KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TRONG NỀN KINH TẾ

Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Bài KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TRONG NỀN KINH TẾ Nội dung Mục tiêu Trong này, người học tiếp cận nội dung:  Phân tích quan điểm kiểm tốn kiểm tốn tài để nhận diện chất kiểm toán kiểm tốn tài  Vai trị kiểm tốn kinh tế thay đổi qua thời kỳ  Phân biệt kiểm tốn với hình thức khác quan hệ với mức độ đảm bảo  Chủ thể thực kiểm toán tổ chức liên quan tới thực kiểm toán Sau học này, sinh viên có thể:  Hiểu chất kiểm tốn tài vai trị kiểm tốn tài kinh tế  Phân biệt kiểm toán với dịch vụ khác cung cấp cơng ty kiểm tốn độc lập  Mối quan hệ kế toán với kiểm toán báo cáo tài ảnh hưởng tới thực kiểm tốn  Hiểu cấu tổ chức kiểm toán độc lập trách nhiệm kiểm toán viên kiểm tốn  Quy trình kiểm tốn tài  Kiểm soát chất lượng kiểm toán quan hệ với chủ thể ngoại kiểm thực Hướng dẫn học Để học tốt sinh viên cần:  Đọc kỹ giảng text để hiểu nội dung  Làm tập đối chiếu lại với nội dung lý thuyết liên quan  Đọc tài liệu bổ sung để hiểu rõ vấn đề diễn liên quan trực tiếp với tập vấn đề lý thuyết cụ thể ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Tình dẫn nhập Minh Việt chủ công ty chuyên kinh doanh mặt hàng văn phòng phẩm Trong thời kỳ đầu kinh doanh, anh tự đánh giá hoạt động kinh doanh sở tỷ suất lợi nhuận nhận thấy cơng ty có tỷ suất lợi nhuận cao với quy mô hoạt động công ty nhỏ Trong suốt thời gian dài từ bắt đầu kinh doanh, công ty không gặp phải vấn đề lớn phát sinh nội với bên Tuy nhiên thời gian gần đây, nhiều công ty nước số cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi kinh doanh mặt hàng văn phòng phẩm kết hợp với kinh doanh thiết bị nội thất, thiết bị văn phòng xuất phát triển nhanh chóng làm cho số lượng khách hàng, doanh thu lợi nhuận biến động có xu hướng giảm rõ rệt Những công ty thành lập bắt đầu chiếm lĩnh thị trường Minh Việt nhận thấy yếu tố quan trọng ảnh hưởng tới sụt giảm nghiêm trọng thị phần lợi nhuận quy mô số vốn nhỏ quy mô kinh doanh cạnh tranh với công ty phát triển vốn lớn Chính vậy, anh định chuyển hình thức hoạt động công ty từ công ty TNHH sang công ty cổ phần để kêu gọi thêm cổ đông nhằm tăng cường sức mạnh tài cho cơng ty Một cổ đông tiềm công ty yêu cầu anh phải kiểm tốn báo cáo tài trước họ đưa định góp vốn Việt cho việc khơng cần thiết trước mở cơng ty anh làm kế tốn tự lập báo cáo tài cho cơng ty Anh cho việc th ngồi kiểm tốn báo cáo tài khơng cần thiết tin vào khả nhân viên anh phịng tài kế toán Những vấn đề chung liên quan tới kiểm tốn tài gì? Việt cần th kiểm tốn hay khơng? Vì sao? Giải thích cách phân tích lợi ích mà kiểm tốn đem lại khía cạnh khác thực kiểm tốn báo cáo tài giải ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế 1.1 Khái quát kiểm toán kiểm toán báo cáo tài 1.1.1 Sự phát triển kiểm tốn báo cáo tài Ngày nay, kiểm tốn trở thành nhân tố thiếu quản lý nói chung quản trị doanh nghiệp nói riêng Ngay từ xuất hiện, kiểm toán chứng minh vai trị to lớn quản lý Cùng với phát triển không ngừng kinh tế, xu hướng hội nhập biến động phức tạp môi trường kinh doanh, nhà quản lý sử dụng kiểm toán phương sách quản lý hiệu hoạt động doanh nghiệp Kiểm tốn khơng đáp ứng yêu cầu quản trị nội bộ, kiểm toán đáp ứng yêu cầu người sử dụng thơng tin báo cáo tài bên ngồi Vì thế, kiểm tốn mang lại lợi ích to lớn cho doanh nghiệp cho đối tượng sử dụng thông tin doanh nghiệp cung cấp với trách nhiệm thận trọng nghề nghiệp mực Lịch sử phát triển kiểm toán cho thấy, kiểm toán xuất từ sớm Ở thời kỳ đầu, kiểm tốn tồn hình thức hoạt động kiểm tra đơn lẻ giới hạn vài lĩnh vực Trong giai đoạn tiếp theo, kiểm toán phát triển khơng ngừng hồn thiện với việc phối hợp nhiều hoạt động mở rộng sang nhiều lĩnh vực bao gồm lĩnh vực tài chính, phi tài chính, đơn vị cơng ích đơn vị hoạt động kinh doanh Trải qua nhiều giai đoạn phát triển, kiểm tốn có nhiều thay đổi chất nhận thức hoạt động kiểm tra, kiểm soát đặc biệt kiểm toán Sự phát triển hồn tồn phù hợp nhằm đảm bảo kiểm tốn đáp ứng đầy đủ nhu cầu khác quản lý điều kiện môi trường kinh doanh luôn biến động Qua giai đoạn phát triển kiểm tra tài cho thấy có nhiều hình thức kiểm tra khác vận dụng khu vực công Ban đầu, hoạt động kiểm tra thường tập trung vào kiểm tra cá nhân có liên quan tới quản lý quỹ (tiền) có nguồn gốc từ thuế hay từ ngân sách, đặc biệt nghiệp vụ toán Vào Thời kỳ Đế chế Roman, hoạt động tương tự thực định kỳ với mục đích kiểm tra báo cáo số liệu (kế tốn) cơng quỹ (do cá nhân quản lý công quỹ lập) Tiếp đến, công chức cao cấp đọc báo cáo kế toán trước nhà vua quan Người đọc người nghe thông tin thông tin báo cáo Vì thế, từ AUDITOR (người nghe) bắt nguồn từ Sau Đế chế Roman sụp đổ, nhiều thương gia nước Ý sử dụng kiểm toán viên giúp họ kiểm tra ghi chép thuyền trưởng sau chuyến bn Như vậy, hoạt động kiểm tốn tương tự kiểm toán xuất khoảng kỷ XVI Trong giai đoạn này, lần kiểm toán thiết kế để kiểm tra tính trung thực lập trình bày thơng tin trách nhiệm họ Trong giai đoạn phát triển tiếp theo, kiểm tốn có nhiều thay đổi mục tiêu thủ tục kiểm toán, cách thức tiếp cận, Sự thay đổi cần thiết đáp ứng yêu cầu ngày cao quản lý người sử dụng thơng tin nói chung Sự thay đổi tích cực kiểm tốn thể phần trình phát triển lý thuyết thực hành kiểm toán Quan niệm kiểm toán trước cho rằng, kiểm toán đơn giản “lắng nghe” Với thay đổi môi trường kinh doanh, pháp lý, quan niệm kiểm toán khơng cịn thích hợp Kiểm tốn viên trước hết phải “một người nghe tốt” phải có ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế khả thực nhiều công việc khác để làm việc hiệu Nước Anh Thế giới chứng kiến phát triển mạnh mẽ đơn vị kinh doanh quy mô lớn sau Cách mạng Cơng nghiệp Trong bối cảnh đó, nhà quản lý có xu hướng sử dụng ý kiến cá nhân - chuyên gia, nhân viên kiểm tra nghiệp dư Đối với nhà đầu tư, cổ đơng ví dụ, họ gặp nhiều khó khăn giám sát công ty đầu tư mà hoạt động kinh doanh công ty – nơi họ đầu tư, phát triển mở rộng đa ngành đa lĩnh vực Trong môi trường kinh doanh phức tạp, đa dạng, nhà đầu tư tìm đến “bảo vệ” “đảm bảo” cho khoản đầu tư vào công ty dịch vụ cơng ty kiểm tốn độc lập Ở Việt Nam, giai đoạn trước 1986 Nhà nước vận hành chế quản lý kế hoạch hố tập trung, chủ sở hữu chủ thể quản lý tài sản Nhà nước, kiểm tra – kiểm soát thực thơng qua kế hoạch hóa, phê duyệt tiêu, tra,… kiểm toán chưa xuất Sau năm 1986, với sách cải cách kinh tế, chuyển đổi từ chế quản lý kế hoạch hoá sang kinh tế thị trường với tham gia nhiều thành phần kinh tế, nhu cầu hoạt động kiểm tra, kiểm soát độc lập - kiểm toán, xuất phát triển nhanh chóng Năm 1991, Bộ Trưởng Bộ Tài ký định thành lập Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam (VACO) Đây điểm khởi đầu cho phát triển lý luận thực hành kiểm toán nước ta Như vậy, cho dù điều kiện hình thành phát triển kiểm tốn có khác kiểm toán phát sinh phát triển xuất phát từ nhu cầu người sử dụng