Chng thø hai Chương 2 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1 HỆ THỐNG MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH 1 1 KháI quát về mục tiêu kiểm toán tàI chính Kiểm toán tài chính cũng thực hiện chức năng xác minh và[.]
Chương MỤC TIÊU KIỂM TỐN TÀI CHÍNH HỆ THỐNG MỤC TIÊU CỦA KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 KháI qt mục tiêu kiểm tốn tàI Kiểm tốn tài thực chức xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm tốn tàI chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý phức tạp Kết luận kiểm tốn tàI phục vụ cho người quan tâm tới tính trung thực, hợp pháp thơng tin trình bày bảng khai tàI Do kết luận phải dựa chứng đầy đủ có hiệu lực với chi phí kiểm tốn Việc xác định hệ thống mục tiêu kiểm toán khoa học sở mối quan hệ vốn có đối tượng khách thể, kiểm toán giúp kiểm toán viên thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn Mục tiêu tổng quát kiểm toán tổng quát kiểm tốn tàI thu thập chứng kiểm tốn để đưa kết luận trình bày báo cáo kiểm tốn thích hợp Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, Khoản 11 xác định: "Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho Kiểm tốn viên cơng ty Kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng?” “Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất thơng tin tài đơn vị " Ở đây, khái niệm trung thực, hợp lý, hợp pháp hiểu sau: Trung thực: thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hợp lý: thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhièu người thừa nhận Hợp pháp: thông tin tài tài liệu kế tốn phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) 1.2 Công nghệ kế toán việc xác định mục tiêu kiểm toán Để có sở xác định mục tiêu cần xem xét chức hình thức phương pháp kế toán yêu cầu quản lý vốn tài sản từ phương pháp kế toán bao gồm phương pháp chứng từ kế tốn, tính giá, đối ứng tàI khoản tổng hợp cân đối kế toán Có thể khái qt bước cơng việc cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn quan hệ với việc xác định mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài qua sơ đồ 2.1 Bảng số 2.1 Cơng nghệ kế tốn với việc xác định mục tiêu kiểm tốn Quy trình cơng nghệ kế tốn Phương Chức Hình pháp thức Chứng từ - Thông tin nghiệp Bản vụ chứn - Minh chứng cho g từ nghiệp vụ Tính giá - Phản ánh giá trị thực tài sản - Tập hợp chi phí theo loại Đối với tài - Phân loại tài sản khoản vốn - Phản ánh vận động tài sản vốn qua nghiệp vụ Tổng hợp - - Khái quát quan cân đối kế hệ tài tốn - Cân đối tổng thể phận Sổ chi tiết Sổ tổng hợp Yêu cầu quản lý phương hướng mục tiêu việc xác minh điều chỉnh - Ghi số lượng, đơn giá thành tiền - Tuân thủ tục thủ tục chứng từ - Liên kết với bước sau (Chuyển sổ) - Phân loại đối tượng tính giá - Phản ánh giá trị thực tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục - Phân loại yêu cầu quản lý - Định khoản ghi sổ đúng, cộng dồn số dư chuyển sổ xác Bảng - Phân tích quyền sở hữu (tài sản) tổng nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng hợp (ngoài bảng) - Cân đối tài sản với vốn,thu với chi (và số dư) - Chuyển số dư (hoặc số phát sinh) vào khoản mục tương ứng Từ tất điều trình bày thấy, mục tiêu xác minh tính trung thực hợp lý hợp pháp Bảng khai tài cần cụ thể hố theo yếu tố hệ thống kế toán (phương pháp kế toán) quan hệ trực tiếp với việc hình thành