Đang tải... (xem toàn văn)
Ph¬ng ph¸p thu thËp b»ng chøng kiÓm to¸n vÒ c¸c íc tÝnh kÕ to¸n Đề án môn học GVHD THS Đinh Thế Hùng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VỀ CÁC[.]
Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VỀ CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 1.1 Những vấn đề ước tính kế tốn 1.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn 1.1.2 Các loại ước tính kế tốn 1.1.3 Sự cần thiết phải có ước tính kế tốn 1.1.4 Đặc điểm khoản ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn 1.2 Các phương pháp thu thập chứng kiểm tốn ước tính kế tốn 1.2.1 Cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn ước tính kế tốn .7 1.2.2 Nội dung chương trình kiểm tốn ước tính kế tốn 10 1.2.2.1 Kiểm tốn ước tính kế tốn khấu hao TSCĐ .10 1.2.2.2 Kiểm toán khoản dự phòng 12 1.2.2.3 Kiểm tốn ước tính kế tốn khác 18 1.2.3 Kết thúc kiểm toán ước tính kế tốn 20 1.2.3.1 Đánh giá kết kiểm tốn ước tính kế toán 20 1.2.3.2 Bày tỏ ý kiến vế ước tính kế tốn cơng bố báo cáo kiểm toán21 1.3 Kinh nghiệm giới vấn đề thu thập chứng kiểm toán ước tính kế tốn 22 1.3.1 Ước tính kế toán Chuẩn mực quốc tế 22 1.3.2 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán ước tính kế tốn 23 1.3.2.1 Quy trình xem xét kiểm tra việc sử dụng nhà quản lý 23 1.3.2.2 Sử dụng Ước tính độc lập 26 1.3.2.3 Xem xét lại kiện 26 Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG 2: NHẬN XÉT VIỆC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VỀ CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO BẢN THÂN 28 2.1 Nhận xét việc thu thập chứng kiểm tốn ước tính kế tốn .28 2.2 Bài học kinh nghiệm rút trình tìm hiểu thực trạng kiểm tốn ước tính kế tốn 31 Kết luận 33 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .34 Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Viết tắt Viết đầy đủ BCKT Bằng chứng kiểm toán BCĐKT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán xuất nước ta 15 năm ngày đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế thị trường Cùng với mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, phức tạp hố cơng tác kế tốn nhu cầu cơng khai hố thơng tin tài doanh nghiệp ngày tăng Dịch vụ kiểm toán coi dịch vụ có tính chun nghiệp cao có ý nghĩa lớn việc góp phần tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh hiệu kinh tế thị trường Hoạt động kiểm tốn độc lập khơng tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà giúp doanh nghiệp củng cố hoạt động tài kế tốn góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Ước tính kế toán phận BCTC, đồng thời vấn đề kế toán, kiểm tốn Việt Nam Ước tính kế tốn lập dựa xét đốn điều kiện khơng có chắn kết kiện phát sinh phát sinh nên mức độ rủi ro, sai sót BCTC thường cao Chính mức độ quan trọng tiềm ẩn rủi ro khoản mục thúc em tìm hiểu sâu vấn đề Bài nghiên cứu em, khơng tính phần lời nói đầu phần kết luận, có Chương sau: Chương 1: Khái quát chung phương pháp thu thập chứng kiểm tốn ước tính kế tốn Chương 2: Nhận xét việc thu thập chứng kiểm toán ước tính kế tốn học kinh nghiệm cho thân Đề tài em lựa chọn đề tài chưa nghiên cứu nhiều, mẻ làm em quan tâm định thực Bài viết em có nỗ lực lớn thân sở hướng dẫn nhiệt tình giáo viên hướng dẫn Th.S Đinh Thế Hùng Em biết ơn giúp đỡ nhiệt tình thầy Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 11 năm 2009 Sinh viên: Mai Thị Thu Anh SV: Mai Thị Thu Anh Lớp: Kiểm tốn 48c Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VỀ CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TỐN 1.1 Những vấn đề ước tính kế tốn 1.1.1 Khái niệm ước tính kế tốn Ước tính kế tốn giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính trường hợp thực tế phát sinh chưa có số liệu xác chưa có phương pháp phương pháp tính tốn xác hơn, tiêu thực tế chưa phát sinh ước tính để lập BCTC ( Theo VSA số 540 đoạn 4) 1.1.2 Các loại ước tính kế tốn Ước tính kế tốn phân biệt thành nhóm: a, Ước tính tiêu phát sinh, như: - Dự phịng nợ phải thu khó địi - Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trích khấu hao TSCĐ - Ước tính chi phí trả