Đánh giá mức độ hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ với mục tiêu báo cáo tài chính tin cậy trong điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn TP HCM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ M NGUYỄN THỊ NGỌC HÀ ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ HỮU HIỆU HỆ SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI MỤC TIÊU BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐÁNG TIN CẬY TR CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ TRÊN ĐỊA BÀN TP.HCM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH Tp Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ NGỌC HÀ ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ HỮU HIỆU HỆ TH SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI MỤC TIÊU BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐÁNG TIN CẬY TRON CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ V TRÊN ĐỊA BÀN TP.HCM Chuyên ngành: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH T NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌ PGS TS NGUYỄN XUÂN HƯNG Tp Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu NGUYỄN THỊ NGỌC HÀ DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AICPA: American Institute of Certified Public Accountants – Viện Kế Tốn Viên Cơng Chứng Mỹ BCTC: Báo cáo tài COBIT: Controls Objectives For Information and Related Technology – Các mục tiêu kiểm sốt thơng tin công nghệ liên quan CoCo: The Criteria of Control Framework of The Canadian Institute of Chartered Accountants – Khuôn mẫu Kiểm Soát Hiệp hội Kế Toán Canada COSO: Commission of Sponsoring Organizition - Ủy ban thuộc Hội đồng Quốc gia Hoa Kỳ Chống gian lận BCTC CIPFA: the Chartered Institute of Public Finance and Accountancy: Hiệp hội Tài Kế tốn Cơng Mỹ CNTT: Cơng nghệ thơng tin DN: DN ERM: Enterprise Risk Management – Quản trị rủi ro DN IASB: International Accounting Standard Board – Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế KSNB: Kiểm soát nội SAC: The Institute of Internal Auditors Research Foundation’s Systems Auditability and Control - Viện Kiểm toán nội Quỹ nghiên cứu hệ thống kiểm toán kiểm soát SAS: Statement on Auditing Standard– Chuẩn mực Kiểm Toán SEC: Securities and Exchange Commission - Ủy Ban Giao dịch Chứng khoán DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Nguyên tắc kiểm sốt nội - Mơi trường kiểm sốt 20 Bảng 1.2: Nguyên tắc kiểm soát nội – Đánh giá rủi ro 22 Bảng 1.3: Nguyên tắc kiểm soát nội –Hoạt động kiểm soát 23 Bảng 1.4: Ngun tắc kiểm sốt nội – Thơng tin truyền thông 25 Bảng1.5: Nguyên tắc kiểm soát nội - Giám Sát .26 Bảng 1.6: Các mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB theo COBIT 34 Bảng 1.7: Các mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB Viện KSNB Mỹ .35 Bảng 1.8 Phân loại tiêu chuẩn đánh giá định lượng mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB 37 Bảng 2.1: Phân loại DN nhỏ vừa theo Nghị Định 56/2009 – CP ngày 30/06/2009 39 Bảng 2.2a: Thống kê DN khảo sát theo lĩnh vực quy mô .40 Bảng 2.2b: Thống kê DN khảo sát theo loại hình quy mơ 40 Bảng 2.3: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần môi trường kiểm soát 47 Bảng 2.4: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần mơi trường kiểm sốt – Nguyên tắc thứ 48 Bảng 2.5: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần mơi trường kiểm sốt – Ngun tắc thứ hai 50 Bảng 2.6: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần mơi trường kiểm sốt – Ngun tắc thứ ba 51 Bảng 2.7: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần môi trường kiểm soát – Nguyên tắc thứ tư 54 Bảng 