Đề tài Thuế nhà thầu Đề tài Thuế nhà thầu CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU 1 Tổng quan về thuế nhà thầu 1 1 Khái niệm chung về thuế nhà thầu Thuế nhà thầu là loại thuế đánh vào Tổ chức nước ngoài k[.]
Đề tài : Thuế nhà thầu CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ NHÀ THẦU Tổng quan thuế nhà thầu 1.1 Khái niệm chung thuế nhà thầu: Thuế nhà thầu loại thuế đánh vào Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (gọi chung Nhà thầu nước ngồi) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam tổ chức nước kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (gọi chung Nhà thầu phụ nước ngồi) kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với Nhà thầu nước ngồi để thực phần cơng việc Hợp đồng nhà thầu (thuế nhà thầu nước ngoài) 1.2 Nội dung luật thuế nhà thầu Việt Nam 1.2.1 Đối tượng áp dụng Tổ chức nước kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu nước ngồi) kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với tổ chức, cá nhân Việt Nam Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam (sau gọi chung Nhà thầu phụ nước ngoài) kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam sở hợp đồng, thoả thuận, cam kết họ với Nhà thầu nước để thực phần công việc Hợp đồng nhà thầu Trang Đề tài : Thuế nhà thầu 1.2.2 Người nộp thuế Người nộp thuế nhà thầu bao gồm: a Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đảm bảo điều kiện quy định: Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam, kể vùng lãnh hải Việt Nam, vùng gắn liền với lãnh hải Việt Nam phù hợp với luật pháp Việt Nam, luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền việc thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên đáy biển, lòng đất đáy biển khối nước Việc kinh doanh tiến hành sở hợp đồng nhà thầu với với tổ chức, cá nhân Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước khác hoạt động kinh doanh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu phụ Việc xác định Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam thực theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật Thuế thu nhập cá nhân văn hướng dẫn thi hành Trong trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở thường trú, đối tượng cư trú thực theo quy định Hiệp định b Tổ chức thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức đăng ký hoạt động theo pháp luật Việt Nam, tổ chức khác cá nhân sản xuất kinh doanh mua dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá, trả thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ (sau gọi chung Bên Việt Nam) bao gồm: Trang Đề tài : Thuế nhà thầu Các tổ chức kinh doanh thành lập theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Đầu tư nước Việt Nam (nay Luật Đầu tư) Luật Hợp tác xã; Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang, tổ chức nghiệp tổ chức khác; Nhà thầu dầu khí hoạt động theo Luật Dầu khí; Chi nhánh Cơng ty nước ngồi phép hoạt động Việt Nam; Tổ chức nước đại diện tổ chức nước phép hoạt động Việt Nam; Văn phòng bán vé, đại lý Việt Nam Hãng hàng khơng nước ngồi có quyền vận chuyển đi, đến Việt Nam, trực tiếp vận chuyển liên danh; Tổ chức, cá nhân kinh doanh dịch vụ vận tải biển hãng vận tải biển nước ngoài; đại lý Việt Nam Hãng giao nhận kho vận, hãng chuyển phát nước ngoài; Cơng ty chứng khốn, tổ chức phát hành chứng khốn, cơng ty quản lý quỹ, ngân hàng thương mại nơi quỹ đầu tư chứng khoán tổ chức nước ngồi mở tài khoản đầu tư chứng khốn; Các tổ chức khác Việt Nam; Các cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam Người nộp thuế theo hướng dẫn Điểm b Mục 1.1.2 có trách nhiệm khấu trừ số thuế GTGT, thuế TNDN hướng dẫn Mục B trước toán cho Nhà thầu nước 1.2.3 Các loại thuế áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước tổ chức kinh doanh thực nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) theo hướng dẫn Thông tư Trang Đề tài : Thuế nhà thầu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cá nhân nước kinh doanh thực nghĩa vụ thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư này, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) theo pháp luật thuế TNCN Đối với loại thuế, phí lệ phí khác, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo văn pháp luật thuế, phí lệ phí khác hành 1.2.4 Đối tượng không áp dụng Các đối tượng không áp dụng bao gồm: a Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt nam theo qui định Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật Tổ chức