trước - Giá trị sản phẩm dở dang - Doanh thu ghi nhận trước ( doanh thu chưa thực hiện) - Tổn thất hợp đồng xây lắp dở dang - Chi phí làm mơi trường b, Ước tính tiêu chưa phát sinh, như: - Dự phịng chi phí bảo hành - Chi phí trích trước tài sản - Thuế hỗn lại SV: Mai Thị Thu Anh Lớp: Kiểm toán 48c Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng 1.1.3 Sự cần thiết phải có ước tính kế tốn Do ước tính lập dựa vào xét đốn điều kiện khơng có chắn kết kiện phát sinh phát sinh nên mức độ rủi ro, sai sót BCTC thường cao Vì xét đốn nghề nghiệp nên mang nặng tính chủ quan, khó có tiêu chuẩn để đánh giá tinh hợp lý Chính vậy, tính tin cậy ước tính kế tốn vấn đề người sử dụng BCTC đặc biệt quan tâm Về tính chất, ước tính kế tốn đơn vị thực thường xuyên kỳ kế toán vào cuối kỳ kế toán việc lập ược tính kế tốn đơn giản phức tạp tuỳ theo tính chất tiêu ước tính Để đánh giá “ Sự cần thiết phải kiểm tốn ước tính kế tốn” trước tiên ta tìm hiểu “ Sự cần thiết phải có ước tính kế toán” : Như ta biết, thực tế tồn quan điểm cho việc cho phép người lập BCTC sử dụng xét đoán chủ quan lập báo cáo làm giảm độ tin cậy thơng tin tài chính, có khả người lập BCTC tìm cách che giấu thơng tin quan trọng, có ảnh hưởng khơng tốt đến quyền lợi họ Lập luận khơng phải khơng có lý, thực tế chứng minh nỗ lực “ phù phép” BCTC có thực ngày tinh vi Những người ủng hộ quan điểm cho cần phải hạn chế, chí loại bỏ hồn tồn việc sử dụng xét đoán chủ quan lập BCTC Nhưng bất chấp trích này, việc sử dụng ước tính việc lập BCTC khơng khơng bị loại bỏ mà ngày có chiều hướng gia tăng với việc kế toán theo “giá trị hợp lý” ngày lấn lướt kế toán theo “giá gốc” Rõ ràng nguy sử dụng ước tính kế tốn để phản ánh sai lệch thơng tin tài có thực, mà người ta khơng tìm cách loại bỏ chúng, điều cho thấy việc sử dụng ước tính kế tốn có ích SV: Mai Thị Thu Anh Lớp: Kiểm tốn 48c Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng khả thi hiệu Một ví dụ cho trường hợp viêc quy định tất doanh nghiệp phải ghi nhận chi phí nghiên cứu phát triển ( R&D) chi phí phát sinh khiến cho nhiều doanh nghiệp khơng có động lực tiến hành nghiên cứu phát triển điều làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh, giá cổ phiếu thị trường doanh nghiệp Thứ hai, việc cho phép doanh nghiệp sử dụng xét đoán chủ quan lập BCTC mang lại nhiều ích lợi Lý thuyết đại diện trạng thái thông tin không cân xứng nhà quản lý doanh nghiệp cổ đông khiến cho rủi ro thơng tin tăng lên, theo nhà đầu tư yêu cầu tỷ lệ lợi tức tăng lên để bù đắp rủi ro tương ứng Hệ doanh nghiệp bị đánh giá thấp giá trị thực nó, để hạn chế ảnh hưởng này, doanh nghiệp phải cung cấp thông tin phù hợp để cổ đơng đánh giá xác giá trị doanh nghiệp Việc cho phép nhà quản lý sử dụng xét đoán nghề nghiệp cách linh hoạt giúp cho thông tin BCTC đáp ứng tốt yêu cầu Lợi ích việc cho phép sử dụng ước tính BCTC chỗ giúp cho doanh nghiệp cung cấp thông tin cần thiết triển vọng phát triển, đồng thời tránh phải tiết lộ thơng tin chi tiết khơng có lợi cho việc cạnh tranh thị trường Ví dụ việc vốn hố khoản đầu tư vào dự án cách để doanh nghiệp thông báo với cổ đông lãnh đạo doanh nghiệp tin tưởng vào khả thành công dự án, thay phải tổ chức họp báo cơng bố thơng tin chi tiết dự án đó, vừa tốn mà lại lộ thông tin nhạy cảm Trong nghiên cứu Bartov Bodnar (1996) cung cấp chứng cho thấy nhiều doanh nghiệp lợi dụng việc thay đổi phương pháp kế toán biện pháp để cung cấp thông tin tài hiệu cho cổ đơng SV: Mai Thị Thu Anh Lớp: Kiểm tốn 48c Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng Thứ ba, lý thuyết đại diện cho bên lập bên sử dụng BCTC ý thức rõ tồn xét đoán chủ quan việc lập BCTC họ tính tới yếu tố thoả thuận để có hợp đồng tối ưu Vì mối lo ngại bên lập BCTC sử dụng xét đốn chủ quan để làm lợi cho thân hại cho bên đối tác khơng xảy Ví dụ, hợp đồng cho vay ngân hàng yêu cầu doanh nghiệp khơng phép thay đổi phương pháp kế tốn suốt thời gian vay, cho phép bên vay sử dụng quyền tự chủ theo luật, bù lại ngân hàng yêu cầu mức lãi suất cao để bù đắp cho rủi ro phải chịu bất lợi thông tin Nếu