KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TRONG NỀN KINH TẾ PGS.TS. Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân

Sự phát triển của kiểm toán báo cáo tài chính • Kiểm toán tài chính nói riêng hay kiểm toán nói chung chính là quá trình các kiểm toán viên thực hiện cáccông việc khác nhau để tìm kiếm b

Mục tiêu bài học

• Hiểu bản chất của kiểm toán tài chính và vai trò của kiểm toán tài chính trong nền kinh tế

• Phân biệt kiểm toán với những dịch vụ khác được cung cấp bởi các công ty kiểm toán độc lập

• Mối quan hệ giữa kế toán với kiểm toán báo cáo tài chính ảnh hưởng tới thực hiện kiểm toán

• Hiểu cơ cấu tổ chức kiểm toán độc lập và trách nhiệm của các kiểm toán viên trong kiểm toán

• Quy trình kiểm toán tài chính

• Kiểm soát chất lượng kiểm toán trong quan hệ với chủ thể ngoại kiểm thực hiện

2

Cấu trúc nội dung

3

1.1 Khái quát về kiểm toán và kiểm toán

báo cáo tài chính

Chủ thể thực hiện kiểm toán tài chính

1.2

Chất lượng kiểm toán

1.3

1.1 Khái quát về kiểm toán và kiểm toán

Sự phát triển của kiểm toán báo cáo tài chính

1.1.3

4

1.1.1 Sự phát triển của kiểm toán báo cáo tài chính

• Kiểm toán tài chính nói riêng hay kiểm toán nói chung chính là quá trình các kiểm toán viên thực hiện cáccông việc khác nhau để tìm kiếm bằng chứng kiểm toán giúp cho anh ta đưa ra các ý kiến về đối tượngđược kiểm toán

• Kiểm toán đầu tiên được thiết kế để kiểm tra sự trung thực của các cá nhân và trách nhiệm của họ

• Sự phát triển của kiểm toán tài chính là tất yếu:

 Cách mạng công nghiệp dẫn tới sự phát triển của các doanh nghiệp lớn

 Sự thay đổi trong nhận thức về kiểm toán

 Môi trường thay đổi ảnh hưởng tới sự an toàn của các nhà đầu tư

 Những giới hạn trong thông tin do kế toán cung cấp và người sử dụng

5

1.1.2 Kiểm toán tài chính trong nền kinh tế

6

• Theo đối tượng kiểm toán:

 Kiểm toán tài chính: Xem xét toàn bộ báo cáo tài chính có được trình bày khách quan trong quan hệ vớicác đặc điểm cụ thể

 Kiểm toán hoạt động: Đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu lực quản lý và tính tiết kiệm trong thực hiệnhoạt động

 Kiểm toán tuân thủ: Xác định xem các quy định, chính sách, điều khoản hoặc những quy định củaNhà nước được thực hiện tại đơn vị được kiểm toán

• Tiếp cận từ góc nhìn của người sử dụng thông tin kế toán:

 Sự xung đột về lợi ích giữa ban quản trị và người sử dụng thông tin tài chính

 Thông tin trình bày về báo cáo tài chính có vai trò quan trọng trong các quyết định

 Sự phức tạp trong quá trình chuẩn bị và bản thân quá trình kế toán

 Khoảng cách giữa sự kiện xảy ra và sự phản ánh trên các tài liệu

1.1.2 Kiểm toán tài chính trong nền kinh tế

7

• Dưới góc độ tác nghiệp của kiểm toán viên và tổ chức kiểm toán độc lập: Kiểm toán hướng tới đưa ra ý kiến

về sự trung thực, hợp lý của thông tin trình bày trên báo cáo tài chính cũng như việc báo cáo tài chính cóđược trình bày tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kế toán quốc tế được chấpnhận hay không

• Tiếp cận từ phía khách thể kiểm toán: Kiểm toán mang lại những lợi ích cho khách thể kiểm toán

• Kiểm toán tài chính giúp doanh nghiệp:

 Thâm nhập vào thị trường vốn;

 Đạt được chi phí vốn thấp;

 Ngăn chặn và giảm thiểu ảnh hưởng tiêu cực từ sai sót và hành vi gian lận;

