KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐẠI TÍN THỰC HIỆN Ngành KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Chuyên ngành KIỂM TOÁN[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐẠI TÍN THỰC HIỆN Ngành: KẾ TỐN – KIỂM TỐN Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Sinh viên thực : Bùi Tuấn Nghĩa MSSV: 1154030412 Lớp: 11DKKT07 TP.Hồ Chí Minh, 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐẠI TÍN THỰC HIỆN Ngành: KẾ TỐN – KIỂM TỐN Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn : ThS Ngô Thị Mỹ Thúy Sinh viên thực : Bùi Tuấn Nghĩa MSSV: 1154030412 Lớp: 11DKKT07 TP.Hồ Chí Minh, 2015 i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu tơi Những số liệu kiểm tốn tài liệu kiểm toán khách hàng khóa luận tốt nghiệp tơi thu thập q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Đại Tín, đồng thời nội dung tham khảo ghi rõ nguồn tham khảo Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP Hồ Chí Minh, ngày tháng Sinh viên thực ii năm 2015 LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, muốn gửi lời cảm ơn cho mái trường Đại học Cơng Nghệ TP.HCM nói chung tồn thể thầy khoa Kế Tốn- Tài Chính- Ngân Hàng nói riêng dẫn dắt, dạy dỗ, bảo cho bạn sinh viên khác đến với khai sáng, đổi tư duy, hành động, trưởng thành ngày cung cấp nguồn kiến thức sâu rộng tạo nên tảng vững cho nghề nghiệp mai sau chúng tơi Bên cạnh đó, nhà trường tạo cho sinh viên thêm nhiều hội để học tập tiếp xúc với môi trường thực tế doanh nghiệp thông qua việc thực tập giúp cho sinh viên có trải nghiệm thực nghề nghiệp mà lựa chọn Sau nữa, tơi muốn gửi lời cảm ơn chân thành đến cô Ngô Thị Mỹ Thúy giúp đỡ, hỗ trợ, hướng dẫn tận tình tơi q trình viết khóa luận, góp phần giúp cho khóa luận tơi bạn hồn thiện Cuối khơng phần quan trọng, muốn gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Chị Vương Thị Hồng Yến, Chị Lê Thị Thu Hương Chị Bang Thục Thi cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín giúp đỡ hỗ trợ tơi nhiệt tình q trình thực tập, giúp học hỏi thêm nhiều điều bổ ích nghề kiểm tốn- kế tốn tận tình giải đáp thắc mắc giúp tơi hồn thành tốt viết Tơi xin chân thành cảm ơn TP Hồ Chí Minh, ngày tháng Sinh viên thực iii năm 2015 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÍ LUẬN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Lý luận chung kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Chương trình kiểm tốn báo cáo tài mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành 1.1.2.1 Chuẩn bị kiểm toán .5 1.1.2.2 Thực kiểm toán 1.1.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 1.2 Lý luận chung khoản mục doanh thu khoản mục nợ phải thu khách hàng .6 1.2.1 Lý luận khoản mục doanh thu 1.2.1.1 Định nghĩa 1.2.1.2 Đặc điểm 1.2.1.3 Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.2.1.4 Nguyên tắc kế tốn việc trình bày báo cáo doanh thu .8 1.2.2 Lý luận khoản mục phải thu khách hàng 1.2.2.1 Định nghĩa 1.2.2.2 Đặc điểm .9 1.2.2.3 Nguyên tắc kế toán phải thu khách hàng .10 1.2.2.4 Nguyên tắc lập dự phịng phải thu khó địi 12 1.2.3 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế tốn chu trình bán hàng 13 1.2.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng chu trình bán hàng 13 1.2.3.2 Hệ thống sổ sách kế toán 14 1.2.3.3 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản liên quan 15 1.3 Kiểm soát nội với chu trình bán hàng- thu tiền khách hàng 17 1.3.1 Đặc điểm chu trình bán hàng- thu tiền 17 1.3.2 Các thủ tục kiểm soát chủ yếu chu trình chu trình bán hàngthu tiền 17 1.3.2.1 Những thủ tục kiểm soát chung 18 1.3.2.2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể giai đoạn .19 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài .23 1.4.