2.8: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần mơi trường kiểm sốt – Ngun tắc thứ .56 Bảng 2.9: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần Mơi trường kiểm sốt – Nguyên tắc thứ sáu 58 Bảng 2.10: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần môi trường kiểm soát – Nguyên tắc thứ bảy 60 Bảng 2.11: Tổng hợp kết khảo sát đánh giá rủi ro 62 Bảng 2.12: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần đánh giá rủi ro – Nguyên tắc thứ .63 Bảng 2.13: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần đánh giá rủi ro – Nguyên tắc thứ chín 65 Bảng 2.14: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần đánh giá rủi ro – Nguyên tắc thứ mười 67 Bảng 2.15a: Tổng hợp kết khảo sát hoạt động kiểm soát 69 Bảng 2.15b Tổng hợp kết khảo sát sách thủ tục kiểm soát chung kiểm soát ứng dụng tương ứng với mục tiêu BCTC .72 Bảng 2.16: Tổng hợp kết khảo sát thông tin truyền thông 76 Bảng 2.17: Tổng hợp mức độ hữu hiệu thành phần thông tin truyền thôngNguyên tắc mười lăm 77 Bảng 2.18: Tổng hợp kết khảo sát giám sát .80 Bảng 2.19: Tổng hợp kết khảo sát tổng thể hệ thống KSNB 82 Bảng 2.20: Tổng hợp mức độ hữu hiệu trung bình thành phần KSNB BCTC…………………………………………………………………………… DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 1.1 Các thành phần hệ thống KSNB .26 Hình 1.2: Mơ hình năm bước đánh giá định lượng kiểm sốt nội .33 Hình 3.1: Quy trình đánh giá rủi ro 88 DANH MỤC PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng câu hỏi khảo sát đánh giá mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB mục tiêu BCTC đáng tin cậy điều kiện ứng dụng phần mềm kế tốn Phụ lục 2: Danh sách cơng ty khảo sát Phụ lục 3: Mô tả sơ đồ mức độ hữu hiệu thành phần tổng thể hệ thống KSNB Phụ lục 4: So sánh khái niệm KSNB Mỹ Phụ lục 5: Báo cáo gian lận năm 2002 – 2008 Phụ lục 6: Tổng hợp kết định lượng mức độ hữu hiệu thành phần tổng thể hệ thống KSNB MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình Danh mục phụ lục PHẦN MỞ ĐẦU ……………………………………………………………… CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỂ ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI MỤC TIÊU BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐÁNG TIN CẬY TRONG ĐIỀU KIỆN ỨNG DỤNG PHẦN MỀM KẾ TOÁN …………………………………………………………………………………… 1.1 Các khái niệm 1.1.1 Khái niệm KSNB .9 1.1.2 Khái niệm vai trị báo cáo tài 11 1.1.2.1 Khái niệm BCTC 11 1.1.2.2 Vai trò BCTC 12 1.1.3 Khái niệm vai trò phần mềm kế toán 13 1.1.3.1 Khái niệm .13 1.1.3.2 Vai trò 13 1.2 Hệ thống KSNB theo khuôn mẫu COSO 13 1.2.1 Giới thiệu khuôn mẫu COSO làm sở lý luận chủ yếu đề tài 13 1.2.2 Khái niệm KSNB 14 1.2.3 Các thành phần hệ thống KSNB 15 1.2.3.1 Môi trường kiểm soát 16 1.2.3.2 Đánh giá rủi ro 20 1.2.3.2 Đánh giá rủi ro 20 1.2.3.3 Các hoạt động kiểm soát 22 1.2.3.4 Thông tin truyền thông 24 1.2.3.5 Giám sát 25 1.3 Mối quan hệ mục tiêu tổ chức hệ thống kiểm soát nội 26 1.4 Lợi ích hạn chế hệ thống kiểm sốt nội 27 1.4.1 Lợi ích hệ thống kiểm soát nội 27 1.4.2 Hạn chế hệ thống kiểm soát nội 28 1.5 Tác động việc ứng dụng phần mềm kế toán đến hệ thống kiểm soát nội DN 29 1.6 Tính hữu hiệu hệ thống KSNB BCTC điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán ……………………………………………………………… 31 1.7 Đánh giá mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB mục tiêu đảm bảo BCTC đáng tin cậy môi trường ứng dụng phần mềm kế toán…………………… 32 CHƯƠNG 2: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG MỨC ĐỘ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI MỤC TIÊU BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐÁNG TIN CẬY CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TPHCM ………………………………………………………………… 39 2.1 Đặc điểm tổ chức hệ thống kiểm soát nội điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán DN nhỏ vừa địa bàn TPHCM …………………… 39 2.1.1 Đặc điểm quy mô 39 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hệ thống kiểm soát nội .40 2.1.3 Đặc điểm ứng dụng phần mềm kế toán 41 2.2 Những rủi ro ảnh hưởng mục tiêu đảm bảo BCTC đáng tin cậy mà DN hướng đến thiết lập hệ thống KSNB điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán 42 2.2.1 Gian lận thường gặp BCTC 42 2.2.2 Sai sót gian lận điều kiện ứng dụng phần mềm kế tốn 43 2.2.2.1 Sai sót gian lận theo quy trình xử lý 43 2.1.1.2 Sai sót gian lận xét góc độ kỹ thuật 44 2.3 Khảo sát, phân tích đánh giá mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB mục tiêu BCTC đáng tin cậy điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán DN nhỏ vừa địa bàn Tp.HCM ………………………………………… 44 2.3.1 Dữ liệu thu thập 44 2.3.2 Thiết kế câu hỏi khảo sát 45 3.2 Triết lý quản lý phong cách điều hành có nhấn mạnh đáng tin cậy BCTC? 3.3 Thái độ nhà quản lý có tuân theo quy luật, khách quan việc lựa chọn nguyên tắc kế toán thực ước tính kế tốn? 3.4 Nhà quản trị có thiết lập xác định rõ ràng mục tiêu, bao gồm vấn đề liên quan đến kiểm sốt nội BCTC? 3.5 Nhà quản lý có cơng bố kết kiểm tốn kiểm tốn độc lập hay quan thuế? Cơ cấu tổ chức – Cơ cấu tổ chức cơng ty có hỗ trợ kiểm soát nội hữu hiệu BCTC 4.1 Cơ cấu tổ chức có phù hợp với đặc điểm hoạt động công ty? 4.2 Cơ cấu tổ chức có xác định rõ quyền hạn trách nhiệm cấp bậc cần báo cáo giúp công ty thực chiến lược để đạt mục tiêu đơn vị? 4.3 Có trì cấu tổ chức tạo điều kiện cho báo cáo hiệu thông tin liên lạc khác kiểm soát nội BCTC? Cam kết lực BCTC – cơng ty có thẩm quyền BCTC vai trò giám sát liên quan 5.1 Cơng ty có bảng mơ tả cơng việc hình thức khác để mơ tả u cầu lực cần thiết hỗ trợ BCTC xác đáng tin cậy? 5.2 Cơng ty có dùng th cá nhân bên ngồi có đủ lực kỹ cần thiết liên quan đến BCTC? 5.3 Công ty có thường xun đánh giá trì lực kỹ cần thiết đó? Quyền hạn trách nhiệm – Nhà quản lý nhân viên có phân cơng quyền hạn trách nhiệm thích hợp để tạo điều kiện KSNB hiệu BCTC hay khơng? 6.1 Ban giám đốc có xác định trách nhiệm chủ chốt BCTC thực giám sát hữu hiệu? 6.2 Giám đốc điều hành quản lý cấp cao có chịu trách nhiệm kiểm soát nội BCTC, bao gồm việc xây dựng trì kiểm sốt? 6.3 Ban giám đốc nhà quản lý có đảm bảo tất nhân viên hiểu trách nhiệm quyền hạn mục tiêu BCTC thơng qua việc tuân thủ sách thủ tục KSNB? 6.4 Có quy định giới hạn quyền trách nhiệm cách rõ ràng, phù hợp phòng kế tốn? Chính sách nhân – Chính sách nhân việc thực thi có thiết kế thực để hõ trợ hữu hiệu cho KSNB BCTC 7.1 Nhà quản lý có thiết lập sách u cầu nguồn nhân lực liêm chính, có đạo đức có lực? 7.2 Đơn vị có quan tâm đến việc tuyển dụng để có đội ngũ nhân viên có lực kỹ phù hợp với cơng việc? 7.3 Nhà quản trị có hỗ trợ cho nhân viên tiếp cận với công cụ khóa đào tạo cần thiết để thực vai trị BCTC họ? 7.4 Nhà quản lý có thực đánh giá công việc nhân viên ảnh hưởng nhà quản lý hàng đầu việc hỗ trợ đạt mục tiêu BCTC? NGUYÊN TẮC ĐÁNH GIÁ RỦI RO Tầm quan trọng mục tiêu BCTC – nhà quản lý quy định cụ thể đầy đủ rõ ràng mục tiêu BCTC cho phép việc xác định rủi ro tính tin cậy BCTC 8.1 Các mục tiêu BCTC có phù hợp với yêu cầu nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi? 8.2 Các mục tiêu tài có thiết lập phù hợp với bối cảnh đơn vị, xem xét, điều chỉnh phù hợp? 8.3 Các BCTC có cung cấp thơng tin thuyết minh đầy đủ vấn đề ảnh hưởng đến việc sử dụng chúng? 