản lý Thuế TNCN việc hoàn thiện quy định pháp luật Thuế TNCN văn hướng dẫn thi hành, đến tuyên truyền, tập huấn, đào tạo bồi dưỡng cán quản lý thuế Tuy nhiên, bên cạnh đó, cịn khơng tồn tại, bất cập, hạn chế công tác quản lý Thuế TNCN xác định đối tượng nộp thuế, khoản giảm trừ biểu thuế suất TNCN Thuế TNCN ngày chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách Nhà nước, có khoản thu từ tiền cơng, tiền lương Tuy nhiên, thực tế, công tác quản lý thu thuế TNCN tồn nhiều bất cập thực tiễn thi hành quy định pháp luật Chính vậy, để quy định cùa pháp luật thuế TNCN phát huy hết vai trò thực tế, đảm bảo công người nộp thuế, tránh thất thu, ngành Thuế cần tiếp tục nồ lực thực giải pháp nâng cao hiệu quản lý thuế khoản thu nhập chịu thuế, người nộp thuế Hoàn thiện quy định pháp luật thuế TNCN nói chung quản lý Thuế TNCN nói riêng góp phần giúp quyền địa phương, Chính phủ điều hành kinh tế vĩ mơ, kiếm sốt thu nhập phận dân cư; xác định thể nộp thuế, khoản thu nhập chịu thuế để hoạch định sách phát triển kinh tế, trị, văn hóa, an sinh xã hội, qn lý hiệu nguồn thu ngân sách Nhà nước, đảm bảo công xã hội Từ dothêm tôinhân chọn nghiên cứu đề thuế tài “Quy định pháp luật quản ỉý thuế thu nhập cứu sâu cácác quy từ quản tiền lý TNCN công, từ tiền công tiền tiền lương, lương” đề xuất việc giải nghiên pháp hoànđềchỉnh tài nhằm luật mục thuếtiêu tạo nghiên thuận lợi cholý công tác quản lý định thuế, nộp thuế, ổn định nguồn thu, hạn chế thất thoát ngân sách Nhà nước.cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Liên quan đến đề tài nghiên cứu có giáo trình, luận văn, luận án, viết, nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân, cụ thề: Các giáo trình Luật thuế sách chuyên khảo hỏi đáp thuế như: Giáo trình Luật thuế tiến sĩ Nguyễn Thị Thủy - Trường Đại học Luật TPHCM chủ biên, xuất nhà sách Hồng Đức - Hội Luật gia Việt nam; Giáo trình thuế Việt Nam tiến sĩ Phạm Thị Giang Thu - Trường Đại học Luật Hà Nội chủ biên, xuất Nhà xuất Công an nhân dân; Sách chuyên khảo Hỏi - đáp pháp luật thuế thu nhập cá nhân, Tiêu Phương Thúy, Nguyễn Thị Ly, Nhà xuất bàn Chính trị Quốc gia - Sự thật; Các luận văn, luận án Thuế thu nhập cá nhân nghiên cứu từ năm 2015 trờ trước như: Luận án tiến sĩ kinh tế “Quản lý thuế thu nhập cá nhăn Việt Nam điều kiện Hội nhập kinh tế quốc tế” năm 2010 tác giả Lý Phương Duyên; Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam, thực trạng giải pháp” năm 2013 cúa tác giả Tạ Minh Hảo; Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” năm 2015 tác giả Nguyền Thị Ngọc Anh; Khóa luận tốt nghiệp “Những bất cập hệ thống thuế thu nhập Việt Nam giải pháp hoàn thiện” năm 2010 cùa tác giả Nguyễn Thị Thơm; Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - thực trạng giải pháp ” năm 2015 tác giả Trần Thị Thu Huyền Một số viết, nghiên cứu Thuế thu nhập cá nhân đăng tạp chí chuyên ngành, website thuế như: Bài viết “Quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công” thạc sĩ Nguyễn Thành Phúc đăng Tạp chí tài số tháng năm 2013; Bài viết “Quyết tốn thuế TNCN năm 2017 Giải đáp câu hỏi thường gặp” đăng Thời báo tài ngày 14 tháng 11 năm 2017; Bài viết “Thực tiễn thực pháp luật thuế thu nhập cá nhân đổi với thu nhập từ tiền công, tiền lương số giải pháp hoàn thiện ” tác giả Lê Huỳnh Phương Chinh, Bộ mơn Luật Thương mại - Phó Giám đơc Trung tâm Luật So sánh, Khoa Luật - Trường Đại học cần Thơ đăng tạp chí cơng thương số tháng năm 2018; Các nghiên cứu nêu khơng cịn mang tính cập nhật, khơng phản ánh vấn đề phát sinh từ thực tiễn Pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế TNCN nói riêng có nhiều thay đổi để phù hợp tình hình phát triển, hội nhập đất nước cơng trình nghiên cứu khơng cịn “tính thời sự” Trong thời gian gần có nhiều văn bán quy phạm pháp luật, văn hướng dẫn thi hành liên quan đến thuế TNCN ban hành như: Luật số 38/2019/QH14 Quản lý thuế; Nghị định số 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế; Thông tư số 40/2021/TT-BTC hướng dẫn Thuế giá trị gia tăng, thuế TNCN Quản lý thuế hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh; Nghị số 954/2020/UBTVQH14 ủy ban Thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh Thuế TNCN; Công văn số 636/TCT-DNNCN Tổng Cục thuế toán thuế TNCN Trên sở nghiên cứu giáo trình thuế, kế thừa cơng trình nghiên cứu tác giả trước pháp luật quản lý thuế TNCN, tác giả tiếp tục nghiên cứu giải vấn đề “pháp luật thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công” thời điểm tại, từ đưa giải pháp góp phần thực hiệu công tác quản lý Nhà nước thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Việt Nam Đối tirọng nghiên cún đề tài Khái quát thuế TNCN từ tiền công, tiền lương; Quy định pháp luật liên quan thuế TNCN từ tiền công, tiền lương Thực trạng, bất cập, kiến nghị để hồn thiện pháp luật thuế TNCN từ tiền cơng, tiền lương Luận văn tập trung nghiên cứu quy định pháp luật thuế TNCN từ tiền công, tiền lương Nhà nước chủ thể nộp thuế, vấn đề quản lý thuế TNCN cúa thân đối tượng nộp thuế Mục đích, phạm vi nghiên cứu Mục đích: Nghiên cứu để hiểu rõ quy định pháp luật thuế TNCN từ tiền công, tiền lương thực tiễn áp dụng Thông qua việc nghiên cứu để thấy hạn chế, bất cập quy định pháp luật vấn đề nghiên cứu cần sửa đổi, bồ sung để tìm đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật vấn đề Phạm vi nghiên cứu: Trong phạm vi đề tài này, khoản thu nhập từ tiền công, tiền lương thường áp dụng cá nhân cư trú, tác giả tập trung nghiên cứu, làm rõ công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân xoay quanh 03 nội dung chính: đối tượng nộp thuế (trong quy định pháp luật Người nộp thuế), giảm trừ gia cảnh, biếu thuế suất thuế TNCN, qua khái quát lên tranh thực tiễn vấn đề Phuong pháp nghiên cún Để đạt mục đích nghiên cứu đặt ra, đề tài tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: - Phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê: qua số liệu thu thập được, tiến hành thống kê, qua phân tích - Phương pháp hệ thơng, biện chứng: xem pháp luật quản lý thuê TNCN phần pháp luật quản lý thuế để tiến hành nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Như nêu lĩnh vực thuế TNCN có nhiều viết, đề tài nghiên cứu Nội dung cùa nghiên cứu khơng cịn mang tính mới, tính thời Vì nội dung nghiên cứu luận văn có tính so với đê tài trước đó, bổ sung quy định pháp luật sửa đổi, số liệu cập nhật gần với thực tiễn cơng trinh nghiên cứu trước Đe tài tóm tắt lại quy định pháp luật thuế TNCN từ tiền cơng, tiền lương; Góp phần hồn thiện qui định cúa pháp luật thuế TNCN từ tiền công, tiền lương; Tạo thêm nguồn tài liệu tham khảo vấn đề cho tác giả quan tâm Qua đó, đề xuất giải pháp nhằm thực thi Luật thuế TNCN cách hiệu Kết cấu luận văn Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo phụ lục, luận văn chia làm chương với kết cấu sau: X / X Chương 1: Khái quát vê thuê thu nhập cá nhân quy định pháp luật vê quản lý Thuê thu nhập cá nhân từ tiên công, tiên lương; Chương 2: Thực trạng quản lý Thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương số kiến nghị CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VÈ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TƯTIÈN CÔNG, TIỀN LƯƠNG 1.1 