nói chung nhà quản lý doanh nghiệp nói riêng Các đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tốn đa dạng, nhà quản lý cao cấp, giám đốc, cổ đơng, thể chế tài chính, quan phủ, chuyên gia, nhà hoạch định sách, nhà đầu tư tiềm năng, người tiêu dùng, Các đơn vị kiểm toán gọi khách thể kiểm toán (auditee) Khách thể kiểm toán đa dạng, đơn vị kinh doanh, phận Chính phủ, tổ chức phi lợi nhuận, phận hay phòng ban đơn vị hoạt động kinh doanh, Khách thể kiểm tốn cung cấp thơng tin hoạt động đơn vị cho đối tượng sử dụng khác bao gồm bên doanh nghiệp bên doanh nghiệp Trong phạm vi kiểm toán, khách thể kiểm tốn có trách nhiệm hợp tác, cung cấp thơng tin cho kiểm tốn viên Tuy nhiên, giá trị hay tính hữu dụng thơng tin bị ảnh hưởng nhiều nguyên nhân khác Một số yếu tố ảnh hưởng tới chất lượng thơng tin khách thể kiểm tốn cung cấp gồm:  Bằng cách sử dụng “hiểu biết” “kỹ năng”, khách thể kiểm tốn cung cấp khơng cung cấp thơng tin có ích cho người sử dụng  Người sử dụng thơng tin thường khơng có khả đánh giá tính hữu dụng thơng tin khách thể kiểm tốn cung cấp hạn chế việc kiểm tra thông tin, thiếu chứng, thiếu kỹ để phân tích hiểu biết thơng tin ấy,  Khách thể kiểm tốn có lợi ích từ cung cấp thơng tin hoạt động đơn vị Vì vậy, xung đột lợi ích xảy khách thể kiểm toán người sử dụng thơng tin xung đột ảnh hưởng tiêu cực tới độ tin cậy thông tin cung cấp cho người sử dụng Chẳng hạn, người chịu trách nhiệm hoạt động cụ thể, với ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế người cung cấp thông tin hoạt động anh ta,… Cho nên, người sử dụng (thông tin) phải tìm kiếm “đảm bảo” độ tin cậy thông tin cung cấp Đây yêu cầu tất yếu nhằm đảm bảo lợi ích họ Để đáp ứng nhu cầu người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm tốn viên thường tập trung vào khả ghi chép đầy đủ, mục tiêu khơng thiên lệch thơng tin trình bày Xem xét yếu tố trên, phân tích chúng điều kiện cho việc hình thành hoạt động kiểm toán cụ thể khách thể kiểm toán khác Theo hiệp hội kế toán Mỹ (AAA - American Accounting Association), kiểm toán báo cáo tài là:“Một q trình mang tính hệ thống thu thập đánh giá chứng theo sở dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện nhằm xác nhận chắn phù hợp sở dẫn liệu, đặc tính xác định cung cấp kết cho người sử dụng1.” Sự chun nghiệp kiểm tốn bên ngồi thực mục tiêu Trong nhà quản trị tạo báo cáo tài thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ, mục tiêu kiểm toán bên cung cấp ý kiến trung thực báo cáo tài hiệu lực kiểm soát nội (với kiểm toán liên kết) Trong định nghĩa trên, đặc trưng kiểm toán thể điểm sau:  Kiểm tốn q trình mang tính hệ thống: Kiểm tốn phải có cách thức tiếp cận logic kế hoạch kiểm toán phù hợp trình thực kiểm tra Kế hoạch kiểm tốn tập trung vào việc thu thập chứng đánh giá chứng kiểm tốn thu Q trình thu thập chứng kiểm toán phải mục tiêu, phải đánh giá chứng có liên quan tính hiệu lực chúng Loại chứng kiểm toán cần thu thập, chất lượng độ tin cậy chứng kiểm toán thường khác kiểm tốn Mặc dù vậy, q trình thu thập đánh giá chứng hoạt động chủ yếu kiểm toán viên kiểm toán khách thể kiểm toán  Bằng chứng kiểm toán viên thu thập phải có liên quan tới sở dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện: Kiểm toán viên so sánh chứng thu thập với sở dẫn liệu hoạt động kinh tế để đánh giá phù hợp sở dẫn liệu đặc tính xây dựng trước  Việc thông báo kết kiểm tốn: Kiểm tốn viên phải thơng báo kết kiểm tốn cho đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo hay biên kiểm toán (văn bản) Loại báo cáo hay biên kiểm toán phụ thuộc vào loại hình kiểm tốn, mục đích kiểm tốn, tính chất pháp lý chủ thể thực kiểm tốn Ví dụ, thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng, kiểm tốn viên độc lập phát hành báo cáo kiểm toán sau kết thúc kiểm toán Đây báo cáo văn bản, quy định Chuẩn mực Kiểm toán thơng báo kết kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn phát hành cơng bố theo quy định Với quan niệm trên, mục tiêu kiểm toán đạt bảo đảm hợp lý việc liệu báo cáo tài có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không lập báo cáo kiểm Studies in Accounting Reseach No 6: A Statement of Basic Auditing Concepts Sarasota, Fla.: American Acounting Association, 1973, p.2 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế toán dựa vào phát kiểm tốn viên Để hồn thành mục tiêu kiểm toán, kiểm toán viên phải:  Tuân thủ yêu cầu hay chuẩn mực đạo đức có liên quan;  Lập kế hoạch thực kiểm toán với thận trọng nghề nghiệp mực;  Thực xét đoán nghề nghiệp thận trọng;  Thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kiểm toán viên làm sở đưa ý kiến kiểm toán;  Thực kiểm toán quan hệ với chuẩn mực kiểm toán chuyên nghiệp 1.1.2 Kiểm tốn tài kinh tế a Sự cần thiết kiểm tốn tài Kiểm tốn nói chung kiểm tốn tài nói riêng đóng vai trị khơng thể thiếu thị trường tự Thêm vào đó, kiểm tốn tài tảng dịch vụ bảo đảm kiểm tốn nói chung Vì nói kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng kiểm tốn Ngay từ đời giai đoạn phát triển cao kiểm tốn tài ln chứa đựng đầy đủ sắc thái khác kiểm toán Đối tượng kiểm toán tài báo cáo tài đơn vị Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200, đoạn 04 "Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị" Theo Luật Kế toán hành, báo cáo tài bắt buộc đơn vị bao gồm báo cáo Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các báo cáo tài lập theo chuẩn mực, khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong báo cáo tài bao gồm nhiều khoản mục khác lập thời điểm cụ thể (thường vào thời điểm kết thúc niên độ kế toán) Mỗi khoản mục báo cáo tài có quan hệ chặt chẽ với tài liệu kế toán tương ứng Đây sở để lập báo cáo tài Báo cáo tài cung cấp cho đối tượng sử dụng bên nhà đầu tư, chủ nợ, quan nhà nước, Như vậy, với đặc thù báo cáo tài chính, người sử dụng rõ ràng cần phải có đảm bảo tính trung thực, khách quan trước định Những yêu cầu thông tin báo cáo tài cơng bố chuẩn mực kế tốn liên quan Ví dụ, Mỹ, yêu cầu chất lượng thông tin báo cáo tài quy định trong Khái niệm Số "Thơng báo kế tốn tài chính" Ủy ban soạn thảo Chuẩn mực Mỹ (Ferderal Auditing Standard Broad – FASB) ban hành Theo đó, phù hợp (Relevant) độ tin cậy (Relibility) hai yếu tố chất lượng làm cho thông tin kế tốn trở thành thơng tin hữu ích cho người định Vì thế, người sử dụng thơng tin báo cáo tài phải dựa vào báo cáo kiểm tốn báo cáo tài nhằm có đảm bảo chất lượng thông tin báo cáo tài họ sử dụng FASB giải thích lý giải thích cần thiết kiểm tốn tài gồm:  Vấn đề xung đột lợi ích: Lợi ích người sử dụng báo cáo tài xung đột với lợi ích ban quản trị công ty thời điểm tương lai ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế    Xung đột lợi ích khơng giải tốt ảnh hưởng tiêu cực tới thơng tin tài trình bày Thơng tin tài bị xử lý theo ý kiến chủ quan ban quản trị công ty ảnh hưởng tới tính trung thực, khách quan thơng tin trình bày Xung đột lợi ích tồn người sử dụng báo cáo