8.4 Thông tin có trình bày logic, rõ ràng dễ hiểu? 8.5 Việc lập công bố khoản mục đặc biệt có trình bày dựa quan điểm trọng yếu? Rủi ro BCTC – Công ty xác định phân tích rủi ro để đạt mục tiêu BCTC sở để xác định cách để kiểm soát rủi ro 9.1 Những rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC có lường trước? 9.2 Việc xác định đánh giá rủi ro có xem xét đến lực nhân viên việc thực mục tiêu BCTC? 9.3 Việc ứng dụng phần mềm kế tốn quy trình lập BCTC có đánh giá rủi ro BCTC? 9.4 Việc đánh giá rủi ro có thực tương ứng cấp quản lý? 9.5 Việc đánh giá rủi ro có xem xét yếu tố nội lẫn bên tác động đến mục tiêu BCTC? 9.6 Việc xác định rủi ro có thơng qua q trình ước tính khả xảy tác động tiềm tàng rủi ro? 9.7 Nhà quản lý có thiết lập phản ứng nhanh để đánh giá lại rủi ro phát sinh thay đổi ảnh hưởng đến mục tiêu BCTC? 10 Rủi ro gian lận – Tiềm tàng sai sót trọng yếu gian lận có xem xét kỹ lưỡng đánh giá rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu BCTC 10.1 Đánh giá gian lận có tích hợp q trình đánh giá phân tích rủi ro? 10.2 Khi đánh giá rủi ro gian lận, công ty có xem xét đến yếu tố: động áp lực, thái độ tính cách hội để gian lận? 10.3 Cơng ty có xem xét khu vực tiềm ẩn nguy gian lận cao như: việc ghi nhận doanh thu, ước tính kế tốn quan trọng? 10.4 Cơng ty có xem xét nhân tố rủi ro liên quan đến lĩnh vực ngành nghề kinh doanh? 10.5 Người có trách nhiệm có chủ động đánh giá giám sát nhân tố ảnh hưởng đến độ tin cậy BCTC, bao gồm việc lạm quyền nhà quản lý? CÁC NGUYÊN TẮC THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG 15 Thơng tin Báo cáo tài - thơng tin cần thiết xác định, thu thập, sử dụng tất cấp cơng ty, cơng bố hình thức thời điểm hỗ trợ đạt mục tiêu BCTC 15.1 Thông tin BCTC ghi nhận đầy đủ, xác, kịp thời, phù hợp với sách thủ tục cơng ty phù hợp với pháp luật quy định? 15.2 Thông tin BCTC xác định phản ánh tất giao dịch tài kiện? 15.3 Có thơng tin điều hành từ cấp thơng tin tài thường xuyên làm sở cho báo cáo tài đáng tin cậy? 15.4 Hệ thống thơng tin cung cấp thông tin BCTC cách kịp thời, xác, truy cập? 16 thơng tin Kiểm sốt nội - Thơng tin cần thiết để tạo thuận lợi cho hoạt động thành phần điều khiển khác xác định, thu thập, sử dụng cơng bố hình thức thời gian hỗ trợ nhân viên thực trách nhiệm KSNB họ 16.1 Dữ liệu cần thiết để thực kiểm sốt thu thập đầy đủ, xác, kịp thời phù hợp với pháp luật quy định? 16.2 Báo cáo kịp thời tình bất thường, phân tích ngun nhân, tăng cường việc kiểm sốt cần thiết? 16.3 Hệ thống thông tin cung cấp thông tin cách kịp thời, xác dễ tiếp cận? 16.4 Chất lượng hệ thống thông tin xem xét định kỳ để đánh giá độ tin cậy đáp ứng kịp thời mục tiêu kiểm sốt nội công ty? 17 Truyền thông nội - Việc truyền thông giúp hỗ trợ việc hiểu biết thực mục tiêu kiểm soát nội bộ, quy trình, trách nhiệm cá nhân 17.1 Nhà quản lý có trao đổi với tất nhân viên, đặc biệt nhân viên có vai trị ảnh hưởng đến BCTC kiểm soát nội BCTC phải thực nghiêm túc? 17.2 Có kênh truyền thông mở quản lý ban giám đốc để hai có thơng tin cần thiết phục vụ việc thực vai trò họ mục tiêu BCTC? 17.3 Có kênh truyền thông riêng biệt để phục vụ trường hợp kênh thông thường không hoạt động không hiệu quả? 18 Truyền thơng bên ngồi - Các vấn đề ảnh hưởng đến kết báo cáo tài truyền thơng với bên ngồi 18.1 Có Các kênh thơng tin liên lạc với bên ngồi, cho phép khách hàng, người tiêu dùng, nhà cung cấp, kiểm toán độc lập, quản lý, nhà phân tích tài chính, người khác cung cấp cho quản lý hội đồng quản trị thông tin quan trọng hiệu KSNB BCTC? 18.2 Trước phát hành, BCTC nhà quản lý xem xét đánh giá tính tin cậy minh bạch? CÁC NGUYÊN TẮC VỀ GIÁM SÁT 19 Giám sát thường