1.1.1 Co’ sở lý luận vê thuê thu nhập cá nhân Khái niệm ban chất thuế thu nhập cá nhân Hiện nay, chưa có định nghĩa xác, cụ thể Thuế TNCN Tuy nhiên qua quy định pháp luật tài liệu thuế ta có số nhận định sau: Theo Điêu Luật Quàn lý thuê năm 2019 “Thuê khoản nộp ngân sách Nhà nước bắt buộc tô chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quỵ định luật thuế”) Theo giáo trình Luật thuế Việt Nam “Thuế thu nhập tên gọi để sắc thuế lẩy thu nhập làm đổi tượng để tính thuế Trong hệ thống thuế nước, thuế thu nhập loại thuế quan trọng áp dụng phô biến nước cỏ kinh tể thị trường phát triển Thuế thu nhập loại thuế trực thu, đảnh vào thu nhập tô chức kinh doanh cá nhân có thu nhập phát sinh lần khoảng thời gian xác định từ số nguồn định ”2 Như vậy, “Thu nhập cá nhân” hiểu tổng số tiền, hàng hóa dịch vụ mà cá nhân nhận thời kỳ định, thường năm Thu nhập chịu thuế cá nhân kỳ tính thuế phần thu nhập cịn lại cá nhân sau trừ khoản chi phí có liên quan để tạo thu nhập khoản giảm trừ Khoản tiền thuế mà người có thu nhập phải trích nộp phần tiền lương, tiền công từ nguồn thu khác vào ngân sách nhà nước sau tính khoản giảm trừ gọi thuế TNCN Hoặc nói Thuế TNCN thuế trục thu, tính thu nhập người nộp thuế sau trừ thu nhập miễn thuế khoản 2Quốc hội (2019), Luật sổ 38/20Ỉ9/QHỈ4 Quán lý thuế, ban hành ngày 13 tháng năm 2019 3Phạm Thị Giang Thu (biên sơạn, 2017), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Xb lần thứ 10, Nxb Công an Nhân dân, trang 205-206 cảnh mới, mức 11 triệu đông/người/tháng theo hành có thê xem "ngưỡng thu nhập chịu thuế" Theo số liệu Tổng Cục thống kê tăng trưởng kinh tế hàng năm bình quân nước ta 6,46%/năm giai đoạn 2013-201958, để Luật thuế có hiệu lực năm 2020 mức tăng trưởng thu nhập tích luỹ 50% Vì vậy, ngưỡng thu nhập chịu thuế tối thiểu phải 13,5 triệu đồng (9 triệu đồng X 150%) Tương tự, mức miễn trừ người phụ thuộc tối thiểu 5,4 triệu đồng (3,6 triệu đồng X 150%) Nghĩa là, người có thu nhập bình qn tháng 19 triệu đồng có người phụ thuộc khơng phải đóng thuế TNCN Trong mức giảm trừ gia cảnh thực tế tăng từ triệu đồng/người/tháng lên mức 11 triệu đồng/người/tháng tăng 22,22% phải điều chỉnh “tốc độ tăng thu nhập”, không đánh tráo khái niệm "tốc độ tăng CPI" Hiện nay, Nhà nước tính mức giảm trừ gia cảnh theo mức cố định cào chưa phù hợp, bối cảnh chênh lệch mức sống giá tiêu dùng khu vực nông thôn, miền núi với khu vực đô thị Thành phố Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh lớn Mặc khác, không dựa vào mức sống tối thiểu, không dựa vào thu nhập bình qn đầu người, khơng vào mức lương tối thiếu chung mức lương tối thiểu theo vùng nên gây bất công Đấy chưa kế quy định mức lạm phát 20%, lần phải áp dụng ổn định vòng 5-7 năm điều chỉnh lâu Trong khi, nguyên tắc sách thuế phải ni dưỡng nguồn thu có thề tạo nguồn thu mới, không nên tận thu Nhà nước phải tính tốn cụ thề, khơng theo mức tăng CPI nâng lên chưa đủ Khi thu nhập cao hơn, xã hội chi tiêu nhiều lúc ngân sách có nguồn thu khác cao thông qua sắc thuế thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN, chí thuế TNCN Nguồn thu ngân sách đến từ nhiều sắc thuế, thuế TNCN Thực tê, ngồi u tơ CPI tăng nhu câu đời sơng người dân ngày 58 Tổng Cục thống kê (2020), Niên giám thống kê (tóm tắt) năm 2020, NXB Thống kê, Trang tăng, thu nhập tăng, đời sống lên cao, nhu cầu tiêu dùng tăng cao Do đó, ngồi yếu tố giá, phải tính theo biến động nhu cầu đời sống người dân lên cao nhằm phù hợp với thực tế mặt chung điều để tạo công xã hội Theo quan điểm tác giả, thay đổi mức giảm trừ gia cảnh cần có “khoáng đệm” để dự kiến cho biến động tương