 Cải thiện hoạt động và hoạt động kiểm soát

1.1.2 Kiểm toán tài chính trong nền kinh tế

8

• Kiểm toán tài chính và kế toán tài chính

Kế toán – Trách nhiệm của ban quản trị Kiểm toán

-Trách nhiệm của kiểm toán viên Phân tích nghiệp vụ/sự kiện

Đo lường và ghi chép

Phân loại và tổng hợp dữ liệu Đánh giá tính hợp lý

Lập báo cáo tài chính

Phát hành báo cáo tài chính và báo cáo

kiểm toán

Hiểu về ngành nghề và hoạt động Thu thập và đánh giá bằng chứng

Kiểm tra BCTC phù hợp với chuẩn mực kiểm toán

Trình bày ý kiến trên báo cáo kiểm toán

Phát hành báo cáo kiểm toán Trình bày kiến nghị với Ban quản trị và

Hội đồng giám đốc

1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo và kiểm toán báo cáo tài chính

9

• AAA (1973) đưa ra định nghĩa kiểm toán:

 "Kiểm toán được hiểu là một quá trình mang tính hệ thống thu thập và đánh giá bằng chứng theo các cơ

sở dẫn liệu về những hoạt động kinh tế và những sự kiện để xác nhận chắc chắn về sự phù hợp giữacác cơ sở dẫn liệu với những đặc tính (đã được xác định) và cung cấp kết quả cho người sử dụng.“

• Kiểm toán tài chính và khả năng có thể kiểm toán được:

Vấn đề ”khả năng có thể kiểm toán được” là gì?

 Hoạt động kiểm toán dựa trên giả thiết về dữ liệu về báo cáo tài chính là có thể kiểm tra được

 Dữ liệu có thể kiểm tra được được hiểu là khi có hai hay nhiều cá nhân làm việc độc lập có thể đạt đượcnhững kết luận tương tự nhau từ việc kiểm tra đối với dữ liệu ấy

 Khả năng có thể kiểm tra có liên quan tính sẵn có của bằng chứng được kiểm tra

1.1.3 Phân biệt chứng thực, đảm bảo và kiểm toán báo cáo tài chính (tiếp theo)

10

• Khái quát về quy trình hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính

 Giai đoạn I: Liên quan tới việc xem xét chấp nhận một khách hàng mới hoặc tiếp tục kiểm toán mộtkhách hàng đã kiểm toán năm trước;

 Giai đoạn II: Khi một khách hàng được chấp nhận, kiểm toán viên cần thực hiện những thủ tục đánh giárủi ro;

 Giai đoạn III: Thu thập bằng chứng về hiệu lực hoạt động của kiểm soát nội bộ từ thử nghiệm kiểm soát;

 Giai đoạn IV: Kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán về tài khoản, những công bố, cơ sởdẫn liệu;

 Giai đoạn V: Hoàn thành cuộc kiểm toán

kiểm toán

1.2.3

12

1.2.1 Tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán bên ngoài

• Tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán bên ngoài:

 Là những công ty kiểm toán độc lập hoặc công ty kế toán;

 Cung cấp dịch vụ kiểm toán và những dịch vụ khác có liên quan;

 Mô hình tổ chức và hoạt động được điều chỉnh bởi Luật doanh nghiệp, Luật kiểm toán độc lập;

 Có 3 mô hình tổ chức công ty phổ biến: Công ty hợp danh; Công ty tư nhân; Công ty TNHH

• Một công ty kiểm toán thường được tổ chức theo mô hình trực tuyến:

 Chủ phần hùn;

 Giám đốc kiểm toán;

 Kiểm toán viên cấp cao;

 Kiểm toán viên;

 Trợ lý kiểm toán

13

• Kiểm toán viên độc lập: Chuẩn mực về chuyên môn; Chuẩn mực về đạo đức; Quản lý chất lượng.

• Kiểm toán viên có trách nhiệm như thế nào?

 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với các sai sót của đơn vị;

 Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên;

 Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên độc lập ở Việt Nam

1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề và những yêu cầu cần thiết

15

• Kiểm toán viên:

 Trách nhiệm của kiểm toán viên trong một cuộc kiểm toán được xác định là kiểm tra, chuẩn bị và trìnhbày ý kiến về báo cáo tài chính

 Kiểm toán viên không chịu trách nhiệm phát hiện và ngăn chặn các sai phạm ở đơn vị

• Nhà quản lý chịu trách nhiệm như thế nào?