doanh nghiệp thấy mức lãi suất cao phù hợp so với linh hoạt mang lại họ chấp nhận Như khơng bên chịu thiệt cả, thực tế ngân hàng áp dụng sách Cuối cùng, xây dựng chế độ kế tốn chi tiết đến mức khơng cịn có chỗ để xét đốn chủ quan điều khơng đảm bảo khơng có kẽ hở người ta muốn “ lách luật” Enron ví dụ điển hình, thủ thuật mà Enron sử dụng để che dấu khoản nợ lỗ khổng lồ thành lập đơn vị thành viên đặc biệt Với việc đảm bảo tỷ lệ sở hữu bên thứ ba lớn 3% để thoả mãn điều kiện hợp BCTC, Enron đạt mục tiêu phù phép Tóm lại, việc cho phép doanh nghiệp sử dụng xét đốn chủ quan việc lập BCTC khơng phải giải pháp hoàn hảo để nâng cao chất lượng thơng tin tài Tuy nhiên giải pháp loại bỏ hồn tồn yếu tố xét đốn chủ quan doanh nghiệp việc lập BCTC không giải vấn đề Và giải pháp khả thi nâng cao vai trị kiểm tốn nội bộ, hội đồng quản trị, thị trường kinh doanh kiểm toán độc SV: Mai Thị Thu Anh Lớp: Kiểm tốn 48c Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng lập việc ngăn ngừa phát hành vi sai trái, không chuẩn mực 1.1.4 Đặc điểm khoản ước tính kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn Trong quy trình lập BCTC công ty thường phải sử dụng nhiều ước tính kế tốn Các ước tính kế toán lập dựa xét đoán điều kiện khơng có chắn kết kiện phát sinh phát sinh Giá trị ước tính kế tốn thường có ảnh hưởng trực tiếp tới mức lợi nhuận kỳ cơng ty Do đó, cơng ty thường sử dụng ước tính kế tốn công cụ đắc lực để “phù phép” lợi nhuận Một số thủ thuật nhằm phù phép tăng lợi nhuận bao gồm: giảm mức khấu hao TSCĐ, giảm mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó địi, khơng ghi nhận chi phí tài sản bị giảm xuống giá trị …Về thực chất việc sử dụng cơng cụ ước tính để thay đổi lợi nhuận đơn chuyển lợi nhuận từ kỳ sau kỳ nhằm tạo nhìn nhận BCTC hay tình hình kinh doanh công ty phát đạt, lợi nhuận đạt cao dẫn đến hậu lợi nhuận năm sau bị giảm sút Để trì mạch tăng trưởng công ty năm sau cao năm trước, BCTC tiếp tục lại “phù phép” hậu số lợi nhuận cần phù phép ngày phình to đến việc sử dụng ước tính kế tốn khơng cịn tác dụng, khơng thể che dấu tình hình khủng hoảng điều khó tránh khỏi Thêm vào ước tính kế tốn thường liên quan đến kết kinh doanh nghĩa vụ thuế TNDN Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan có lợi cho đơn vị Chính đặc điểm ước tính kế tốn nên việc xây dựng thủ tục kiểm toán cho khoản mục ước tính kế tốn kiểm tốn BCTC vô cần thiết KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để có kết luận tính hợp lý ước tính kế tốn trường hợp cụ thể SV: Mai Thị Thu Anh Lớp: Kiểm tốn 48c Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng Các thông tin cần thiết đủ sức thuyết phục tính hợp lý ước tính kế tốn phải trình bày thuyết minh BCTC Các chứng kiểm toán để chứng minh ước tính kế tốn thường khó thu thập có tính thuyết phục thấp chứng chứng minh cho tiêu khác Ngoài ra, kiểm tốn khốn ước tính kế tốn địi hỏi KTV phải có kiến thức chun mơn sâu rộng, nhiều kinh nghiệm thực tế xét đốn tính trung thực hợp lý khoản mục Các khoản mục ước tính kế tốn đa dạng, nhiên phát sinh khơng nhiều, yêu cầu đặt với KTV phải thực kiểm tốn tồn diện khoản mục phát sinh ký kế tốn đơn vị, từ có chứng tin cậy kiểm toán khoản mục 1.2 Các phương pháp thu thập chứng kiểm tốn ước tính kế tốn 1.2.1 Cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn ước tính kế toán Nhằm định hướng kiểm toán ước tính kế tốn đảm bảo bao qt hết khía cạnh ước tính kế tốn, đồng thời phát vấn đề tiềm ẩn KTV xác đinh mục tiêu, phạm vi kiểm toán ước tính kế tốn, chuẩn bị nhân sự, điều kiện vật chất, kỹ thuật, tài liệu cần thiết cho kiểm toán ước tính kế tốn Thu nhập thơng tin sở ước tính kế tốn Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh đơn vị nhằm xác định kiện ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị như: cấu tổ chức nào, thủ tục kiểm sốt sao?… KTV xem xét kết kiểm toán lần trước, hồ sơ kiểm tốn chung ước tính kế tốn để qua KTV thu thập thơng tin máy, điều lệ, sách tài kế tốn xác định sai phạm tiềm tàng kiểm tốn ước tính kế tốn; SV: Mai Thị Thu Anh Lớp: Kiểm toán 48c