với bảng Theo mục tiêu xác minh thường phải hướng tới là: Tính có thực thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản vốn phải đảm bảo tồn tài sản, vốn tính thực tế xảy nghiệp vụ Tính trọn vẹn thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh Bảng khai tài khơng bị bỏ sót q trình xử lý Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí (giá thành) tính theo phương pháp kế toán giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động Tính xác học phép tính số học cộng dồn chuyển sổ, sang trang cơng nghệ kế tốn Tính đắn phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ qui định cụ thể phân loại tài sản vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thơng tin hình thành Bảng khai tài Những trường hợp đặc thù phải giải trình rõ ràng Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị kế toán Bảng khai tài với ý nghĩa tài sản phản ánh bảng phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) đơn vị, cịn vốn cơng nợ phản ánh nghĩa vụ đơn vị => Những hướng xác minh kể dùng cho khoản mục phần hành (gọi chung phần hợp thành) kiểm toán "khung" chung nên gọi mục tiêu chung Khi áp dụng vào phần hợp thành kiểm toán, cần xuất phát từ đặc điểm riêng phần hợp thành để xây dựng "khung" cụ thể cho phần gọi mục tiêu đặc thù Có thể khái quát mối quan hệ qua Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.1 Hệ thống mục tiêu kiểm toán trách nhiệm xác minh Người quan tâm Bảng khai tài Các phận hợp thành Xác nhận nhà quản lý Kiểm toán kiểm soát Cam kết trách nhiệm quan hệ cơng tác Tính có Tính đầy đủ Tính thực của thơng đắn tính thông tin tin giá tài sản, tài sản, khoản mục dịch vụ nghiệp vụ Xác minh kiểm tốn viên Bằng chứng kiểm tốn Xác minh tính hợp lý chung Tính Tính Tính xác học đắn việc đắn của việc phân loại, thơng tin tính tốn, trình bày phản ghi sổ, khoản ánh quyền chuyển sổ mục nghĩa vụ đơn vị XÁC NHẬN (GIẢI TRÌNH) CỦA NHÀ QUẢN LÝ Theo nguyên lý chung phân định chức quản lý, nhà quản lý với đại diện cao Giám đốc hay Thủ trưởng đơn vị kiểm toán (khách thể kiểm toán) phải chịu trách nhiệm tin cậy, hợp lý thơng tin Bảng khai tài thơng qua việc xây dựng hệ thống kiểm sốt nội nói chung hệ thống kế tốn nói riêng đủ mạnh; Kiểm tốn viên có chức xác minh đưa ý kiến tin cậy, hợp lý thơng tin bảng khai nói với chứng đầy đủ tin cậy Trong quản lý đại, nguyên lý thể chế hoá thành văn pháp lý cụ thể có hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán chung quốc tế quốc gia thành viên thuộc Hiệp hội kế toán quốc tế có chuẩn mực qui định rõ ràng trách nhiệm nhà quản lý kiểm toán viên tin cậy, hợp lý Bảng khai tài Trong quan hệ đó, nhà quản lý cần lập bảng xác nhận Hay giải trình báo cáo trách nhiệm nhà quản lý Dù tên gọi khác loại xác nhận hay giải trình pháp lý cam kết trách nhiệm nhà quản lý việc trình bày trung thực hợp lý thơng tin tài cần kiểm toán Về nội dung cam kết đa dạng song thơng thường cần có loại cam kết Loại I- Những cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý việc trình bày đắn bảng kê khai tài Thuộc loại cam kết chung có cam kết giải trình tính độc lập, khách quan trung thực nhà quản lý cấp cao (Giám đốc Thủ trưởng đơn vị) người có liên quan trực tiếp đến việc hình thành thơng tin tài chính; Cam kết giải trình hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội nói chung hệ thống kế tốn nói riêng