xuyên định kỳ - cho phép nhà quản lý xác định xem thành phần kiểm sốt nội BCTC có nên tiếp tục trì 19.1 Việc giám sát thường xuyên có thực hoạt động tồn cơng ty? 19.2 Việc đánh giá có cung cấp nhìn khách quan tổng thể kiểm sốt nội BCTC? 19.3 Người đánh giá có hiểu thành phần đánh giá chúng liên quan đến hoạt động hỗ trợ độ tin cậy BCTC nào? 19.4 Nhà quản lý có nhận thông tin phản hồi hữu hiệu kiểm sốt nội BCTC cách nhanh chóng, kịp thời? 19.5 Nhà quản lý có thay đổi phạm vi tần số giám sát định kỳ tùy thuộc vào tầm quan trọng rủi ro kiểm soát, tầm quan trọng kiểm soát việc giảm thiểu rủi ro hiệu tổng thể giám sát liên tục? 20 Báo cáo thiếu hụt - kiểm soát nội thiếu hụt xác định thông báo kịp thời để bên chịu trách nhiệm có hành động khắc phục, thơng báo đến ban quản lý hội đồng quản trị cách thích hợp 20.1 Viêc thiếu sót kiểm sốt nội có báo cáo cho cá nhân người thực quy trình kiểm sốt người thực hành động khắc phục? Các kết báo cáo cấp quản lý cấp trên? 20.2 Các thiếu sót có ảnh hưởng đến kiểm sốt nội BCTC thơng báo cho quản lý cấp cao cách thường xuyên cần thiết? 20.3 Các thiếu sót báo cáo từ nguồn bên bên ngồi có xem xét tác động đến kiểm soát nội bộ, hành động khắc phục kịp thời xác định thực hiện? CÂU HỎI KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 11 Tương quan với đánh giá rủi ro – Các hành động thực để giải rủi ro, hỗ trợ đạt mục tiêu BCTC đáng tin cậy 11.1 Các hoạt động kiểm sốt có thiết kế để giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng nghiêm trọng đến mục tiêu BCTC? 11.2 Các hoạt động kiểm sốt có xem xét rủi ro liên quan đến tất khía cạnh trình ghi chép, bao gồm ước tính kế tốn bút tốn điều chỉnh khóa sổ? 11.3 Việc lựa chọn hoạt động kiểm sốt có xem xét vấn đề rủi ro liên quan đến việc ứng dụng phần mềm kế toán? 12 Lựa chọn áp dụng hoạt động kiểm soát – Các hoạt động kiểm soát lựa chọn áp dụng có xem xét chi phí hiệu chúng việc giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu BCTC 12.1 Các hoạt động kiểm soát có xếp trình tự khác chi phí tính hữu hiệu, phụ thuộc tình khơng? (Chúng bao gồm phê duyệt, ủy quyền, xác minh, đối chiếu, đánh giá kết hoạt động, an tồn tài sản, phân cơng nhiệm vụ) 12.2 Nhà quản lý có sử dụng cân đối thích hợp kiểm soát ngăn ngừa kiểm soát phát hiện, cân đối kiểm sốt thủ cơng kiểm soát tự động để giảm thiểu rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu BCTC? 12.3 Có phân cơng hợp lý người quy trình để giảm thiểu rủi ro đáp ứng mục tiêu BCTC? 12.4 Khi lựa chọn hoạt động kiểm soát áp dụng, nhà quản lý có xem xét đến tính cân đối chi phí lợi ích mong đợi việc cải thiện kiểm sốt? 13 Chính sách thủ tục – Chính sách liên quan đến BCTC đáng tin cậy thiết lập truyền đạt tồn cơng ty, với thủ tục tương ứng để đạt kết định trước 13.1 Các hoạt động kiểm sốt có xây dựng trình kinh doanh hoạt động ngày nhân viên công ty? 13.2 Các thủ tục có thực cách kịp thời? 13.4 Có tiêu chuẩn để xác định kết thực sách thủ tục thích hợp đạt kết quả? 13.5 Các sách thủ tục có xem xét định kỳ để xác định chúng có nên trì? 14 Cơng nghệ thơng tin – Các thủ tục kiểm soát liên quan việc ứng dụng phần mềm kế tốn có thiết kế thực hỗ trợ để đạt mục tiêu BCTC đáng tin cậy hay Có Khơng khơng? 