Tiểu luận: Phân tích tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp

Tiểu luận: Phân tích tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

BỘ MÔN PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ

ĐỀ TÀI SỐ 5

PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP

GVHD : PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG HVT H : NGUYỄN CÔNG MINH

Lớp : Cao Học Ngân hàng Đêm 6

Khóa : 20

TP.HCM, tháng 08 năm 2012

Vậy luật thuế thu nhập doanh nghiệp có tác động như thế nào đến sự phát triển kinh tế và xã hội của nước ta Sự hình thành và phát triển của luật thuế này như thế nào?

Đó là lý do, tôi lựa chọn đề tài "Phân tích tác động của Thuế thu nhập doanh nghiệp"

Kết cấu của đề tài bao gồm:

Chương 1: Khung lý thuyết của thuế thu nhập doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta

CHƯƠNG 1 KHUNG LÝ THUYẾT VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Thuế thu nhập doanh nghiệp được định nghĩa là thuế trực thu đánh trên phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập của các cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ

2 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước

- Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọn để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước sẽ ưu đãi, khuyến khích đối với những chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và vùng miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định

3 Những nguyên nhân cần có thuế thu nhập doanh nghiệp:

Doa nh nghiệp không phải là một thực thể mà là sự kết hợp nhiều yếu tố sản xuất Đánh thuế vào doanh nghiệp nghĩa là đánh vào các yếu tố sản xuất hợp thành doanh nghiệp

Các lý do phải đánh thuế vào doanh nghiệp:

- Doanh nghiệp được xã hội dành cho một số ưu đãi, quan trọng nhất là trách nhiệm nợ hữu hạn của các cổ đông Thuế doanh nghiệp có tác dụng như một loại phí để điều tiết mức hưởng quyền lợi này

- Đánh thuế vào lợi nhuận thuần: các doanh nghiệp có quyền lực thị trường sẽ kiếm được lợi nhuận thuần Khi thuế được đánh vào lợi nhuận thuần sẽ làm gia tăng nguồn thu mà không làm bóp méo các quyết định của người sản xuất như trong trường hợp đánh vào các yếu tố sản xuất (thu hẹp cung lao động, giảm tiết kiệm…)

- Thu nhập giữ lại: Đánh thuế vào thu nhập doanh nghiệp đảm bảo tính thống nhất với thuế thu nhập cá nhân Nếu thu nhập doanh nghiệp không chịu thuế suất, trong khi thu nhập cá nhân bị

đánh thuế sẽ khuyến khích các doanh nghiệp giữ lại thu nhập để trá nh thuế

4 Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Cách tính thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện qua hai bước cơ bản:

 Thu nhập chịu thuế = (Thu nhập – Chi phí)

 Thuế doa nh nghiệp phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất

- Thu nhập của doa nh nghiệp bao gồm:

 Doa nh thu

 Các khoản thu nhập khác

- Chi phí của công ty bao gồm:

 Chi phí bằng tiền phát sinh trong kinh doanh như: Tiền lương, bảo hiểm xã hội và các chi phí trung gian: nguyên vật liệu, điện, nước, chi phí văn phòng…

 Chi phí tài chính: từ các định chế tài chính và các tổ chức trên thị trường

 Chi phí khấu hao

5 Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp:

5.1 Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đến quyết định đầu tư:

5.1.1 Quyết định đầu tư trong trường hợp không có thuế thu nhập công ty

Giả sử :

- Giá trị đầu tư t hêm vào thiết bị là 1 đồng, việc đầu tư thêm sẽ tạo ra FK đồng đầu ra tăng thêm mỗi kỳ FK gọi là lợi ích biên của đầu tư

- Khấu hao mỗi kỳ là δ đồng

- Nguồn đầu tư thiết bị là từ vốn cổ phần, tỷ lệ chi trả cổ tức mỗi đồng vốn đầu tư là ρ đồng

Vậy chi phí mỗi kỳ phải bỏ ra để đầu tư vào thiết bị trị giá 1 đồng là: δ + ρ đồng δ + ρ đồng này được gọi là chi phí biên, doanh nghiệp sẽ ra quyết định đầu tư thêm 1 đồng nếu ền lời mỗi kỳ ít nhất là

δ + ρ đồng Vì vậy, chi phí biên chính là ền lời mong đợi khi doanh nghiệp đầu tư thêm 1 đồng Quyết định đầu tư trong trường hợp không có thuế thu nhập doanh nghiệp được thể hiện qua biểu đồ sau:

- Đường lợi ích biên (đườn g F K) dốc xuống biểu thị lợi ích khi đầu tư thêm 1 đồng sẽ giảm xuống theo giả thuyết sản phẩm biên giảm dần

- Đường chi phí biên là hằng số và bằng δ + ρ

- Doanh nghiệp sẽ đầu tư thêm cho đến khi chi phí biên bằng lợi ích biên (điểm A), tương ứng mức đầu tư là K1

- Đối với những điểm phía trái K1, việc đầu tư thêm sẽ tạo ra lợi ích lớn hơn chi phí, do đó doanh nghiệp sẽ tiếp tục đầu tư

- Đối với những điểm phía phải K1, việc đầu tư thêm sẽ không mang lại hiệu quả do lợi ích tạo

ra từ việc đầu tư t hêm sẽ nhỏ hơn chi phí

5.1.2 Quyết định đầu tư trong trường hợp có thuế thu nhập doanh nghiệp không nh đến ảnh hưởng của khấu hao và giảm trừ thuế đối với đầu tư:

Giả sử: thuế thu nhập doa nh nghiệp là T được đánh vào “thu nhập bằng ền trừ chi phí bằng ền”, tức không nh chi phí khấu hao trong tổng chi phí của công ty

Chi phí biên và lợi ích

- Lợi ích biên FK lúc này là: FK(1-T)

- Chi phí biên không thay đổi so với trường hợp không có thuế

Điều này dẫn đến đường FK di chuyển qua trái, lúc này lựa chọn đầu tư tối ưu là điểm B, giá trị đầu tư giảm từ K1 xuống K2 Doanh nghiệp sẽ đầu tư ít hơn nếu có thuế thu nhập

5.1.3 Quyết định đầu tư trong trường hợp có thuế thu nhập doanh nghiệp nh đến ảnh hưởng của khấu hao và giảm trừ thuế đối với đầu tư:

Nếu khấu hao được nh vào tổng chi phí được giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp thì mỗi 1 đồng khấu hao sẽ ết kiệm được T đồng ền thuế Giả sử hiện giá khấu hao là z thì nó sẽ ết kiệm cho doa nh nghiệp T x z đồng ền thuế Nếu khấu hao được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế thì chi phí biên sẽ

là (δ + ρ) x (1 – (T x z))

Chi phí biên và lợi ích biên

K

Chính phủ có chính sách giảm trừ thuế cho ền đầu tư Với mỗi đồng đầu tư, các doanh nghiệp được giảm α đồng

Chi phí biên lúc này sẽ là: (δ + ρ) x (1 – (T x z) – α)

Điểm cân bằng mới là C với mức đầu tư K3 Mức đầu tư này cao hơn mức đầu tư trước khi đưa tác động của khấu hao và giảm trừ thuế đối với đầu tư, nhưng vẫn thấp hơn khi không có thuế thu nhập doa nh nghiệp

5.2 Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đối với tài trợ :

5.2.1 Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đối với tài trợ bằng vốn chủ sở hữu :

Vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn điều lệ, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại Lợi nhuận giữ lại được lấy từ nguồn thu nhập hàng năm của doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp chi trả cổ tức, cổ đông

sẽ phải chịu một khoản thuế trong khi lợi nhuận giữ lại sẽ tạo ra một khoản lời trên vốn cổ đông nhưng họ không phải nộp thuế cho đến khi khoản lời được hiện thực (bán cổ phiếu, chia cổ tức) Do

đó, các doanh nghiệp có xu hướng giữ lại lợi nhuận Tuy nhiên việc giữ lại lợi nhuận còn bị ảnh hưởng bởi thuế suất của nhà đầu tư

Những nhà đầu tư chịu mức thuế suất biên thấp có khuynh hướng đánh giá cổ tức tương đối cao, họ có xu hướng đầu tư vào các doanh nghiệp có tỷ lệ chi trả cổ tức cao

Những nhà đầu tư có thuế suất biên cao có khuynh hướng đầu tư vào doanh nghiệp không chi trả cổ tức

Những nhà đầu tư không chịu thuế sẽ đầu tư vào doanh nghiệp chi trả toàn bộ cổ tức

5.2.2 Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đối với tài trợ bằng nợ vay:

Nợ vay là một trong hai nguồn vốn quan trọng của doanh nghiệp bên cạnh vốn chủ sở hữu Doa nh nghiệp có thể vay mượn vốn từ các định chế tài chính như ngân hàng, hoặc thông qua phát hành trái phiếu