quan hệ với tính trọng yếu thông tin Bảng khai tài Chẳng hạn Phụ lục 01 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580 (xem biểu 5.2.), cam kết Gám đốc là: "Khơng có sai phạm từ Giám đốc hay nhân viên có vai trị quan trọng liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính" Tương tự cam kết thứ tư vá thứ năm phục lục này: "Chúng khẳng định báo cáo tài khơng có sai phạm trọng yếu" Và: "Công ty tuân thủ tất điều khoản quan trọng hợp đồng có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khơng có khơng tn thủ liên quan đến yêu cầu quan có thẩm quyền ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính"(3, 580) Loại II: Những cam kết mặt, yếu tố cấu thành trung thực hợp lý Các yếu tố cụ thể cần xét quan hệ trách nhiệm nhà quản lý tổ chức thực công nghệ kế toán quan hệ với kiểm soát nội Chuẩn mực kiểm toán Hợp chủng quốc gia Hoa kỳ phân chia loại xác nhận nhà quản lý chung cho phận hợp thành Bảng khai tài Sự tồn phát sinh Sự trọn vẹn Quyền nghĩa vụ Định giá phân bổ Phân loại trình bày Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế số 8580 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 580 hướng tới mặt tổng quát yếu tố chung cấu thành hướng tổng quát trung thực, hợp lý Với loại vấn đề không cần máy móc kê đầy đủ yếu tố cụ thể: Tùy tình thực tế kiểm tốn, tuỳ phán đoán kiểm toán viên xem xét thực tế đơn vị kiểm toán, tuỳ thuộc loại hình văn cam kết (sẽ nêu phần cuối mục này), đưa nội dung thiết thực Tuy nhiên, trường hợp cần có hiểu biết đầy đủ yếu tố Xác nhận tồn phát sinh - Là cam kết tính có thực số Bảng khai tài chính: số dư Bảng Cân đối tài sản chẳng hạn, nhà quản lý phải xác nhận số dư tài sản, vốn tồn thực tế vào ngày lập bảng; Với số phát sinh (trên Báo cáo Kết kinh doanh chẳng hạn) nhà quản lý phải cam kết thực tế xảy kỳ kế tốn Xác nhận nhằm tránh tình trạng khai không khai khống khoản tiền khơng có thực vào Bảng khai tài Xác nhận trọn vẹn - Là cam kết bao hàm Bảng khai tài tất nghiệp vụ, số dư cần trình bày bảng tương ứng Xác nhận quyền nghĩa vụ - Là cam kết Bảng khai tài Tài sản thuộc quyền sở hữu sử dụng lâu dài đơn vị cơng nợ thuộc nghĩa vụ tốn đơn vị thời điểm lập bảng Xác nhận định giá phân bổ - Giá kế toán xác định theo nguyên tắc "hoạt động liên tục " giá kế tốn biểu giá tài sản đơn vị thực tế bỏ tiền mua thực dịch vụ Vì vậy, xác nhận định giá cam kết thích hợp số tiền phản ánh Bảng khai tài với số tiền đơn vị chi cho tài sản, vốn, cổ phần, thu nhập chi phí ghi bảng Từ khoản tính vào thu nhập phân phối phản ánh giá trị thực tế Xác nhận phân loại trình bày - Là cam kết phù hợp việc phân loại trình bày phần hợp thành bảng khai tài với qui định có hiệu lực phân loại thuyết trình phận Loại III: Những cam kết (giải trình) mối quan hệ nhà quản lý với kiểm toán viên Tuỳ theo luật định thực tiễn phát sinh nhu cầu giải mối quan hệ khách thể chủ thể kiểm toán, loại cam kết thứ III bao gồm vấn đề tính độc lập, khách quan Giám đốc, ban kiểm toán nội kiểm toán viên bên ngoài; Về cách thức làm việc phối hợp ban quản lý, phận kiểm toán nội với kiểm tốn viên bên ngồi (Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 580 hướng việc xác nhận vào việc cung cấp tài liệu nhà quản lý cho kiểm toán viên nêu cam kết thứ thứ Phụ lục 01) Về hình thức, xác nhận hay giải trình nhà quản lý có ý nghĩa khác quan hệ với chứng