tín dụng b Tổ chức, cá nhân nước ngồi thực cung cấp hàng hố cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo dịch vụ thực Việt Nam hình thức: Giao hàng cửa nước ngoài: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất hàng giao hàng cửa nước ngoài; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa nước đến Việt Nam Giao hàng cửa Việt Nam: người bán chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hoá điểm giao hàng cửa Việt Nam; người mua chịu trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa Việt Nam c Tổ chức, cá nhân nước ngồi có thu nhập từ dịch vụ cung cấp tiêu dùng Việt Nam d Tổ chức, cá nhân nước thực cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân Việt Nam mà dịch vụ thực nước ngoài: Sửa chữa phương tiện vận tải (tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển), máy móc, thiết bị (kể đường cáp biển, thiết bị truyền dẫn), có bao gồm khơng bao gồm vật tư, thiết bị thay kèm theo; Quảng cáo, tiếp thị; Trang Đề tài : Thuế nhà thầu Xúc tiến đầu tư thương mại; Mơi giới bán hàng hóa; Đào tạo; Chia cước (cước tốn) dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế theo quy định Pháp lệnh Bưu chính, viễn thơng Việt Nam với nước ngồi mà dịch vụ thực Việt Nam; Dịch vụ thuê đường truyền dẫn băng tần vệ tinh nước 1.2.5 Các khái niệm "Hợp đồng nhà thầu" hợp đồng, thoả thuận cam kết Nhà thầu nước Bên Việt Nam "Hợp đồng nhà thầu phụ" hợp đồng, thoả thuận cam kết Nhà thầu phụ Nhà thầu nước Nhà thầu phụ gồm Nhà thầu phụ nước Nhà thầu phụ Việt Nam 1.3 Căn phương pháp tính thuế 1.3.1 Đối tượng chịu thuế GTGT thu nhập chịu thuế TNDN a Đối tượng chịu thuế GTGT Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (trừ dịch vụ quy định Mục APhần A Thông tư này), bao gồm: - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam; - Dịch vụ dịch vụ gắn với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước cung cấp Việt Nam tiêu dùng Việt Nam Trang Đề tài : Thuế nhà thầu Trường hợp hàng hoá cung cấp theo hợp đồng hình thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm lãnh thổ Việt Nam (kể vùng lãnh hải Việt Nam, vùng gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền việc thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên đáy biển, lòng đất đáy biển khối nước trên); việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hoá, kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa giá trị hàng hoá phải chịu thuế GTGT khâu nhập theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn Thông tư Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị hàng hoá giá trị dịch vụ kèm thuế GTGT tính chung cho hợp đồng b Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hoá Việt Nam sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ hàng hoá, dịch vụ quy định Mục APhần A Thơng tư này) Trường hợp hàng hố cung cấp hình thức: điểm giao nhận hàng hoá nằm lãnh thổ Việt Nam (kể vùng lãnh hải Việt Nam, vùng gắn liền với lãnh hải Việt Nam mà theo luật pháp Việt Nam phù hợp với luật pháp quốc tế, Việt Nam có chủ quyền việc thăm dò khai thác tài nguyên thiên nhiên đáy biển, lòng đất đáy biển khối nước trên); việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành Việt Nam lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, dịch vụ khác kèm với việc cung cấp hàng hoá, kể trường hợp việc cung cấp dịch vụ nêu có khơng nằm giá trị hợp đồng cung cấp hàng hóa thu nhập chịu Trang Đề tài : Thuế nhà thầu thuế TNDN Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi tồn giá trị hàng hố, dịch vụ Thu nhập phát sinh Việt Nam Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khoản thu nhập nhận hình thức sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp cung cấp dịch vụ quy định Mục II, phần A Thông tư này), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài, bao gồm: - Thu nhập từ chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập từ tiền quyền khoản thu nhập hình thức trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao cơng nghệ (bao gồm: khoản tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển giao quyền tác giả quyền chủ sở hữu tác phẩm; chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp; chuyển giao công nghệ) “Quyền tác giả, quyền chủ sở hữu tác phẩm”, “Quyền sở hữu công nghiệp”, "Chuyển giao công nghệ" qui định Bộ luật Dân nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam văn hướng dẫn thi hành - Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản - Thu nhập