Ở hầu hết các nước, luật thuế đều cho phép doanh nghiệp khấu trừ khoản trả lãi tiền vay ra khỏi thu nhập chịu thuế của công ty Do đó, thuế đã tạo ra tấm lá chắn thuế, khuyến khích các doanh nghiệp sử dụng nguồn tài trợ từ nợ vay

Tuy nhiên, mỗi doanh nghiệp đều hướng tới một cấu trúc vốn tối ưu trong đó chỉ sử dụng một

tỷ lệ nợ vay nhất định do các nguyên nhân sau:

- Khi sử dụng nợ vay, định kỳ doanh nghiệp phải tạo ra thu nhập để thanh toán nợ và lãi vay cho chủ nợ, trong khi tài trợ vốn cổ phần không tạo ra áp lực này Với vốn cổ phần doanh nghiệp có thể chi trả cổ tức trong điều kiện tài chính dồi dào, hoặc không chi trả trong những điều kiện khó khăn Khi sử dụng nợ vay, nếu doanh nghiệp không trả được nợ thì nguy cơ rất lớn dẫn đến phá sản

- Chi phí phá sản: phá sản có thể dẫn đến chi phí rất lớn, bao gồm cả chi phí pháp lý liên quan đến thủ tục phá sản và ảnh hưởng tâm lý thất bại kinh doanh Do đó, nhiều doanh nghiệp sử dụng tài trợ vốn để tạo ra vùng đệm chống lại rủi ro phá sản

- Vấn đề “người đại diện”: các chủ nợ luôn nhận được phần lãi cố định khi tài trợ cho doanh nghiệp Tuy nhiên, đối với các doanh nghiệp có tỷ lệ nợ vay cao, rủi ro phá sản sẽ tăng lên

Do đó, rủi ro thu hồi vốn và lãi của chủ nợ tăng, nên chủ nợ chỉ chấp nhận tài trợ trong một phạm vi nhất định N goài ra, khi vay nợ tăng lãi suất nợ vay cũng sẽ tăng lên, lợi nhuận tạo

ra không đủ bù đắp chi phí lãi vay cũng làm doanh nghiệp cân nhắc đến tỷ lệ tài trợ nợ

5.3 Tác động của thuế thu nhập doanh nghiệp đối với công ty đa quốc gia :

Các công ty đa quốc gia với đặc điểm là tổ chức mạng lưới các công ty con rộng khắp toàn cầu Các công ty con ở nước ngoài được xem như một doa nh nghiệp tách bạch về mặt luật pháp đối với công ty mẹ

5.3.1 Khác biệt chính sách thuế giữa công ty con và công ty mẹ:

Lợi nhuận của công ty con ở nước ngoài được tính cho lợi nhuận của công ty mẹ chỉ khi lợi nhuận này được chuyển về cho công ty mẹ dưới dạng cổ tức Tùy theo các nước hoặc dựa vào hiệp định trá nh đánh thuế trùng hai lần, thì việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp đối với công ty con ở nước ngoài có thể được hoãn Nếu thuế mà công ty con phải chịu lớn hơn thuế suất tại công ty mẹ thì lợi nhuận này khi chuyển về cho công ty mẹ sẽ không chịu thuế suất lần hai Tuy nhiên, nếu thuế suất công ty con phải chịu nhỏ hơn thuế suất tại công ty mẹ thì các công ty đa quốc gia có xu hướng giữ lại lợi nhuận tại công ty con mà không chuyển về cho công ty mẹ

5.3.2 Phân bổ thu nhập giữa các công ty con:

Rất khó để biết được tổng thu nhập và chi phí của một công ty đa quốc gia được phân bổ cho các hoạt động của nó ở một quốc gia cụ thể là bao nhiêu Về bản chất, các hoạt động ở trong nước và

ở nước ngoài đều được xem xét như những doanh nghiệp tách biệt trong kinh doanh Lợi tức chịu thuế của mỗi pháp nhân được tính toán bằng cách lấy doanh số bán hàng trừ đi các chi phí của riêng chúng

Do đó, các công ty đa quốc gia sẽ có xu hướng phân phối các chi phí lớn đến các nước có thuế suất cao, khi đó lợi nhuận giảm sẽ làm giảm lượng thuế phải đóng Ngược lại thu nhập sẽ được phân phối đến các nước có thuế suất thấp, nhằm tối đa hóa lợi ích thu được Đây chính là vấn đề “chuyển giá”