tài khác chủ nợ cổ đông Trong trường hợp ấy, người sử dụng thơng tin thường tìm kiếm dịch vụ bảo đảm từ kiểm tốn độc lập bên ngồi; Ảnh hưởng kết kiểm tốn: Các báo cáo tài cơng bố có ảnh hưởng lớn tới định người sử dụng thông tin Trong số trường hợp, nhà đầu tư đưa định có thơng tin tài kiểm tốn độc lập kiểm tra Vì vậy, người sử dụng thơng tin muốn báo cáo tài phải cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực khách quan Vấn đề quan trọng công ty niêm yết thị trường chứng khoán, uỷ ban chứng khoán thường u cầu mở rộng cơng khai tài từ phía doanh nghiệp niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khoán Mặt khác, giới hạn khả kiểm tra, tìm kiếm chứng sai phạm báo cáo tài kể xem xét việc tuân thủ chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận hay chuẩn mực kiểm toán hành trình bày thơng tin báo cáo tài chính,… người sử dụng thúc đẩy họ tìm kiếm dịch vụ đảm bảo từ kiểm toán độc lập; Sự phức tạp chuẩn bị cung cấp thông tin kế toán: Những vấn đề kế toán trình chuẩn bị báo cáo tài ngày trở nên phức tạp nhiều nguyên nhân có hỗ trợ máy tính Ví dụ, việc áp dụng chuẩn mực Kế toán Chuẩn mực lập Báo cáo tài chính, Chuẩn mực thực hành hạch toán tài sản cố định, hợp kinh doanh, ví dụ thực tế liên quan tới khó khăn mà kế tốn phải giải Vì mức độ phức tạp tăng lên hệ thống kế toán làm cho rủi ro khả bỏ sót thơng tin trình bày báo cáo sai sót (khơng cố ý) tăng lên Từ đó, u cầu q trình kiểm tra mang tính chun nghiệp – kiểm tốn độc lập cung cấp, đặt mang tính tất yếu; Khoảng cách trình bày thơng tin báo cáo: Khoảng cách kiện xảy với phản ánh tài liệu, khoảng cách thơng tin trình bày báo cáo hiểu biết người sử dụng báo cáo tài ảnh hưởng khơng nhỏ tới việc định người sử dụng thông tin Do vậy, người sử dụng thơng tin thường tìm kiếm cách thức xem xét ghi chép kế tốn để tự thực kiểm tra (của họ) sở dẫn liệu quản lý Hơn thế, người sử dụng thông tin mong muốn có thơng tin chất lượng, đáng tin cậy đầy đủ Vì vậy, người sử dụng báo cáo tài dựa vào báo cáo kiểm toán viên độc lập để đảm bảo cho định Phân tích nội dung cho thấy, rủi ro trình bày thơng tin, đặc biệt thơng tin trình bày báo cáo tài phát sinh, tồn Rủi ro liên quan tới khả báo cáo tài bị trình bày khơng đúng, khơng đầy đủ khơng khách quan Ngày nay, khả sai phạm liên quan tới cung cấp thông tin ngày đa dạng, phức tạp hơn, khó phát hơn,…Vì thế, ngồi u cầu kiểm tốn mang tính khách quan phân tích đây, số điều luật (trong luật cụ thể) đặt u cầu kiểm tốn thơng tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Bên cạnh mục đích hướng tới người sử dụng thơng tin báo cáo tài trung thực, khách quan Kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp đem lại lợi ích xác định cho cơng ty kiểm tốn Những lợi ích mà kiểm tốn mang lại cơng ty khách hàng gồm: o Thâm nhập vào thị trường vốn: Ở nhiều quốc gia, Ủy ban chứng khốn thường ban hành văn quy định rõ, cơng ty niêm yết phải thực kiểm toán báo cáo tài hàng năm cơng bố báo cáo kiểm tốn Tại số quốc gia, SEC cịn u cầu áp đặt thêm yêu cầu riêng loại chứng khốn niêm yết thị trường Nếu khơng có kiểm tốn báo cáo tài chính, cơng ty bị từ chối tham gia vào thị trường vốn Ở Việt Nam, công ty niêm yết phải thực kiểm toán theo quy định Ủy ban chứng khốn Nhà nước; o Chi phí vốn thấp: Đối với cơng ty có quy mơ nhỏ, kiểm tốn báo cáo tài giúp cơng ty vay tiền từ ngân hàng vay với điều kiện vay ưu đãi Ví dụ, báo cáo tài trung thực, khách quan kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập với danh tiếng định, chủ nợ xem xét chấp nhận khoản vay với mức lãi suất thấp, nhà đầu tư chấp nhận mức hoàn vốn thấp an toàn; o Ngăn chặn hoạt động không hiệu gian lận: Kiểm tốn báo cáo tài hàng năm làm tăng hiệu hoạt động nhờ sửa chữa sai phạm phát Kiểm toán làm giảm khả sai phạm nói chung gian lận nói riêng Ví dụ, nhân viên biết kiểm toán độc lập thực kiểm toán báo cáo tài hàng năm, họ dường cẩn thận để giảm thiểu sai sót thực chức kế tốn Vì thế, kiểm tốn gián tiếp làm giảm sai lệch trình bày thơng tin tài sản, nguồn vốn o Cải thiện hiệu hoạt động hiệu lực kiểm soát: Dựa sở quan sát thực kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên độc lập trình bày đề xuất để nâng cao hiệu hoạt động kiểm soát thân hoạt động đơn vị kiểm toán Đứng góc độ xã hội, hoạt động kiểm tốn báo cáo tài luật pháp quy định trở thành công cụ bảo vệ hữu hiệu ổn định kinh tế đặc biệt quốc gia có kinh tế thị trường phát triển Đối với nhà quản lý doanh nghiệp, kiểm toán tạo nên giá trị gia tăng cho báo cáo tài b Mối liên hệ kế tốn kiểm tốn tài Giữa quy trình kế tốn với kiểm tốn báo cáo tài có điểm khác biệt cụ thể phương pháp, mục tiêu trách nhiệm tồn mối liên hệ khăng khít lập báo cáo tài với kiểm toán báo cáo Các phương pháp kế toán liên quan tới việc nhận diện kiện kinh tế nghiệp vụ ảnh hưởng tới công ty Sau nhận diện, kế toán đo lường, ghi chép, phân loại tổng hợp ghi chép tài liệu kế tốn Kết q trình thể báo cáo tài Báo cáo tài trình bày tn thủ theo chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận chuẩn mực kế tốn quốc gia, ví dụ, Mỹ, báo cáo tài phải tuân thủ theo nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế (Generally Accepted Accoungting Principles – GAAP) chuẩn mực kế toán hành Mục tiêu cuối kế toán cung cấp thơng tin thích hợp đáng tin cậy giúp cho người sử dụng định tốt Vì vậy, kế tốn được xem q trình sáng tạo Điểm đặc thù kiểm tốn báo cáo tài liên quan tới hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng, ngành nghề kinh doanh, thu thập đánh giá chứng liên quan tới báo cáo tài Trên sở đó, kiểm tốn viên đưa kết luận thơng tin trình bày báo cáo tài có trình bày trung thực tình hình tài chính, kết hoạt động, luồng tiền phù hợp với chuẩn mực quốc tế chuẩn mực kế toán chấp nhận hay khơng Kiểm tốn viên có trách nhiệm kiểm tra thơng tin dựa vào chuẩn mực kế tốn hành, thực kiểm tra dựa vào chuẩn mực kiểm tốn hành q trình thu thập đánh giá chứng để đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài phát hành báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Hơn thế, mục tiêu kiểm tốn tài tạo niềm tin người sử dụng thông tin vào báo cáo tài cơng ty cung cấp Khi nói đối tượng kiểm tốn tài báo cáo tài nói đến quan hệ trực tiếp Để kiểm tra đưa kết luận thơng tin trình bày báo cáo tài chính, kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý công ty Trên thực tế, để xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư, tiêu phản ánh mối quan hệ bên hoạt động tài chính, kiểm tốn viên chủ yếu phải dựa tài liệu kế tốn Trong kiểm tốn tài chính, cần khái quát loại quan hệ bảng khai tài để xem xét tính "hợp lý chung" hướng tổng quát việc xác minh bảng khai tài đồng thời phải sâu vào loại quan hệ cụ thể để nghiên cứu "nét đặc thù" việc xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán liên kết lĩnh vực khác kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Điều có ý nghĩa đặc biệt quan trọng việc thực chức chung kiểm