Khóa luận tốt nghiệp công tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế

Đề tài : cơng tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế CHƯƠNG I KHÁI QUÁT VỀ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ VÀ THẤT THU THUẾ I/ KHÁI QUÁT VỀ HOÁ ĐƠN, CHỨNG TỪ 1.Khái niệm chứng từ Chứng từ chứng minh, cớ, dễ dàng nhận thấy tự tên gọi chứng từ nói lên chất Trong lý luận kế toán, người ta nêu nhiều định nghĩa chứng từ kế toán tuỳ theo giác độ mà có định nghĩa tương ứng * Giác độ tính chất pháp lý: Chứng từ dấu hiệu vật chất chứng minh quan hệ pháp lý Chứng từ văn tự chứng minh tồn kiện mà hậu pháp lý gắn liền với Chứng từ kế toán chứng minh giấy tờ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành Chứng từ giấy tờ hình thức chứng minh cho nghiệp vụ xảy Chứng từ pháp lý để kiểm tra việc chấp hành mệnh lệnh sản xuất, sách, chế độ, thể chế quản lý kinh tế tài chính, kiểm tra kế tốn… * Giác độ thơng tin: Chứng từ đối tượng vật chất chứa đựng thông tin dạng cố định có mục đích chun mơn để mơ tả thời gian khơng gian… Chứng từ công cụ vật chất sử dụng q trình giao tiếp, đó, người nhờ phương tiện hình thức khác mà biểu mã hố thơng tin cố định hình thức hợp lý… Chứng từ hình thức biểu phương pháp chứng từ phương tiện chứng minh thơng tin hình thành nghiệp vụ kinh tế… để ghi sổ Chứng từ phương pháp thông tin kiểm tra trạng thái biến động đối tượng kế toán cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho lãnh đạo nghiệp vụ làm phân loại, tổng hợp kế toán * Theo luật kế toán Việt Nam: Trang Đề tài : công tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh hoàn thành, làm ghi sổ kế toán Lập chứng từ phương pháp kế toán dùng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành theo thời gian, theo địa điểm phát sinh nghiệp vụ giấy tờ vật mang tin theo quy định pháp luật Ví dụ: Phiếu thu dùng để ghi nhận nghiệp vụ thu tiền mặt 2.Khái niệm hóa đơn Hố đơn chứng từ theo quy định Nhà nước, xác nhận khối lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ mua, bán, trao đổi, quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia giao dịch mua, bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ; sử dụng để khấu trừ thuế, hồn thuế tốn tài bảo hành sản phẩm, đăng ký tài sản Hoá đơn chứng từ in sẵn thành mẫu, in từ máy tính tiền, in thành vé có mệnh giá theo quy định Nhà nước, xác nhận khối lượng, giá trị hàng hoá, dịch vụ mua, bán, trao đổi, quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia giao dịch mua, bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ Quy định có nghĩa: hố đơn chứng từ xác nhận quan hệ mua, bán, trao đổi hàng hoá, dịch vụ , tốn, tốn tài chính, xác định chi phí hợp lý tính thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề khác theo quy định pháp luật Đồng thời, việc thực Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế hố đơn lại có ý nghĩa quan trọng việc kê khai thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế, đảm bảo tính xác chống thất tiền Ngân sách Nhà nước, tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực tốt chế độ kế toán thống kê, thúc đẩy doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh 3.Phân loại hóa đơn, chứng từ 3.1 Phân loại hóa đơn 3.1.1 Các loại hóa đơn a) Hố đơn giá trị gia tăng hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ nội địa dành cho tổ chức, cá nhân khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương Trang