lai Ngoài ra, thực tế quy định tăng mức giảm trừ gia cảnh Bộ Tài phải tham mưu số trình Chính phủ sau trình Quốc hội, đợi Quốc hội thơng qua có hiệu lực thi hành Nên chăng, giao cho Chính phủ định việc tăng mức giảm trừ gia cảnh CPI tăng đến mức đó, thay phải quy trình Quốc hội chờ đợi thơng qua Trong thực tế chênh lệch mức sống giá khu vực nông thôn, miền núi với khu vực đô thị lớn điều dẫn đến việc áp dụng giảm trừ gia cảnh “cào bằng” cho tất vùng miền gây bất công người lao động vùng đô thị 2.3.4 Giải pháp nâng cao hiệu công tác quản lý giảm trừ gia canh Nghiên cứu sứa đổi quy định pháp luật thay đổi mức giảm trừ gia cảnh Việc quy định điều chỉnh “ngưỡng thu nhập chịu thuế” không nên dựa vào mức tăng CPĨ mà nên quy định theo mức tăng thu nhập bình quân người dân, với tốc độ tăng trưởng kinh tế đất nước Nghiên cứu điều chỉnh pháp luật theo hướng quy định Chính phủ có thề định việc tăng mức giảm trừ gia cảnh CPI tăng đến mức đó, sau thực Chính phủ phải báo cáo Quốc hội kỳ họp gần Ngồi ra, tính tốn thay đổi mức giảm trừ gia cảnh cần có khoảng đệm nhằm đảm bảo mức thay đổi không sớm lạc hậu trước tốc độ tăng trưởng kinh tế số tiêu dùng, ví dụ CPI tăng 20% thay tăng mức giảm trừ gia cảnh lên 20%, bàng mức tăng CPĨ thi ta tăng 40%-50% Nghiên cứu quy định, đặt hệ sô giảm trừ gia cảnh CPI thực tế vùng miền tính mức giảm trừ gia cảnh cụ thể cho cá nhân cư trú vùng miền mà khơng thực cào nước Ví dụ, hệ số giảm trừ gia cảnh 11 triệu đồng/người, năm 2021 CPI Thành phố Hồ Chí Minh tăng 15% thi mức giảm trừ gia cảnh tính cho người lao động Thành phố Hồ Chí Minh 11 triệu đồng X (1+15%) = 12,65 triệu đồng/ người/tháng Áp dụng tương tự cho người phụ thuộc Tăng mức giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc tăng dần theo gánh nặng mà người phụ thuộc phải gánh chịu để bảo bảo cơng xã hội Ví dụ, mức giảm trừ cho người phụ thuộc triệu đồng, từ người phụ thuộc thứ hai tăng lũy tiến tăng dần 10% so với giảm trừ cho người thứ 1; người phụ thuộc thứ 5,5 triệu (5 triệu X 110%); người phụ thuộc thứ 6,05 triệu (5,5 triệu X 110%) 2.4 Thực trạng pháp luật biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân kiến nghị 2.4.1 Thực trạng pháp luật biểu thuế suất thu nhập cá nhân Như phân tích trên, tùy theo đối tượng ta có phương pháp tính thuế TNCN sau đây: (1) Khấu trừ 20% áp dụng cá nhân không cư trú, thường người nước ngoài; (2) Khấu trừ 10% áp dụng cá nhân ký hợp đồng lao động có thời hạn 03 tháng không ký hợp đồng lao động; (3) Tính theo biểu thuế suất lũy tiến phần áp dụng cá nhân cư trú kỷ hợp đồng lao động có thời hạn từ 03 tháng trở lên Biểu thuế suất lũy tiến phần thuế TNCN có bậc thuế từ 5% đến 35% tương ứng với mức thu nhập tính thuế đến triệu đồng/tháng 80 triệu đồng/tháng Có thề tính mức thuế phải nộp qua bảng tính sau: Đơn vị tính: triệu đơng Bâc • Thu nhập tính thuế/ tháng Thuế suất Tính số thuế phải nộp Đến 05 5% trđ + 5% TNTT (thu nhập tính thuế) Trên 05 đến 10 10% 0,25 + 10% TNTT Trên 10 đến 18 15% 0,75+ 15%TNTTtrên 10 Trên 18 đến 32 20% 1,95 + 20% TNTT 18 Trên 32 đến 52 25% 4,75 + 25% TNTT 32 Trên 52 đến 80 30% 9,75 + 30% TNTT 52 Trên 80 35% 18,15 +35% TNTT 80 Biêu thuê suât lũy tiên phân xây dựng vào nguyên tăc đánh thuế dựa khả nộp thuế cá nhân Những người có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao người có thu nhập thấp ngược lại Khoảng cách bậc thuế suất quan trọng Khoảng cách xa tạo điều kiện cho hành vi chuyển dịch thu nhập để tránh thuế, ngược lại tạo bất hợp lý điều tiết thu nhập nhóm đối tượng nộp thuế Ngoài ra, việc quy định mức thuế suất tối đa 35% cao không phù