kiểm toán đa dạng Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 580 Khoản 13 xác định "Các giải trình văn đánh giá chứng kiểm tốn có giá trị giải trình lời nói Các giải trình văn thể hình thức: - Bản giải trình Giám đốc - Thư kiểm tốn viên liệt kê tất hiểu biết giải trình Giám đốc Giám đốc xác nhận - Biên họp Hội đồng quản trị báo cáo tài Giám đốc ký duyệt" Về cách thức sử dụng xác nhận hay giải trình, kiểm tốn viên phải thu thập lưu vào hồ sơ kiểm toán để làm chứng kiểm toán Tuy nhiên, nhiều trường hợp chứng thay loại chứng khác hoá đơn, toán, biên kiểm kê v.v Chỉ trường hợp đặc biệt, ví dụ: ý định hay dự tính Giám đốc chương trình, dự án chẳng hạn, giải trình hay xác nhận chứng Chú ý: Trong trường hợp nhà quản lý từ chối cung cấp giải trình theo u cầu kiểm tốn viên làm hạn chế phạm vi kiểm tốn kiểm toán viên phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG VÀ MỤC TIÊU KIỂM TOÁN ĐẶC THÙ 3.1 Mục tiêu kiểm toán chung Giữa xác nhận nhà quản lý mục tiêu kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với nội dung kết cấu yếu tố cấu thành tính trung thực hợp lý Bảng khai tài Các mục tiêu kiểm toán chung lại chia thành hai loại cụ thể hợp lý chung mục tiêu khác Mục tiêu hợp lý chung: Là việc xem xét, đánh giá tổng thể số tiền ghi khoản mục sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán quan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác Mục tiêu hợp lý chung đòi hỏi nhạy bén, khả phán đoán tác phong sâu sát với thực tế đơn vị kiểm toán viên Các mục tiêu chung khác đặt tương ứng với cam kết nhà quản lý hiệu lực, tính trọn vẹn, quyền nghĩa vụ, xác học, phân loại trình bày Mục tiêu hiệu lực hướng xác minh vào tính có thật số tiền khoản mục Có thể xem mục tiêu hướng tới tính đắn nội dung kinh tế khoản mục quan hệ với nghiệp vụ, phận cấu thành khoản mục => Như vậy, mục tiêu hiệu lực hướng xác minh bổ sung vào cam kết tồn hay xảy nhà quản lý Mục tiêu trọn vẹn hướng xác minh vào đầy đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Cụ thể mục tiêu liên quan đến tính đầy đủ nghiệp vụ, tài sản vốn cần tính vào khoản mục => Mục tiêu phần bổ sung cho xác nhận tính trọn vẹn nhà quản lý Mục tiêu quyền nghĩa vụ: Thực chất mục tiêu hướng tới mối liên hệ phận khoản mục Bảng Cân đối tài sản Mục tiêu bổ sung cho cam kết quyền nghĩa vụ với ý nghĩa xác minh lại quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài luật định thừa nhận) tài sản nghĩa vụ pháp lý (hoặc hợp đồng dài hạn) khoản nợ vốn Mục tiêu định giá hướng xác minh vào cách thức kết biểu tài sản, vốn hoạt động (chi phí, chiết khấu, thu nhập ) thành tiền Như vậy, mục tiêu nghiêng thẩm tra giá trị thực kể cách thức đánh giá theo nguyên tắc kế toán, thực phép tính theo phương pháp tốn học => Mục tiêu sử dụng để làm rõ ràng cam kết nhà quản lý định giá phân phối Mục tiêu phân loại hướng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đưa vào tài khoản việc xếp tài khoản Bảng khai tài theo chất kinh tế chúng thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực Trong văn này, hệ thống tài khoản sở ban đầu để thẩm tra phân loại tài sản, nghiệp vụ vốn khách hàng => Với nội dung trên, mục tiêu bổ sung cần thiết vào cam kết phân loại trình bày Mục tiêu xác học hướng xác minh đắn tuyệt đối qua số cộng sổ chuyển sổ: chi tiết số dư (cộng số phát sinh) tài khoản cần trí