Đề tài : cơng tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế pháp khấu trừ (mẫu số 3.1 Phụ lục mẫu số 5.1 Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này) b) Hoá đơn bán hàng hoá đơn bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ nội địa dành cho tổ chức, cá nhân khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp (mẫu số 3.2 Phụ lục mẫu số 5.2 Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này) Tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ sử dụng hóa đơn bán hàng, hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan” (mẫu số 5.3 Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư này) c) Hoá đơn xuất hoá đơn dùng hoạt động kinh doanh xuất hàng hoá, cung ứng dịch vụ nước ngoài, xuất vào khu phi thuế quan trường hợp coi xuất khẩu, hình thức nội dung theo thông lệ quốc tế quy định pháp luật thương mại d) Hoá đơn khác gồm: tem; vé; thẻ; phiếu thu tiền bảo hiểm… đ) Phiếu thu tiền cước vận chuyển hàng không; chứng từ thu cước phí vận tải quốc tế; chứng từ thu phí dịch vụ ngân hàng…, hình thức nội dung lập theo thông lệ quốc tế quy định pháp luật có liên quan 3.1.2 Hình thức hóa đơn Hố đơn thể hình thức sau: a) Hố đơn tự in hoá đơn tổ chức kinh doanh tự in thiết bị tin học, máy tính tiền loại máy khác bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ; b) Hoá đơn điện tử tập hợp thông điệp liệu điện tử bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, khởi tạo, lập, gửi, nhận, lưu trữ quản lý theo quy định Luật Giao dịch điện tử văn hướng dẫn thi hành; c) Hoá đơn đặt in hoá đơn tổ chức, hộ, cá nhân kinh doanh đặt in theo mẫu để sử dụng cho hoạt động bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ, quan thuế đặt in theo mẫu để cấp, bán cho tổ chức, hộ, cá nhân 3.1.3 Các chứng từ in, phát hành, sử dụng quản lý hóa đơn gồm phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý (mẫu số 5.5 5.6 Phụ lục ban hành kèm theo Thơng tư này) *Các loại hố đơn khơng hợp pháp Trang Đề tài : công tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế - Hố đơn khơng phải tài phát hành - Hoá đơn tự in chưa tổng cục thuế chấp nhận văn - Hố đơn lập khơng đúng, không ghi đầy đủ tiêu quy định mẫu hoá đơn - Sử dụng hoá đơn tổ chức, cá nhân khác để bán hàng hoá, dịch vụ - Khi bán hàng thông đồng tự ý lập hoá đơn ghi liên 1, liên khác - Dùng hoá đơn báo để bán hàng hoá, dịch vụ 3.2 Phân loại chứng từ Chứng từ kế tốn có nhiều loại tuỳ theo tiêu thức phân loại mà phân thành nhóm khác  Phân loại theo vật mang thông tin Chứng từ giấy; Chứng từ điện tử;  Phân loại theo nội dung kinh tế Chứng từ lao động tiền luơng; Chứng từ hàng tồn kho; Chứng từ bán hàng; Chứng từ tiền tệ; Chứng từ tài sản cố định  Phân loại theo tính chất pháp lý Chứng từ bắt buộc: chứng từ phản ánh quan hệ kinh tế pháp nhân có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phổ biến rộng rãi Đối với loại chứng từ này, Nhà nước tiêu chuẩn hoá quy cách, biểu mẫu, tiêu phản ánh, mục đích phương lập Các chứng từ áp dụng thống cho lĩnh vực doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, ví dụ như: hố đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng… Chứng từ hướng dẫn: chứng từ kế toán sử dụng nội đơn vị Nhà nước hướng dẫn tiêu đặc trưng để ngành, thành phần kinh tế sở vận dụng vào trường hợp cụ thể thích hợp, ví dụ như: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Trang Đề tài : cơng tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế  Phân loại theo công dụng Chứng từ gốc: Là chứng từ lập trực tiếp ngiệp vụ kinh tế phát sinh, chứng từ từ có giá trị pháp lý quan trọng hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho… Chứng từ từ gốc phân loại thành hai loại: chứng từ mệnh lệnh chứng từ chấp hành + Chứng từ mệnh lệnh chứng từ dùng để truyền đạt lệnh sản xuất, kinh doanh công tác định lệnh chỉ, lệnh xuất kho… Chứng từ mệnh lệnh không dùng làm cừ ghi sổ + Chứng từ chấp hành chứng từ dùng để ghi nhận lệnh sản xuất kinh doanh thực phiếu thu, phiếu chi…Chứng từ chấp hành dùng làm ghi sổ Chứng từ ghi sổ: chứng từ dùng để tập hợp số liệu chứng từ loại, nghiệp vụ, sở ghi chép vào sổ kế tốn Chứng từ ghi sổ khơng có giá trị pháp lý chứng từ gốc 4.Vai trò – ý nghĩa hoá đơn, chứng từ - Hoá đơn phận ấn thuế in theo định Luật thuế, Pháp lệnh thuế văn pháp quy dùng để quản lý thu thuế cho ngân sách Nhà nước - Hoá đơn chứng từ gốc (chứng từ ban đầu) làm sở cho việc hạch toán đáp ứng nhu cầu quản lý kinh tế doanh nghiệp, đơn vị Hoá đơn chứng từ thu tiền bán hàng thể doanh số doanh nghiệp - Hoá đơn sử dụng để mua bán hàng hoá, dịch vụ, chứng từ để đảm bảo chất lượng hàng hoá - Hoá đơn sử dụng để thanh, toán tài mua hàng cho cơng ty, quan, tập thể - Đối với mối quan hệ quan thuế Doanh nghiệp thi hoá đơn chứng từ sở ban đầu để tính thuế, kê khai nộp thuế, khấu trừ, hạch tốn chi phí thực tế phát sinh, hồn thuế xác định chi phí hợp lệ tính thuế, loại thuế trực thu Trang Đề tài : cơng tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế - Mua bán hàng hố có hố đơn hoạt động xã hội văn minh, cơng khai, minh bạch - Giữ hố đơn bán hàng hưởng quyền lợi bảo hành sản phẩm, xác nhận tài sản hợp pháp, đăng ký sở hữu tài sản, dự bốc thăm hoá đơn trúng thưởng * Hoá đơn, chứng từ hợp pháp Hoá đơn BTC phát hành quan thuế cung cấp cho sở kinh doanh Hoá đơn sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định quan thuế chấp nhận cho sử dụng Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác phép sử dụng cá nhân, đơn vị hành nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phát sinh khơng thường xun cấp hố đơn lẻ để sử dụng cho trường hợp 5.Một số quy định sử dụng, quản lý hoá đơn chứng từ 5.1 Một số quy định sử dụng hoá đơn chứng từ Các sở kinh doanh phải thực đầy đủ việc mua, bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Các sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT, kể trường hợp bán hoá đơn, dịch vụ chịu thuế TTĐB (trừ trường hợp dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT) Các sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng Khi lập hoá đơn, sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định hoá đơn Các sở kinh doanh sử dụng loại hoá đơn, chứng từ tự in, phải đăng ký mẫu hoá đơn, chứng từ tự in với Cơ quan thuế sử dụng có thơng báo chấp nhận văn Cơ quan thuế Các sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá cho người tiêu dùng, hàng hố có giá bán mức quy định phải lập hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng, sở khơng lập hố đơn phải lập bảng kê hàng hoá bán lẻ theo mẫu Cơ quan thuế để làm tính thuế GTGT Trường hợp người mua yêu cầu Trang Đề tài : cơng tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế lập hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng phải lập hố đơn theo quy định Cơ sở có hành vi in, phát hành, sử dụng hố đơn khơng quy định để trốn thuế, gian