họp với mức thuế suất thuế TNDN 20% Điều ảnh hưởng tới việc người nộp thuế có thu nhập cao lựa chọn hình thức DN để thực nghĩa vụ thuế trường hợp nghệ sĩ có thu nhập cao mở DN đưa thu nhập thành doanh thu DN để giảm số thuế TNCN phải nộp Điều gây tác động tiêu cực đến nhu cầu lao động tổ chức, cá nhân xã hội, dẫn đến tâm lý ngại đóng thuế cùa người dân, ảnh hưởng đến công tác quản lý Nhà nước Hơn nữa, lợi ích mà NNT hưởng nhiều mơ hồ gián tiếp, có hiệu “nộp thuế quyền nghĩa vụ cơng dân” Vì vậy, quy định mức thuế suất vừa đủ tạo động lực cho người dân tuân thủ nghĩa vụ thuế cách tự nguyện Theo quan điêm tác giả, sách thuê TNCN năm "người có tóc" mà khơng nắm "kẻ trọc đầu" Tức là, nhóm người lao động có thu nhập trung bình, chủ yếu lao động làm cơng ăn lương bị sách thuế kiểm sốt trừ thuế chặt chẽ, cịn nhiều đối tượng khác diễn giả, nghệ sĩ, youtuber thi thất thu thuế, số thuế thu từ nhóm có thu nhập 15-20 triệu đồng/tháng khơng đáng kể so với số thuế bị thất thoát Do vậy, việc tính đúng, tính đủ, tính cho phù hợp với thực trạng xã hội Việt Nam việc cần tính tốn Trên sở tính tốn lại số thu cho đối tượng người làm công ăn lương việc quan trọng cần thiết Hiện nay, khoảng giãn cách bậc thuế suất thấp hẹp, dần đến dề bị nhảy bậc thuế tồng hợp thu nhập vào cuối năm, làm tăng thêm số thuế người lao động phải nộp sổ lượng người phải tốn thuế tăng cách khơng cần thiết số thuế phải nộp khơng nhiều 2.4.2 Kiến nghị hồn thiện pháp luật biểu thuế suất thuế thu nhập cá nhân Nâng bậc biểu thuế suất lũy tiến phần thuế TNCN lên đến 10 triệu, khoảng cách bậc thuế nới rộng Đồng thời, kéo giãn khoảng cách bậc thuế giảm số bậc thuế xuống bậc so với bậc thuế quy định Kéo giãn thu nhập đánh thuế bậc thuế bậc thấp bậc 1, bậc Khi thu nhập chịu thuế TNCN dự kiến thực theo bảng sau: Bảng thu nhập chịu thuế dự kiến Đơn vị tính: triệu đồng Bậc Thu nhập tính thuế/tháng Đến 10 Trên 10 đến 30 Trên 30 đến 50 Trên 50 đến 80 Trên 80 Đi với bậc thuê mức thuê suât khởi điêm phù hợp nhăm động viên, khuyến khích cá nhân làm giàu hợp pháp tăng khả thu hút nguồn lực nước ngoài, đảm bảo kinh tế phát triền hội nhập quốc tế Tác giá đề xuất, mức thuế suất bậc 3%, bậc 8%, 14%, 21%, 29% Điều chỉnh bậc thuế theo hướng giảm thuế suất cho bậc thấp bậc 1, bậc đồng thời bậc thuế cao 29% đảm báo cạnh tranh so với nước khu vực, đồng thời có mức chênh lệch tương đối so với thuế suất thuế TNDN Như vậy, biểu thuế suất là: Đơn vị tính: triệu đồng Bậc thúế Phần thu nhập tính thuế/ năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/ tháng(triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 120 Đến 10 Trên 120 đến 360 Trên 10 đến 30 Trên 360 đến 600 Trên 30 đến 50 14 Trên 600 đến 960 Trên 50 đến 80 21 Trên 960 Trên 80 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG Thực tiễn áp dụng pháp luật thuế TNCN từ tiền công tiền lương phân tích cịn nhiều bất cập, việc quản lý thuế, kiểm tra, xử lý vi phạm quan thuế cịn nhiều khó khăn, chế tài, xử phạt lĩnh vực thuế chưa hiệu Để nâng cao ý thức người nộp thuế, tăng cường trách nhiệm, quyền lợi cúa NNT, để thuế TNCN phát huy tốt việc đảm bảo công xã hội, điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư cách hợp lý việc sửa đổi, bổ sung số nội dung nêu cần thiết, góp phần tăng tính cạnh tranh cúa quốc gia so với nước khu vực, nước có điều kiện tương đồng với nước ta, phù hợp với xu cải cách thuế thơng lệ quốc tế Ngồi ra, việc sửa đồi luật thuế phải xác định rõ mục tiêu đảm bảo cơng xã hội, cịn việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mục tiêu thứ hai Nếu hai mục tiêu song hành khó thực