14.1 Các kiểm sốt ứng dụng có xây dựng chương trình máy tính hỗ trợ hướng dẫn cách thức sử dụng? 14.2 Các kiểm soát ứng dụng thiết kế có cung cấp quy trình xử lý thơng tin quan trọng đầy đủ xác đảm bảo tính toàn vẹn BCTC, ủy quyền hợp lệ? Có sử dụng lưu điện đề phịng trường hợp điện đột ngột? Phần mềm có lập trình không cho phép chỉnh sửa liệu trực tiếp số liệu chuyển sổ cái? Có hạn chế việc cắm thiết bị lưu trữ di động cá nhân USB, ổ cứng di động vào máy tính khơng? CÂU HỎI KHẢO SÁT VỀ CHÍNH SÁCH VÀ THỦ TỤC KIỂM SOÁT ĐỐI VỚI BCTC TƯƠNG ỨNG VỚI CÁC MỤC TIÊU CỦA BCTC Có Khơng Mục tiêu: thơng tin so sánh báo cáo cách hợp lý Có danh sách kiểm tra (checklist) đảm bảo tất số liệu sổ chi tiết, sổ nhật ký chuyển sổ cái? Thông tin BCTC trình bày qn, so sánh với BC phát hành kỳ trước? Sự thay đổi số dư cuối kỳ đòi hỏi chấp thuận người có vai trị tài cao công ty? Cá nhân ủy quyền truy cập để mở số dư đầu kỳ tài khoản? Một trình lập báo cáo tài hồn thành, hệ thống CNTT bị khóa để đảm bảo điều chỉnh khơng ảnh hưởng đến kỳ trước? Các mẫu báo cáo lập trình sẵn tạo lập kế tốn trưởng / giám đốc tài chính? Mục tiêu: Việc trình bày tổng thể báo cáo tài thu thập, xử lý, tổng hợp trình bày trung thực Trước phát hành báo cáo tài phải cho phép người có thẩm quyền kiểm sốt BCTC? Việc đánh giá phân tích báo cáo tài thực cách giám đốc tài / kế tốn trưởng, BC tổng hợp cung cấp cho nhà quản lý /Ban kiểm soát? Bản thảo báo cáo tài xem xét giám đốc / Giám đốc tài kế tốn giám đốc điều hành? Có danh sách kiểm tra (checklist) đánh dấu thông tin công bố để đảm bảo công bố đầy đủ thông tin? Điều chỉnh bảng cân đối thử lần cuối đảm bảo hệ thống báo cáo xác? Mục tiêu: đầy đủ, hữu tính xác, đảm bảo khơng sai đáng kể bút tốn nhật ký Có danh sách bút toán tự động trì xem xét tính hợp lệ xác vào cuối kỳ? Các bút tốn nhật ký phát sinh có xem xét phê duyệt Kế tốn trưởng / giám đốc tài chính? Tất bút toán nhật ký định kỳ mặc định sẵn số tài khoản thiết lập sẵn hệ thống máy tính? Báo cáo hành vi truy cập bất hợp pháp xem xét người quản lý CNTT? Tất bút toán hạch toán vào phần mềm sau ngày phát sinh ghi vào sổ năm ngoái xem xét phê duyệt kế toán trưởng / giám đốc tài chính? Báo cáo cơng ty xem xét ký tắt giám đốc tài / kế toán trưởng? Hệ thống CNTT tự động loại bỏ tài khoản nội dựa lập trình xác định trước? Chỉ người có thẩm quyền đăng bút toán hợp BCTC? Mục tiêu: BC lưu chuyển tiền tệ vận động vốn chủ thu thập, ghi chép, xử lý, tổng hợp báo cáo phù hợp Kế toán trưởng/ giám đốc tài có xem xét việc lập BC lưu chuyển tiền tệ/ vận động vốn chủ ký duyệt khơng? Chương trình người dùng cuối sử dụng (VD Excel) có sử dụng để chuẩn bị BC LCTT, xử lý thay đổi thẩm quyền cá nhân có chấp thuận nhà quản lý? Có báo cáo phân tích BC LCTT/thay đổi vốn chủ lập kế tốn trưởng/giám đốc tài chính? Phụ lục 2: Danh Sách Các Công Ty Khảo Sát STT TÊN LOẠI HÌNH ĐỊA CHỈ LĨNH VỰC QUY MƠ PMKT Công Ty Cổ Phần Doanh Nhân Đất Việt CP 3/20, Đường D1, Phường 25, Quận Bình Thạnh, Thành Phố Hồ Chí Minh TMDV nhỏ PM Cơng ty cổ phần khí đầu tư Ngơi Sao CP Lô C30, Đường 16, Khu công nghiệp Hiệp Phước, huyện Nhà Bè CNXD nhỏ PM Công ty Cổ phần Công ty Cổ phần Nice As new CP 15A đường số 379, Tăng Nhơn Phú A, Quận TMDV nhỏ PM Công ty Cổ phần Công nghệ Viettech CP CNXD nhỏ PM Công ty Cổ phần Cơ điện lạnh CP CNXD nhỏ PM Công ty Cổ Phần Công Nghiệp OMEGA CP TMDV nhỏ PM CNXD nhỏ PM CNXD PM 79 / Quốc Lộ 13, Phường 26, quận Bình Thạnh 364 Cộng Hịa, Phường 13, Quận Tân Bình 520-520A Lý Thường Kiệt, Phường 7, Quận Tân Bình 10 11 Công Ty Cổ Phần Hỗ Trợ Phát Triển Công Nghệ @ Chi Nhánh TPHCM Công ty Cổ Phần Xây Dựng Uy Việt Công Ty Cổ Phần Chuyển Phát Nhanh Tín Thành Cơng Ty Cổ Phần Ơ Tơ Anh Minh Công Ty Cổ Phần Nước Thủ Đức B.O.O 12 Cơng Ty Trang Trí Nội Thất Thái Sơn DNTN 13 Công ty TNHH Tư Vấn Thiết Kế Xây Dựng Nguyễn G.R.O.U.P TNHH 98/1, Bạch Đằng, Phường 2, Quận Tân Bình, TPHCM CNXD nhỏ PM 14 Công Ty Cổ Phần Giải Pháp Á Châu CP 883/3 Hồng Bàng, P.9, Q.6, TPHCM TMDV nhỏ PM CP 190 Nguyễn Văn Thủ, P Đa Kao, Q 1, TPHCM 