lận khấu trừ hoàn thuế GTGT, việc phải truy thu, truy hoàn số tiền thuế gian lận cịn bị xử phạt vi phạm hành thuế, mức độ vi phạm nghiêm trọng phải truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật 5.2 Những quy định quản lý hoá đơn chứng từ *Đối với quan thuế a) Cơ quan thuế cấp phải thực việc quản lý, sử dụng hoá đơn thống nhất, mở sổ theo dõi nhập, xuất, bán hoá đơn, đăng ký sử dụng hoá đơn, theo dõi báo cáo sử dụng hoá đơn, thanh, toán sử dụng hoá đơn theo quy định: Mở sổ theo dõi nhập, xuất hoá đơn quan thuế Theo dõi tổ chức, cá nhân đăng ký sử dụng hoá đơn tự in theo mẫu sổ- 25/HĐ , mẫu ST – 27/HĐ (theo mẫu đính kèm) Lập báo cáo, tổng hợp Báo cáo hàng quý gửi quan thuế cấp theo mẫu BC27/HĐ, BC – 24/HĐ (theo mẫu đính kèm) Mở sổ theo dõi háo đơn xử lý háo đơn (theo mẫu đính kèm) Mở sổ theo dõi việc xác minh hoá đơn Mở sổ theo dõi việc sử dụng háo đơn gải, háo đơn không quy định Mở sổ theo dõi hoá đơn doanh nghiệp bỏ trốn b) Hố đơn phải có kho để bảo quản an tồn tránh mối, mọt; phỉa có thủ kho phải mở sổ, quản lý theo dõi quy định, thực bảo quản, quản lý háo đơn không để hư hỏng, hố đơn c) Thực thơng báo hố đơn, từ chối bán hố đơn; đình sử dụng hoá đơn; thu hồi hoá đơn tổ chức ,cá nhân không sử dụng do: sáp nhập, giải thể, ngừng hoạt động, đổi mẫu hố đơn, hố đơn thơng báo tìm thấy, hố đơn in trùng ký hiệu, in trùng số hố đơn, rách nát khơng sử dụng Khi thu hồi hoá đơn phải lập bảng kê chi tiết tổ chức, cá nhân: Ký hiệu, mã số, số lượng, số thứ tự hoá đơn Trang Đề tài : công tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế d) Thực huỷ hố đơn khơng cịn giá trị sử dụng ( kể loại hoá đơn bị thu hồi được) Lập bảng kê hoá đơn huỷ phải chấp thuận văn Tổng cục thuế Việc huỷ hố đơn khơng cịn giá trị sử dụng phải thành lập Hội đồng huỷ bao gồm: Đại diện Sở tài chính, Lãnh đạo cục Thuế, đại diện phòng Thanh tra xử lý tố tụng thuế, phòng Quản lý ấn chỉ, Phòng kế hoạch tổng hợp, kế toán ấn chỉ, thủ kho ấn e) Cơ quan quản lý hoá đơn phải thường xun có kế hoạch cụ thể để kiểm tra tình hình sử dụng, quản lý hố đơn tổ chức, cá nhân nhận in, đặt in, phát hành, sử dụng hố đơn xử lý vi phạm (nếu có) f) Tổ chức cơng tác xác minh hố đơn Cơ quan quản lý hố đơn cấp có trách nhiệm tổ chức cơng tác xác minh hố đơn Việc xác minh hố đơn quan, nghành, đồn thể quan thuế cấp phải vào công văn đề nghị xác minh kèm theo hoá đơn Các trường hợp trả lời xác minh phải văn thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận yêu cầu xác minh.Tổ chức, cá nhân yêu cầu xác minh phải có trách nhiệm thông báo kết xác minh cho quan yêu cầu xác minh chịu trách nhiệm kết xác minh g) Theo dõi xử lý hoá đơn Khi nhận báo cáo tổ chức, cá nhân làm hoá đơn, quan thuế phải thực thơng báo theo mẫu BC-23/HĐ (mẫu đính kèm) cho Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương, đồng thời phải cập nhật vào mạng thông tin máy tính tồn quốc để truy tìm hố đơn Cơ quan thuế cấp phải lập biên vi phạm hành vi làm hoá đơn tiến hành xử phạt vòng 10 ngày làm việc, kể từ thơng báo hố đơn Việc xử phạt phải có định xử lý theo thẩm quyền Cục trưởng Cục Thuế, Chi cục trưởng Cục Thuế Quyết định xử phạt phải gửi quan Thuế cấp (đối với trường hợp Chi cục Thuế xử lý phải có báo cáo Tổng cục Thuế Cục Thuế) Hàng tháng Chi cục Thuế phải tổng hợp báo cáo Cục Thuế xử lý hoá đơn vào nghày 10 tháng sau Hàng quý Cục Thuế phải tổng hợp chung báo cáo Tổng cục Thuế vào ngày 15 tháng đầu