từ Lãi tiền vay: thu nhập Bên cho vay từ khoản cho vay dạng mà khoản vay có hay khơng đảm bảo chấp, người cho vay có hay khơng quyền hưởng lợi tức người vay; thu nhập từ lãi tiền gửi (trừ lãi tiền gửi cá nhân người nước lãi tiền gửi phát sinh từ tài khoản tiền gửi để trì hoạt động Việt Nam quan đại diện ngoại giao, quan đại diện tổ chức quốc tế, tổ chức phi phủ Việt Nam), kể khoản thưởng kèm lãi tiền gửi (nếu có); thu nhập từ lãi trả chậm theo qui định hợp đồng Lãi tiền vay bao gồm khoản phí mà Bên Việt Nam phải trả theo qui định hợp đồng vay - Thu nhập từ đầu tư chứng khoán - Tiền phạt, tiền bồi thường thu từ bên đối tác vi phạm hợp đồng Trang Đề tài : Thuế nhà thầu - Các khoản thu nhập khác theo quy định pháp luật 1.3.2 Phương pháp tính thuế nhà thầu A Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập chịu thuế TNDN a Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Mục A đáp ứng điều kiện: Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; Áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam Bên Việt Nam ký hợp đồng với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước ngồi có trách nhiệm thơng báo văn với quan thuế việc Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nộp thuế TNDN sở kê khai doanh thu, chi phí để xác định thu nhập tính thuế TNDN phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng b Thuế giá trị gia tăng Thực theo quy định Luật Thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành c Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực theo quy định Luật Thuế TNDN văn hướng dẫn thi hành d Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nghĩa vụ thuế nêu tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ khác Việt Nam chưa kết thúc hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ cũ tiếp tục khai, nộp thuế theo hướng dẫn Mục A Trang Đề tài : Thuế nhà thầu Trường hợp việc ký kết, thực hợp đồng nhà thầu hợp đồngnhà thầu phụ vào thời điểm hợp đồng nhà thầu hợp đồng nhà thầu phụ cũ kết thúc, đáp ứng điều kiện nêu mục Đối tượng điều kiện áp dụng, Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nghĩa vụ thuế cho hợp đồng theo hướng dẫn Mục A Trường hợp thời điểm mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực nhiều hợp đồng, có hợp đồng đủ điều kiện để Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo hướng dẫn Mục A hợp đồng khác (kể hợp đồng không đủ điều kiện) phải thực nộp thuế theo hướng dẫn Mục A B Nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu B1 Đối tượng điều kiện áp dụng Bên Việt Nam nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo phương pháp khấu trừ trực tiếp GTGT nộp thuê TNDN thep tỷ lệ % tính doanh thu Nhà thầu nước ngồi, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện: Có sở thường trú Việt Nam, đối tượng cư trú Việt Nam; Thời hạn kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam Bên Việt Nam có trách nhiệm đăng ký thuế với quan thuế để thực nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước phạm vi 20 ngày làm việc kể từ ký hợp đồng B2 Thuế giá trị gia tăng Trang Đề tài : Thuế nhà thầu Căn tính thuế giá trị gia tăng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT thuế suất thuế GTGT Số thuế = GTGT phải nộp Giá trị gia tăng x Thuế suất thuế GTGT a Giá trị gia tăng Giá trị gia tăng dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa chịu thuế GTGT xác định doanh thu tính thuế GTGT nhân tỷ lệ (%) GTGT tính doanh thu Doanh thu tính thuế GTGT: Doanh thu tính thuế GTGT tồn doanh thu cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chưa trừ khoản thuế phải nộp mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước nhận được, kể khoản chi phí Bên Việt Nam trả thay Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước (nếu có) Xác định doanh thu tính thuế GTGT số trường hợp cụ thể: - Trường hợp theo thoả thuận hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ, doanh thu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế GTGT phải nộp doanh thu tính thuế GTGT phải quy đổi thành doanh thu có thuế GTGT xác định theo công thức sau: Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Doanh thu tính thuế GTGT = - Tỷ lệ % GTGT doanh thu x thuế suất thuế GTGT - Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo Mục A để giao bớt phần giá trị công việc quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam doanh thu tính thuế GTGT Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị công Trang 10