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM

1 Khái quát về tiến trình cải cách thuế TNDN ở Việt Nam:

Ở Việt Nam, từ ngày 01/10/1990, Luật Thuế lợi tức đã được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá VIII, kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 30 tháng 6 năm 1990 có hiệu lực thi hành, theo đó tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có lợi tức từ các hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ và hoạt động kinh doanh khác trên lãnh thổ Việt Nam (gọi chung là cơ sở kinh doanh) đều phải nộp thuế lợi tức theo quy định của Luật này

Luật số 03/1997/QH9 của Quốc hội đánh dấu sự ra đời của Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam:

Cùng với công cuộc cải cách thuế bước I năm 1990, Luật thuế lợi tức đã được ban hành Tuy nhiên qua 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới: giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và trên thế giới Vì vậy, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã được ban hành nhằm đảm bảo sự p hù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế

Từ ngày 01/01/1999, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành, theo đó tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (dưới đây gọi chung là cơ sở kinh doanh) có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ đối tượng quy định tại Điều 2 của Luật này

Sau gần 5 năm thực hiện, Luật này đã bộc lộ những hạn chế, bất cập cần phải được sửa đổi, bổ sung nhằm đáp ứng kịp thời yêu cầu, đòi hỏi của thực tế lúc bấy giờ Do đó, tại kỳ họp thứ 3, Quốc hội khoá XI đã thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) năm 2003 M ục tiêu của lần sửa đổi này là: Thống nhất điều chỉnh giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, tiếp tục ưu đãi theo hướng thuận lợi hơn trước nhằm tạo lập môi trường đầu tư hấp dẫn hơn, tiếp tục đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.

Luật số 09/2003/QH11 ngày 17 tháng 6 năm 2003 của Quốc hội về Thuế thu nhập doanh nghiệp Ngày 17/6/2003, Quốc hội khoá XI thông qua Luật số 09/2003/QH11 và có hiệu

lực thi hành từ ngày 01/01/2004 để thay thế cho Luật thuế TNDN (1997) Tổng kết, đánh giá qua

5 năm thực hiện cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế TNDN hiện hành đã đạt được mục tiêu đề ra, đánh dấu bước p hát triển quan trọng góp phần cải thiện môi trường đầu tư - kinh doanh, đáp ứng

được yêu cầu của thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện và trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong giai đoạn mới, Luật thuế TNDN

09/2003/QH11 đã bộc lộ những nhược điểm, hạn chế cần được bổ sun g và sửa đổi

Luật thuế TNDN 09/2003/QH11 đã bộc lộ một số hạn chế, tồn tại như sau:

- Thứ nhất, mức thuế suất 28% tuy phù hợp với tình hình thực tế khi ban hành nhưng chưa thực sự cạnh tranh trong thu hút đầu tư nước ngoài do các nước trong khu vực đã có sự điều chỉnh giảm (ví dụ Trung Quốc đã hạ thuế suất từ 33% xuống 25%);

- Thứ hai, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu quả phân

bổ nguồn lực trong đầu tư để đáp ứng yêu cầu về phát triển kinh tế theo vùng và lãnh thổ, nhất là thu hút đầu tư vào các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn;

- Thứ ba, căn cứ tính thuế (bao gồm thu nhập chịu thuế, chi phí được trừ và không được trừ) chưa thực sự minh bạch, chưa phù hợp với thông lệ quốc tế;

- Thứ tư, một số nội dung đã được điều chỉnh bởi các luật khác như Luật quản lý thuế, Luật thuế thu nhập cá nhân…

Do vậy, để phá t huy hơn nữa những ưu điểm của thuế TNDN cần thiết phải sửa đổi Luật thuế TNDN hiện hành, khắc phục những tồn tại nêu trên nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12: Chính vì thế, vào đầu tháng 06/2008

Quốc hội đã thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và có hiệu lực kể từ ngày 1-2009, giảm mức thuế suất chung để giúp doa nh nghiệp tăng nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tạo điều kiện cho doanh nghiệp đổi mới công nghệ, thiết bị

1-Cụ thể, Luật Thuế TNDN năm 2008 có một số điểm mới như sau:

 Về phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế TNDN trong Luật Thuế TNDN 2008 chỉ còn là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, các tổ chức được lập theo Luật Hợp tác xã, các đơn vị sự n ghiệp được thành lập hợp pháp ở Việt Nam và tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh theo hướng dẫn của Chính phủ

Riêng đối tượng là cá nhân, hộ kinh doanh đang nộp thuế TNDN sẽ được chuyển sang nộp thuế theo Luật thuế Thu nhập cá nhân cũng có hiệu lực thi hành từ 1-1-2009

 Về thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế và thu nhập tính thuế