quý sau (theo mẫu đính kèm) h) Quản lý tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn tự in Trang Đề tài : cơng tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế Cơ quan Thuế cấp phải thực theo dõi quản lý tổ chức, cá nhân sử dụng hoá đơn tự in: Lưu giữ hồ sơ:Hồ sơ tổ chức, cá nhân đăng ký tự in hoá đơn phải lưu giữ theo đơn vị về: Công văn chấp thuận việc đăng ký sử dụng hoá đơn quan thuế, mẫu hoá đơn duyệt mẫu hoá đơn đăng ký sử dụng (mẫu Photocopy) Việc mở sổ theo dõi quản lý, lập báo cáo phải thực máy vi tính Thực huỷ bỏ hiệu lực việc chấp thuận sử dụng hoá đơn tự in phát tổ chức, cá nhân đưa hố đơn sử dụng khơng thơng báo phát hành mẫu hố đơn, khơng đăng ký lưu hành sử dụng hoá đơn Hoá đơn in trùng số, trùng ký hiệu i) Quản lý việc nhận in hoá đơn Cơ quan Thuế theo dõi, quản lý nhà in in hoá đơn cho tổ chức, cá nhân tự in, có kế hoạch kiểm tra, phát hiện, ngăn chặncác hành vi vi phạm đặt in, nhận in hoá đơn * Đối với tổ chức ,cá nhân sử dụng hoá đơn a) Tổ chức ,cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn theo quy định, nghiêm cấm việc mua ,bán, cho, sử dụng hoá đơn tổ chức, cá nhân khác; khơng ghi khống hố đơn để kê khai khấu trừ thuế GTGT, hoàn thuế GTGT, chi phí hợp lý, tốn tiền, tốn tài sử dụng hố đơn vào mục đích khác Nếu hành vi vi phạm xảy đơn vị người đứng đầu tổ chức phải chịu trách nhiệm liên đới số hoá đơn vi phạm ký duyệt b) Thực mở sổ theo dõi, có nội quy quản lý phương tioện bảo quản, lưu giữ hoá đơn theo quy định pháp luật cụ thể sau: Hàng tháng thực báo cáo tình hình sử dụng hố đơn mẫu BC – 26/HĐ ( theo mẫu đính kèm ), chậm vào ngày 10 đầu tháng sau Riêng số ngành đặc thù báo cáo sử dụng hố đơn hàng quý phải chấp thuận Tổng cục Thuế Báo cáo thanh, toán sử dụng hoá đơn hàng năm ( theo mẫu đính kèm ) gửi quan thuế trực tiếp quản lý trước ngày 25/02 năm sau Trang Đề tài : công tác quản lý hóa đơn chứng từ chống thất thu thuế c) Tổ chức, cá nhân làm hoá đơn phải báo cáo văn với quan thuế nơi cung cấp đăng ký sủư dụng hoá đơn Mẫu BC – 212/HĐ ( theo mẫu đính kèm ) Trường hợp hố đơn thơng báo tìm thấy tổ chức, cá nhân phải thực nộp lại cho quan thuế nơi mua nơi đăng ký sử dụng hoá đơn d) Hoá đơn chưa sử dụng sử dụng phải bảo quản, lưu giữ theo quy định pháp luật vế Thuế pháp luật Kế toán - thống kê Hoá đơn phải bảo quản an tồn khơng để mát, hư hỏng Mọi trường hợp để hoá đơn, tổ chức, cá nhân phải có trách nhiệm báo cáo với quan Thuế nơi trực tiếp quản lý để có biện pháp xử lý theo quy định Tổ chức, cá nhân sử dụng hố đơn phải xuất trình hố đơn chưa sử dụng, sử dụng, sử dụng cho quan thuế quan Nhà nước có thẩm quyền kiểm tra II/ KHÁI QUÁT VỀ THẤT THU THUẾ 1.Khái Niệm Thất thu thuế: Thất thu Thuế tượng thực tế khách quan vốn có mơt hệ thống thuế khóa Nó phản ánh hai mặt vấn đề: Lợi ích nhà nước lợi ích người nộp thuế Thực tế hai lợi ích thường mâu thuẫn với nhau, Nhà Nước ln có khuynh hướng tăng nguồn thu từ thuế, người nộp thuế ln mong muốn giảm số thuế phải nộp nhiều tốt, hay nói cách khác đâu có thuế khố có thất thu thuế, thất thu thuế biểu đa dạng phức tạp tuỳ theo điều kiện kinh tế xã hội 2.Sự cần thiết việc chống thất thu thuế Cùng với kinh tế hị trường phát triển, nhiều loại hình kinh doanh đời ngày đa dạng Đây hướng phát triển tốt làm ngày gia tăng sản phẩm quốc dân Tuy nhiên, song song với trình sản sinh nhiều thủ đoạn trốn thuế tinh vi phức tạp làm thất thoát ngân sách Nhà nước đáng kể Trang 10