tốn, đồng thời có tác dụng thiết thực phân chia cơng việc kiểm tốn thành phần hợp thành tồn cơng tác kiểm tốn (phần hành kiểm tốn) Mơ hình báo cáo tài tập trung vào việc đo lường báo cáo nghiệp vụ phát sinh báo cáo tài Q trình bao gồm đánh giá nghề nghiệp tính hợp lý ước tính kế tốn Chẳng hạn, mơ hình báo cáo tài rõ mong muốn ban quản trị để thực ước tính khoản phải thu khách hàng có khả khơng thu hồi tương lai khả công ty đối mặt với việc giảm giá bán hàng tồn kho - giá bán hàng tồn kho thấp chi phí để mua Trong trường hợp vậy, thử thách kiểm tốn viên đáp ứng kỳ vọng người sử dụng thông tin độ tin cậy, trình bày trung thực, hợp lý thơng tin báo cáo tài c Khả kiểm tra giới hạn kiểm tốn tài Hoạt động kiểm toán dựa giả thiết liệu liên quan tới báo cáo tài kiểm tra Khả kiểm tra (của liệu) hiểu có hai hay nhiều cá nhân thực kiểm tra độc lập, họ đạt kết luận tương ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế tự sở kiểm tra nguồn liệu Khả kiểm tra thường có liên quan tới tính sẵn có chứng kiểm tra (kiểm tra tính có hiệu lực thông tin) Trong số trường hợp, liệu hiểu theo nghĩa khác Chẳng hạn, khả kiểm tra liên quan tới kết thực kiểm tra chứng minh hay sai dựa vào nghi ngờ liệu kiểm tra Quan niệm dường khơng thích hợp kế tốn kiểm tốn Ví dụ, khoản dự phịng phải thu khó địi hay dự phịng giảm giá hàng tồn kho hay chi phí bảo hiểm, khơng cho phép kiểm toán khẳng định chắn hay sai Kế toán kiểm toán yêu cầu phải có đánh giá mang tính nghề nghiệp khoản mục có liên quan Hơn nữa, kiểm tốn viên khơng tìm kiếm sở hợp lý để hình thành ý kiến tính trung thực, khách quan thơng tin trình bày báo cáo tài mà kiểm tốn viên phải thu thập chứng để xác định tính hợp lý đắn hoạt động kế toán nghiệp vụ phát sinh, kể số dư khoản mục Báo cáo tài chứa đựng nhiều khoản mục khác có quan hệ chặt chẽ với Mỗi khoản mục có liên quan tới nhiều sở dẫn liệu khác Ví dụ, khoản mục hàng tồn kho, sở dẫn liệu quản lý hàng tồn kho gồm:  Tồn tại: Chỉ tiêu hàng tồn kho trình bảng cân đối kế tốn thực tế tồn tại;  Tính đắn tính giá: Giá trị hàng tồn kho phản ánh nguyên tắc ghi nhận mức giá thấp giá thực tế giá thị trường;  Quyền sở hữu với hàng tồn kho: Hàng tồn kho trình bày bảng cân đối thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp;  Phân loại trình bày hàng tồn kho đắn: Hàng tồn kho trình bày bảng cân đối kế tốn phân loại theo tiêu thức phân loại, trình bày theo quy định;  Đầy đủ: Hàng tồn kho doanh nghiệp ghi nhận đủ (khơng bỏ sót);  Chính xác máy móc: Chỉ tiêu hàng tồn kho bảng cân đối kế toán cộng dồn, chuyển sổ xác Trong kiểm tốn tài chính, chứng kiểm toán giúp cho kiểm toán viên kết luận tồn hàng tồn kho khách quan chứng hàng tồn kho bán tương lai (khơng bị lỗ) Các ước tính kế tốn tiềm ẩn yếu tố khơng thể tính tốn xác (thực tế chưa xảy ra) kết tính tốn thường dựa điều kiện kinh tế giả định Tuy nhiên, nhân tố kinh tế (giả thiết) lại thường có thay đổi, kết luận có liên quan kiểm tốn viên bảo đảm tính hợp lý mà khơng thể đảm bảo tính xác Do đó, kết luận kiểm tốn kiểm tốn viên chứa đựng hạn chế (cố hữu) Một kiểm toán tài thực quan hệ với chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận chuẩn mực kiểm tốn quốc gia tồn giới hạn mang tính cố hữu Một giới hạn liên quan tới cơng việc kiểm tốn ảnh hưởng tới trung thực, khách quan giới hạn kinh tế Phân tích cụ thể giới hạn có liên quan tới yếu tố sau ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán:  Chi phí hợp lý: Sự giới hạn chi phí kiểm tốn ảnh hưởng tới kết kiểm toán liên từ việc lựa chọn loại thử nghiệm, số lượng thử nghiệm lấy 10 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế tốn, cơng bố thơng tin khách thể kiểm tốn để từ tác động vào dịch vụ kế tốn kiểm toán sử dụng, khung thực hành, quản lý hành nghề,… Ảnh hưởng tổ chức, ví dụ, Quốc hội phát sinh bối cảnh cụ thể Ví dụ, Mỹ, đầu năm 2000, “cú sốc” ảnh hưởng tới nghề nghiệp kiểm toán như: Thất bại cơng ty kiểm tốn lớn giới (Arthur Andersen & Co), vụ phá sản lớn lịch sử xảy làm thất thoát tới hàng tỷ USD nhà đầu tư, công chúng niềm tin vào độc lập kiểm tốn, cơng chúng nghi ngờ việc cơng ty kiểm tốn thực hành động lợi ích cơng chúng Vào năm 2002, Quốc hội Mỹ thông qua Đạo luật Sarbanes Oxley (Sarbanes Oxley of 20022) Đạo luật có tác động mạnh mẽ vào cơng ty kiểm tốn khía cạnh như:  Gia tăng độc lập kiểm toán viên;  Cải thiện vai trò tầm quan trọng ủy ban kiểm toán;  Yêu cầu báo cáo kiểm soát nội lập báo cáo tài chính;  Cung cấp cách giám sát với nghề nghiệp kiểm tốn bên ngồi thơng qua Ủy ban giám sát kế tốn cơng ty đại chúng (Public Companies Accounting Oversight Board - PCAOB) Ở nước ta, Quốc hội ban hành Luật Kiểm toán độc lập theo Nghị số 67/2011/QH12, ngày 29/03/2011 Luật quy định nguyên tắc, điều kiện, phạm vi, hình thức hoạt động kiểm tốn độc lập; quyền, nghĩa vụ kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam đơn vị kiểm toán Bên cạnh đó, Bộ Tài ban hành Thơng tư 157/TT/ TT-BTC, ngày 23/10/2014, Quy định Kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán Những văn nêu quy định việc tổ chức thực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, dịch vụ soát xét báo cáo tài chính, thơng tin tài dịch vụ đảm bảo khác theo quy định Khoản 1, Điều 40 Luật Kiểm toán độc lập b Ủy ban giám sát kế tốn cơng ty đại chúng Ủy ban tồn với tên gọi thực chức tương tự quốc gia khác nhau, đặc biệt quốc gia có thị trường chứng khốn phát triển Đây tổ chức có ảnh hưởng lớn tới nghề nghiệp kế tốn - kiểm toán Tại Mỹ, PCAOB tổ chức tư nhân, phi lợi nhuận thực giám sát kiểm tốn viên thực kiểm tốn cơng ty đại chúng Mục tiêu chung PCAOB “bảo vệ lợi ích nhà đầu tư cao lợi ích cơng chúng cung cấp báo cáo kiểm tốn độc lập, khách quan hữu ích.” PCAOB có nhiệm vụ liên quan tới kiểm tốn viên cơng ty đại chúng: Đăng ký cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn công ty đại chúng; thực điều tra định kỳ cơng ty kiểm tốn đăng ký; thiết lập chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực liên quan cho cơng ty kiểm tốn đăng ký; điều tra xử lý cơng ty kiểm tốn đăng ký liên quan tới vi phạm luật pháp liên quan chuẩn mực nghề nghiệp Sarbanes-Oxley Act of 2002, H.R Bill 3762 16 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Ở nước ta, việc giám sát công ty đại chúng với dịch vụ khác công ty đại chúng sử dụng, có kiểm tốn, thực thơng qua Ủy ban chứng khốn Việc thực giám sát kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ cho công ty đại chúng thực theo luật quy định có liên quan c Ủy ban chứng khoán Ủy ban chứng khốn thường có trách nhiệm giám sát công ty đại chúng ủy ban tổ chức có liên quan tới cơng ty đại chúng Ví dụ, Mỹ, SEC có trách nhiệm giám sát cơng ty đại chúng PCAOB SEC có quyền thiết lập nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến (GAAP) cho công ty niêm yết cổ phiếu Thị trường, điều thường giao cho Ủy ban Chuẩn mực kế toán (Financial Accounting Standards Board - FASB) thực Hoạt động Ủy ban chứng