193 Đường D1, P.25, Q.Bình Thạnh, TPHCM CP 152 Đường D1, P.25, Q.Bình Thạnh, TPHCM TMDV CP CP 736 Xa Lộ Hà Nội, P.Thảo Điền, Q.2, TPHCM 67-73 Nguyễn Du, P Bến Nghé, Q 1, TPHCM 273 Đường Trường Chinh, Phường 14, Quận Tân Bình, Thành Phố Hồ Chí Minh TMDV CNXD nhỏ siêu nhỏ vừa vừa CNXD vừa PM CP Excel PM PM 15 Công Ty TNHH Đan Phương TNHH 13/9C Khu Phố 5, Phan Văn Hớn, P Tân Thới Nhất, Q 12, Tp Hồ Chí Minh TMDV siêu nhỏ PM 16 Công Ty TNHH Xây Dựng Thương Mại Dịch Vụ Du Lịch Hiệp Ân TNHH 1C Khu Nhà Ở Hiệp Ân, P 5, Q 8, TPHCM TMDV nhỏ PM 17 Công Ty TNHH TM Ơ Tơ An Khang TNHH 397 Quốc Lộ 50, P.5, Q.8, TPHCM TMDV vừa PM 18 Công Ty TNHH Sản Xuất & Thương Mại O.B.M TNHH 19 Công ty TNHH MTV Ngọc Hiếu Hải Thành TNHH 20 Công TyTNHH MTV TM DV Tân Lực Miền Nam TNHH 21 Công ty TNHH TM Giao nhận Vận tải Khánh Vân TNHH 22 Công ty Truyền Thông Sức Sống Mới DNTN 23 DNTN Nghệ Thuật Điêu Khắc Văn Chương DNTN 56 Trương Đăng Quế, P.3, Q.Gò Vấp, TPHCM TMDV 24 Cơng Ty TNHH TM DV Đại Tồn TNHH 200 Trần Hưng Đạo, P.Nguyễn Cư Trinh, Q.1, TPHCM TMDV 25 TNHH 789/3 Sư Vạn Hạnh, P.12, Q.10, TPHCM CNXD nhỏ PM CP 88-90 Nguyễn Chí Thanh, P.3, Q.10, TPHCM CNXD vừa PM+Excel CP 42 Trần Đình Xu, P Cơ Giang, Q.1, TPHCM TMDV nhỏ PM 28 29 Công Ty TNHH Xây Dựng Bình Thanh Cơng Ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Tổng Hợp Sài Gịn Viễn Đơng Cơng ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Đại Sơn Công Ty Cổ Phần In Khánh Hội Công Ty Cổ Phần Xây Dựng Kỹ Thuật Việt CP CP CNXD CNXD Công ty TNHH Hoàng Kim TNHH nhỏ nhỏ siêu nhỏ PM PM 30 27 Hoàng Diệu, Q.4, TPHCM 34 Đào Duy Anh, P.9, Q.Phú Nhuận 190 Hoàng Văn Thụ P.5, Q.Phú Nhuận, TPHCM 26 27 2/17 Quách Văn Tuấn, P 12, Q Tân Bình, TPHCM 147 Đường 42, P.Bình Trưng Đơng, Q.2, TPHCM 368 Cao Thắng, P.12, Q.3, TPHCM 514/35 Lê Đức Thọ, KP.5, P.17, Q.Gò Vấp, TPHCM 731 Quốc Lộ 1A, P.Thạnh Xuân, Q.12, TPHCM TMDV TMDV TMDV TMDV TMDV CNXD siêu nhỏ siêu nhỏ siêu nhỏ siêu nhỏ siêu nhỏ siêu nhỏ siêu nhỏ PM Excel PM Excel PM Excel PM PM 31 Công Ty TNHH Dịch Vụ Thương Mại Hàng Hải MaRi TNHH 183/C5P Tôn Thất Thuyết, P.4, Q.7, TPHCM TMDV nhỏ PM 32 Công Ty TNHH Dược Phẩm AAA TNHH 18 Lũy Bán Bích, Q Tân Phú, TPHCM TMDV siêu nhỏ PM 33 Công Ty TNHH Phần Mềm Minh Mỹ TNHH TMDV nhỏ PM TMDV nhỏ PM 34 35 Công Ty TNHH Thương Hiệu Việt Vina Brand Công TNHH TM DV & KT Hoàng Gia Khang TNHH Tầng Cao Ốc H3, 384 Hoàng Diệu, P.6, Q.3, TPHCM 80/48A Gò Dầu, p.Tân Quý, Q.Tân Phú, TPHCM TNHH A46 Khu nhà Ở Chánh Hưng, P.5, Q.8 TPHCM TMDV nhỏ PM TNHH 137/1 Nguyễn Thị Minh Khai, Phường Bến Thành, Quận 1, Tp HCM TMDV nhỏ PM CP 226 Nguyễn Hồng Đào, P14, Quận Tân Bình, TP HCM CNXD siêu nhỏ Excel 36 Cơng ty TNHH Bình Vân 37 Cơng Ty Cổ Phần Xây Lắp Đông Dương 38 Công ty TNHH XD An Phong TNHH 55-57 Khu C, đường Vũ Tông Phan, KĐT An Phú - An Khánh, P An Phú, Quận CNXD vừa PM+Excel 39 Công Ty Tư Vấn Thiết Kế Xây Dựng Gia Hưng TNHH Ll12 Bis Ba Vì, Phường 15, Quận 10, Thành Phố Hồ Chí Minh CNXD nhỏ PM TNHH 434/34/2321 Bình Quới, Q.Bình Thạnh CNXD nhỏ PM TNHH 652 Điện Biên Phủ, Q.10, TPHCM TMDV nhỏ PM 40 41 Công ty TNHH TM-DV Quảng Cáo Sư Tử Vàng Cơng Ty TNHH TM-DV Tồn Thịnh 42 Công Ty Cổ Phần Giám Định Khử Trùng FCC CP 45 Đinh Tiên Hoàng, Phường Bến Nghé, Quận 1,TPHCM TMDV nhỏ PM 43 Công Ty Cổ Phần KIDO CP Lầu 11, 106 Nguyễn Văn Trỗi, P.8, Q.Phú Nhuận, TPHCM TMDV nhỏ PM 44 Cơng Ty Cổ Phần Hịa Bình CP 346-350 Đường Số 7, Phường Tân Tạo, Quận Bình Tân, TPHCM TMDV nhỏ PM 45 Cơng ty TNHH Hợp Nhất Nông TNHH 97/23A Hưng Phú, Quận 8, TPHCM TMDV siêu nhỏ Excel 46 Công Ty CP Truyền Thông Việt Nam CP Lầu 09, Số 37, Hoàng Văn Thụ, Phú Nhuận, Tp.HCM TMDV nhỏ PM 