1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề và những yêu cầu cần thiết

16

Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên độc lập ở nước ta

• Luật kiểm toán độc lập: "Kiểm toán viên phải lập, ghi ý kiến nhận xét, ký và chịu hoàn toàn trách nhiệm vềcác ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán ”

• Trước đó, được quy định trong Nghị định 104, Thông tư 22:

 " kiểm toán viên vi phạm quy chế kiểm toán, vi phạm luật pháp thì tuỳ theo mức độ nặng, nhẹ có thể bịthu hồi chứng chỉ kiểm toán viên và bị xử lý theo pháp luật hiện hành; nếu vì những vi phạm thiếu sót màgây thiệt hại vật chất cho khách hàng thì kiểm toán viên phải bồi thường thiệt hại, "

1.2.2 Kiểm toán viên hành nghề và những yêu cầu cần thiết (tiếp theo)

17

Cơ sở cho thực hành kiểm toán

• Chuẩn mực kiểm toán là gì?

 Chuẩn mực kiểm toán là những nguyên tắc cơ bản về nghiệp vụ và về việc xử lý các mối quan hệ phátsinh trong quá trình kiểm toán giữa kiểm toán viên và các bên có liên quan theo hướng và mục tiêuxác định

 Điều tiết hành vi kiểm toán viên và các bên liên quan

 Có sự tham gia của nhiều tổ chức trong ban hành chuẩn mực

 Có sự khác nhau giữa các quốc gia

1.2.3 Những tổ chức ảnh hưởng tới nghề nghiệp kiểm toán

18

• Quốc hội

• Ủy ban giám sát kế toán các công ty đại chúng

• Ủy ban chứng khoán

• Hiệp hội nghề nghiệp kế toán – kiểm toán

1.2.3 Những tổ chức ảnh hưởng tới nghề nghiệp kiểm toán

19

• Tại Mỹ

 IAASB (thuộc IFAC): Ban hành Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế

 PCAOB: Ban hành Chuẩn mực kiểm toán cho những công ty niêm yết trên Thị trường chứng khoán Mỹ

 AICPA: Ban hành Chuẩn mực kiểm toán cho những công ty không phải là công ty đại chúng (nonpublic)

 GAO ban hành Chuẩn mực kiểm toán cho các đơn vị thuộc Chính phủ

• Tại nước ta

 Bộ Tài chính: Soạn thảo và ban hành Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam – VSA

 Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam – VACPA

1.3 Chất lượng kiểm toán

Khái quát về chất lượng

kiểm toán

1.3.1

Yêu cầu kiểm soát chất lượng kiểm toán và giảm rủi ro từ những vụ kiện

1.3.2

20

1.3.1 Khái quát về chất lượng kiểm toán

21

• GAO (2003), một cuộc kiểm toán chất lượng là cuộc kiểm toán được thực hiện:

“Trong quan hệ với những chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận phổ biến (GAAS) để đảm bảo một cáchhợp lý về việc những báo cáo tài chính được kiểm toán và những công bố liên quan được trình bày phù hợpvới nguyên tắc kế toán được chấp nhận phổ biến (GAAP) và không có sai phạm trọng yếu do sai sót hoặcgian lận.”

1.3.1 Khái quát về chất lượng kiểm toán (tiếp theo)

22

• Chất lượng kiểm toán

Hội đồng lập báo cáo tài chính (The Financial Reporting Council - FRC) đã phát triển khung chất lượng kiểmtoán gồm 5 tiêu chí cụ thể của chất lượng kiểm toán:

 Văn hóa công ty kiểm toán;

 Kỹ năng và chất lượng của nhóm thực hiện kiểm toán;

 Hiệu lực của quy trình kiểm toán;

 Độ tin cậy và tính hữu dụng của lập báo cáo kiểm toán;

 Những nhân tố bên ngoài kiểm soát các kiểm toán viên ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán

1.3.2 Yêu cầu kiểm soát chất lượng kiểm toán và giảm rủi ro

• Cải thiện và đạt được chất lượng kiểm toán có thể giúp kiểm toán viên và công ty kiểm toán giảm thiểunhững vấn đề phát sinh liên quan tới kiện tụng, bồi thường vật chất,…

• Việc thực hiện chất lượng kiểm toán thường gắn với việc thực hiện những yêu cầu để đảm bảo chất lượngkiểm toán cụ thể

• Yêu cầu kiểm soát chất lượng: Có 6 yêu cầu liên quan

 Duy trì sự độc lập của kiểm toán viên;

 Thực hiện những chương trình rà soát;

 Phát hành thư thực hiện hợp đồng kiểm toán;

 Quyết định chấp nhận một khách hàng kiểm toán;