với số sổ phụ tương ứng; số cộng gộp tài khoản trùng hợp với số tổng cộng sổ phụ có liên quan; số chuyển sổ, sang trang phải thống => Mục tiêu xác học bổ sung cho cam kết nhà quản lý với hàm ý khẳng định lại mức xác số tổng cộng chúng với sổ Mục tiêu trình bày hướng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dư (hoặc tổng số phát sinh tài khoản) vào Bảng khai tài 3.2Mục tiêu kiểm toán đặc thù: Mục tiêu kiểm toán chung cụ thể hoá khoản mục hay phần hành cụ thể gọi mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu đặc thù xác định sở: Dựa vào chất đối tượng kiểm toán cụ thể Mục tiêu chung đặc điểm khoản mục hay phần hành cách phản ánh theo dõi chúng hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội Theo đó, mục tiêu chung có mục tiêu chung có mục tiêu đặc thù Việc xác định mục tiêu đặc thù cịn tuỳ thuộc vào tình cụ thể phán đoán kiểm toán viên Ví dụ, với tài sản kiểm kê, mục tiêu "quyền nghĩa vụ" gồm: a Các tài sản không đưa cầm cố, chấp b Đơn vị có tên mã số cụ thể cho tất tài sản liệt kê Mục tiêu kiểm toán đặc thù nên hướng tới tong loại đối tượng kiểm tốn để tập trung ý vào trọng điểm xác định cách thức, trình tự xác minh Trình tự chung để xác định mục tiêu đặc thù kháI quát qua sơ đồ sau: 10 Mục tiêu kiểm toán chung Đặc điểm phận cấu thành đối tượng kiểm toán Đặc điểm hệ thống kế toán kiểm soát Mục tiêu kiểm toán đặc thù 3.3 Quan hệ mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù Vấn đề quan trọng kiểm toán xác định mục tiêu kiểm tốn ảnh hưởng tới việc xác định phương hướng bước đI cho kiểm toán Mỗi mục tiêu kiểm tốn chung cần có mục tiêu kiểm tốn đặc thù tương ứng vào khoản mục không cố định máy móc nhiều mục tiêu Mối quan hệ mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm tốn đặc thù khái qt qua sơ đồ 2.2 Bảng số 2.2 Mối quan hệ mục tiêu kiểm toán chung với mục tiêu kiểm toán đặc thù VD: MT Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán Mục tiêu kiểm toán khoản vay đặc thù MT kiểm toán chung Mục tiêu hợp Tất hàng tồn kho biểu hợp Các khoản vay, tiền lý chung lý (trên thẻ kho Bảng Cân đối tài lãi tính dồn phí tổn sản) lãi vay hợp lý Các mục tiêu chung khác: Tất hàng tồn kho ghi sổ tồn - Các khoản vay, lãi Hiệu lực thực tế vào ngày lập Bảng Cân đối vay có thật (có kế toán chứng từ kế toán 11 xác nhận chủ nợ) Trọn vẹn Mọi hàng hoá, tài sản tồn kho bao Các khoản vay hàm Bảng Cân đối kế toán phản ánh đầy đủ Quyền Các tài sản ghi mục hàng tồn kho Các khoản vay phản nghĩa vụ thuộc sở hữu đơn vị không ánh nghĩa vụ thuộc tài sản chấp, cầm cố tạm đơn vị vay Định giá Giá trị hàng tồn kho phù hợp với Số tiền vay gốc phân bổ vật đánh giá, qui đổi Giá hàng hoá tính theo giá đắn Lãi suất thời thực tế Các lần điều chỉnh giá hạn vay, lãi vay phản phản ánh hàng hoá giá ánh điều chỉnh Chính xác Số tổng cộng khoản mục hàng tồn Tính khoản học kho trí với sổ vay lãi vay cộng dồn Phân loại Phân loại hàng tồn kho theo Phân định rõ ranh giới trình bày nhóm: ngun liệu vật liệu, cơng loại vay trình dở dang, thành phẩm chi tiết xem xét việc sử dụng theo qui định tiền vay vao mục Thuyết trình rõ hàng hố cầm cố, đích cam kết chuyển nhượng, tạm gửi giữ tạm giữ hộ Chú ý: Việc xác định mục tiêu kiểm tốn khơng thể tuỳ tiện mục tiêu định thủ tục kiểm toán khác Thủ tục kiểm toán cách thức xác minh tương ứng với nội dung kiểm toán cụ thể 12