47 CN Công Ty Cổ Phần Công Nghệ Truyền Thông Số CP 2/31 Chấn Hưng, P.6, Q.Tân Bình, TPHCM TMDV nhỏ PM 48 Cơng Ty TMDV MTV Thương Mại Và Dịch Vụ Sóng Nhạc TNHH TMDV nhỏ PM 49 Công Ty Cổ Phần Thương Mại Việt Hương CP TMDV siêu nhỏ PM 50 Công Ty Cổ Phần Thương Mại Dịch Vụ Nhập Khẩu Việt Tâm CP 236/26 Hòa Hảo, P.3, Q.10, TPHCM TMDV nhỏ PM 51 Công Ty Cổ Phần Hưng Bảo Long CP 241A Chu Văn An, Phường 12, Quận Bình Thạnh, TPHCM CNXD siêu nhỏ PM 52 Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Đầu Tư Và Xây Dựng Phú Gia CP 7/1 Hồ Biểu Chánh, Q.Phú Nhuận, TPHCM CNXD nhỏ PM 53 Cơng Ty Cổ Phần Cơ Khí Thủ Đức CP 219 Lê Văn Chí, Phường Linh Trung, Quận Thủ Đức, TPHCM CNXD nhỏ PM 104 Nguyễn Văn Cừ P Nguyễn Cư Trinh, Q.1, TPHCM 11A Nguyễn Huy Tưởng, Q.Bình Thạnh, TPHCM Phụ lục 3: Mô tả sơ đồ mức độ hữu hiệu thành phần tổng thể hệ thống KSNB 3a Mức độ hữu hiệu thành phần mơi trường kiểm sốt Mơi Trường Kiểm Sốt Mức độ hữu hiệu Mơi trường Kiểm Sốt 0 10 20 30 40 50 Số lượng công ty 60 3b Mức độ hữu hiệu thành phần đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro 006 005 004 003 Đánh giá rủi ro 002 001 - 10 20 30 40 50 60 3c Mức độ hữu hiệu thành phần thông tin truyền thông Mức độ hữu hiệu 006 Thông tin truyền thông 005 004 003 Thông tin truyền thông 002 001 10 20 30 40 50 Công ty 60 3d Mức độ hữu hiệu thành phần giám sat Mức độ hữu hiệu Giám sát Giám Sát 007 006 005 004 003 Giám sát 002 001 10 20 30 40 50 Công ty 60 3e Mức độ hữu hiệu tổng thể hệ thống KSNB Mức độ hữu hiệu trung bình 4,47 3,77 3,44 3,28 Mức độ hữu hiệu trung bình Mơi trường Đánh giá rủi Thơng tin Giám sát kiểm sốt ro truyền thơng Phụ lục 4: So sánh khái niệm KSNB Mỹ COSO COBIT SAC SASs 55/78/94 Người sử dụng truyền thống Ban quản lý Ban quản lý, người sử dụng, IT, kiểm toán viên Kiểm toán viên nội Kiểm toán viên độc lập Kiểm soát nội xem Quá trình Mục tiêu kiểm sốt nội Tập hợp q trình bao gồm thủ tục, sách, thực hành (1) Hữu (1) Hữu hiệu hiệu hiệu hiệu hoạt hoạt động động (2) Bảo mật (2) Báo cáo (3) Thơng tin tài tồn vẹn sẵn Tập hợp Quy trình quy trình, hệ thống người (1) Hữu hiệu (1) Báo cáo hiệu tài đáng hoạt tin cậy động (2) Hữu hiệu (2) Báo cáo hiệu tài hoạt động đáng tin cậy sàng đáng tin cậy (3)Tuân thủ luật lệ quy (3)Tuân thủ (4) Báo cáo tài (3)Tuân thủ định luật lệ đáng tin luật lệ quy định cậy quy định (5) Tuân thủ luật lệ quy định Trọng tâm Tồn đơn vị Cơng nghệ thơng tin Cơng nghệ thơng tin Báo cáo tài Người chịu trách nhiệm Nhà quản lý Nhà quản lý Nhà quản lý Nhà quản lý Nguồn: Lembi Noorvee, 2006, biên dịch tác giả Phụ lục 5: Báo cáo gian lận năm 2002 – 2008 Loại gian lận Biển thủ Tham ô Gian lận BCTC Năm 2002 Thiệt hại % (USD) 85,7% 80.000 12,8% 530.000 Năm 2004 Thiệt hại % (USD) 92.7% 93.000 30,1% 250.000 Năm 2006 Thiệt hại % (USD) 91,5 150.000 30,8 538.000 5,1% 7,9% 10,6 4.250.000 1.000.000 2.000.000 Nguồn: ACFE (2002 -2008) ... HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI MỤC TIÊU BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐÁNG TIN CẬY CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TPHCM 2.1 Đặc điểm tổ chức hệ thống kiểm soát nội điều kiện ứng. .. cao mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB mục tiêu BCTC đáng tin cậy điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán cho DN nhỏ vừa 8 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN ĐỂ ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ... định mức độ hữu hiệu hệ thống KSNB mục tiêu BCTC đáng tin cậy DN giải pháp nâng cao mức độ hữu hiệu hệ thống điều kiện ứng dụng phần mềm kế tốn, tơi lựa chọn đề tài ? ?Đánh giá mức độ hữu hiệu hệ thống