 Đánh giá những giới hạn của công ty kiểm toán;

 Sử dụng tài liệu kiểm toán chất lượng

23

Tổng kết bài học

• Khái quát về kiểm toán và kiểm toán tài chính

• Chủ thể thực hiện kiểm toán tài chính

• Chất lượng kiểm toán

24

BÀI 2: QUY TRÌNH HÌNH THÀNH

Ý KIẾN KIỂM TOÁN

PGS.TS Phan Trung Kiên Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Quốc dân

1

Mục tiêu bài học

• Hiểu và vận dụng khái niệm quan trọng của kiểm toán tài chính trong quy trình kiểm toán như: Bằng chứng,

cơ sở dẫn liệu, trọng yếu, rủi ro kiểm toán,…

• Hiểu được nội dung, mục đích của những bước công việc trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và

có thể

2

Cấu trúc nội dung

3

2.1 Khái quát về quy trình hình thành ý kiến

kiểm toán báo cáo tài chính

Nội dung các giai đoạn của quy trìnhhình thành ý kiến kiểm toán

2.2

2.1 Khái quát về quy trình hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính

Khái quát về các giai đoạn

1.1.2

4

2.1.1 Khái quát về các giai đoạn trong quy trình hình thành ý kiến kiểm toán

• Giai đoạn I: Quyết định chấp nhận một khách hàng (mới) hoặc tiếp tục kiểm toán với một khách hàng (đãkiểm toán)

• Giai đoạn II: Thực hiện đánh giá rủi ro

• Giai đoạn III: Thu thập bằng chứng về hiệu lực hoạt động kiểm soát nội bộ

• Giai đoạn IV: Thực hiện thủ tục kiểm toán cơ bản để thu thập bằng chứng về các tài khoản, công bố và các

cơ sở dẫn liệu bằng việc thực hiện những thủ tục kiểm toán cơ bản thích hợp

• Giai đoạn V: Hoàn thành cuộc kiểm toán và lập báo cáo

5

2.1.2 Những khái niệm cơ bản liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm toán

6

• Chu trình kế toán

• Cơ sở dẫn liệu quản lý

• Mục tiêu kiểm toán

• Bằng chứng kiểm toán và thủ tục kiểm toán

• Tài liệu kiểm toán

2.1.2 Những khái niệm cơ bản liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm toán

7

• Chu trình kế toán:

 Báo cáo tài chính được hình thành từ nhiều tài khoản/khoản mục khác nhau.

 Tập hợp những tài khoản liên quan sử dụng cho ghi nhận những nghiệp vụ như vậy hình thành một chu kỳ kế toán hay một quy trình.

• Cơ sở dẫn liệu quản lý:

 Mang đến sự khẳng định một cách hoặc công khai hoặc ngầm định của ban quản trị về việc trình bày trung thực, khách quan và tuân thủ chuẩn mực kế toán liên quan đối với những bộ phận trên báo cáo tài chính.

 Có thể liên quan tới tình trạng hệ thống kiểm soát nội bộ.

• Có những cơ sở dẫn liệu phổ biến:

 Sự hiện hữu hoặc phát sinh;

 Trọn vẹn (đầy đủ);

 Quyền và nghĩa vụ;

 Đánh giá và phân bổ;

 Trình bày và công bố.

2.1.2 Những khái niệm cơ bản liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm toán…

8

• Mục tiêu kiểm toán:

 Cơ sở dẫn liệu quản lý là cơ sở quan trọng giúp kiểm toán viên lựa chọn một thủ tục kiểm toán để kiểmtra đối với chính những cơ sở dẫn liệu ấy

 Kiểm toán viên kiểm tra theo các cơ sở dẫn liệu nhằm chứng thực chúng sẽ hình thành mục tiêukiểm toán

 Các mục tiêu kiểm toán hình thành tương ứng với các cơ sở dẫn liệu

• Bằng chứng kiểm toán và thủ tục kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán là thông tin kiểm toán viên thu thậpđược làm cơ sở đưa ra ý kiến

• Các công việc kiểm toán viên thực hiện trong quy trình hình thành ý kiến thường liên quan tới thu thập vàđánh giá bằng chứng kiểm toán

 Thủ tục đánh giá rủi ro;

 Thủ tục kiểm tra hoạt động kiểm soát;

 Thủ tục kiểm toán cơ bản

2.1.2 Những khái niệm cơ bản liên quan tới quy trình hình thành ý kiến kiểm toán…

9

• Tài liệu kiểm toán:

 Kiểm toán viên cần chuẩn bị tài liệu kiểm toán để cung cáp bằng chứng về việc cuộc kiểm toán đã đượclên kế hoạch và được thực hiện trong quan hệ với những chuẩn mực kiểm toán

• Sử dụng những tài liệu kiểm toán có ý nghĩa quan trọng

2.2 Nội dung các giai đoạn của quy trình hình thành ý kiến kiểm toán

Xem xét chấp nhận một khách hàng (mới) hoặc tiếp tục kiểm toán một khách hàng

2.2.3

Thu thập bằng chứng kiểm toán về tài khoản, các công bố và

cơ sở dẫn liệu quản lý

2.2.1 Xem xét chấp nhận một khách hàng (mới) hoặc tiếp tục kiểm toán một khách hàng

11

• Xem xét việc chấp nhận một khách hàng tiềm năng

• Thống nhất về nội dung của một cuộc kiểm toán (cam kết kiểm toán/thư hẹn kiểm toán)

2.2.1 Xem xét chấp nhận một khách hàng (mới) hoặc tiếp tục kiểm toán một khách hàng

12

Xem xét một khách hàng tiềm năng

• Những lý do dẫn tới sự thay đổi kiểm toán viên của công ty khách hàng

• Uy tín và tính liêm chính của ban quản trị của công ty khách hàng

• Những thông tin khác:

 Những vấn đề pháp lý có liên quan tới công ty khách hàng trong thời gian gần đây;

 Tình hình tài chính của công ty khách hàng;

 Sự tồn tại của những nghiệp vụ có liên quan tới “bên thứ ba”;

 Rủi ro chủ yếu ảnh hưởng tới khách hàng và tương lai các hoạt động của công ty khách hàng

2.2.1 Xem xét chấp nhận một khách hàng (mới) hoặc tiếp tục kiểm toán một khách hàng

13Thống nhất về những nội dung mà cuộc kiểm toán thực hiện:

• Thời gian thực hiện dịch vụ này;

• Dự kiến về phí kiểm toán và những căn cứ cho việc tính phí kiểm toán;

• Trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc tìm kiếm các sai phạm;

• Trách nhiệm của ban quản lý trong việc chuẩn bị thông tin cho kiểm toán;

• Sự cần thiết cho các dịch vụ khác do công ty kiểm toán độc lập cung cấp

2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu

14

• Nhận diện và đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu

• Điều chỉnh kiểm toán với những rủi ro nhận diện về sai phạm trọng yếu

2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu

15Nhận diện và đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu:

• Hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng luôn tiềm ẩn những rủi ro khác nhau

• Đánh giá rủi ro cho toàn bộ quy trình kiểm toán, nhận diện rủi ro sai phạm trọng yếu là cần thiết đối với lập

kế hoạch một cuộc kiểm toán

• Điểm khởi đầu đối với đánh giá rủi ro là nhận diện những tài khoản và những công bố quan trọng cũngnhưng những cơ sở dẫn liệu liên quan

• Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu bắt đầu trong giai đoạn chấp nhận một khách hàng và tiếp tục thực hiệntrong những hoạt động đánh giá rủi ro ở Giai đoạn II

2.2.2 Đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu

16

Nhận diện và đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu.

Bảng 2.4: Ví dụ về một trình tự và nội dung đánh giá rủi ro Bước đánh giá Nội dung đánh giá

1 Rủi ro kinh doanh  Những thay đổi về kinh tế và vấn đề cạnh tranh.

 Thay đổi về giá trị thị trường của tài sản hoặc nợ phải trả.

 Rủi ro chính sách và những thay đổi về chính sách.

2 Động cơ thúc đẩy nhà

quản trị

 Chính sách đãi ngộ (thưởng/phạt) đối với những cấp quản lý khác nhau.

 Hoạt động của thị trường chứng khoán và những điều khoản vay nợ.

 Hành động trong ngắn hạn để thúc đẩy hoạt động hiện hành.

3 Những quy trình ảnh

hưởng tới số dư tài khoản

trọng yếu

 Quá trình xử lý nghiệp vụ với số lượng lớn những nghiệp vụ trọng yếu.

 Rủi ro công nghệ thông tin và những “lỗ hổng”.

 Các quy trình ảnh hưởng tới những ước tính chính và những bút toán điều chỉnh.