KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TRONG NỀN KINH TẾ PGS.TS. Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân

BÀI 1: KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TRONG NỀN KINH TẾ PGS.TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v2.0018102210 Mục tiêu học • • • • • • Hiểu chất kiểm tốn tài vai trị kiểm tốn tài kinh tế Phân biệt kiểm tốn với dịch vụ khác cung cấp công ty kiểm toán độc lập Mối quan hệ kế tốn với kiểm tốn báo cáo tài ảnh hưởng tới thực kiểm toán Hiểu cấu tổ chức kiểm toán độc lập trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn Quy trình kiểm tốn tài Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn quan hệ với chủ thể ngoại kiểm thực v2.0018102210 Cấu trúc nội dung 1.1 1.2 1.3 v2.0018102210 Khái quát kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Chủ thể thực kiểm tốn tài Chất lượng kiểm toán 1.1 Khái quát kiểm toán kiểm toán 1.1.1 1.1.2 Sự phát triển kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn tài kinh tế 1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo kiểm tốn báo cáo tài v2.0018102210 1.1.1 Sự phát triển kiểm tốn báo cáo tài • Kiểm tốn tài nói riêng hay kiểm tốn nói chung q trình kiểm tốn viên thực cơng việc khác để tìm kiếm chứng kiểm toán giúp cho đưa ý kiến đối tượng kiểm tốn • Kiểm tốn thiết kế để kiểm tra trung thực cá nhân trách nhiệm họ • Sự phát triển kiểm tốn tài tất yếu:  Cách mạng công nghiệp dẫn tới phát triển doanh nghiệp lớn  Sự thay đổi nhận thức kiểm tốn  Mơi trường thay đổi ảnh hưởng tới an toàn nhà đầu tư  Những giới hạn thông tin kế toán cung cấp người sử dụng v2.0018102210 1.1.2 Kiểm tốn tài kinh tế • Theo đối tượng kiểm toán:  Kiểm toán tài chính: Xem xét tồn báo cáo tài có trình bày khách quan quan hệ với đặc điểm cụ thể  Kiểm toán hoạt động: Đánh giá hiệu hoạt động, hiệu lực quản lý tính tiết kiệm thực hoạt động  Kiểm tốn tn thủ: Xác định xem quy định, sách, điều khoản quy định Nhà nước thực đơn vị kiểm tốn • Tiếp cận từ góc nhìn người sử dụng thơng tin kế tốn:  Sự xung đột lợi ích ban quản trị người sử dụng thông tin tài  Thơng tin trình bày báo cáo tài có vai trị quan trọng định  Sự phức tạp trình chuẩn bị thân q trình kế tốn  Khoảng cách kiện xảy phản ánh tài liệu v2.0018102210 1.1.2 Kiểm tốn tài kinh tế • Dưới góc độ tác nghiệp kiểm toán viên tổ chức kiểm toán độc lập: Kiểm toán hướng tới đưa ý kiến trung thực, hợp lý thơng tin trình bày báo cáo tài việc báo cáo tài có trình bày tn thủ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận hay khơng • Tiếp cận từ phía khách thể kiểm tốn: Kiểm tốn mang lại lợi ích cho khách thể kiểm tốn • Kiểm tốn tài giúp doanh nghiệp:  Thâm nhập vào thị trường vốn;  Đạt chi phí vốn thấp;  Ngăn chặn giảm thiểu ảnh hưởng tiêu cực từ sai sót hành vi gian lận;  Cải thiện hoạt động hoạt động kiểm soát v2.0018102210 1.1.2 Kiểm tốn tài kinh tế • Kiểm tốn tài kế tốn tài Kế toán – Trách nhiệm ban quản trị v2.0018102210 Kiểm tốn Trách nhiệm kiểm tốn viên Phân tích nghiệp vụ/sự kiện Hiểu ngành nghề hoạt động Đo lường ghi chép Thu thập đánh giá chứng Phân loại tổng hợp liệu Kiểm tra BCTC phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Đánh giá tính hợp lý Trình bày ý kiến báo cáo kiểm tốn Lập báo cáo tài Phát hành báo cáo kiểm tốn Phát hành báo cáo tài báo cáo kiểm tốn Trình bày kiến nghị với Ban quản trị Hội đồng giám đốc 1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo kiểm toán báo cáo tài • AAA (1973) đưa định nghĩa kiểm tốn:  "Kiểm tốn hiểu q trình mang tính hệ thống thu thập đánh giá chứng theo sở dẫn liệu hoạt động kinh tế kiện để xác nhận chắn phù hợp sở dẫn liệu với đặc tính (đã xác định) cung cấp kết cho người sử dụng.