Hơn nữa, ngun tắc sửa đối phải đảm bảo đồng bộ, phù hợp với đạo luật khác hệ thống pháp luật Việt Nam, đảm bảo phát huy quyền tự kinh doanh người dân, kích thích phát triển thị trường, phù hợp với sách phát triển kinh tế Nhà nước DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I.Tài liệu tiếng Việt Nguyễn Thị Ngọc Anh (2015), “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội Bộ Tài (2005), Báo cáo Quyết tốn ngân sách năm 2005, Hà Nội Bộ Tài (2018), Báo cáo Quyết toán ngân sách năm 2018, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số ỉ 11/2013/TT-BTC hướng clẫn thực Luật thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bổ sung số điều cùa Luật thuế thu nhập cá nhân Nghị định số 65/2013/NĐ-CP Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, ban hành 15 tháng 08 năm 2013, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số ỉ56/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành số điều cua Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bố sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, ban hành ngày 06 tháng 11 năm 2013, Hà Nội Bộ Tài (2013), Công văn số 7527/BTC-TCT việc tăng cường công tác tra, kiêm tra thuế doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro cao thuế, ban hành ngày 12 tháng năm 2013, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư số 119/2014/TT-BTC sữa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư sổ 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, số ỉ 19/2014/TT-BTC, ban hành ngày 25 tháng năm 2014, Hà Nội Bộ Tài Chính (2014), Thơng tư sơ ỉ 51/2014/TT-BTC hướng dãn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bơ sung số điều Nghị định quy định thuế, ban hành 10 tháng 10 năm 2014, Hà Nội Bộ Tài (2015), Thơng tư sổ 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập nhân đổi với cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực sổ nội dung sửa đổi, bổ sung thuế thu nhập cá nhân quy định Luật sửa đôi, bố sung số điều Luật thuế số 71/2014/QH13 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điểu Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, ban hành 15 tháng 06 năm 2015, Hà Nội 10 Bộ Tài Chính (2015), Thông tư số 110/2015/TT-BTC hướng dẫn đãng ký thuế, ban hành ngày 28 tháng năm 2015, Hà Nội 11 Bộ Tài (2016), Thơng tư số 96/2016/TT-BTC hướng dẫn hồ sơ, thủ tục miễn thuế thu nhập cá nhân chuyên gia nước thực chương trình, dự án viện trợ phi phủ nước Việt Nam, ban hành ngày 28 tháng 06 năm 2016, Hà Nội 12 Bộ Tài (2017), Thơng tư số 97/2016/TT-BTC hướng dẫn hồ so; thủ tục miễn thuế thu nhập cá nhân đổi với nhãn người Việt Nam làm việc CO' quan đại diện tô chức quốc tế thuộc hệ thống Liên Hợp Quốc Việt Nam, ban hành ngày 28 tháng 06 năm 2016, Hà Nội 13 Bộ Tài Chính (2021), Thơng tư 105/2020/TT-BTC hướng dẫn đăng ký thuế, ban hành ngày 03 tháng 12 năm 2020, Hà Nội 14 Bộ Tài Chính (2021), Thơng tư sơ 19/202 J/TT-BTC hướng dân giao dịch điện tử lĩnh vực thuế, ban hành ngày 18 tháng năm 2021, Hà Nội 15 Chính phủ (2001), Nghị định số 78/2001/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, ban hành ngày 23 tháng 10 năm 2001, Hà Nội 16 Lê Huỳnh Phương Chinh (2018), “Thực tiền thực pháp luật thuế thu nhập củ nhân thu nhập từ tiền công, tiền lương số giải pháp hồn thiện Tạp chí cơng thương, số tháng 6/2018 17 Chính phủ (2013), Nghị định số 65/2013/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, số 65/2013/NĐ-CP, ban hành ngày 27 tháng 06 năm 2013, Hà Nội 18 Chính phủ (2015), Nghị định sổ 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đôi, bô sung số điều luật thuế sửa