khốn có ảnh hưởng quan trọng tới kiểm tốn viên cơng ty đại chúng Dựa luật có liên quan, Ủy ban chứng khốn ban hành nguyên tắc, quy định cụ thể, chặt chẽ “nghiêm khắc” Ủy ban chứng khốn có trách nhiệm tố cáo công ty đại chúng kiểm toán viên liên quan vi phạm luật, bao gồm lập báo cáo tài gian lận (fraudulent financial reporting) Điển hình cho hình thức tổ chức ảnh hưởng Ủy ban chứng khoán tới kiểm tốn bên ngồi tổ chức SEC Mỹ Ở nước ta, Ủy ban chứng khoán ban hành quy định để xác định cơng ty kiểm tốn có đủ điều kiện kiểm tốn cơng ty đại chúng, giám sát, xử lý vi phạm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn dịch vụ khác cho công ty đại chúng có vi phạm quy định, luật liên quan d Hiệp hội nghề nghiệp kế toán - kiểm toán Để tăng cường quan hệ hợp tác, hướng dẫn bồi dưỡng nghiệp vụ kể nhận thức kinh nghiệm thực tế, người làm công tác kế toán kiểm toán tự nguyện tập hợp vào hiệp hội kiểm toán viên khác Các hiệp hội thường tổ chức tổ chức thực quản lý nghề nghiệp kế tốn cơng chứng theo chức Tuy nhiên, cụ thể hóa hoạt động hiệp hội nghề nghiệp nước khác thay đổi theo hồn cảnh cụ thể Ví dụ, Mỹ, Viện kế tốn công chứng Mỹ (American Institute of Certified Public Accountants - AICPA) có vai trị thay đổi hình thành PCAOB PCAOB phận thiết lập chuẩn mực cho kiểm tốn cơng ty đại chúng, AICPA phát triển chuẩn mực kiểm tốn cơng ty khơng niêm yết (nonpublic companies); phát triển chương trình kiểm tra độc lập cơng ty (kiểm tốn) đăng ký chịu kiểm tra chéo định kỳ kiểm tốn cơng ty khơng niêm yết; cung cấp chương trình đào tạo liên tục quản lý sát hạch chứng Kế tốn viên cơng chứng thống Ở nước ta, kiểm toán xuất phát triển chuyên gia kiểm toán kế toán sớm tổ chức Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam vào năm 2005 - VACPA Hiện nay, số lượng thành viên uy tín Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ngày tăng lên, đồng thời ảnh hưởng tổ chức ngày lớn hoạt động nghề nghiệp 17 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề hình thức phát triển khơng phạm vi quốc gia mà quốc tế Một số hiệp hội kiểm tốn viên hành nghề có lịch sử hàng kỷ Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Anh xứ Wales (The Institute of Chactered Accountants in England and Wales - ICAEW) thành lập từ ngày 11/5/1880 song phần lớn hiệp hội kiểm toán viên hiệp hội kiểm tốn viên nói chung nước thành lập vào Thế kỷ XX Liên đoàn kế toán quốc tế (The International Federation of Accountants - IFAC) thành lập từ 1977 theo thỏa thuận 63 tổ chức hiệp hội đại diện cho 49 nước tham dự Hiện IFAC có 100 tổ chức thành viên 78 nước tham dự Đây tổ chức hiệp hội rộng rãi người làm kế toán kiểm toán Ủy ban chuẩn mực bảo đảm kiểm toán quốc tế (International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB) phận IFAC, thiết lập chuẩn mực quốc tế kiểm toán (International Standards on Auditing - ISA) sở hợp chuẩn mực kiểm toán quốc gia quốc tế Bên cạnh tổ chức quốc tế ảnh hưởng trực tiếp tới nghề nghiệp kế toán - kiểm toán, Ủy ban tổ chức tài trợ (Committee of Sponsoring Organizations - COSO, of the Treadway Commission) cung cấp hướng dẫn kiểm soát nội bộ, quản trị rủi ro doanh nghiệp chống lại gian lận COSO tài trợ tổ chức Tổ chức giám đốc tài quốc tế (Financial Executives International-FEI), Viện kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA), Hội kế toán Mỹ (American Accounting Association-AAA), Viện kiểm toán viên nội (Institute of Internal Auditors-IIA), Hội kế toán chuyên gia tài doanh nghiệp (Association of Accountants and Financial Professionals in Business - IMA) COSO ban hành khung (chuẩn mực) xem tiêu chuẩn để đánh giá hiệu lực kiểm soát nội cho kiểm tốn viên Ngồi tổ chức xuất phổ biến, số quốc gia cịn có tổ chức khác có ảnh hưởng tới thực hành nghề nghiệp kế tốn - kiểm tốn Ví dụ, Mỹ, FASB thiết lập GAAP SEC thông qua Bộ phận IFRS IASB thiết lập Chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế (International Financial Reporting Standards - IFRS) Sau này, IFRS trở thành Chuẩn mực kế toán quốc tế với nỗ lực Mỹ nhà xây dựng chuẩn mực quốc tế Ngoài ra, ủy ban nhà nước kế tốn hệ thống tịa án có tác động tới thực hành kiểm tốn, ví dụ, điều chỉnh nghề nghiệp, mức độ thừa nhận cấp quốc gia, chế kiểm soát chất lượng nghề nghiệp kế toán - kiểm toán,… 1.3 Chất lượng kiểm toán 1.3.1 Khái quát chất lượng kiểm toán Theo Văn phịng thẩm tra trách nhiệm phủ (Goverment Accountability Office GAO) (2003), kiểm toán chất lượng kiểm toán thực “trong quan hệ với chuẩn mực kiểm toán chấp nhận phổ biến (GAAS) để đảm bảo cách hợp lý việc báo cáo tài kiểm tốn cơng bố liên quan trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận phổ biến (GAAP) khơng có sai phạm trọng yếu sai sót gian lận.” Hội đồng lập báo cáo tài (The Financial Reporting Council - FRC) phát triển Khung chất lượng kiểm toán để cung cấp hướng dẫn tiêu chí cụ thể chất lượng kiểm tốn FRC quan độc lập 18 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Vương quốc Anh có trách nhiệm thúc đẩy đầu tư vào chứng khốn thơng qua quản trị cơng ty tốt lập báo cáo tài trung thực, khách quan Khung Chất lượng kiểm tốn FRC cho có yếu tố cấu thành chất lượng kiểm toán gồm: a Văn hóa cơng ty kiểm tốn Theo FRC, văn hóa cơng ty kiểm tốn đóng góp tích cực vào chất lượng kiểm toán quan điểm lãnh đạo cơng ty hướng tới hồn thành loại hoạt động sau đây:  Tạo văn hóa làm việc - nơi có chất lượng kiểm tốn coi trọng hướng tới;  Nhấn mạnh vào “làm việc đúng” phù hợp từ cách tiếp cận theo khía cạnh lợi ích công chúng “làm việc đúng” giúp phát triển trì danh tiếng cá nhân cơng ty;  Đảm bảo nhân viên cơng ty kiểm tốn có đủ thời gian nguồn lực để xác định vấn đề khó khăn nảy sinh;  Thúc đẩy lợi ích chủ phần hùn kiểm tốn, từ tìm kiếm hướng dẫn vấn đề khó khăn kiểm tốn hỗ trợ xét đốn nghề nghiệp;  Đảm bảo cơng ty kiểm tốn có hệ thống chất lượng phù hợp với việc chấp nhận khách hàng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng kiểm toán;  Khuyến khích thực đánh giá xử lý làm thay đổi hành vi cá nhân có vai trị quan trọng với thực kiểm toán chất lượng;  Đảm bảo chất lượng kiểm toán quản lý phạm vi cơng ty kiểm tốn nắm bắt hậu chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo b Kỹ chất lượng nhóm thực kiểm tốn Theo FRC, nhân viên cơng ty kiểm tốn đóng góp cách chủ động vào chất lượng kiểm tốn nhân viên cam kết thực loại hoạt động sau đây:  Hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng thực theo chuẩn mực đạo đức chuẩn mực thực hành kiểm toán;  Thể thận trọng nghề nghiệp mực xác định vấn đề nhận diện suốt kiểm tốn;  Đảm bảo nhân viên thực cơng việc kiểm tốn có đủ kinh nghiệm thích hợp giám sát phù hợp theo phân cấp;  Đảm bảo chủ phần hùn giám đốc kiểm toán trợ giúp cho nhân viên cấp thấp cung cấp cho họ hội đào tạo “trên công việc thực hiện”;  Tham dự học tập trình đào tạo để bổ sung hiểu biết kiểm toán, kế toán vấn đề chuyên sâu ngành nghề c Hiệu lực quy trình kiểm tốn FRC đưa lưu