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng 23 1.4.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .24 1.4.3 Giai đoạn thực kiểm toán 25 1.4.3.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị chu trình bán hàng- thu tiền .25 iv 1.4.3.1.1 Tìm hiểu sơ hệ thống kiểm soát nội đơn vị .25 1.4.3.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 28 1.4.3.1.3 Thực thử nghiệm kiểm soát 28 1.4.3.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát điều chỉnh lại thử nghiệm dự kiến .30 1.4.3.2 Thực thử nghiệm 30 1.4.3.2.1 Thử nghiệm khoản mục nợ phải thu khách hàng 31 1.4.3.2.1.1 Thủ tục phân tích khoản mục nợ phải thu khách hàng 32 1.4.3.2.1.2 Thử nghiệm chi tiết khoản mục nợ phải thu khách hàng 33 1.4.3.2.2 Thử nghiệm khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 41 1.4.3.2.2.1 Thủ tục phân tích khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .41 1.4.3.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .42 1.4.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 43 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐẠI TÍN THỰC HIỆN .44 2.1 Giới thiệu sơ lược cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín .44 2.1.1 Giới thiệu chung 44 2.1.2 Quy mô tổ chức hoạt động .45 2.1.3 Lịch sử hình thành phát triển 45 2.1.4 Lĩnh vực hoạt động công ty .45 2.2 Tổ chức máy quản lý công ty TNHH kiểm tốn Đại Tín .47 2.2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín .47 2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ phận 47 2.2.2.1 Hội đồng thành viên: 47 2.2.2.2 Tổng giám đốc: 47 2.2.2.3 Phó tổng giám đốc: 48 2.2.2.4 Phịng kiểm tốn: .49 2.2.2.5 Phịng kế tốn .49 2.2.2.6 Phòng tư vấn- đào tạo: 49 2.2.2.7 Văn phòng chi nhánh Cần Thơ: 50 2.2.3 Nhận xét cách tổ chức máy quản lý công ty TNHH kiểm tốn Đại Tín 50 2.3 Tình hình nhân cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín 51 2.4 Kết hoạt động kinh doanh công ty TNHH kiểm tốn Đại Tín năm gần 52 v 2.5 Giới thiệu phịng kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín 53 2.5.1 Sơ đồ tổ chức phịng kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín 53 2.5.2 Chức năng, nhiệm vụ thành viên phịng kiểm tốn 53 2.6 Giới thiệu chương trình kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín .54 2.6.1 Chương trình kiểm toán thu gọn 54 2.6.2 Chương trình kiểm tốn vừa nhỏ 55 2.7 Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín 56 2.8 Quy trình kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín .57 2.8.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán .57 2.8.2 Giai đoạn thực kiểm toán 57 2.8.2.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 58 2.8.2.1.1 Tìm hiểu chu trình bán hàng khách hàng 58 2.8.2.1.2 Tìm hiểu thủ tục kiểm soát 58 2.8.2.1.3 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 62 2.8.2.1.4 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát .63 2.8.2.1.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 66 2.8.2.2 Thực thử nghiệm .67 2.8.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 71 2.9 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng công ty cổ phần xuất nhập ABC cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín thực 72 2.9.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 72 2.9.1.1 Tìm hiểu cơng ty cổ phần xuất nhập ABC .72 2.9.1.2 Chế độ kế toán áp dụng 72 2.9.1.3 Chính sách kế toán liên quan đến kiểm toán doanh thu nợ phải thu cuả công ty CP XNK ABC 73 2.9.1.3.1 Nợ phải thu khách hàng nguyên tắc lập dự phịng phải thu khó địi 73 2.9.1.3.2 Ngun tắc ghi nhận doanh thu bán hàng 73 2.9.1.4 BCTC liên quan đến khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng công ty CP XNK ABC 73 2.9.1.4.1 Bảng cân đối kế toán 74 2.9.1.4.2 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 74 2.9.1.5 Xác định mức trọng yếu 75 2.9.1.6 Xác định cỡ mẫu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng 77 2.9.2 Giai đoạn thực kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng .78 2.9.2.1 Nghiên cứu đánh giá kiểm soát nội .78 2.9.2.1.