“ • Kiểm tốn tài khả kiểm tốn được: Vấn đề ”khả kiểm tốn được” gì?  Hoạt động kiểm tốn dựa giả thiết liệu báo cáo tài kiểm tra  Dữ liệu kiểm tra được hiểu có hai hay nhiều cá nhân làm việc độc lập đạt kết luận tương tự từ việc kiểm tra liệu  Khả kiểm tra có liên quan tính sẵn có chứng kiểm tra v2.0018102210 1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo kiểm toán báo cáo tài (tiếp theo) • Khái qt quy trình hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo tài  Giai đoạn I: Liên quan tới việc xem xét chấp nhận khách hàng tiếp tục kiểm toán khách hàng kiểm toán năm trước;  Giai đoạn II: Khi khách hàng chấp nhận, kiểm toán viên cần thực thủ tục đánh giá rủi ro;  Giai đoạn III: Thu thập chứng hiệu lực hoạt động kiểm soát nội từ thử nghiệm kiểm soát;  Giai đoạn IV: Kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán tài khoản, công bố, sở dẫn liệu;  Giai đoạn V: Hồn thành kiểm tốn v2.0018102210 10 7.1.5 Trách nhiệm kiểm toán viên liên quan tới hành vi không tuân thủ luật quy định khách hàng • Kiểm tốn viên có trách nhiệm đưa bảo đảm hợp lí việc báo cáo tài khơng có sai phạm trọng yếu • Trong thực trách nhiệm ấy, kiểm toán viên nên xem xét hạn chế tiềm ẩn quy định luật hành để phát sai phạm trọng yếu liên quan tới tuân thủ với luật quy định liên quan v2.0018102210 7.1.6 Đánh giá giả thuyết hoạt động liên tục • Các nhân tố xem xét đánh giá doanh nghiệp hoạt động liên tục:  Những xu hướng bất lợi diễn doanh nghiệp;  Những vấn đề nội phát sinh ảnh hưởng lớn tới hoạt động thông thường;  Những vấn đề bên ảnh hưởng tới doanh nghiệp;  Các vấn đề khác điều khoản mặc định khoản vay, khơng có khả chi trả lãi, tái lập tỉ lệ nợ, vi phạm luật pháp, khơng có khả mua chịu, v2.0018102210 10 7.1.7 Thực phân tích báo cáo tài • Ở giai đoạn này, nhóm kiểm tốn phân tích liệu từ hướng tiếp cận kinh doanh tổng thể • Bằng việc thực phân tích cuối cùng, cơng ty kiểm tốn nhận diện vấn đề bất thường, không mong muốn mối quan hệ khơng thể giải thích phát sinh cần giải • Thực phân tích theo trình tự chung v2.0018102210 11 7.1.8 Đánh giá giải trình nhà quản lí • Kiểm tốn viên nên thu thập thư giải trình quản lí (Letter of Management Representation) kết thúc kiểm tốn • Nội dung thư giải trình nhà quản lí dựa tình kiểm tốn, chất sở việc trình bày báo cáo tài v2.0018102210 12 7.1.9 Kiểm tra kiện xảy sau kết phát • Các kiện xem xét chia thành giai đoạn sau (để kiểm toán viên xem xét):  Xem xét kiện xảy trước phát hành báo cáo kiểm toán - Xảy vào thời điểm tiến hành kiểm toán;  Những phát thực tế vào ngày phát hành báo cáo kiểm toán;  Xem xét thủ tục bỏ sót sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán v2.0018102210 13 7.1.9 Kiểm tra kiện xảy sau kết phát • Loại kiện thứ nhất: Cung cấp chứng kiểm tốn đắn thơng tin báo cáo tài tồn vào ngày