ý với cơng ty kiểm tốn hiệu lực quy trình kiểm tốn FRC cho thân quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn đóng góp chủ động vào chất lượng kiểm toán hoạt động quy trình thực thích hợp:  Phương pháp kiểm toán thiết kế tốt 19 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Khuyến khích chủ phần hùn giám đốc thực công việc kiểm toán tuân thủ lập kế hoạch kiểm toán; o Cung cấp khung thủ tục để thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp theo cách đạt hiệu lực hiệu kiểm toán; o u cầu tài liệu kiểm tốn thích hợp; o Đảm bảo tuân thủ với chuẩn mực kiểm tốn khơng ngăn cản xét đốn nghề nghiệp; o Đảm bảo cơng việc kiểm tốn rà sốt hiệu lực; o Những thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán hiệu lực, hiểu vận dụng Hỗ trợ kỹ thuật đảm bảo chất lượng kiểm tốn ln sẵn sàng kiểm toán viên đối mặt với tình khơng thơng thường, địi hỏi trợ giúp hướng dẫn cụ thể Những chuẩn mực đạo đức phổ biến đạt được, từ thúc đẩy liêm chính, khách quan độc lập kiểm toán viên Việc thu thập chứng kiểm tốn viên khơng bị ảnh hưởng áp lực tài o    d Độ tin cậy tính hữu dụng lập báo cáo kiểm tốn Theo FRC, báo cáo kiểm tốn góp phần vào đảm bảo chất lượng kiểm tốn có thuộc tính sau đây:  Báo cáo kiểm tốn trình bày theo cách rõ ràng truyền đạt dễ hiểu ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài xác định yêu cầu người sử dụng báo cáo tài  Các kiểm toán viên đưa kết luận phù hợp đắn, khách quan báo cáo tài  Kiểm toán viên trao đổi với ủy ban kiểm toán/kiểm soát vấn đề sau đây: o Phạm vi kiểm toán; o Những vấn đề đe dọa khách quan kiểm toán viên; o Những rủi ro quan trọng nhận diện xét đoán q trình hình thành ý kiến kiểm tốn; o Những khía cạnh định tính kế tốn, lập báo cáo cách áp dụng cải thiện lập báo cáo tài e Những nhân tố bên ngồi kiểm sốt kiểm tốn viên ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán FRC linh hoạt xem xét khía cạnh tác động vào chất lượng kiểm toán FRC cho số nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn nằm ngồi khả kiểm sốt kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn, ví dụ, quản trị cơng ty cơng ty khách hàng, môi trường luật pháp, FRC ghi nhận tác động quản trị cơng ty thích hợp vào chất lượng kiểm tốn Quản trị cơng ty tốt bao gồm hoạt động hiệu lực ủy ban kiểm toán/kiểm soát làm tăng khả xử lý vấn đề đạt tập 20 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế trung tốt vào làm việc so với hồn thành cơng việc Hơn nữa, môi trường luật pháp yêu cầu chất lượng kiểm tốn có vai trị quan trọng 1.3.2 Yêu cầu kiểm soát chất lượng kiểm toán giảm rủi ro từ vụ kiện Nếu kiểm tốn khơng thực theo cách chất lượng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn vướng vào vấn đề pháp lý, ví dụ, bị kiện Vì thế, cải thiện đạt chất lượng kiểm tốn giúp kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán giảm thiểu vấn đề phát sinh liên quan tới kiện tụng, bồi thường vật chất,… Việc thực chất lượng kiểm toán thường gắn với việc thực yêu cầu để đảm bảo chất lượng kiểm tốn cụ thể Có u cầu liên quan gồm: Duy trì độc lập kiểm tốn viên; thực chương trình rà sốt; phát hành thư thực hợp đồng kiểm toán; định chấp nhận khách hàng kiểm toán; đánh giá giới hạn cơng ty kiểm tốn; sử dụng tài liệu kiểm tốn chất lượng a Yêu cầu độc lập kiểm toán viên Yêu cầu độc lập kiểm toán viên trở thành yêu cầu quan trọng hàng đầu với kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán Những yêu cầu độc lập kiểm toán viên thường gắn với quy định rõ ràng chuẩn mực đạo đức số chuẩn mực thực hành liên quan Tại Mỹ, SEC, PCAOB AICPA đưa yêu cầu liên quan tới độc lập kiểm toán viên, từ trợ giúp kiểm tốn viên thực kiểm toán chất lượng SEC PCAOB yêu cầu độc lập thiết kế theo yêu cầu cụ thể Đạo luật Sarbanes Oxley AICPA yêu cầu độc lập với mức độ thực hành cao thường xem khung lý thuyết độc lập Cụ thể, AICPA mơ tả nhóm đe dọa động lập gồm:  Nguy tự kiểm tra (self review threat);  Nguy tự bào chữa (advocacy threat);  Nguy lợi ích xung đột (adverse interest threat);  Nguy quan hệ gia đình (familiarity threat);  Nguy ảnh hưởng từ đe dọa (undue influence threat);  Nguy lợi ích tài cá nhân (financial self interest threat);  Nguy tham gia ban quản trị (management participation threat) Ở nước ta, Bộ Tài ban hành Quyết định Số 87/2005/QĐ-BTC, ngày 01 tháng 12 năm 2005, “Về việc ban hành công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam” quy định độc lập kiểm toán viên - kế toán viên hành nghề Chuẩn mực xác định yếu tố ảnh hưởng tới độc lập kiểm toán viên thực hành kiểm toán/nguy cách thức để giải vấn đề nảy sinh ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán thiếu độc lập kiểm toán viên b Sử dụng chương trình rà sốt Có loại chương trình rà sát tồn nhằm cải thiện đảm bảo chất lượng kiểm toán gồm: Rà soát chéo điều tra bên ngồi; Rà sốt chất lượng thực hợp đồng; Rà soát phận 21 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế    Rà sốt chéo điều tra bên ngồi: Điều tra bên ngồi rà sốt chéo cách thức kiểm soát chất lượng kiểm toán hiệu lực Tại Mỹ, PCAOB thực điều tra công ty kiểm tốn đăng ký hàng năm cơng bố báo cáo liên quan Nhiều báo cáo xác định thiếu sót thực hành kiểm tốn AICPA có chương trình rà sốt chéo để kiểm tra đánh giá tỷ lệ thực cơng việc kế tốn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khơng PCAOB điều tra Rà soát thực kiểm tốn viên từ cơng ty kiểm tốn khác cung cấp kết đánh giá phù hợp sách kiểm sốt chất lượng thủ tục kiểm tốn cơng ty kiểm tốn mức độ tuân thủ Báo cáo rà soát chéo phát hành cho cơng ty kiểm tốn thường cho phép truy cập từ bên ngồi Rà sốt chất lượng thực cam kết kiểm toán: Một chủ phần hùn liên quan tới thực rà soát chất lượng hợp đồng kiểm tốn Cơng việc thường thực vào thời điểm gần kết thúc kiểm toán để đảm bảo chứng tài liệu hỗ trợ cho việc đưa ý kiến kiểm toán Những rà soát thường đặt cho kiểm tốn cơng ty đại chúng mong muốn mở rộng thực cơng việc rà sốt cho tất kiểm toán Rà soát chủ phần hùn nên thực với xem xét chất đơn vị kiểm toán Trong số trường hợp, chủ phần hùn (của cơng ty có chủ phần hùn) thực rà sốt với công ty nhỏ khác trước phát hành báo cáo kiểm tốn Tại Mỹ, AICPA khơng đưa u cầu cách thức việc rà sốt chủ phần hùn với hợp đồng kiểm toán đơn lẻ Tuy nhiên, AICPA lại yêu cầu bắt buộc cơng ty kiểm tốn phải thiết lập tiêu chí cụ thể để có sở cách hệ thống có cần có rà sốt hay khơng AICPA u cầu cơng ty kiểm tốn phải thực quy trình rà sốt chất lượng với mức tổng thể cơng ty kiểm tốn cách định kỳ (a) thiếu vắng tiêu chí cụ thể cho rà soát chất lượng hợp đồng kiểm toán (b) thiếu sót nhận thức với tiêu chí cụ thể xem xét thiếu sót rà sốt tổng thể cơng ty kiểm tốn thực Hướng dẫn PCAOB yêu cầu rà soát chất lượng thực cam kết kiểm toán người rà soát phải đánh giá tất xét đốn quan trọng thực nhóm kiểm tốn để xem xét đánh giá với rủi ro công ty khách hàng Hướng dẫn thông tin cụ thể việc người rà soát chất lượng thực cam kết kiểm tốn phải có lực, độc