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng-thu tiền 78 2.9.2.1.2 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát 80 vi 2.9.2.1.3 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát .80 2.9.2.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm 87 2.9.2.2 Thử nghiệm 88 2.9.2.2.1 Thực thử nghiệm khoản mục Nợ phải thu khách hàng .89 2.9.2.2.1.1 Thủ tục phân tích 89 2.9.2.2.1.2 Thử nghiệm chi tiết .93 2.9.2.2.2 Thực thử nghiệm khoản mục Doanh thu bán hàng 99 2.9.2.2.2.1 Thủ tục phân tích 99 2.9.2.2.2.2 Thử nghiệm chi tiết 101 2.9.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .106 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ĐẠI TÍN THỰC HIỆN 108 3.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín thực 108 3.1.1 Thuận lợi 108 3.1.1.1 Về ngành nghề kiểm toán 108 3.1.1.2 Về đội ngũ nhân lực 108 3.1.1.3 Về quy trình thực kiểm toán 108 3.1.2 Khó khăn 109 3.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH kiểm tốn Đại Tín thực 109 3.2.1 So sánh thực tế kiểm toán khoản mục doanh thu nợ phải khách hàng với lý thuyết học 109 3.2.2 Ưu điểm 110 3.2.3 Những vấn đề tồn .110 3.3 Một số giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm tốn Đại Tín thực .112 KẾT LUẬN .118 TÀI LIỆU THAM KHẢO .119 vii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Bảng 1.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng Bảng 1.3 : Thử nghiệm áp dụng khoản mục nợ phải thu khách hàng Bảng 1.4 : Thử nghiệm áp dụng khoản mục doanh thu bán hàng Bảng 2.1: Doanh thu công ty TNHH kiểm tốn Đại Tín qua năm gần Bảng 2.2: Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Cơng ty Đại Tín Bảng 2.3: Bảng câu hỏi tìm hiểu mơi trường kiểm sốt Bảng 2.4: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng Bảng 2.5: Mức độ tin cậy thử nghiệp kiểm soát Bảng 2.6: Bảng cân đối kế tốn cơng ty CP XNK ABC ngày 31/12/2014 – khoản mục phải thu khách hàng Bảng 2.7: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2014 công ty CP XNK ABC Bảng 2.8: xác định mức trọng yếu kế hoạch- thực Bảng 2.9: Bảng đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt chu trình bán hàng cơng ty CP XNK ABC Bảng 2.10: Bảng câu hỏi tìm hiểu kiểm sốt nội chu trình bán hàng công ty CP XNK ABC Bảng 2.11: Tổng hợp hệ thống kiểm sốt nội chu trình bán hàng công ty CP XNK ABC Bảng 2.12: D330-2: Thủ tục phân tích nợ phải thu khách hàng Bảng 2.13: Thủ tục phân tích số tài nợ phải thu khách hàng Bảng 2.14: Bảng tổng hợp công nợ phải thu khách hàng 31/12/2014 Bảng 2.15: Bảng tổng hợp nợ phải thu khách hàng sau thực bù trừ công nợ Bảng 2.16: Sổ TK 1311: Phải thu ngắn hạn khách hàng Bảng 2.17: Bảng tổng hợp báo cáo quỹ công ty CP XNK ABC từ tháng 10/2014 đến tháng 12/2014 Bảng 2.18: Bảng tổng hợp doanh thu khoản giảm trừ doanh thu Bảng 2.19: Bảng phân tích tổng hợp doanh thu khoản giảm trừ doanh thu công ty CP XNK ABC Bảng 2.20: Bảng tổng hơp Doanh thu theo tháng năm 2014 công ty CP XNK ABC Bảng 2.21: Bảng tổng hợp doanh thu theo loại hàng hóa cơng ty CP XNK ABC viii Bảng 2.22: Bảng đối chiếu tổng hợp doanh thu sổ sách tờ khai thuế VAT theo tháng công ty CP XNK ABC Bảng 2.23: Giấy làm việc B360: Danh mục bút toán điều chỉnh phân loại lại Bảng 2.24: Giấy làm việc B410: Bảng tổng hợp kết kiểm tốn cơng ty CP XNK ABC ix