lập bảng cân đối kế tốn • Loại kiện thứ hai: Xảy sau ngày lập bảng cân đối kế tốn khơng ảnh hưởng trực tiếp tới số liệu báo cáo tài chính, khơng tồn vào ngày lập báo cáo tài • Trong số trường hợp cụ thể, kiểm toán viên phát kiện sau phát hành báo cáo kiểm tốn, có ảnh hưởng tới báo cáo tài hoàn thành ảnh hưởng tới báo cáo kiểm tốn phát hành • Kiểm tốn viên thực số công việc để xác định nội dung có liên quan v2.0018102210 14 7.1.10 Thực kiểm tra chất lượng thực cam kết kiểm toán • Bước công việc xem phần kiểm tốn chất lượng, cơng ty kiểm tốn phải có sách thủ tục thiết lập để thực kiểm tra nội kiểm tốn trước phát hành ý kiến kiểm tốn • Kiểm tốn viên thực bước cơng việc khác để đánh giá chất lượng kiểm tốn • Những chứng thu thập đánh giá chất lượng thực hợp đồng kiểm toán ghi lại tài liệu kiểm toán v2.0018102210 15 7.2 Trao đổi với nhà quản lí Ủy ban kiểm tốn v2.0018102210 7.2.1 7.2.2 Trách nhiệm kiểm toán viên với Ủy ban kiểm toán/kiểm soát Trao đổi với nhà quản trị qua thư quản lí 16 7.2.1 Trách nhiệm kiểm tốn viên với Ủy ban kiểm tốn/kiểm sốt • Trong số trường hợp kiểm toán viên nên thảo luận vài khoản mục với uỷ ban kiểm toán (nếu có) • Việc trao đổi nên thực để trợ giúp cho uỷ ban kiểm toán thực đầy đủ trách nhiệm để giám sát trình lập báo cáo tài v2.0018102210 17 7.2.2 Trao đổi với nhà quản trị qua thư quản lí • Các kiểm toán viên thường đưa lưu ý vấn đề giúp cho nhà quản lí quản lí tốt • Báo cáo quan sát kiểm tốn viên thư quản lí kiểm toán viên cung cấp xem phần kiểm tốn • Thư quản lí khơng nên có vấn đề mâu thuẫn với thư giải trình nhà quản lí v2.0018102210 18 7.3 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài v2.0018102210 7.2.1 7.2.2 Khái niệm ý nghĩa báo cáo kiểm toán Nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 19 7.3.1 Khái niệm ý nghĩa báo cáo kiểm tốn • Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài thực chất thơng báo kết kiểm toán báo cáo tài cho người sử dụng báo cáo tài • Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài có vai trò, ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm tốn với người sử dụng báo cáo tài • Khi kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trình bày ý kiến kiểm toán viên v2.0018102210 20 7.3.2 Nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài • Nội dung báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính:  Tên địa cơng ty kiểm tốn;  Số hiệu báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính;  Tiêu đề báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính;  Người nhận báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính;  Đoạn mở đầu báo cáo;  Phạm vi lập báo cáo;  Ý kiến kiểm toán viên;  Địa điểm thời gian lập báo cáo;  Các yếu tố thủ tục báo cáo, chữ ký, dấu v2.0018102210 21 7.3.2 Nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tài • Các loại ý kiến kiểm tốn viên:  Chấp nhận hoàn toàn;  Chấp nhận phần;  Bác bỏ;  Từ chối cho ý kiến v2.0018102210 22 Tổng kết cuối Trong này, người học tiếp cận nội dung: • Trình bày bước công việc để kết thúc công việc kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng • Trình bày trách nhiệm kiểm tốn viên quan hệ với kết kiểm toán báo cáo tài theo quy định liên quan • Báo cáo kiểm toán v2.0018102210 23