lập, liêm khách quan Chuẩn mực yêu cầu tất giai đoạn q trình rà sốt phải ghi lại cách thận trọng Tương tự PCAOB, IAASB yêu cầu người đánh giá chất lượng cam kết kiểm toán phải đánh giá rủi ro quan trọng phản hồi nhóm kiểm tốn với rủi ro, xét đoán thực hiện, thứ tự ưu tiên xem xét sai phạm nhận diện thực cam kết kiểm toán,… Rà soát phận: Đây hình thức rà sốt mộ phận/văn phịng cơng ty chuyên gia từ phận/văn phòng khác để đảm bảo sách thủ tục thiết lập (của cơng ty) kiểm toán viên thực hiện, tuân thủ Rà soát bao gồm lựa chọn, kiểm tra mẫu kiểm toán để đảm bảo kiểm toán viên thực cơng việc kiểm tốn cách có chất lượng 22 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế c Sử dụng thư hẹn thực kiểm toán Thư hẹn thực hợp đồng kiểm toán cho biết quy mơ cơng việc kiểm tốn thực kiểm tốn Từ đó, khách hàng kiểm tốn khơng có nghi ngờ cơng việc thực Đối với hệ thống tịa án, thư hẹn kiểm tốn xem thỏa thuận kỳ vọng kiểm toán viên khách hàng Thư hẹn bao gồm thơng tin phí, mơ tả thời gian thực công việc tài liệu mà khách hàng cung cấp cho kiểm toán viên để thực kiểm toán Khi chuẩn bị thư hẹn, thận trọng cần thiết mô tả mức độ trách nhiệm kiểm toán viên với phát gian lận sai phạm Nếu khách hàng muốn kiểm toán viên thực sở yêu cầu từ chuẩn mực kiểm tốn, kiểm tốn viên nên thực rà sốt khía cạnh pháp lý sử dụng từ ngữ cách chặt chẽ d Quyết định chấp nhận tiếp tục thực kiểm toán khách hàng Yếu tố khác liên quan tới kiểm soát chất lượng phải xem xét chấp nhận hay trì khách hàng Quyết định có liên quan tới khơng xem xét liêm ban quản trị cơng ty khách hàng Hướng dẫn chấp nhận trì khách hàng cho cơng ty kiểm tốn thường đề xuất xem xét yếu tố như:  Khách hàng có khó khăn tài tổ chức;  Khách hàng có tác động với tỷ lệ nhỏ tới khối lượng thực cung cấp dịch vụ cơng ty kiểm tốn;  Những khách hàng có khả thiếu trung thực, bất tuân thủ;  Những khách hàng yêu cầu giá phí thấp thiếu sở tính tốn liên quan tới dịch vụ cung cấp e Những giới hạn công ty kiểm tốn Một cơng ty kiểm tốn khơng nên chấp nhận thực hợp đồng kiểm toán nằm ngồi khả kiểm sốt chất lượng Điều trở nên đặc biệt quan trọng với công ty kiểm tốn nhỏ, phát triển Với cơng ty khơng đủ khả đủ lớn để thực hợp đồng kiểm toán lớn Theo thống kê AICPA, cơng ty kiểm tốn có số lượng từ tới 25 kiểm tốn viên thường có khả bị ảnh hưởng vấn đề pháp lý nhiều f Tài liệu kiểm tốn Nhóm kiểm tốn nên ghi lại thực kiểm tốn Tài liệu ghi lại cơng việc thực sử dụng làm chứng chứng minh công việc thực với thận trọng nghề nghiệp mực tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán hành Tài liệu kiểm toán cho cung cấp chứng việc thực rà sốt, đặc biệt khu vực có khả sai phạm cao hàng tồn kho, ghi nhận doanh thu ước tính kế tốn Tài liệu kiểm tốn thử nghiệm thực hiện, người thực xét đoán quan trọng thực 23 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm toán tài kinh tế TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Kiểm tốn tài hình thành phát triển gắn với phát triển kiểm tốn nói chung từ sớm Kiểm tốn tài với loại hình kiểm tốn khác đóng góp quan trọng vào phát triển kinh tế xã hội quốc gia Kiểm toán báo cáo tài hay kiểm tốn nói chung thể mức độ bảo đảm khác khác với hoạt động kiểm tra cụ thể khác Việc thực kiểm tốn báo cáo tài gắn với chủ thể thực kiểm toán khác nhau, có chủ thể thực kiểm tốn chủ yếu kiểm toán độc lập Để thực kiểm toán chất lượng, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải dựa sở khác Những yếu tố tác động tới việc thực hành kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn, mơ hình tổ chức kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên,… hết chuyên nghiệp hoạt động kiểm toán 24 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ÔN TẬP Kiểm tốn gì? Giải thích phân biệt khái niệm dịch vụ kiểm toán, chứng thực đảm bảo Thế kiểm tốn tài chính? Phân biệt kiểm tốn tài với kiểm tốn hoạt động? Thế khả kiểm tốn được? Trình bày giới hạn kiểm tốn? Trong kiểm tốn, khái niệm bên liên quan gì? Tại phải nhận diện quan tâm tới bên có liên quan thực kiểm tốn tài chính? Những loại hình Cơng ty kiểm tốn chấp nhận Việt Nam? Ủy ban Chứng khoán Việt Nam có vai trị hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam? CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Một kiểm tốn báo cáo tài công ty (khách hàng) nhỏ công ty kiểm toán độc lập thực cho kết đảm bảo vơ điều kiện tính xác báo cáo tài Nếu kiểm tốn viên độc lập cho cơng ty khách hàng có hệ thống kiểm sốt nội mạnh, hệ thống kế tốn câp nhật đáng tin cậy kiểm tốn viên khơng cần thiết phải thu thập chứng từ bên ngồi Cơng ty kiểm tốn thực việc cung cấp dịch vụ kiểm tra chuẩn bị báo cáo tài cho cơng ty khách hàng Trong trường hợp này, công ty kiểm tốn khơng phát hành báo cáo kiểm tốn Ở Việt Nam, Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cấp Chứng kiểm toán viên hành nghề thực kiểm soát chất lượng kiểm tốn báo cáo tài Chức chứng thực yêu cầu sở dẫn liệu phải chuẩn bị bên chứng thực bên khác CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Chứng Kiểm tốn viên hành nghề coi chứng của: A tính độc lập B lực vào thời điểm cấp chứng C kết trình đào tạo D thành viên Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Theo thông lệ chung, hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp gồm: A Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh B Báo cáo tình hình nộp thuế nghĩa vụ Nhà nước, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Thuyết minh Báo cáo tài C Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ D Báo cáo tình hình Đầu tư, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo Hội đồng cổ đông Báo cáo kế hoạch kinh doanh khác 25 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Yêu cầu chung kiểm toán viên thực kiểm tốn là: A có phẩm chất đạo đức theo yêu cầu nghề nghiệp B đảm bảo thỏa mãn yêu cầu lực kỹ C đảm bảo độc lập D thỏa mãn yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, có đủ lực kỹ cần thiết đảm bảo độc lập Dịch vụ bảo đảm: A bao gồm dịch vụ thực kiểm toán viên nội kiểm tốn viên bên ngồi B loại cụ thể kiểm tốn báo cáo tài C bao gồm dịch vụ cung cấp cơng ty kế tốn D khơng quản lý theo chuẩn mực nghề nghiệp Thông tin mô tả phù hợp dịch vụ kiểm tra báo cáo tài chính? A Hợp đồng kiểm tra tập trung vào cung cấp bảo đảm sở dẫn liệu báo cáo tài cơng ty đại chúng B Hợp đồng kiểm tra tập trung vào cung cấp bảo đảm hoạt động kiểm soát nội công ty đại chúng C Hợp đồng kiểm tra tập trung vào việc cung cấp bảo đảm có giới hạn báo cáo tài công ty tư nhân D Hợp đồng kiểm tra tập trung vào cung cấp “lời khuyên” hợp động bên BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài tập Anh Dũng kiểm toán viên hành nghề thuộc Cơng ty Kiểm tốn T&A Theo hợp đồng T&A Công ty PA – Đây công ty bán lẻ có quy mơ nhỏ, Dũng giao nhiệm vụ thiết kế hệ thống kế tốn cho Cơng ty Vào cuối tháng, Anh Dũng đến PA để kiểm tra tính đắn ghi chép kế tốn tháng kế tốn viên Cơng ty thực Kết thúc năm