đôi, bô sung số điều Nghị định thuế, ban hành ngày 12 tháng 02 năm 2015, Hà Nội 19 Chính phủ (2019), Nghị định số 93/2019/NĐ-CP tổ chức, hoạt động quỹ xã hội, quỹ từ thiện, ban hành ngày 25 tháng 11 năm 2019, Hà Nội 20 Chính phủ (2020), Nghị định số Ỉ26/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế, ban hành ngày 19 tháng 10 năm 2020, Hà Nội 21 Chính phủ (2021), Nghị số 68/NQ-CP sổ sách hỗ trợ người lao động người sử dụng lao động gặp khó khăn đại dịch COVID-Ỉ9, ban hành 01 tháng năm 2021, Hà Nội 22 Cục thuế Hà Nội (2016), Công văn số 53094/CT-TTHT ngày 12/8/2016 giải đáp sách, Hà Nội 23 Cục thuế Hà Nội (2020), Công văn sổ 79915/CT-TTHT ngày 31/8/2020 việc giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc, Hà Nội Cục thuê Hà Nội (2020), Công văn sô 61330/CT-TTHT ngày 04/9/2018 vê hô sơ chứng minh người phụ thuộc, Hà Nội Cục thuế Hà Nội (2020), Công vãn số 86124/CT-TTHT ngày 25/9/2020 việc kê khai thuế TNCN cá nhân không cư trú làm việc đồng thời Việt Nam nước ngoài, Hà Nội 24 Cục thuế Hà Nội (2020), Công văn số 89926/CT-TTHT ngày 09/10/2020 thuế TNCN người nước ngoài, Hà Nội 25 Cục thuế Hà Nội (2020), Công văn số 91819/CT-TTHT ngày 19/10/2020 việc xác định thuế TNCN cá nhân không cư trú, Hà Nội 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 Cục thuế Hà Nội (2020), Cơng văn số 93618/CT-TTHT ngày 26/10/2020 việc hồn thuế TNCN cá nhãn thay đơi tình trạng cư trú, Hà Nội Cục thuế Hà Nội (2020), Công văn số 100085/CTHN-TTHT ngày 18/11/2020 sách thuế TNCNđối với chuyên gia nước ngoài, Hà Nội Cục thuế Hà Nội (2021), Công văn số 499Ỉ/CTHN-TTHT ngày 08/02/2021 việc đãng kỷ người phụ thuộc, Hà Nội Cục thuế Hà Nội (2021), Cơng văn số 9584/CTHN-TTHT ngày 31/3/2021 sách thuế TNCN, Hà Nội Cục thuế Hà Nội (2021), Công văn số 10146/CTHN-TTHT ngày 05/4/2021 sách thuế TNCN, Hà Nội Cục Thuế Hà Nội (2021), Công văn số 11900/CTHN-TTHT ngày 16/4/2021 sách thuế TNCN đổi với chuyên gia nước ngoài, Hà Nội Cục Thuế Hà Nội (2021), Cơng văn số Ỉ3134/CTHN-TTHT ngày 26/4/2021 xác định tình trạng cư trú người nước ngoài, Hà Nội Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2015), Cơng văn số 4217/CT-TTHT ngày 26/5/2015 thuế thu nhập cá nhân, Thành phố Hồ Chí Minh 36 Cục th Thành phơ Hơ Chí Minh (2018), Qut định sơ 6I7/QĐ-CC-TT ngày 06/4/2018 Thanh tra thuế Công ty cố phần thương mại Nguyền Kim, Thành phổ Hồ Chí Minh 37 Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2018), Quyết định số I274/QĐ-CC-TT ngày 28/5/2018 gia hạn Thanh tra thuế Công ty Cô phần thương mại Nguyễn Kim, Thành phố Hồ Chí Minh 38 Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2018), Quyết định số 3506/QĐ-CT ngày 29/6/2018 xử phạt vi phạm hành thuế, Thành phố Hồ Chí Minh 39 Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2020), Cơng văn số 3622/CT-TTHT ngày 10/4/2020 sách thuế Miễn nộp giấy xác nhận thu nhập cha mẹ đăng ký giảm trừ, Thành phố Hồ Chí Minh 40 Lý Phương Duyên (2010), “Quản lý thuế TNCN Việt Nam điều kiện Hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà 41 Nội Tạ Minh Hảo (2013), “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam, thực trạng giải pháp”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà 42 Nội Trần Thị Thu Huyền (2015), “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam - Thực trạng giải pháp ”, Luận văn Thạc sĩ luật học, Trường 43 Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà nội Hội đồng nhà nước (1991), Pháp lệnh sổ 50-LCT/HĐNN8 thuế thu nhập đối 44 với người có thu nhập cao, ban hành ngày 07 tháng năm 1991 Nguyền Thành Phúc (2013/ “Quản lý thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền 45 cơng”, Tạp chí tài chính, số tháng 8/2013 Quốc hội (2006), Luật số 78/2006/QHỉ quản lý thuế, ban hành ngày 29 tháng 11 năm 2006, Hà Nội 46 Quốc hội (2007), Luật số 04/2007/QH12 thuế thu nhập cá nhân, ban hành ngày 21 tháng 11 năm 2007, Hà Nội 47 Quốc hội (2011), Nghị sổ 08/201 ỉ/QH13về han hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân, ban hành ngày 06 tháng 08 năm 2011, Hà Nội 48 Quốc hội (2012), Luật số 26/2012/QH13 sủa đôi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân, ban hành 22 tháng 11 năm 2012, Hà Nội 49 Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 sủa đôi, bô sung số điều luật thuế, ban hành ngày 26 tháng 11 năm 2014, Hà Nội 50 Quốc hội (2019), Lííật sổ 38/2019/QH14 Quản lý thuế, ban hành ngày 13 tháng năm 2019, Hà Nội 51 Quốc hội (2019), Bộ luật số 45/2019/QH14 Lao động, ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2019, Hà Nội 52 Phạm Thị Giang Thu (2017), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Xb lần thứ 10, Nxb Công an Nhân dân 53 Thủ tướng Chính phủ (2021), Quyết định số số 23/2021/QĐ-TTg, quy định việc thực số sách hỗ trợ người lao động người sử dụng lao động gặp khó khăn đại dịch COV1D-19, ban hành 07 tháng năm 2021, Hà Nội, 54 Nguyễn Thị Thủy (2015), Giáo trình Luật thuế, Nxb Hồng Đức - Hội Luật gia Việt Nam 55 Tồng Cục thuế (2016), Công văn số 728/TCT-TNCN ngày 25/02/2016 sách thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 56 Tồng Cục thuế (2018), Công văn số 4389/TCT-TNCN ngày 08/11/2018 Vướng mắc sách thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 57 Tống Cục thuế (2021), Công văn số 2881/TCT-DNNCN ngày 20/7/2020 việc hướng dần sách thuế TNCN chuyên gia Nhật Bán toán thuế TNCN, Hà Nội 58 Tổng Cục thuế (2021), Công văn số 636/TCT-DNNCN ngày 12/3/2021 hướng dẫn toán thuế thu nhập cá nhân, Hà Nội 59 Tổng Cục thống kê (2020), Niên giám thống kê (tóm tắt) năm 2020, NXB Thống kê, Hà Nội 60 ủy ban thường vụ Quốc hội (1994), Pháp lệnh số 33-L/CTN thuế thu nhập người có thu nhập cao (sửa đối, ban hành ngày 19 tháng năm 1994, Hà Nội 61 ủy ban thường vụ Quốc hội (1999), Pháp lệnh số 14/1999/PL-UBTVQH10 sửa đổi số điều Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao, ban hành ngày 30 tháng năm 1999, Hà Nội 62 ủy ban thường vụ Quốc hội (2001), Pháp lệnh số 35/2001/PL-UBTVQH10 thuế thu nhập đổi với người có thu nhập cao, ban hành ngày 19 tháng năm 2001, Hà Nội 63 ủy ban thường vụ Quốc hội (2004), Pháp lệnh số Ỉ4/2004/PL-UBTVQH11 sửa đổi, bổ sung số điều pháp lệnh thuế thu nhập đổi với người có thu nhập cao, ban hành ngày 24 tháng năm 2004, Hà Nội 64 ủy ban Thường vụ Quốc hội (2020), Nghị sổ 954/2020/NQ-UBTVQH14 điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh thuế thu nhập cá nhân, ban hành ngày tháng năm 2020, Hà Nội II Tài liệu trang web 65 66 67 https://thuvienphapluat.vn/ https://www.slideshare.net/ http://www.gdt.gov.vn/ 68 https://www.mof.gov.vn/ 69 https://chicucthuequan gov.vn/ 70 https://tapchicongthuong.vn/ 71 https://tapchitaichinh.vn/ 72 https://thanhnien.vn/ 73 https://phaply.net.vn/ 74 Bài viết “Thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc vào tiền lương, tiền công”, truy cập ngày 05/4/2021, từ sở dừ liệu https://thanhnien.vn/tai-chinh-kinh- doanh/thuethu-nhap-ca-nhan-phu-thuoc-vao-tien-luong-tien-cong- 1307341.html 75 Vũ Lê Minh “Thuế thu nhập cá nhân: Đe khơng cịn tình trạng truy thu, thất thu tận thu ”, truy cập ngày 05/4/2021, từ sở liệu https://phaply.net.vn/thue-thu-nhap-ca-nhan-de-khong-con-tinh-trang- truỵ-thuthat-thu-va-tan-thu-a213889.html