tài chính, Anh Dũng chuẩn bị bút toán điều chỉnh, kết chuyển, khoá sổ lập báo cáo tài cho Cơng ty PA Yêu cầu: Theo anh/chị, với mô tả anh Dũng có phát hành báo cáo kiểm tốn theo chuẩn mực khơng? Vì sao? Bài tập Nam giám đốc Cơng ty TNHH SellEvThing có quy mơ nhỏ Cơng ty có kế tốn viên thực hầu hết cơng việc kế tốn từ ghi sổ, tốn, theo dõi nợ, lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế,… Nam có am hiểu tốt tài chính, kế tốn nên ơng thường thực kiểm tra tài liệu kế toán kế toán viên chuẩn bị Trên thực tế, Công ty không để xảy sai phạm nghiêm trọng từ thành lập tới Do nhu cầu mở rộng kinh doanh, Nam định vay vốn Ngân hàng Kiên Việt yêu cầu Biết Tuốt cung cấp báo cáo tài Cơng ty năm gần kiểm tốn báo cáo kiểm toán năm trước Yêu cầu: 26 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế a Theo anh/chị, ngân hàng yêu cầu báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn? b Anh/chị giải thích lợi ích mà kiểm tốn viên đem lại cho Cơng ty nào? c Anh/chị mô tả mục tiêu kiểm toán độc lập báo cáo tài chính? Bài tập Ở nhiều nước, Ủy ban chứng khốn đặt quy định kiểm tốn viên khơng mua cổ phiếu công ty mà họ kiểm toán Ủy ban chứng khoán áp dụng kiểm sốt thường xun cơng ty kiểm toán, kiểm toán viên thực kiểm toán công ty niêm yết công bố danh sách kiểm toán viên vi phạm quy định, đồng thời định xử lý vi phạm (kể cơng ty kiểm tốn có kiểm tốn viên vi phạm xét thấy có hành vi bao che) Yêu cầu: a Anh/Chị có đồng ý với quy định cấm kiểm toán viên đầu tư cổ phiếu công ty mà họ tiến hành kiểm tốn hay khơng? Tại sao? b Một số kiểm tốn viên cho rằng, họ đầu tư mua cổ phiếu công ty thân họ không liên quan trực tiếp đến công việc kiểm tốn tư vấn cho cơng ty Quan điểm anh/chị vấn đề này? c Theo anh/chị, Chuẩn mực/quy định Kiểm toán Việt Nam có quy định vấn đề liên quan trên? Theo Chuẩn mực này, cơng ty kiểm tốn phải có biện pháp để tránh “nguy cơ” xảy thành viên nhóm kiểm tốn người có quan hệ ruột thịt (Bố mẹ, vợ chồng, con, anh chị em ruột) họ có lợi ích tài trực tiếp gián tiếp khách hàng kiểm tốn? 27 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Đáp án là: Sai Vì: Những nguyên nhân sau  Kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài sở chứng kiểm tốn tin cậy;  Kiểm tốn viên khơng khẳng định xác tuyệt đối báo cáo tài thực tế, báo cáo tài có chứa đựng ước tính kế tốn – điều khơng thể tuyệt đối xác;  Kiểm tốn viên thực kiểm toán bị giới hạn yếu tố chi phí, thời gian, phạm vi thực hiện,…  Vì ngun nhân trên, kiểm tốn viên đảm bảo hợp lý không đảm bảo tuyệt đối báo cáo tài Đáp án là: Sai Vì: Hệ thống kiểm sốt mạnh, hệ thống kế toán cập nhật đáng tin cậy sở để kiểm tốn viên tin thơng tin trình bày báo cáo tài có độ tin cậy cao Mặc dù vậy, thận trọng nghề nghiệp không cho phép kiểm tốn viên bỏ qua việc kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ Bên cạnh đó, số thủ tục kiểm tra chi tiết khơng thể thay thủ tục kiểm sốt hiệu lực kiểm tra, chẳng hạn số lượng tình trạng hàng tồn kho – liên quan tới giá trị tồn kho, tình trạng nợ phải thu, nợ phải trả,… cần phải xác nhận từ bên ngồi Hơn nữa, chuẩn mực kiểm tốn u cầu kiểm toán viên phải thu thập đủ chứng kiểm toán tin cậy làm sở cho việc đưa kết luận kiểm toán Đáp án là: Đúng Vì: Trong trường hợp cơng ty kiểm tốn thực việc cung cấp dịch vụ kiểm tra chuẩn bị báo cáo tài cho cơng ty khách hàng, cơng ty kiểm tốn khơng phát hành báo cáo kiểm toán – theo chuẩn mực Đáp án là: Sai Vì: Ở Việt Nam, Hiệp hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thực vài trò quản lý kiểm toán viên hành nghề 01/07/2007 (trước đó, thuộc Bộ Tài chính) với việc kiểm soát chất lượng kiểm toán Việc tổ chức thi cấp Chứng kiểm toán viên hành nghề thuộc chức Bộ Tài Đáp án là: Đúng Vì: Các cơng ty kiểm tốn thực cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Trong đó, chứng thực mức độ dịch vụ kiểm toán Với chức này, báo cáo tài phải chuẩn bị bên chứng thực kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: B lực vào thời điểm cấp chứng 28 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Vì: Nó thể việc kiểm tốn viên tích lũy kiến thức có lực giải yêu cầu đặt kiểm toán viên vào thời điểm kiểm toán viên vượt qua kiểm tra theo quy định tổ chức cấp chứng Đáp án là: C Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Vì: Chuẩn mực Kế tốn quốc tế quy định báo cáo tài gồm loại báo cáo Thuyết minh báo cáo tài phần khơng thể tách rời báo cáo tài để giải thích bổ sung tiêu báo cáo báo cáo độc lập Đáp án là: D thỏa mãn yêu cầu đạo đức nghề nghiệp, có đủ lực kỹ cần thiết đảm bảo độc lập Vì: Theo yêu cầu kiểm toán viên hành nghề, yêu cầu sở để đảm bảo chất lượng kiểm toán Đáp án là: A bao gồm dịch vụ thực kiểm toán viên nội kiểm tốn viên bên ngồi Vì: Bộ phận Kiểm tốn nội dung cấp dịch vụ bảo đảm cho nhà quản lý; Các cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp dịch vụ bảo đảm bên cạnh dịch vụ khác cho khách hàng Đáp án là: C Hợp đồng kiểm tra tập trung vào việc cung cấp bảo đảm có giới hạn báo cáo tài cơng ty tư nhân Vì: “Bảo đảm” thường xuất phát từ bối cảnh có ảnh hưởng lớn từ việc sử dụng ý kiến kiểm toán khách thể kiểm toán Dịch vụ kiểm tra thường bị giới hạn đó, thực chất dịch vụ bảo đảm Do mức độ tầm ảnh hưởng bị giới hạn nên khơng mang tính đặc thù với cơng ty đại chúng mà phù hợp cho mục đích đơn vị nhỏ, gắn với “sự bảo đảm” mức trung bình thấp BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài tập Kiểm tốn viên khơng phát hành báo cáo kiểm tốn trường hợp Với tính chất mô tả trên, dịch vụ công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ lập báo cáo tài mà khơng phải dịch vụ kiểm tốn tương tự Bài tập a Những giới hạn việc tiếp cận tài liệu, thời gian lực khơng cho phép nhân viên nhận hàng thực kiểm tra đầy đủ thông tin có liên quan tới việc định ngân hàng Vì thế, việc u cầu báo cáo kiểm tốn đơn vị vay xem “bảo đảm” từ phía cơng ty kiểm tốn với độ tin cậy, trung thực, khách quan thơng tin trình bày b Lợi ích đem lại: Xem học c Mục tiêu tổng quát đưa kết luận tính trung thực, khách quan thơng tin trình bày báo cáo tài việc trình bày báo cáo tài có phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế tốn hành hay khơng Việc kiểm tra để đến kết luận liên quan tới kiểm tra kết luận tài khoản, công bố, sở dẫn liệu 29 ACC509_Bai1_v2.0018103215 Bài 1: Kiểm tốn tài kinh tế Bài tập a Đồng ý điều dẫn tới nguy xung đột lợi ích, từ ảnh hưởng tới độc lập kiểm toán viên kiểm toán Nếu điều xảy ra, chất lượng kiểm tốn khó đạt b Điều chấp nhận Tuy nhiên, thực tế có làm tăng nguy kiểm sốt tình xảy Mặc dù vậy, qui định chấp nhận cơng ty kiểm tốn có hướng dẫn cho nhân viên “tránh” sớm bán cổ phiếu mà nắm giữ khách hàng tiềm cơng ty… c Có nhiều cách thức thực chống lại nguy với cách làm chủ động bị động, ví dụ, cơng ty kiểm tốn có hướng dẫn đầu tư để tránh lợi ích trực tiếp bị xung đột, rút thành viên kiểm tốn có liên quan, tăng sốt xét kiểm tốn,… 30 ACC509_Bai1_v2.0018103215